PRÉSENTATION DE LA LOI DE FINANCES

DE L’ANNEE 2023

Mohamed Ilyes GHRAB

Expert comptable

Janvier 2023
Harmonisation de la législation fiscale avec le système
comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles (Article 31)

❑ Possibilité de réévaluer les immobilisations corporelles en conformité avec

la nouvelle norme tunisienne comptable NCT n°5.
❑ Sur le plan fiscal, les avantages fiscaux de la réévaluation légale sont
octroyés dans la limite des valeurs réévaluées dégagées par les indices de
réévaluation.
❑ Pour les sociétés exerçant dans le secteur de l’industrie, le bénéfice des
avantages fiscaux de la réévaluation légale des immobilisations corporelles
est désormais subordonné à la non-cession des actifs objet de l’opération
de réévaluation pour une période de 5 ans au moins (en remplacement de
la condition de la non utilisation de la RSR pendant 5 ans), à compter du
1er janvier de l’année suivant celle de la réévaluation.

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Mohamed Ilyes GHRAB - Expert comptable
Harmonisation de la législation fiscale avec le système
comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles (Article 31)

❑ Les opérations de réévaluation effectuées conformément aux dispositions

de la LF 2019 ou la LF 2022 restent soumises aux modalités et conditions
prévues par celles en vigueur au moment de l’opération.

❑ Par conséquent les nouvelles dispositions de la LF 2023 sont applicables

aux opération de réévaluation effectuées aux immobilisations détenues en
date du 31 décembre 2022.

❑ Les entreprises doivent accorder une attention particulière aux divergences

entre les règles comptables et celles fiscales engendrant des cas de
réintégration ou de déduction au niveau du tableau de détermination du
résultat fiscal
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Exemple de réévaluation de matériel (Article 31)

Données de travail:
Indice de
Un matériel acquis fin de Montant Montant
Libellé Année réévaluatio
l’année 2011 initial
n
réévalué
- VO = 120000
- Durée = 10 ans
- Cession du matériel en VO 2011 120000 1,8 216000
2030 Amort 2012 -12000 1,7 -20400
- Prix de cession 35000
dinars Amort 2013 -12000 1,6 -19200

Amort 2014 -12000 1,5 -18000

Amort 2015 -12000 1,4 -16800

Amort 2016 -12000 1,3 -15600

Amort 2017 -12000 1,2 -14400

Amort 2018 -12000 1,1 -13200

Amort 2019 -12000 1 -12000

VCN 24000 86400

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Exemple de réévaluation de matériel (Article 31)

Valeur réévaluée selon l'expertise 100000 amortissable sur la durée restante soit 2 ans dans notre cas

Ecart de réévaluation comptable 76000

VO réévalué fiscale 216000

somme des amort fisc réévalués -129600

VCN fisc réévaluée selon les indices 86400 amortissable sur 5 ans au moins

Ecart de réévaluation fiscal 62400

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Exemple de réévaluation de matériel (Article 31)

Passation des écritures comptables relative à l’opération de réévaluation

1/ annulation des amortissements comptables antérieurs (traitement autorisé par la

norme 5)

28 amort des immob 96000

23 immob 96000

2/ écriture comptable de la réévaluation

23 Immobilisation corporelle 76000

14 RSR 76000
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Mohamed Ilyes GHRAB - Expert comptable
Exemple de réévaluation de matériel (Article 31)

Tableau de traitement des amortissements

dotation amort fiscal

Année comptable déductible réintégration déduction

2020 50000 17280 32720

2021 50000 17280 32720

2022 17280 17280

2023 17280 17280

2024 17280 17280

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Mohamed Ilyes GHRAB - Expert comptable
Exemple de réévaluation de matériel (Article 31)

Passation des écritures d’amortissement et de cession

Dotation aux amortissements 2020

68 dotation aux amort déductible 17280 = 86400/5

68 dotation aux amort non déductible 32720 = 50000-17280
28 amort des immo 50000 = 100000/2

Dotation aux amortissements 2021

68 dotation aux amort déductible 17280 = 86400/5

68 dotation aux amort non déductible 32720 = 50000-17280
28 amort des immo 50000 = 100000/2

