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Les immobilisations corporelles ou incorporelles sont évaluées au coût amorti (Valeur Nette Comptable
« VNC »).
Le coût amorti d’un actif correspond à la valeur brute diminuée du cumul des amortissements et du cumul
des pertes de valeur relatifs à cet actif.
1 Amortissement :
Définition :
Un amortissement correspond à la consommation des avantages économiques liés à un actif corporel ou
incorporel et il est comptabilisé en charge (dotation aux amortissements compte 681, cumul
d’amortissement compte 28X) à moins qu’il ne soit incorporé dans la valeur comptable d’un actif produit
par l’entité pour elle-même.
L’amortissement correspond à la consommation des avantages économiques liés à l’utilisation continue
d’un actif corporel ou incorporel.
Base amortissable :
La base amortissable = la valeur brute de l’immobilisation acquise ou produite – la valeur résiduelle.
BA = VNCI - VR
La valeur résiduelle (VR) d’une immobilisation est le montant net qu’une entité s’attend à obtenir pour
un actif à la fin de sa période d’utilisation après déduction des coûts de sortie attendus.
Généralement, cette valeur correspond au prix de revente après déduction des coûts de sortie (frais de
cession).
La valeur résiduelle d’une immobilisation si est présumée nulle .Donc pour une immobilisation, la base
d’amortissement correspond à sa valeur brute.
Mode d’amortissement :
Le mode linéaire qui conduit à constater une charge constante sur la durée d’utilité de l’actif ;
le mode dégressif qui conduit à constater une charge décroissante sur la durée d’utilité de l’actif ;
le mode des unités de production qui donne lieu à une charge basée sur l’utilisation ou la production
prévue de l’actif ;
le mode progressif qui conduit à une charge croissante sur la durée d'utilité de l'actif.
Durée d’utilité :
Correspond :
Soit à la période durant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif ;
Soit au nombre d’unités de production que l’entité s’attend à obtenir de l’actif considéré.
Notes :
A chaque clôture, le mode d’amortissement, la durée d’utilité et la valeur résiduelle doivent être
réexaminés.
Lorsqu’un tel changement s’avère nécessaire, la dotation aux amortissements de l’exercice et des
exercices futurs est ajustée (changement prospectif).
Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traités distinctement en
comptabilité même s’ils sont acquis ensemble. Les terrains ne sont pas amortissables à
l’exception des carrières, gisements et mines sur lesquels ont lieu des travaux d’extraction. Mais
les terrains peuvent subir des pertes de valeur. Un test de dépréciation devra donc être pratiqué
chaque année sans existence d’indices de pertes de valeur.
Exemple :
Le 11/01/2016, la société « SNC » a acquis une machine de production de pneu d’automobile pour un
prix de 100 000 DA en HT, estime une durée d’utilité de cinq (05) ans, et applique l’amortissement
linéaire pour ces actifs.
Travail à faire : Présenter le tableau d’amortissement
1.1Amortissement linéaire :
L'amortissement linéaire conduit à constater une charge constante sur la durée d’utilité de l’actif.
1 2 3 4= 1 * 3 5= ∑ 4 6 = 2 - 5-∑7 7 8 = 6-7
Taux Base VNC calculée Perte/
Année d'Amortiss VNCI Amortissabl Annuités ∑ Annuités avant perte de Reprise VNC Finale
ement e valeur de Valeur
2016 20,00% 100 000 100 000 20 000 20 000 80 000,00 - 80 000,00
2017 20,00% 100 000 100 000 20 000 40 000 60 000,00 - 60 000,00
2018 20,00% 100 000 100 000 20 000 60 000 40 000,00 - 40 000,00
2019 20,00% 100 000 100 000 20 000 80 000 20 000,00 - 20 000,00
2020 20,00% 100 000 100 000 20 000 100 000 - - -
31/12 / 2016
681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non courants 20 000
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 20 000
Nous supposons une année de 12 mois de 30 jours pour simplifier les calculs.
