Capture D'écran . 2024-02-15 À 01.09.41

LES RETRAITEMENTS
DE
CONSOLIDATION
NEUF ETAPES A SUIVRE POUR L’ETABLISSEMENT DES COMPTES CONSOLIDES
Phase Définition des règles de consolidation et du périmètre de

1
conceptuelle consolidation
2 Retraitement et reclassement des comptes individuels

Phase
D’harmonisatio 3 Conversion des comptes libellés en devises étrangères
n
4 Sommation des comptes des sociétés intégrées
Phase
5 Elimination des comptes et opérations réciproques
D’interférence
Intégration globale : Répartition des capitaux propres et élimination

6 des titres de participation.
Phase
méthodologiqu 7
Intégration proportionnelle : Elimination des capitaux propres et des
e titres
8 Mise en équivalence : Evaluation des titres
Phase finale 9 Elaboration des documents de synthèse

LE PROCESSUS DE CONSOLIDATION
Comptes sociaux Comptes sociaux Comptes sociaux Comptes sociaux

A B C D
RETRAITEMENTS + CONVERSION
Comptes Comptes Comptes Comptes

retraités A retraités B retraités C retraités D
Cumul des comptes

retraités
Ecritures d’élimination
Cumul avant élimination titres et partage
Elimination des titres et partage G/HG
Réserves consolidées Intérêts minoritaires

Quelle organisation pour la consolidation?
▪ La consolidation s’effectue en principe selon la méthode de la
consolidation par paliers, remontée de sous ensemble dans un ensemble
plus grand
▪ La méthode de la consolidation directe peut également être utilisée (elle
doit conduire à une présentation identique) constatation des données de
chaque entité consolidée
▪ Le choix dépend de l’organisation des groupes
Par palier Directe

Exemple :
La société A possède 80% du capital de B laquelle possède 60% du
capital de la société C.
Les capitaux propres (résultat compris) de B est de 1 000 000 DHS et
ceux de C de 800 000 DHS.
Les titres de participation avaient été acquis respectivement pour 600
000 DHS et de 400 000 DHS.
Le CGNC n’a pas fourni un plan comptable pour les comptes consolidés. Les intitulés et les
numéros des comptes sont donc laissés à l’initiative des entreprises.
Un livre de procédure comptable de consolidation doit être établi.
Les comptes de bilan et les comptes CPC font l’objet d’écritures séparées, l’équilibre de
l’écriture de reprise des comptes de CPC étant assurée par un compte «Résultat global» qui
fonctionne de manière réfléchie par rapport au compte «Résultat société X» repris en
même temps que les comptes de bilan.
Les comptes des capitaux propres des différentes sociétés doivent rester individualisés en
vue de préparer leur partage entre capitaux propres consolidés et les intérêts minoritaires.
Les autres comptes sont fusionnés.
Règle générale :
▪ Les retraitements d’opérations de l’exercice affectent le résultat
▪ Les retraitements d’opérations des exercices antérieurs affectent les réserves
▪ Les conséquences fiscales de ces retraitements conduisent à constater une fiscalité
différée
Les comptes consolidés sont établis à partir des comptes individuels des sociétés du
groupe compte tenu des aménagements indispensables.
Retraitements préalables à la
consolidation
Retraitements obligatoires :
- Retraitements d’homogénéité. Retraitements optionnels :

- Retraitements pour élimination
des écritures passées pour la - Méthodes communes aux comptes
seule application des législations individuels et aux comptes consolidés.
fiscales. - Méthodes optionnelles spécifiques aux
- Retraitements résultant de la comptes consolidés.
comptabilisation des impositions
différées.
EXEMPLE EXPLICATIF :
Exemple : Retraitement des amortissements:

La société F est consolidée par intégration globale au sein du groupe M. Cette société a
acquis au début de l’exercice N-1 une machine pour une valeur de 200 000 (HT). Elle décide
de l’amortir selon le système dégressif sur 5 ans (coefficient 2) économiquement justifié,
alors que les normes du groupe imposent un amortissement linéaire sur la même durée.
Retraitement: Tableau d’amortissement pour comparer les deux formules

Année Comptes individuels Comptes Corrections des résultats
consolidés (1) - (2)
Valeur nette Amortissements (1) Amortissements (2)
N-1 200 000 80 000 40 000 + 40 000
N 120 000 48 000 40 000 + 8 000
N+1 72000 28 800 40 000 - 11 200
N+2 43 200 21 600 40 000 - 18 400
N+3 21 600 21 600 40 000 - 18 400
Totaux 200 000 200 000 0
RETRAITEMENT POUR L’EXERCICE N-1
COMPTES DEA des IC 80 000

INDIVIDUELS Amortissement du M&O 80 000
OBJECTIF DU Amortissement du M&O 40 000

RETRAITEMENTS DEA des IC 40 000
RETRAITEMENT POUR LES COMPTES CONSOLIDES

• La réduction du montant de la dotation aux amortissements de 40 000 ;
• La majoration du résultat de l’exercice N-1 qui apparait dans le bilan de N-1 pour un
montant après impôt de : 40 000 x (1 – 30%) = 28 000 ;
• Faire apparaître une imposition différée passive de: 40 000 x 30% = 12 000
Écriture au bilan
Amortissement du M&O 40 000
Résultat F 28 000
Impôt différé 12 000
Écriture au CPC
Résultat Global 28 000
Dotations aux amortissements 40 000
RETRAITEMENT POUR L’EXERCICE N
COMPTES Dotations aux amortissements 48000

OBJECTIF DU Amortissement du M&O 8 000

RETRAITEMENTS Dotations aux amortissements 8 000
• La réduction du montant de la dotation aux amortissements de 8 000 ;
• La majoration des réserves qui apparaissent dans le bilan de N pour un montant après
impôt de 40 000 x (1 – 30%) = 28 000
• La majoration du résultat de l’exercice N pour un montant de : 8 000 x ( 1 – 30%) = 5 600;
• Faire apparaître une imposition différée passive de: (40 000 + 8 000) x 30% = 14 400
Écriture au bilan
Amortissement du M&O 48 000
RESERVES F 28 000
RESULTAT F 5 600
Écriture au CPC
Ce retraitement ne concerne que la
Résultat Global 8 000 x ( 1 – 30%) 5 600
dotation aux amortissements de l’exercice
Impôt différé 8 000 x30% 2 400
ainsi que la charge d’impôt afférent à cet
exercice.
RETRAITEMENT POUR L’EXERCICE N+1
COMPTES Dotations aux amortissements 28 800

