Chapitre 5 : Les travaux d’inventaire d’amortissement

I- Définition
L’amortissement est la diminution définitive de la valeur des immobilisations corporelles et
incorporelles à cause des quatre facteurs suivants :
- L’usage ou utilisation : plus on utilise une immobilisation plus elle se déprécie dans le
temps.
- L’usure ou effet temps : même si une immobilisation n’est pas utilisée, elle se déprécie
quand même par l’effet de l’humidité à titre d’exemple.
- L’obsolescence ou évolution de la technologie : le fait qu’un nouveau modèle d’un produit
apparaisse sur le marché déprécie automatiquement l’ancien produit.
- Les limites juridiques ou contraintes légales : certaines immobilisations ne peuvent être
utilisées indéfiniment car l’Etat a institué une durée d’utilisation maximale. Exemple : les
voitures de taxis ne peuvent plus être utilisées en tant que telles au-delà de 10 ans d’âge.

Conformément à la convention de rattachement des charges aux produits, l’entreprise

doit comptabiliser, à la fin de chaque année, la perte définitive de la valeur de
l’immobilisation corporelle ou incorporelle qui correspond à cette année (par définition la
perte définitive de la valeur de l’actif est une charge).

II- Les méthodes d’amortissement

La norme 5 laisse aux entreprises le choix de la méthode d’amortissement à pratiquer.

Quelle que soit la méthode d’amortissement choisie, il est nécessaire de l’utiliser avec
constance afin d’établir la comparabilité des résultats de l’entreprise d’un exercice à l’autre.

La norme 5 cite, à titre indicatif, deux méthodes d’amortissement à savoir :

a- l’amortissement constant (linéaire), qui conduit à une charge constante sur la durée
d’utilisation du bien.
b- l’amortissement variable (basé sur la production par référence à l’emploi du bien), qui
conduit à une charge proportionnelle à l’utilisation du bien.

2.1 L’amortissement linéaire ou constant

Application 1 : Le 1403/2011, l’entreprise « XYZ » a acquis une camionnette pour 20000 DT

H.T TVA 18%. Cette camionnette est amortissable linéairement sur cinq ans. Elle sera vendue
au bout de ces cinq ans pour 2000 DT HT.
TAF : Etablir le tableau d’amortissement de la camionnette et saisir la dotation aux
amortissements de l’exercice 2011.
Solution : chaque immobilisation incorporelle ou corporelle figurant à l’actif doit être suivie
en comptabilité par une fiche d’immobilisation sur laquelle figurent toutes les données qui lui
sont relatives ainsi que le tableau d’amortissement

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Annuité d’amortissement (a)= base d’amortissement * taux d’amortissement
Base d’amortissement = valeur d’origine – valeur résiduelle
La valeur résiduelle et le prix auquel l’entreprise anticipe vendre l’immobilisation après
la fin de sa durée d’utilisation.
Pour le taux d’amortissement, l’entreprise a deux alternatives :
- soit elle utilise les taux d’amortissement linéaires fixés par l’arrêté du ministre des
Finances du 16/1/90
- soit elle calcule le taux d’amortissement en fonction de la durée d’utilisation de
l’immobilisation qu’elle a choisie. Dans ce cas, la formule du taux d’amortissement est :
100/n % avec n : la durée d’utilisation

Application numérique : taux d’amortissement = 100/5% = 20%

Annuité d’amortissement = (20000 – 2000)* 0,20 = 3600 D

FICHE D’IMMOBILISATION
Camionnette ISUZU 5356 TU 120
Coût d’achat 20000 DT. TVA déductible 3600 DT. Durée d’utilisation 5 ans. Date 14/03/2011. Amortissement
linéaire, taux 20%
Valeur résiduelle 2000 DT
Date Base Dotation Amortissement VCN= V0-
d’amortissement de cumulé Amortissement
l’exercice cumulé
31/12/2011 (14/03/2011- 18 000 3000 3000 17000
31/12/2011) : 10 mois
31/12/2012 18 000 3600 6600 13400
31/12/2013 18 000 3600 10200 9800
31/12/2014 18 000 3600 13800 6200
31/12/2015 18 000 3600 17400 2600
31/12/2016 (31/12/2015- 18 000 600 18000 2000
14/03/2016) : 2mois

31/12/2011
6811 Dot aux amortissements 3000
2824 Amortissement Mat de transport 3000

Dotation aux amortissements suivant travaux d'inventaire

6811 dotations aux amortissements des immobilisations

incorporelles et corporelles

2.2 L’amortissement variable ou amortissement fonctionnel

L’amortissement proportionnel à l’utilisation ou au rendement impute à chaque
exercice un montant inégal basé sur l’usage ou le rendement de l’actif. Cette méthode pourrait
très bien convenir pour du matériel roulant, où l’on peut estimer la vie utile des biens en
kilomètres à parcourir, et pour certaines pièces de machinerie et d’outillage où l’on peut
évaluer la vie utile en heures d’usage ou de service.