La base amortissable = 100 000 – 10 000 = 90 000
1
Le taux d’amortissement linéaire = *100% = 20%,
𝟓
Annuité Annuelle = 90 000* 20% = 18 000
Le tableau d'amortissement linéaire sera le suivant :
1 2 3 4= 1 * 3 5= ∑ 4 6 = 2 - 5-∑7 7 8 = 6-7
Taux Base VNC Perte
Année d'Amortiss VNCI Amortissabl Annuités ∑ Annuités calculée de VNC Finale
ement e avant perte Valeur
2016 20,00% 100 000 90 000 18 000 18 000 82 000,00 - 82 000,00
2017 20,00% 100 000 90 000 18 000 36 000 64 000,00 - 64 000,00
2018 20,00% 100 000 90 000 18 000 54 000 46 000,00 - 46 000,00
2019 20,00% 100 000 90 000 18 000 72 000 28 000,00 - 28 000,00
2020 20,00% 100 000 90 000 18 000 90 000 10 000,00 - 10 000,00
31/12 / 2016
681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non courants 18 000
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 18 000
Nous supposons une année de 12 mois de 30 jours pour simplifier les calculs.
La base amortissable = 100 000 – 10 000 = 90 000
1
Le taux d’amortissement linéaire = *100% = 20%,
𝟓
Annuité Annuelle = 90 000* 20% = 18 000
Le tableau d'amortissement linéaire sera le suivant :
date de mise en service 16/02/2016 VR 10 000
VNCI 100 000,00
Taux d'amortissement linéaire 20,00% 10
A2016 = 18 000* = 15 000
Annuité annuel linéaire 18 000,00 12
1 2 3 4= 1 * 3 5= ∑ 4 6 = 2 - 5-∑7 7 8 = 6-7
Taux VNC calculée
Base Perte de
Année d'Amortiss VNCI Annuités ∑ Annuités avant perte de VNC Finale
Amortissable Valeur
ement valeur
2016 20,00% 100 000 90 000 15 000 15 000 85 000,00 - 85 000,00
2017 20,00% 100 000 90 000 18 000 33 000 67 000,00 - 67 000,00
2018 20,00% 100 000 90 000 18 000 51 000 49 000,00 - 49 000,00
2019 20,00% 100 000 90 000 18 000 69 000 31 000,00 - 31 000,00
2020 20,00% 100 000 90 000 18 000 87 000 13 000,00 - 13 000,00
2021 20,00% 100 000 90 000 3 000 90 000 10 000,00 - 10 000,00
31/12 / 2016
681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non courants 15 000
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 15 000
1.2Amortissement Dégressif
L'amortissement dégressif correspond à une répartition de la charge (de l'amortissement) "décroissante"
dans le temps (avec pondération) à la différence de l'amortissement linéaire.
C'est à dire que l'amortissement sera de plus en plus faible au fur et à mesure que l'on s'éloigne de la date
de mise en service de l'immobilisation amortie.
Base amortissable = VNC initial de l’année (Finale de l’année écoulée) – Valeur résiduelle
« à calculer pour chaque année »
VNC calculée = VNC initiale - ∑ Amortissements - ∑ pertes de valeur et Reprise (des années
précédentes)
𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐝’𝐚𝐦𝐨𝐫𝐭 𝐃é𝐠𝐫𝐞𝐬𝐬𝐢𝐟 𝐩𝐨𝐧𝐝é𝐫é = 𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐋𝐢𝐧é𝐚𝐢𝐫𝐞 ∗ 𝐂𝐨𝐞𝐟𝐟𝐢𝐜𝐢𝐞𝐧𝐭 𝐅𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥
Taux d’amortissement dégressif Appliqué = la Valeur la plus élavée entre « le Taux linéaire pour
chaque année distingue & le Taux linéaire avec pondération pour la durée d’utilité»
31/12 / 2016
681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non courants 40 000
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 40 000
31/12 / 2016
681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non courants 36 000
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 36 000
1.3 Amortissement par unités de production unité (d’œuvre de production
UOP) :
L’Amortissement par mode des unités de production donne lieu à une charge basée sur l’utilisation ou la
production prévue de l’actif ;
VNC calculée = VNC initiale - ∑ Amortissements - ∑ pertes de valeur et reprise des années
précédentes
Exercice : La société MEGA a acquis, le 05/01/2012, une machine de production de chocolat pour un
prix de 3 000 000 DA /HT, la capacité de production totale de la machine est limitée à 100 000 Tonnes
d’unité répartie annuellement comme suit :
Unité : Tonnes
Années 2012 2013 2014 2015 2016
Production 30.000 28.000 20.000 10.000 12.000
Travail demandé :
a) Présentez le tableau d’amortissement par UOP ;
b) Enregistrez les écritures comptables correspondantes.