OBJECTIF DU Dotations aux amortissements 11 200

RETRAITEMENTS Amortissement du M&O 11 200
• La majoration du montant de la dotation aux amortissements de 11 200 ;
• Les réserves qui apparaissent dans le bilan de N+1 pour un montant après impôt de
28 000(N-1) + 5 600 (N) soit 33 600
• La réduction du résultat de l’exercice N+1 pour un montant de : 11 200 x ( 1 – 30%) = 7 840;
• Faire apparaître une imposition différée passive de: (48 000 -11200 ) x 30% = 11 040
Écriture au bilan
Amortissement du M&O 48 000 -11 200 36 800
RESULTAT F 11 200 (1- 30%) 7 840
RESERVES F 33 600
Écriture au CPC
Impôt différé 3360
exercice.
RETRAITEMENT POUR L’EXERCICE N+2
COMPTES Dotations aux amortissements 21 600

OBJECTIF DU Dotations aux amortissements 18 400

RETRAITEMENTS Amortissement du M&O 18 400
• La majoration du montant de la dotation aux amortissements de 18 400 ;
• Les réserves qui apparaissent dans le bilan de N+2 pour un montant après impôt de
28 000(N-1) + 5 600 (N) – 7 840 (N+1)soit 25 760
• La réduction du résultat de l’exercice N+2 pour un montant de : 18 400 x ( 1 – 30%) = 12 880;
• Faire apparaître une imposition différée passive de: (48 000 -11200-18 400 ) x 30% = 5 520
Écriture au bilan
Amortissement du M&O 48 000 -11 200 -18400 18 400
RESULTAT F 18 400 (1- 30%) 12 880
RESERVES F 25 760
Écriture au CPC
exercice.
Retraitements obligatoires
Afin de ne pas fausser l’image donnée par les comptes consolidés, il convient de procéder à
l’élimination de l’incidence des écritures passées pour la seule application des législations
fiscales du pays où se situe l’entreprise consolidée et notamment en ce qui concerne les
provisions réglementées ;
Exemple: Retraitement des amortissements dérogatoires.

La société F est consolidée par intégration globale au sein du groupe M. Cette société a
acquis au début de l’exercice N-1 une immobilisation pour 500 000 (HT). Elle décide de
l’amortir sur 10 ans. Sur le plan fiscal, elle bénéficie d’un amortissement exceptionnel de
50% au titre de l’année d’acquisition, le reliquat fera l’objet d’un amortissement sur 10 ans.
Corrigé
a) Plan d’amortissement établi pour les 2 premières années:
(1)500 000 x 50% + (500 000 – 250 000) x 10% = 250 000 + 25 000 = 275 000
Années Amortissements fiscal Amortissements pour Amortissements dérogatoires

dépréciation Dotations Reprises
N-1 275 000 (1) 50 000 225 000
N 25 000 50 000 25 000
b) Ecriture de retraitement au 31/12/N-1:
Ecritures de retraitement du bilan
Amortissements dérogatoires 225 000
Résultat F ( 225 000 x (1 – 30%) ) 157 500
Etat Impôts différés passif (225 000 x 30%) 67 500
Ecritures de retraitement du CPC au 31/12/N-1:
Impôt sur les bénéfices ( 225 000 x 30%) 67 500

Résultat global (225 000 x (1- 30%)) 157 500
Dotations aux provisions réglementées 225 000
c) Ecritures de retraitements au 31/12/N:

Ecritures de retraitement du bilan
L’annulation de la dotation de l’exercice N -1 conduit à la majoration des réserves. Inversement,
l’annulation de la reprise de l’exercice N conduit à la minoration du résultat.
Amortissements dérogatoires ( 225 000 – 25 000) 200 000

Résultat F (25 000 x (1-30%) 17 500
Réserves F ((225 000 x (1 - 30%) ) 157 500
Etat Impôts différés passif ( 200 000 x 30%) 60 000
Ecritures de retraitement du CPC
Reprises sur provisions réglementées 25 000

Impôts sur résultat ( 25 000 x 30%) 7 500
Résultat global (25 000 x (1 – 30%)) 17 500
Comptabilisation à l’actif de certaines dépenses à caractère de
charges : immobilisations en non valeur
La société F est consolidée par intégration globale au sein du groupe

M. On a relevé les enregistrements suivants :
A l’actif du bilan figurent des immobilisations en non valeur pour un
montant net d’amortissement 46 800 dhs . Ces frais ont été portés
au débit du compte « immobilisations en non valeur » à la clôture de
l’exercice N-1. Ils ont été amortis sur 5 ans, sans prorata temporis,
au titre des exercices N et N-1.
On demande de présenter les écritures de retraitement de cette
opération au 31/12/N.
Valeur d’origine
VNC = VO – (VO x Tx d’amort x n)
46 800 = VO – (VOx20%x2)
VO = 78 000
Dotation aux amortissements = 78 000 x20% = 15 600
Pour l'établissement du bilan N

Réserves F 78 000
Frais d’acquisition d’immobilisation 78 000
Amortissements des immobilisations en NV 31 200
Réserves F 10 920
Résultat F 10 920
Pour l'établissement du compte de résultat N

Impôt sur les bénéfices 4 560
Dotations aux amortissements des immobilisations 15 600
Les retraitements optionnels
Ces retraitements concernent les opérations pour lesquelles un choix est possible entre
plusieurs méthodes.
Méthodes préférentielles :
• Engagements de retraite : Comptabiliser une provision plutôt qu’en indiquer en ETIC.
• Opérations inachevées en fin d’exercice (contrat à long terme) : Choisir la méthode
d’avancement plutôt que celle de l’achèvement.
• Crédit-bail : Enregistrer l’immobilisation en actif et faire figurer un emprunt au passif.
• Etaler les primes de remboursement sur la durée d’emprunt.
• Enregistrer en résultat les écarts de conversion des créances et des dettes en devises.
Les autres méthodes optionnelles :