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Cette méthode sera employée dans les entreprises où l’on fait un usage irrégulier ou
discontinu des biens d’une année à l’autre.
Application 2 : Reprendre l’application 1 en considérant que la camionnette a une durée de
vie ou un potentiel de 500 000 km.
- Durant l’exercice 2011 elle a parcouru 50 000 km.
- Durant l’exercice 2012 elle a parcouru 150 000 km.
- Durant l’exercice 2013 elle a parcouru 200 000 km.
- Durant l’exercice 2014 elle a parcouru 100 000 km

Taux d’amort par km = base d’amortissement / durée d’utilisation =

(20000– 2000) /500 000= 0,036 D /km

Solution :
FICHE D’IMMOBILISATION
Camionnette ISUZU 5356 TU 120
Coût d’achat 20000 DT. TVA déductible 3600 DT. Durée d’utilisation 500000 km. Date 14/03/2011.
Amortissement variable, Valeur résiduelle 2000 DT

Date Base Dotation de l’exercice Amortissement VCN= V0-

d’amortissement cumulé Amortissement
cumulé
31/12/2011 18000 0,036* 50 000= 1800 1800 18200
31/12/2012 18000 0,036*150 000=5400 7200 12800
31/12/2013 18000 0,036*200 000=7200 14400 5600
31/12/2014 18000 0,036*100 000=3600 18000 2000

31/12/2011
6811 Dot aux amortissements 1800
2824 Amortissement Mat de transport 1800

Dotation aux amorts suivant TI

III- La sortie de l’actif

3.1 La cession des immobilisations

Bien que les immobilisations génèrent des avantages sur plusieurs exercices, les
entreprises ne les détiennent pas nécessairement durant toute leur durée de vie. Les
immobilisations sorties de l’actif cessent de figurer dans les comptes d’actif. Les
amortissements correspondant à ces immobilisations sont eux- même soldés.

Les principes de comptabilisation sont les suivants :

a- Amortissement complémentaire
Lorsqu’on enregistre une cession d’immobilisation amortissable, la première tâche
consiste donc à déterminer la somme des amortissements jusqu’au jour de la cession. Pour
cela, on enregistre un complément d’amortissement, calculé sur la période s’étendant du
dernier inventaire à la date de cession du bien.

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b- Détermination de la VCN au jour de la cession

Valeur comptable nette du = valeur d’origine – somme des amortissements pratiqués

bien au jour de la cession jusqu’au jour de la cession

Cette VCN est à comparer au prix de cession.

c- Régularisation de la TVA
Sur les biens grevés d’une taxe sur la valeur ajoutée, il y a lieu de calculer la TVA à
reverser au Trésor Public au titre des cessions ayant lieu avant 5 ans de détention pour les
biens meubles et avant 10 ans de détention pour les biens immeubles.
Pour les biens meubles, la TVA à reverser= TVA déduite initialement (18%*VO) * (5-
nombre d’années ou fraction d’année de détention du bien)/5.
Pour les biens immeubles, la TVA à reverser= TVA déduite initialement (18%*VO) * (10-
nombre d’années ou fraction d’année de détention du bien)/10.

d- Le résultat de la cession est égal à : Prix de cession H.T - VCN de l’immobilisation –

TVA à reverser. Ce résultat est constaté soit :
- en « 636 charges nettes sur cession d’immobilisation ».
- ou en « 736 produits nets sur cession d’immobilisation ».

e- Comptabilisation de la cession
- On solde le compte immobilisation concerné en le créditant (valeur d’origine).
- On annule le compte amortissement concerné en le débitant (somme des amortissements).
- On enregistre le produit de la cession au débit du compte « 452 créances sur cessions
d’immobilisation » (si la cession est faite à crédit) ou au débit d’un compte de trésorerie
(cession au comptant).
- on enregistre la TVA à reverser (ou à restituer) au crédit du compte « 4368 TVA à
régulariser ».
- Et pour respecter la règle de la partie double, on équilibre les débits et les crédits par le
compte 636 (en cas de perte) ou 736 (en cas de gain).