1 2 3 4= 1 * 3 5= ∑ 4 6 = 2 - 5-∑7 7 8 = 6-7
Taux VNC calculée Perte/
d'Amortiss Base avant perte de Reprise
Année VNCI Annuités ∑ Annuités VNC Finale
ement Amortissable valeur de Valeur
2012 30,00% 3 000 000 3 000 000 900 000 900 000 2 100 000 - 2 100 000
2013 28,00% 3 000 000 3 000 000 840 000 1 740 000 1 260 000 - 1 260 000
2014 20,00% 3 000 000 3 000 000 600 000 2 340 000 660 000 - 660 000
2015 10,00% 3 000 000 3 000 000 300 000 2 640 000 360 000 - 360 000
2016 12,00% 3 000 000 3 000 000 360 000 3 000 000 - - -
05/01/2012
215 3.000.000
Machine
4452 510.000
TVA sur Immo
404 Fournisseur d’Immob 3.510.000
31/12 / 2012
681 900.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 900.000
31/12 / 2013
681 840.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 840.000
31/12 / 2014
681 600.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 600.000
31/12 / 2015
681 300.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 300.000
31/12 / 2016
681 360.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 360.000
CAS N°2 : Valeur résiduelle = 20 000
VNCI = 3 000 000,00
Valeur résiduelle = 20 000
Base amortissable = 3 000 000 – 20 000 = 2 980 000
Nbr UOP annuelle
Le taux d'amortissement par UOP =
Total UOP
Tableau d'Amortissements UOP et Dépréciations (CAS N° 2)
1 2 3 4= 1 * 3 5= ∑ 4 6 = 2 - 5-∑7 7 8 = 6-7
Taux VNC calculée Perte/
d'Amortiss Base avant perte de Reprise
Année VNCI Annuités ∑ Annuités VNC Finale
ement Amortissable valeur de Valeur
2012 30,00% 3 000 000 2 980 000 894 000 894 000 2 106 000 - 2 106 000
2013 28,00% 3 000 000 2 980 000 834 400 1 728 400 1 271 600 - 1 271 600
2014 20,00% 3 000 000 2 980 000 596 000 2 324 400 675 600 - 675 600
2015 10,00% 3 000 000 2 980 000 298 000 2 622 400 377 600 - 377 600
2016 12,00% 3 000 000 2 980 000 357 600 2 980 000 20 000,00 - 20 000
05/01/2012
215 3.000.000
Machine
4452 510.000
TVA sur Immo
404 Fournisseur d’Immob 3.510.000
31/12 / 2012
681 894.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 894.000
31/12 / 2013
681 834.400
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 834.400
31/12 / 2014
681 596.000
Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs non
courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 596.000
31/12 / 2015
681 298.000
Dotations aux amortissements et pertes valeur – Act.non courants
2815 Amortissements des immobilisations corporelles 298.000
31/12 / 2016
681 357.600
Dotations aux amortissements et pertes valeur – Act.non courants
Amortissements des immobilisations corporelles
2815 357.600
1.4Amortissement Progressif :
Cette modalité consiste dans le calcul de l’annuité d’amortissement selon une règle telle que chaque
annuité soit plus grande que la précédente.
L’amortissement progressif est obtenu en multipliant la base amortissable par une fraction dont le
D (D+1)
numérateur correspond à la durée d’utilisation déjà courue et le dénominateur ,
𝟐
D : étant le nombre d’années d’amortissement c’est-à-dire la durée d’utilité.