• Comptabilisation à l’actif de certaines dépenses à caractère de charges : Frais
d’établissement, de recherche,…….
• Prise en compte des frais financiers dans les coûts d’entrée d’immobilisations ;
• Option à l’évaluation des stocks par un procédé autre que ceux autorisés par la loi.
La société ALPHA a fait construire en N-1 et en N un immeuble à
usage de bureaux. Cet immeuble a été évalué et comptabilisé pour
1 000 000 DHS et a été amorti en N de 50 000 DHS. Les coûts
d’emprunts relatifs à cet immeuble ont été dans les comptes
sociaux comptabilisés en charges respectivement pour 24 000 DHS
et 9 000 DHS. Selon la normes IAS 23 les coûts d’emprunts relatifs
aux actifs « éligibles » ie qui exigent une longue période de
préparation avant de pouvoir être utilisé, les emprunts qui ont
permis de financer ces actifs doivent intégrés dans les coûts de ces
actifs.
Pour passer du PCG aux comptes consolidés, il y a lieu de constater les écritures suivantes :
Pour l'établissement du bilan
Constructions 24 000 + 9 000 33 000
Réserves Alpha 24 000 x (1-30%) 16 800
Résultat Alpha 9 000 x (1-30%) 6 300
Dettes d'impôt différé 33 000 x 30% 9 900
Intérêts des emprunts - Retraitement des immobilisations
Résultat Alpha 1 650 x (1-30%) 1 155
Impôts différés 1 650 x 30 % 495
Amortissements des constructions 33 000 x 5% 1 650
Intérêts des emprunts - Retraitement des
amortissements
Pour l'établissement du compte de résultat
Résultat 6 300
Charges financières 9 000
Intérêts des emprunts - Retraitement des immobilisations
Dotations aux amortissements des immobilisations 1 650
Résultat 495
Intérêts des emprunts - Retraitement des
amortissements
Retraitement de crédit bail
La société F a pris, le 1er avril N-1 en location-financement un
matériel industriel évalué à 800 000 dhs. La redevance trimestrielle,
payable chaque début de trimestre, est fixée à 30 000 dhs. La
dernière redevance sera versée en N+9. Le 1er avril N+9, la société F
pourra devenir propriétaire en versant un prix d’achat résiduel de
75 000 dhs. Le matériel est amortissable sur 12 ans, la valeur
résiduelle étant estimée à 50 000 dhs.
Travail à faire :
▪ Calculer le taux implicite du contrat de location (taux
d’actualisation).
▪ Présenter un tableau pour les années N-1 et N permettant de
suivre la répartition de la redevance entre la charge financière et
l’amortissement de la dette.
▪ Présenter les écritures de retraitement pour l’établissement du
bilan et de CPC consolidés.
C’est un taux trimestriel et on peut écrire :
800 000 = 30 000 x (1-(1-i) - 40/ i) (1+i) + 75 000 x (1+i) – 40
Ce taux est égal à 2,5%
Date Intérêt Amortissement dette Reste à rembourser
1/4/N-1 -- 30 000 770 000
1/7/N-1 19 250 10 750 759 250
1/10/N-1 18 981 11 019 748 231
1/1/N 18 706 11 294 736 937
1/4/N 18 423 11 577 725 360
1/7/N 18134 11 866 713 494
1/10/N 17 837 12 163 701 331
1/1/N+1 17 533
TOTAL 128 864 98 669
Le total des intérêts se décompose en :

Intérêts N-1 : 19 250 +18 981+18 706 = 56 937
Intérêts N : 18 423 +18134 +17 837+17 533 = 71 927
Pour l'établissement du bilan N -1
Matériels et outillages 800 000
Emprunts (dettes de location- 800 000
financement)
Inscription de l'immobilisation en crédit-bail à l'actif
Résultat F (800 000 - 50 000) x 1/12 x 0.75 x 70 % 32 812.5
Impôts différés (800 000 - 50 000) x 1/12 x 0,75 x 30 % 14 062.5
Amortissements matériels et outillages
(800 000 - 50 000) X 1/12 X 0,75 46 875
Retraitement amortissements
Résultat F(intérêts) 56 937 x 70 % 39 855.9
Impôts différés 56 937 x 30 % 17 081.1
Emprunts (dettes de location financement) 51 769
Résultat F(redevance CB )30 000 x 3 x 70 % 63 000
Impôts différés 30 000 x 3 x 30 % 27 000
Intérêts courus 18 706
Retraitement redevances
Pour l'établissement du CPC N-1
DEA des immobilisations (800 000 - 50 000) X 1/12x 0.75 46 875

Résultat global 32 812.5
Impôts sur les bénéfices 14 062.5
Impôt sur les bénéfices (90 000 -56 937) x 30 % 9 918.9
Résultat (63 000 – 39 855.9) 23 144.1
Redevances de crédit-bail mobilier 30 000 x 3 90 000
Retraitement redevance
Pour l'établissement du bilan N
financement)
Résultat F (800 000 - 50 000) x 1/12 x 70 % 43 750
Réserves F(800 000 - 50 000) x 1/12 x 0,75 x 70 % 32 812.5
Impôts différés (800 000 - 50 000) x 1/12 x 1,75 x 30 % 32 812.5
Amortissements matériels et outillages 109 375
(800 000 - 50 000) X 1/12 X 1,75
Résultat F 71 927 x 70 % 50 348.9
Réserves F 56 937 x 70 % 39 855.9
Emprunts (dettes de location financement) 98 669
Résultat F 30 000 x 4 x 70 % 84 000
Réserves F 30 000 x 3 x 70 % 63 000
Impôts différés 30 000 x 7 x 30 % 63 000
Pour l'établissement du CPC N
DEA des immobilisations (800 000 - 50 000) X 1/12 62 500