Cession de l'immobilisation en 2030 pour un montant de 35000

532 banque 35000

28 Amort des immob 100000
23 immob 100000
736 +V/cession 35000 inférieur à 62400

la plus value de cession sera exonérée de l'IS ( à déduire au niveau du résultat fiscal)

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Exemple de réévaluation d’un terrain (Article 31)

Données du cas:

écriture comptable de réévaluation

VO en 2007 220000

terrain (Ecart de =600000

Valeur réévaluée selon réévaluation) 380000 - 220000
l'expertise en 2022 600000
RSR 380000

Ecart de réévaluation
comptable 380000 écriture comptable de cession

10000
VO réévaluée selon les banque 00
indices (indice 2007) 440880 60000
Terrain 0
40000
Ecart de réévaluation fiscal 220880 +V/cession 0

Cession en 2035 pour la plus value de cession sera exonérée à concurrence de l'Ecart
1 000 000 dinars 1000000 de réévaluation fiscal (220880 dinars)
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Exemple de réévaluation d’une construction (Article 31)

Données du cas:

VO acquis en 2007 (amortissable Montant Indice de Montant

Libellé Année
sur 20 ans) 620000 initial réévaluation réévalué

somme des amort non réévalués -434000 VO 2007 620000 2,004 1242480
Amort 2008 -31000 1,927
Amort 2009 -31000 1,848
VCN avant réévaluation 186000 Amort 2010 -31000 1,767
Amort 2011 -31000 1,685
Valeur réévaluée selon l'expertise 500000 Amort 2012 -31000 1,603
Amort 2013 -31000 1,523
Amort 2014 -31000 1,445
VO réévalué selon les indices 1242480 Amort 2015 -31000 1,369
Amort 2016 -31000 1,297
Ecart de réévaluation comptable 314000
Amort 2017 -31000 1,228

Amort 2018 -31000 1,164

Ecart de réévaluation fiscal =
Amort 2019 -31000 1,104
1242480 - 620000 622480
Amort 2020 -31000 1,050
Amort 2021 -31000 1,000

durée d'utilité restante 6 ans

VCN 186000 1242480
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Exemple de réévaluation d’une construction (Article 31)

écriture comptable de la réévaluation

1/ annulation des amortissements antérieurs

amort 434000

construction VO 434000

2/ constatation de l'écart de réévaluation

construction (valeur réévaluée) 314000

= 500000-
RSR 314000 186000

écriture comptable des amortissements ultérieurs

Dotation aux amortissements déductible 31000 = 186000/6

Dotation aux amortissements non
déductible 52333,3333 = 314000/6
Amort
construction 83333,3333 = 500000/6

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Exemple de réévaluation d’une construction (Article 31)

transfert partiel de l'écart de réévaluation en résultats reportés traitement optionnel

(avec le risque que ce montant soit imposé. Considéré comme utilisation de la RSR)

RSR 52333,333
Rt reporté 52333,333

cession du bien en 2035 (prix de cession 200000 DT)

Banque 200000
Amort construction 500000
Construction 500000
+V/cession 200000

La plus value est entièrement exonérée puisqu'elle est inférieure à 622480 DT.

Transfert de la RSR en résultats reportés si l'écriture initiale n'a pas été constatée

RSR 314000
Rt reporté 314000

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Harmonisation de la législation fiscale avec le système
comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles autres que les immeubles(Article 31)
LF 2019 (période 2020-2022) LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
1/ Les sociétés exerçant dans le secteur de 1/ Les sociétés exerçant dans le secteur de
l'industrie peuvent procéder, à la l'industrie peuvent procéder à la
réévaluation des éléments de leur actif réévaluation des éléments de leurs
immobilisé matériel tel que défini par la immobilisations corporelles, à l'exception
législation comptable des entreprises à des immeubles bâtis et non bâtis, et ce,
l'exception des immeubles bâtis et non conformément à la législation comptable
bâtis, selon leur valeur réelle, et ce, des entreprises.
conformément aux conditions indiquées
aux paragraphes suivants du présent
article.

Le présent article ne s’applique pas à l’actif

réévalué bénéficiant des amortissements
prévus au paragraphe VIII de l'article 12
bis du présent code.