VNC calculée = VNC initiale - ∑ Amortissements - ∑ pertes de valeur et reprise des années
précédentes
1 2 3 4= 1 * 3 5= ∑ 4 6 = 2 - 5-∑7 7 8 = 6-7
Taux ∑
Base Perte de
Année d'Amortis VNCI Annuités VNC calculée VNC Finale
amortissable Valeur
sement Annuités
1 1/55 600000 585000 10 636,36 10 636,36 589 363,64 0 589 363,64
2 2/55 600000 585000 21 272,73 31 909,09 568 090,91 0 568 090,91
3 3/55 600000 585000 31 909,09 63 818,18 536 181,82 0 536 181,82
4 4/55 600000 585000 42 545,45 106 363,64 493 636,36 0 493 636,36
5 5/55 600000 585000 53 181,82 159 545,45 440 454,55 0 440 454,55
6 6/55 600000 585000 63 818,18 223 363,64 376 636,36 0 376 636,36
7 7/55 600000 585000 74 454,55 297 818,18 302 181,82 0 302 181,82
8 8/55 600000 585000 85 090,91 382 909,09 217 090,91 0 217 090,91
9 9/55 600000 585000 95 727,27 478 636,36 121 363,64 0 121 363,64
10 10/55 600000 585000 106 363,64 585 000,00 15 000,00 0 15 000,00
2 Pertes de valeur (Dépréciations) sur immobilisation :
A chaque date de clôture, l’unité comptable apprécie s’il existe un quelconque indice interne (difficulté
technique d’exploitation) ou externe (évolution défavorable du marché, évolution technologique)
montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur.
La valeur recouvrable est la valeur la plus élevée entre le prix de vente net d’un actif et sa valeur
d’utilité.
La valeur d’utilité : est la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés attendus de l’utilisation
continue d’un actif et de sa sortie à la fin de sa durée d’utilité.
1
Valeur Actualisée = ∑ Flux *
(1+t)x
Le prix de vente net : est le montant qui peut être obtenu de la vente d’un actif lors d’une transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes, diminué
des coûts de sortie.
Si la valeur recouvrable d’une immobilisation est inférieure à la valeur nette comptable après
amortissements, celle-ci est ramenée à la valeur recouvrable par la constatation d’une perte de valeur
(compte 29 NPC).
VR < VNC, alors la valeur de l’immo = VR par la constatation d’une perte de valeur
Lors d’une constatation de perte de valeur, le plan d’amortissement doit être modifié pour les exercices
futurs.
Dotation aux amortissements après dépréciation = (valeur nette comptable après dépréciation /
durée d’utilité restante).
Nb :
A la prise en compte de la valeur résiduelle en cas de constatation de perte de valeur.
Après la constatation d’une perte de valeur, l’entité doit déterminer, à chaque date de clôture, la
valeur recouvrable de l’actif.
Si la valeur recouvrable est inférieure à la VNC, la perte de valeur augmente par la constatation
d’une dotation complémentaire.
Si la valeur recouvrable est supérieure à la VNC, la perte de valeur diminue par une reprise de
son montant.
Attention, la reprise ne doit pas conduire à une VNC supérieure à la VNC historique obtenue en
l’absence de perte de valeur.
Enregistrement comptable :
A la clôture de l’exercice N
31/12/N
681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs
non courants
Enregistrement comptable :
1) Mise au rebut d'une immobilisation avant d'arriver à sa durée d’utilité :
Sortie de l’immobilisation
« L’immobilisation corporelle est évaluée au coût amorti (traitement de référence du NPC, l’autre
traitement autorisé (réévaluation) n’est pas appliqué par l’ensemble des entités sauf indication
spécifique des Directions Générales). Le coût amorti est égal à la valeur brute diminuée des
amortissements et des pertes de valeur. »
Le compte 105 « Ecart de réévaluation » enregistre les écarts de valorisation constatés sur les
immobilisations faisant l’objet d’une réévaluation dans les conditions réglementaires. Ce compte peut
aussi enregistrer par la suite les réductions d’écarts de réévaluations.
La réévaluation consiste à remplacer la valeur nette comptable (après dépréciations et amortissements)
d’une catégorie d’actifs par sa juste valeur (prix de cession net).
Fiscalement, les plus et moins-values résultant de la réévaluation des immobilisations doivent être
rapportés au résultat de l’année considérée.