Résultat 43 750
Impôts sur les bénéfices 18 750
Impôt sur les bénéfices (120 000 - 71 927) x 30 % 14 421.9
Résultat 84 000 – 50 348.9 33 651.1
Redevances de crédit-bail mobilier 30 000 x 4 120 000
Vous êtes chargé(e) de préparer les écritures de retraitement de consolidation au
31 décembre N au niveau de la société anonyme AS INDUSTRIES dont 80 % du
capital et des droits de vote appartiennent à la société PL INDUSTRIES.
La société AS utilise depuis le 1er juillet N-1, une machine outil dont le
financement est assuré, grâce à un contrat de crédit-bail, par la société LOCABAIL.
La valeur d’acquisition de ce matériel était estimée alors à 66 400. La société AS a
versé le 1er juillet N-1 un dépôt de garantie de 5 000 remboursable en fin de
contrat. La durée du contrat est de six années. La redevance trimestrielle (payée
en début de chaque trimestre) est de 3 000 et le prix de l’option d’achat de l’actif
à la fin du contrat le 30 juin N+5 est de 10 000.
En fait ce matériel a une durée d’utilisation prévue de 10 ans, sa valeur résiduelle à
l’issue de ces dix ans pouvant être estimée à 6 400.
a) Justifier le taux annuel d’actualisation de 8 % à prendre en compte pour la

comptabilisation du contrat de location financement.
b) Etablir le tableau de remboursement de l’emprunt lié au contrat de location
financement pour N-1 et N+5.
c) Présenter les écritures de retraitement de consolidation
a) Justification du taux d’actualisation
Soit i le taux trimestriel d’actualisation.
On pourra écrire que :
b) Tableau de remboursement de l’emprunt

Avant de présenter ces écritures, il y a lieu de présenter le tableau d’amortissement de
l’emprunt permettant le financement de l’acquisition en crédit- bail pour les années N-1 à N.
Echéances Reste à Capital Versements

rembourser Intérêts
1.7.N-1 66 400 -- 8 000(*) 8 000
1.10.N-1 58 400 1 135 1 865 3 000
1.1.N 56 535 1 098 1 939 3 000
1.4.N 54 633 1 061 1 902 3 000
1.7.N 52 694 1 024 1 976 3 000
1.10.N 50 718 985 2 015 3 000
1.1.N+1 48 703 946
6 249 17 697 23 000
(*) Correspond à 5000 de dépôt de garantie et 3000 de redevance versée à la souscription

Pour l’établissement du bilan consolidé :

financement) 5000
Dépôts et cautionnements versés
Résultat F (66 400 – 6 400) × 10 % × 70 % 4 200
Réserves F (66 400 – 6 400) × 10 % × 6/12 x 70 % 2 100
Impôts différés 9 000 x 30 % 2700
Amortissements matériels et outillages 9 000
66 400 – 6 400) × 10 % × 1,5
Résultat F 4 016 x 70 % 2 811.2
Réserves F 2 233x 70 % 1 563.1
Emprunts 17 697 – 5 000 12 697
Résultat F 3 000 × 4 x 70 % 8 400
Réserves F 3000× 2 x 70 % 4 200
Impôts différés 18 000 x 30 % 5 400
Pour l’établissement du compte de résultat consolidé :
DEA des immobilisations 6 000

Résultat 4 200
Charges financières 4016 4 016
Impôt sur les bénéfices 2 395.2
Résultat 5 588.8
Redevances de crédit-bail mobilier 3 000x4 12 000
Retraitement pour l’élimination des opérations internes au
groupe
Après avoir été retraités, les comptes des sociétés intégrées sont cumulés poste à
poste dans les comptes consolidés. Mais pour refléter l’image fidèle du groupe, il
faut éliminer les opérations intra-groupe.
Deux types d’opérations à

éliminer
Opérations internes Opérations internes

n’ayant aucune influence sur ayant un impact sur
les résultats consolidés les résultats consolidés
Opérations réciproques n'affectant pas les résultats consolidés
a. Comptes réciproques d'actif et de passif entre entités intégrées

Sont notamment concernés :
- les créances / dettes ;
- les prêts / emprunts ;
- les clients / fournisseurs ;
- les autres débiteurs / autres créditeurs ;
- les comptes courants ;
- les effets à recevoir / effets à payer.
Modèle d'écriture comptable
Débit. Compte de dettes (entité A)
Crédit. Compte de créances (entité B)
b. Comptes réciproques de produits et de charges entre entités intégrées

Sont notamment concernés :
- les achats / ventes de biens stockables ;
- les prestations de services ;
- les intérêts ;
- les subventions d'exploitation.
Modèle d'écriture comptable
Débit. Compte de produits (entité A)
Crédit. Compte de charges (entité B)
Le montant à éliminer est fonction de la méthode de consolidation utilisée.
Montant de la créance I
Entreprises concernées
dette à éliminer
Intégration Intégration Totalité
globale globale
Intégration Intégration Montant le plus faible
globale proportionnelle
Intégration Intégration Montant le plus faible
proportionnelle proportionnelle
Exemples: Opérations se rapportant aux comptes du bilan
1/ La société M détient 80% du capital de sa filiale F, M a une créance client de 124 000 sur sa
filiale.
4411 Fournisseurs 124 000

3421 Clients 124 000
2/ Les sociétés M1 et M2 détiennent chacune 50% du capital de F, contrôlée conjointement

par les deux sociétés. F a obtenu un emprunt de 100 000 dh financé par M1 pour 80 000
dh et M2 pour 20 000 dh.
1 481 Emprunts 50 000

2418 Prêts 50 000
Exemples des comptes réciproques de charges et de produits
1/ La société M a vendu au courant de l’exercice N à sa filiale F un total de marchandises pour 1 250