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Harmonisation de la législation fiscale avec le système
comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles autres que les immeubles(Article 31)
LF 2019 (période 2020-2022) LF 2023 ( à partir du
01/01/2023)
2) Les valeurs réelles, inscrites au bilan après
leur réévaluation, ne doivent pas dépasser la
valeur obtenue par la réévaluation du prix
d'achat ou de revient tenant compte des indices
indiqués par un décret gouvernemental.

En ce qui concerne l’actif immobilisé matériel

amortissable, cette valeur est compensée, par
l'inscription au passif du bilan, des montants des Abrogé
amortissements déjà effectués, réévalués pour
chaque exercice en fonction des mêmes indices
appliqués à l’actif immobilisé correspondant.

Toutefois, la réévaluation ne peut s'effectuer au

titre de l’actif bénéficiant de l'amortissement
prévu au paragraphe VIII de l'article 12 bis du
présent code.

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comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles autres que les immeubles(Article 31)
LF 2019 (période 2020-2022) LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
3) Les montants des amortissements 3) Les montants des amortissements
restant à admettre en déduction, en vue restant à déduire pour la détermination
de la détermination du résultat soumis à du résultat soumis à l’impôt sur les
l’impôt sur les sociétés, sont calculés sur sociétés, sont calculés à concurrence de
la base des nouvelles valeurs comptables la valeur nette obtenue par la
nettes déterminées conformément au réévaluation du prix d'achat ou de revient
présent article. Ils sont échelonnés au de l’actif compte tenu des indices fixés
moins sur cinq ans. par décret et des amortissements y
relatifs déduits et réévalués pour chaque
exercice selon ces mêmes indices. Ils
sont échelonnés au moins sur cinq ans.

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comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles autres que les immeubles(Article 31)
LF 2019 (période 2020-2022) LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
4) La plus value de réévaluation doit être 4) La plus-value de réévaluation doit être
portée à un compte spécial de réserve, au portée à un compte spécial de réserve
passif du bilan, non distribuable ni aux fonds propres, non distribuable ni
utilisable quelle qu’en soit la forme pour utilisable quelle qu’en soit la forme sauf
une période de cinq ans au moins, et en cas de cession de l’actif objet de
ce, en franchise de l'impôt sur les sociétés. l’opération de réévaluation, et ce, en
franchise de l'impôt sur les sociétés.

La moins value de réévaluation constatée La moins-value de réévaluation constatée

n'est pas déductible du bénéfice soumis à n'est pas déductible du bénéfice soumis à
l'impôt sur les sociétés. l'impôt sur les sociétés.
.

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comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles autres que les immeubles(Article 31)
LF 2019 (période 2020-2022) LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)

5) Les plus values provenant de la 5) La plus-value provenant de la cession des

cession des éléments de l'actif éléments de l'actif réévalués, n’est pas soumise
réévalués ne sont pas soumises à à l'impôt sur les sociétés à concurrence du
l'impôt sur les sociétés, et ce, à montant de la plus-value résultant de la
concurrence du montant de la plus réévaluation du prix d'achat ou de revient et des
value provenant de leur amortissements réévalués compte tenu des
réévaluation. indices fixés par décret.

Les moins values provenant de la La moins-value provenant de la cession des

cession des éléments de l'actif éléments de l'actif réévalués, n’est pas
réévalués, ne sont pas déductibles déductible des bénéfices nets, et ce, à
des bénéfices nets, et ce, à concurrence des mêmes limites mentionnées au
concurrence du montant de la plus- premier alinéa du présent paragraphe.
value provenant de leur
réévaluation.
Le bénéfice des dispositions des paragraphes de
3 à 5 est subordonné à la non cession de
l’actif réévalué pour une période de 5 ans
au moins à compter du 1er janvier de
Mohamed Ilyes GHRAB - Expert comptable l’année suivant celle de la réévaluation.17
Harmonisation de la législation fiscale avec le système
comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immobilisations corporelles autres que les immeubles(Article 31)
LF 2019 (période 2020-2022) LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
Les dispositions du présent article Les dispositions du présent article
s'appliquent à l'actif immobilisé matériel à s'appliquent aux immobilisations
l’exception des immeubles bâtis et non corporelles figurant aux bilans des
bâtis figurant aux bilans des sociétés sociétés clôturées au 31 décembre 2022
prévues au présent article clôturés au 31 et aux bilans des années ultérieures.
décembre 2019 et aux bilans des années
ultérieures.