Application 3 : Le 010/02/2015, l’entreprise « X » cède au prix de 3000, 500 DTTC (y

compris droit de timbre) une machine acquise le 20/4/2013 au prix de 6000 D HTVA (TVA
01/05/2013
déductible 18%). Cette machine est régulièrement amortie
amortie suivant le mode linéaire au taux de
10%. Règlement par chèque bancaire.
TAF : Comptabiliser la cession 01/05/2013

Solution :
- Dot aux amortissements complémentaire (du 31/12/2014 – 10/2/2015) : 600 * 1/12 =
50 D
- Somme des amorts (du 20/4/2013 – 10/02/2015) : 400 + 600 + 50 = 1050 D
- VCN au 10/2/2015 : valeur d’origine – somme des amorts (du 20/4/2013 –
10/02/2015) = 6000 - 1050 = 4950 D
- TVA à reverser = 6000*18%*(5- 3)/5 = 432 D
- Résultat de la cession : Prix de cession H.T – VCN – TVA à reverser = 3000 – 4950–
432 = -2382 D

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 Dans le cas d’un bien meuble, lorsque le nombre d’années d’utilisations est > ou égal à 5
ans, TVA à reverser = 0
Lorsque le nombre d’années d’utilisation est < 5 ans , TVA à reverser = (V0*taux de la
TVA)* (5-n)/5 avec n le nombre d’années d’utilisation

Dans le cas d’un bien immeuble (exemple construction), lorsque le nombre d’années
d’utilisations est > ou égal à 10 ans, TVA à reverser = 0
Lorsque le nombre d’années d’utilisation est < 10 ans , TVA à reverser = (V0*taux de la
TVA)* (10-n)/10 avec n le nombre d’années d’utilisation

10/02/2015
6811 Dot aux amorts 50
28234 Amort du mat industriel 50
Amort complémentaire
dito
28234 Amort du mat industriel 1050
532 Banque 3000,500
636 Charges nettes/cession d'immobilisations 2382
2234 Matériel industriel 6000
4362 TVA à reverser 432
436781 Droit de timbre 0,500
vente suivant facture n°…

4368 : TVA à reverser

3.2 La mise en rebut
Lorsqu’une immobilisation ne procure plus des avantages économiques futurs à
l’entreprise d’une façon définitive et ce même, en cas d’une cession, cette immobilisation doit
être sortie de l’actif du bilan. Pour comptabiliser cette sortie de l’actif ou mise en rebut, il faut
procéder de la façon suivante :
- Déterminer l’amortissement complémentaire, l’amortissement total et la VCN de
l’actif à retirer
- Il n’y a pas de TVA à restituer car la mise en rebut n’est pas une transaction
commerciale.
- La perte est égale à la VCN de l’actif retiré.

Application 4 : Au 31/12/N-1, on, trouve dans les livres d’une entreprise l’enregistrement
d’un camion qu’elle avait payé 12 000 D. L’amortissement cumulé à cette date est de 8 000
D. Lors de l’acquisition du véhicule, la durée d’utilisation était prévue pour 5 ans, la valeur
résiduelle était évaluée à 2 000 D et l’on avait décidé de l’amortir en linéaire.
Le 1er juillet N, ce véhicule a été accidenté et la société a décidé de le mettre au rancart (hors-
service).
TAF : Comptabiliser la mise en rebut.

Solution : taux d’amort = 100/5 % = 20%

Annuité d’amort = (12000-2000)*20% = 2000 D

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- Amort complémentaire (du 31/12/N-1 - 1/7/N) ) = 2000*6/12 = 1000 D
- Somme des amortissements jusqu’au 1/7/N = 8000 + 1000 = 9000 D
- VCN au 1/7/N = 12000 – 9000 = 3000 D
- Perte = VCN = 3000 D

1/7/N
6811 Dot aux amorts 1000
2824 Amort du mat de transport 1000
Amort complémentaire
dito
2824 Amort du mat de transport 9000
636 Autres pertes/éléments non récurrents 3000
224 Matériel de transport 12000
Mise en rebut suivant PV de l'expert