000 dh (HT).
Ventes de marchandises 1 250 000

Achats de marchandises 1 250 000
2/ Les sociétés F1 et F2 sont consolidées par intégration globale par le groupe M. Le 01/07/N-1, F1 a
accordé un prêt de 100 000 dh à F2 au taux de 5%. Ce prêt est remboursable en 5 par
amortissements constants le 01/07 de chaque année.
Au 31/12/ N les comptes individuels de chacune des filiales comprennent les comptes suivants
Filiale F1 Filiale F2
Prêts 80 000 Emprunts 80 000
Intérêts courus à recevoir 2 000 Intérêts courus à payer 2 000
Revenus des prêts 4 500 Charges d’intérêts 4 500
Ecriture de retraitement du bilan Ecriture de retraitement du CPC:
Emprunts 80 000 Intérêts et autres produits 4 500

Intérêts courus à payer 2 000 assimilés
Prêts 80 000 Intérêts des emprunts et 4 500
2 000 dettes
Intérêts courus à recevoir
Opérations réciproques affectant les résultats (et/ou les réserves)
consolidés
Eliminations affectant les capitaux propres ou le résultat consolidé
Plus ou Provisions
Résultats pour Distributio
moins-
internes dépréciation ns
values
contenus sur de
sur
dans prêt et dividendes
cessions
les stocks créances internes
d'actif
internes
Applications
Exemple 1: marge commerciale comprises dans les stocks
Soient deux sociétés F1 et F2 consolidées par intégration globale au sein du groupe M.
A la clôture de l’exercice N, le stock final de F2 comporte des marchandises acquises auprès de
F1 pour 100 000 dh. Ce prix inclut une marge bénéficiaire de 20 000 dh réalisée par F1.
Au niveau du groupe ce profit résulte d’un simple transfert de marchandises de F1 à F2, il est
considéré comme non réalisé pour le groupe. Il doit être exclu.
- Le stock final doit être valorisé au coût achat par F1, soit : 100 000 – 20 000 = 80 000 dh. Il
convient donc de créditer le stock de marchandises de la marge bénéficiaire de F1 et de
réduire le résultat de cette dernière en décomposant cette marge entre:
• Diminution du résultat : 20 000 x ( 1- 30%) = 14 000 dh
• Impôt différé actif: 20 000 x 30% = 6 000 dh
Résultat de F1 14 000
Etat Impôts différés actif 6 000
Stock de marchandises 20 000
Variation des stocks de marchandises 20 000
Résultat global 14 000
Elimination des provisions internes pour dépréciation des titres,
pour dépréciation des créances et pour risques
Une société du groupe peut être amenée à doter des provisions en raison des difficultés
qu’éprouve une filiale, ces provisions doivent être annulées.
Provisions à éliminer
Provision pour dépréciation

Provision pour dépréciation Provision pour risques
des titres de la filiale ou
des créances sur les filiales pour des cautions accordées
d’une autre entreprise
ou inter-filiales aux filiales.
du même groupe
Exemple
La société M a accordé un prêt de 100 000 dh à sa filiale F1. Compte tenu des difficultés financières
rencontrées par la filiale, la société M a une provision de 60 000 dh au 31/12/N-1 et 80 000 au
31/12/N.
Ecritures de retraitement du bilan:
Provisions pour dépréciation des prêts 80 000

Réserves M ( 60 000 x (1 – 30%)) 42 000
Résultat M ( 20 000 x ( 1- 30%)) 14 000
Impôts différé passif: 80 000 x 30% 24 000
Emprunts 100 000

Prêts 100 000
Ecriture de retraitement du CPC:
Résultat global ( 20 000 x (1-30%)) 14 000

Impôts sur bénéfices ( 20 000 x 30%) 6 000
Dotations aux provisions 20 000
Elimination des dividendes distribués à l’intérieur du groupe
Les dividendes reçus par une société mère au cours d’un exercice N augmente son résultat, au niveau
du groupe, il s’agit en fait d’un bénéfice réalisé en N-1. Sans retraitement ce bénéfice serait compté
deux fois. Il doit donc être exclu du résultat de la société mère. Puisque les dividendes sont exonérés
d’impôt, il n’y a donc pas d’impôt différé à constater.
Exemple:
La société M a encaissé de sa filiale F un dividende de 50 000 dh en N.
Ecriture de retraitement du bilan :
Résultat M 50 000
Réserves M 50 000
Ecriture de retraitement du CPC :
Revenus des participation 50 000

Elimination du résultat de cession d’une immobilisation à l’intérieur du groupe
La cession d’une immobilisation en intra-groupe n’entraîne pas la sortie de l’immobilisation

du périmètre consolidé. L’opération se traduit:
Cession d’immobilisation en intra-

groupe
L’opération se traduit par: Corrections à effectuer:
- La constatation d’un résultat - Eliminer la plus-value ou la

de cession chez le cédant. moins-value du résultat de
- La majoration ou la minoration l’entreprise cédante.
de la valeur de l’immobilisation - Corriger dans le bilan consolidé
chez l’acquéreur. la valeur nette de l’immobilisation.
Exemple
La société F1 a acquis le 01/01/N un matériel pour une valeur de 100 000 dh, qu’elle décide
d’amortir linéairement sur 10 ans. Au 01/01/N+4 F1 cède ce matériel à F2 pour 75 000 dh, le
biens sera amorti linéairement sur 6 ans.
Retraitements Fin N+4:
1/ Plus-value réalisée par F1:
• Prix de cession 75 000
• Prix d’acquisition : 100 000
• Amortissements: 100 000 x 10% x 4 = 40 000
• VNA 60 000 (-) 60 000
• Plus-value 15 000
2/ Dotations aux amortissements pratiquée par F2 à compter de l’exercice N+4:
75 000 / 6 = 12 500.
Soit une majoration de : 12 500 - ( 100 000 x 10% ) = 2 500.
Ecritures de retraitement du bilan:
Les comptes de la société F2 repris dans le journal de consolidation comportent les postes
suivants:
- Matériel et outillage 75 000
- amortissements du matériel et outillage 12 500
Les retraitements consistent à:
• Reconstituer la valeur nette de l’immobilisation telle qu’elle apparaisse à la date de cession
et d’éliminer le résultat de cession.
• Corriger le montant de l’amortissement pratiqué chez l’acquéreur.
Matériel et outillage ( 100 000 – 75 000 ) 25 000