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comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immeubles(Article 31)
LF 2022 LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
Nonobstant les dispositions des Nonobstant les dispositions des
paragraphes 1 à 5 du présent article, les paragraphes de 1 à 5 du présent article,
sociétés peuvent procéder à la les sociétés peuvent procéder à la
réévaluation de leurs immeubles bâtis et réévaluation de leurs immeubles bâtis et
non bâtis constituant un élément de leur non bâtis constituant un élément de
actif immobilisé matériel tel que défini par leurs immobilisations corporelles, et ce,
la législation comptable des entreprises conformément à la législation comptable
selon leur valeur réelle. des entreprises.

Les valeurs réelles inscrites au bilan après

leur réévaluation, ne doivent pas dépasser
la valeur obtenue par la réévaluation du
prix d'achat ou de revient sur la base des
indices fixés par un décret Présidentiel.

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immeubles(Article 31)
LF 2022 LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
La plus-value de réévaluation est portée à La plus-value de réévaluation est portée
un compte spécial de réserve au passif du à un compte spécial de réserve aux
bilan, non distribuable ni utilisable quelle fonds propres, non distribuable ni
qu’en soit la forme, sauf en cas de cession utilisable quelle qu’en soit la forme, sauf
des immeubles bâtis et non bâtis objet de en cas de cession des immeubles bâtis et
l’opération de réévaluation, et ce, en non bâtis objet de réévaluation, en
franchise de l'impôt sur les sociétés. franchise de l'impôt sur les sociétés.

La moins-value de réévaluation constatée La moins-value de réévaluation

n'est pas déductible du bénéfice soumis à constatée n'est pas déductible du
l'impôt sur les sociétés. bénéfice soumis à l'impôt sur les
sociétés.

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LF 2022 LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
Les plus-values provenant de la cession La plus-value provenant de la cession
des immeubles bâtis et non bâtis des immeubles bâtis et non bâtis
réévalués ne sont pas soumises à l'impôt réévalués, n’est pas soumise à l'impôt
sur les sociétés, et ce, à concurrence du sur les sociétés, et ce, à concurrence du
montant de la plus-value provenant de montant de la plus-value résultant de la
leur réévaluation. réévaluation du prix d'achat ou de
revient et ce, compte tenu des indices
fixés par décret.

Les moins-values provenant desdites La moins-value provenant desdites

opérations de cession ne sont pas opérations de cession n’est pas
déductibles des bénéfices nets, et ce, à déductible des bénéfices nets, et ce, à
concurrence du montant de la plus-value concurrence des mêmes limites
provenant de leur réévaluation. mentionnées au quatrième alinéa du
présent paragraphe.

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comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immeubles(Article 31)
LF 2022 LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)

Le bénéfice des dispositions du présent Le bénéfice des dispositions du présent

paragraphe est subordonné à la non
cession des immeubles bâtis et non bâtis
objet de l’opération de réévaluation pour
une période de 10 ans au moins à
compter du 1er janvier de l’année suivant
celle de la réévaluation.
paragraphe est subordonné à la non
cession des immeubles bâtis et non bâtis
objet de l'opération de réévaluation pour
une période de 10 ans au moins à
compter du 1er janvier de l’année suivant
celle de la réévaluation.

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comptable des entreprises concernant la réévaluation des
immeubles(Article 31)
LF 2022 LF 2023 ( à partir du 01/01/2023)
Les dispositions du présent article Les dispositions du présent article
s'appliquent aux immeubles bâtis et non s'appliquent aux immobilisations
bâtis constituant un élément de l’actif corporelles figurant aux bilans des
immobilisé matériel figurant aux bilans sociétés clôturées au 31 décembre 2022
des sociétés clôturés au 31 décembre et aux bilans des années ultérieures.
2021 et aux bilans des années ultérieures.

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