Résultat F1 ( 15 000x (1-30%)) 10 500
Impôts différés actif ( 15 000 x 30% ) 4 500
Amortissements du matériel et outillage 40 000

Résultat F2 ( 2 500 x (1 – 30%)) 1 750
Impôts différés passif ( 2 500 x 30%) 750
L’immobilisation figurera alors dans le bilan consolidé:

Valeur brute 100 000
Amortissements : 12 500 + 40 000 - 2 500 50 000
Valeur nette 50 000
Ecritures de retraitement du CPC:
P.C des immobilisations 75 000
VNA des immobilisations corporelles cédées 60 000
Impôts sur les bénéfices ( 15 000 x 30%) 4 500
Impôts sur les bénéfices ( 2 500 x 30%) 750
Ecritures de retraitement en N+5:

Matériel et outillage 25 000
Réserves F1 10 500
Impôts différés actif 4 500
Amortissements du matériel et outillage ( 2 500 x 2) 5 000

Réserves F2 : 2 500 x (1-30%) 1 750
Résultat F2 2 500 x (1-30%) 1 750
Impôts différés passif ( 5 000 x 30%) 1 500
COMPTES DES ENTREPRISES ÉTRANGÈRES
Les comptes individuels des sociétés étrangères consolidées doivent
être convertis dans la monnaie de la société mère. Deux méthodes
de conversion sont utilisées :
✔ La méthode du cours historiques ;
✔ La méthode du cours de clôture.
Pour la mise en œuvre de ces méthodes, il faut faire la distinction

entre les éléments monétaires et non monétaires.
✔ Les éléments monétaires confèrent le droit (ou l’obligation) de
recevoir (ou verser) de l’argent ; ce sont les disponibilités, les
créances et les dettes.
✔ A l’inverse, les éléments non monétaires ne confèrent pas ce droit
(ou cette obligation).
Exemples : capitaux propres, immobilisations corporelles et
incorporelles, titres, goodwill, avances et acomptes reçus ou
versés, stocks, charges et produits constatés d’avance (IAS 21).
MODALITE D’APPLICATION DES METHODES DE CONVERSION
Méthode du cours historique :
Les éléments non monétaires sont convertis au cours historiques c’est-à-dire au cours qui
était en vigueur à l’époque de l’acquisition de l’élément, de son évaluation à la juste valeur
ou à la réalisation de l’opération. Le même cours s’applique à la valeur brute et aux
amortissements.
Les éléments monétaires sont convertis au cours de clôture ;
Les charges et les produits (à l’exception des dotations aux amortissements)sont convertis
au cours en vigueur des dates de transactions ( en pratique, le cours moyen de période).
Les dépréciations des éléments non monétaires ainsi que leur dotations et leurs reprises,
sont converties en appliquant le cours historiques
Un écart de conversion (exchange difference) résulte de la conversion des différents

éléments à des taux différents. L’écart de conversion est un poste du compte de résultat
consolidé.
Méthode du cours de clôture :
Tous les éléments d’actif et de passif sont convertis au cours en vigueur à la clôture
de l’exercice.
Les produits et charges sont convertis au cours en vigueur à la date de transaction (en
pratique, le cours moyen de la période).
Les capitaux propres sont convertis au cours historique.
La conversion de certains éléments à un cours différent du cours de clôture, dégage

un écart de conversion. Les écarts de conversion sont une composante distincte des
capitaux propres ; ils sont partagés entre les capitaux propres revenant à la société
mère et les intérêts minoritaires.
Méthode du cours Méthode du cours de
historique clôture
Capitaux propres Cours historique Cours historique
Éléments monétaires Cours de clôture Cours de clôture
Autres postes du bilan Cours historique Cours de clôture
Amortissements Cours historique Cours moyen de la période
Dépréciation des éléments Cours historique Cours moyen de la période
non monétaires
Charges et produits Cours moyen de la période Cours moyen de la période
Affectation de l’écart de Résultat (a) Capitaux propres (b)
conversion
(a) l’écart de conversion figure dans un poste de charges ou de produits du compte de

résultat consolidé
(b) l’écart de conversion est partagé entre les Capitaux propres de la société mère et les
intérêt minoritaires
Détermination de l’écart de conversion
Méthode du cours historique Méthode de clôture
Étape 1 Étape 1
BILAN COMPTE DE RÉSULTAT
Bénéfice ou perte Bénéfice ou perte

(par différence ) (par différence )
Étape 2 Étape 2
COMPTE DE RÉSULTAT BILAN
Bénéfice ou perte Bénéfice ou perte

(reporté ) (reporté )
Ecart de conversion Ecart de conversion

(Par différence) (Par différence)
Synthèse des opérations de consolidation
Schéma des opérations de consolidation:
Détermination du périmètre de consolidation et
Choix de la méthode de consolidation Sociétés
Sociétés
Sociétés mises
Société mère intégrées
intégrées en
proportionne
Comptes sociaux Comp globalement
Comp Comp Comp llement
Comp Comp Comp équivalence
Comp Comp
M tes tes tes tes tes tes tes tes tes
F1 F2 Fn SC1 SC2 SCn A1 A2 An
Homogénéisation des comptes:

Opératio - Retraitement pour avoir des méthodes identiques.
ns de - Conversion pour avoir une monnaie unique.
préconso Compt Comp Compt Compt Compt Compte Compte Comp Comp Compt
es tes es es es s s tes tes es
lidation Retrait Retrai Retrait Retrait Retrait Retraité Retraité Retrai Retrai retrait
és tés és és és s s tés tés és
M F1 F2 Fn SC1 SC2 SCn A1 A2 An
Cumul des comptes:
- Totalité des comptes de la société mère et des sociétés intégrées globalement.
- Quote-part des comptes des sociétés intégrées proportionnellement.
Opérati Balance des comptes cumulés retraités
ons de - Elimination des comptes et opérations inter-sociétés du groupe.
consolid - Elimination des résultats inter-sociétés du groupe.
- Substitution aux titres des participation détenus de la fraction des capitaux propres de la société consolidée à laquelle ils
ation correspondent.
- Répartition des réserves et du résultat de chaque filiale entre les intérêts de la société mère et les intérêts minoritaires pour les
Etablisse sociétés
intégrées globalement.
ment des
Balance des comptes consolidés
Etats de
Synthèse Bilan consolidé CPC consolidé ETIC consolidé
consolid
L’écart de première consolidation
Il est égal à la différence entre le prix d’acquisition des titres par la société mère et le
montant des capitaux propres lui revenant de la prise de participation.
Une partie de cette écart peut être expliquée par une sous évaluation de certaines
immobilisations : il s’agit d’un écart d’évaluation.
On appelle « écarts d'évaluation » « la différence entre la valeur d'entrée dans le bilan
consolidé et la valeur comptable du même élément dans l 'entreprise contrôlée » .
L’écart résiduel est appelé l’écart d’acquisition. Il correspond à une prime payée par
l’acquéreur en contrepartie des avantages que lui procure la prise de contrôle de
l’entreprise: Elimination d’un concurrent, assurance d’un approvisionnement ou d’un
débouché.
La notion de « goodwill » en IFRS correspond à la notion d' « écart d ' acquisition»
Il est constaté en immobilisation incorporelle au bilan consolidé et amorti sur une durée
fixée par le groupe.
Application 1
La société M a acquis, le 1er janvier N-2, 80% des actions de la société F pour 1 500 000 dhs. A
la date d’acquisition les capitaux propres de la société F s’élèveraient à 1 500 000 dhs, se
décomposant ainsi :
Capital 800 000 dhs
Réserves 600 000 dhs
Résultat 100 000 dhs
A cette même date, un ensemble immobilier inscrit à l’actif du bilan pour une valeur
comptable nette de 400 000 dhs (dont 100 000 dhs pour le terrain) est estimé à 700 000 dhs
(dont 300 000 dhs pour le terrain).
Au 1er janvier N-2, la construction réestimée avait encore une durée de vie probable de 10
ans.
Travail à faire :
Calculer et analyser l’écart de première consolidation
Enregistrer, lors de l’établissement du bilan consolidé au 31/12/N, les écritures de
retraitement concernant l’ensemble de l’écart de première consolidation, sachant que
l’éventuel écart d’acquisition doit être amorti sur 10 ans.
ECART DE 1ER CONSOLIDATION :
Prix d’acquisition des titres 1 500 000
- Part des capitaux propres lui revenant 1 500 000x80% = -1 200 000
= Ecart de 1er consolidation =300 000
ECART D’EVALUATION
Sur le terrain (300 000 – 100 000)x80% 160 000
+Sur la construction (400 000 – 300 000)x80% +80 000
= Ecart d’évaluation 240 000
ECART D’ACQUISITION :
Ecart de 1er consolidation 300 000
- Ecart d’évaluation -240 000
= Ecart d’acquisition = 60 000
Terrains 60 000
Constructions 80 000
Réserves F 240 000
Écart d'évaluation
Résultat F 8 000
Réserves F 16 000
Amortissements des constructions 24 000

dotation aux Amortissements des constructions 8 000
Écart d'acquisition 60 000

Titres de participation 60 000
Écart d'acquisition
Résultat F 6 000
Réserves F 12 000

dotation aux Amortissements des Écart d'acquisition 6 000
6 000
Résultat global
Application 2 :
La société M a acquis, le 1er juillet N-1, 60% des actions de la société F dont le capital de
1 000 000 dhs pour 3 700 000 dhs. A la date d’acquisition les capitaux propres de la
société F s’élèveraient à 5 200 000 dhs.
A cette même date, une construction inscrit à l’actif du bilan pour une valeur comptable
nette de 1 000 000 dhs est estimé à 1 600 000 dhs. Au 1er janvier N-1, la construction
avait encore une durée de vie probable de 10 ans. Le groupe amortit les écarts
d’acquisition en 8 ans.
Les réserves de F sélèvent à 4 900 000 dhs après écritures de retraitement et
d’élimination des opérations réciproques. Le résultat de F, pour l’année N, calculé dans
les mêmes conditions est de 340 000 dhs.
Travail à faire :
Calculer et analyser l’écart de première consolidation
Enregistrer, lors de l’établissement du bilan consolidé au 31/12/N, les écritures de
retraitement concernant l’ensemble de l’écart de première consolidation.
ECART DE 1ER CONSOLIDATION :
Prix d’acquisition des titres 3 700 000
- Part des capitaux propres lui revenant 5 200 000x60% = -3 120 000
= Ecart de 1er consolidation =580 000
ECART D’EVALUATION
+Sur la construction ( 1 600 000 – 1 000 000)x60% 360 000
= Ecart d’évaluation 360 000
ECART D’ACQUISITION :
Ecart de 1er consolidation 580 000
- Ecart d’évaluation -360 000
= Ecart d’acquisition = 220 000
Constructions 360 000
Réserves F 360 000
Écart d'évaluation
Résultat F 36 000
Réserves F 18 000
Amortissements des constructions 54 000

dotation aux Amortissements des constructions 36 000

Titres de participation 220 000
Écart d'acquisition
Résultat F 27 500
Réserves F 13 750

dotation aux Amortissements des Écart d'acquisition 27 500
27 500
Résultat global
Correction du cas de synthèse
Les écritures de reprise exercice N-1
Actif M 100%
Passif M 100%
Actif F 100%
Passif F 100%
Les écritures de retraitement exercice N-1
Provisions réglementées 500

Résultat M 350
Impôts différés 150
Pour annulation de la provision
Résultat F 105
Stock final 150
Résultat M 40
Réserves M 40
Ecart d’acquisition 300
Titres de participation 300
Résultat M 30
Le partage des capitaux propres
Société F Groupe M 80% Minoritaires 20%
Capital social F 5 000 4 000 1 000
Réserves F 4 000 3 200 800
TOTAL 9 000 7 200 1 800
- TP 3 800-300 = -3 500 -3 500
Réserves consolidées 5 500 3 700 1 800
Résultat F 200 -105 = 95 76 19
Capital F 5 000
Réserves F 4 000
Résultat F 95
Titres de participation (F) 3 500
Réserves groupe 3 700
Résultat groupe 76
Intérêts minoritaires sur réserves 1 800
Intérêts minoritaires sur résultat 19
Intégration F
Bilan consolidé du groupe M N-1
M 100% F 100% Retraitements Consolidé

ACTIF
Actifs divers 26 700 18 000 -150 (stocks) 44 550
Titres F 0 0
Ecart d’acquisition 270 270
TOTAL ACTIF 26 970 18 000 44 820
PASSIF
Capital groupe 10 000 -- 10 000
Réserves groupe 6 000 3 700 +40 Dividendes 9 740
Résultat groupe 2 000 76 +350-40-30 2 356
Intérêts minoritaires -- 1 819 1 819
Dettes 12 000 8 800 20 800
Impôts différés 150-45 105
TOTAL PASSIF 44 820
Les écritures de reprise exercice N
Actif M 100%
Passif M 100%
Actif F 100%
Passif F 100%
Les écritures de retraitement exercice N
Résultat M 350
Réserves M 350
Réserves F 105
Résultats F 35
Stock final 200
Résultat M 64
Réserves M 64
Titres de participation 300
Réserves M 30
Résultat M 30
Le partage des capitaux propres
Société F Groupe M 80% Minoritaires 20%
Capital social 5 000 4 000 1 000
Réserves F 4 120 -105 =4 015 3 212 803
TOTAL 9 015 7 212 1 803
- TP (3800-300 )= -3 500 -3 500
Réserves consolidées 5 500 3 712 1 803
Résultat F 300 -35 =265 212 53
Capital F 5 000
Réserves F 4 015
Résultat F 265
Titres de participation (F) 3 500
Réserves groupe 3 712
Résultat groupe 212
Intérêts minoritaires sur réserves 1 803
Intérêts minoritaires sur résultat 53
Intégration F
Bilan consolidé du groupe M en N
M 100% F 100% Retraitements Consolidé

ACTIF
Actifs divers 29 250 18 420 - 200 stocks 47 470
Titres F 0
Ecart d’acquisition 240 240
Impôts différés 60 60
TOTAL ACTIF 29 490 18 420 -140 47 770
PASSIF
Capital groupe 10 000 -- 10 000
Réserves groupe 7 550 +350+64-30 3 712 11 646
Résultat groupe 1956 212 2 168
Intérêts minoritaires -- 1 856 1 856
Dettes 13 100 9 000 22 100
TOTAL PASSIF 47 770

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LES RETRAITEMENTS

Phase Définition des règles de consolidation et du périmètre de

2 Retraitement et reclassement des comptes individuels

Intégration globale : Répartition des capitaux propres et élimination

Phase finale 9 Elaboration des documents de synthèse

Comptes sociaux Comptes sociaux Comptes sociaux Comptes sociaux

Comptes Comptes Comptes Comptes

Cumul des comptes

Cumul avant élimination titres et partage

Elimination des titres et partage G/HG

Réserves consolidées Intérêts minoritaires

Par palier Directe

- Retraitements d’homogénéité. Retraitements optionnels :

Exemple : Retraitement des amortissements:

Retraitement: Tableau d’amortissement pour comparer les deux formules

COMPTES DEA des IC 80 000

OBJECTIF DU Amortissement du M&O 40 000

RETRAITEMENT POUR LES COMPTES CONSOLIDES

COMPTES Dotations aux amortissements 48000

OBJECTIF DU Amortissement du M&O 8 000

COMPTES Dotations aux amortissements 28 800

OBJECTIF DU Dotations aux amortissements 11 200

COMPTES Dotations aux amortissements 21 600

OBJECTIF DU Dotations aux amortissements 18 400

Exemple: Retraitement des amortissements dérogatoires.

Années Amortissements fiscal Amortissements pour Amortissements dérogatoires

Ecritures de retraitement du CPC au 31/12/N-1:

Impôt sur les bénéfices ( 225 000 x 30%) 67 500

c) Ecritures de retraitements au 31/12/N:

Amortissements dérogatoires ( 225 000 – 25 000) 200 000

Ecritures de retraitement du CPC

Reprises sur provisions réglementées 25 000

La société F est consolidée par intégration globale au sein du groupe

Pour l'établissement du bilan N

Pour l'établissement du compte de résultat N

Les autres méthodes optionnelles :

Le total des intérêts se décompose en :

DEA des immobilisations (800 000 - 50 000) X 1/12x 0.75 46 875

DEA des immobilisations (800 000 - 50 000) X 1/12 62 500

a) Justifier le taux annuel d’actualisation de 8 % à prendre en compte pour la

b) Tableau de remboursement de l’emprunt

Echéances Reste à Capital Versements

(*) Correspond à 5000 de dépôt de garantie et 3000 de redevance versée à la souscription

Matériels et outillages 66 400

DEA des immobilisations 6 000

Deux types d’opérations à

Opérations internes Opérations internes

a. Comptes réciproques d'actif et de passif entre entités intégrées

b. Comptes réciproques de produits et de charges entre entités intégrées

4411 Fournisseurs 124 000

2/ Les sociétés M1 et M2 détiennent chacune 50% du capital de F, contrôlée conjointement

1 481 Emprunts 50 000

1/ La société M a vendu au courant de l’exercice N à sa filiale F un total de marchandises pour 1 250

Ventes de marchandises 1 250 000

Ecriture de retraitement du bilan Ecriture de retraitement du CPC:

Emprunts 80 000 Intérêts et autres produits 4 500

Eliminations affectant les capitaux propres ou le résultat consolidé

Provision pour dépréciation

Provisions pour dépréciation des prêts 80 000

Emprunts 100 000

Ecriture de retraitement du CPC:

Résultat global ( 20 000 x (1-30%)) 14 000

Ecriture de retraitement du bilan :