P3 Chapitre 3 - IS : les plus ou moins-values professionnelles

I) Champ d’application et spécificités du régime des plus ou moins-values

professionnelles dans le cadre de l’IS

1) Les immobilisations corporelles et incorporelles

Toutes les plus ou moins-values sur cessions d’immobilisations corporelles ou incorporelles sont qualifiées de
« court terme », quelle que soit la durée de détention des biens.

Exemple : le 30 juin N, cession par une SA (soumise à l’IS) d’un bâtiment acquis le 1er avril N-6.
• Prix de vente : 800 000 € HT soumis à TVA
• Coût d’acquisition : 500 000 € HT
• Amortissements économiques pratiqués jusqu’à la date de cession : 156 250 €
• Pas d’amortissements dérogatoires
Prix de cession 800 000
Coût d’acquisition 500 000
Cumul des amortissements économiques ‐⁠ 156 250
Valeur comptable nette 343 750 ‐⁠ 343 750
Plus-value fiscale à court terme 456 250
Remarque : dans le cadre des BIC (EI, EIRL), cette plus-value de 456 250 € sur bien amortissable de plus de 2 ans
aurait été analysée de la façon suivante :
– PVCT dans la limite des amortissements : 156 250 € ;
– PVLT pour la différence entre le prix de cession et le coût d’acquisition : 800 000 – 500 000 = 300 000 €.

2) Les titres inscrits à l’actif

1. Les cessions de titres

Seuls les titres de participation (cpte 261) relèvent du régime des plus ou moins-values professionnelles. Sont
considérées comme titres de participation, les parts sociales ou les actions qui revêtent ce caractère sur le plan comptable
ou fiscal et qui sont inscrites en comptabilité dans un compte 261 « Titres de participation » :
– sur le plan comptable : ce sont les titres dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entreprise
(représentant au moins 10 % du capital d’une entreprise)
– sur le plan fiscal : ce sont les titres qui ouvrent droit au régime des sociétés mères.
Si durée de détention Si durée de détention
< 2 ans* ≥ 2 ans*
Titres de participation Plus ou moins-values CT Plus ou moins-value LT

* Si la cession porte sur des titres de même nature acquis à des dates différentes, on applique la règle PEPS (ou CMUP sous
conditions).

Tous les autres titres sont exclus du régime des plus et moins-values professionnelles, notamment ceux inscrits en
comptabilité en :
– titres immobilisés (comptes 271, 272, 273) ;
– valeurs mobilières de placement (comptes 50).

Le calcul du résultat de cession par la méthode PEPS pourra générer :

– une perte normalement déductible du résultat fiscal (aucun retraitement) ;
– un gain normalement imposable (aucun retraitement).

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 1

2. Les provisions pour dépréciations des titres

– Sur le plan comptable : à la clôture de chaque exercice, l’entreprise doit procéder à l’évaluation des titres inscrits à
l’actif. Cette évaluation peut générer la constatation d’une dotation ou d’une reprise pour dépréciation.
– Sur le plan fiscal : seules les provisions sur titres de participation (compte 2961) relèvent du régime des plus et moins-
values à long terme. Les autres provisions sur titres (comptes 2971, 2972, 2973 et 590) représentent des charges
normalement déductibles ou des produits normalement imposables.
– Les dotations pour dépréciations des titres de participation sont assimilées à des moins-values à long terme
(MVLT).
– Les reprises sur dépréciations des titres de participation sont assimilées à des plus-values à long terme (PVLT).

3) La propriété industrielle (licence ou brevet)

Le régime d’imposition des revenus tirés de l’exploitation ou de la cession d’un brevet ou d’un actif incorporel
assimilé ne relève plus du régime des plus-values à long terme, mais est taxée séparément aux taux de 10%
, que l’entreprise soit passible de l’IS ou de l’IR.

II) La détermination des plus ou moins-values nettes et le régime fiscal

applicable

1) La détermination des plus ou moins-values nettes

La société doit opérer une compensation entre les plus et moins-values de même nature.

Ainsi, elle fera apparaître pour l’exercice, selon le cas :

– une plus ou moins-value nette à court terme (PVNCT ou MVNCT) ;
– une plus ou moins-value nette à long terme (PVNLT ou MVNLT) par catégories d’imposition : 0 % ou 15 % (voir
ci-dessous et partie II).
La détermination de ces plus ou moins-values nettes s’effectue à l’aide du tableau ci-dessous ou directement sur
l’imprimé 2059-A .

Exemple
Une société soumise à l’IS réalise en N les plus et moins-values professionnelles suivantes.
Court terme Long terme à 0 %
Éléments
Plus-values Moins-values Plus-values Moins-values
Cession d’un bâtiment 20 000
Cession d’un matériel 2 000
Dotation pour dépréciation des titres de 1 000
participation
Cession de titres de participation + 2 ans 11 000
Totaux 20 000 2 000 11 000 1 000
PVNCT = 18 000 PVNLT = 10 000

2) Le régime fiscal applicable aux plus et moins-values nettes

1. Sur immobilisations corporelles et incorporelles

PVNCT MVNCT
Conséquence pour la détermination du Conséquence pour la détermination du
Régime fiscal Régime fiscal
résultat fiscal résultat fiscal
Imposition Déduction
⇒ aucun retraitement fiscal ⇒ aucun retraitement fiscal
immédiate immédiate
Exemple (suite)
La PVNCT de 18 000 € est normalement imposable à l’IS lors de l’exercice de réalisation de cette PVNCT ⇒ aucun
retraitement fiscal en N.

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 2

 2. Sur titres de participation
PVNLT MVNLT
Conséquence pour la
Conséquence pour la détermination du
Régime fiscal détermination du résultat Régime fiscal
Résultat fiscal
fiscal
Imposition au taux de 0 % (exonération) sous réserve
d’une quote-part de frais et charges à réintégrer au
résultat fiscal et fixée forfaitairement à 12 %.

Le calcul de cette quote-part doit se faire sur le Non imputable sur

À déduire du résultat fiscal
montant brut de la PVLT sur cession, sans tenir les PVNLT À réintégrer
pour l’imposer au taux de 0 %
compte : futures

– des MVLT de cessions subies au cours du même

exercice ;
– des PVLT ou MVLT liées aux dépréciations ;
– des MVNLT des exercices antérieurs sur titres.

Exemple (suite)
La PVNLT de 10 000 € est imposable au taux de 0 % (exonération) ⇒ à déduire du résultat fiscal.
Ceci à condition que la société réintègre dans son résultat fiscal une quote-part de frais et charges égale à 12 % de la
PV de cession brute : 12 % × 11 000 = 1 320 €.

Application : Calcul et qualification de plus et moins-values professionnelles et comparaison

dans le cadre des régimes IS / BIC
Vous êtes stagiaire dans le cabinet d’expertise comptable Sud’expert d’Arles. M. Tamberi, expert-comptable,
souhaite tester vos connaissances dans le domaine des plus et moins-values professionnelles. Il demande à son
collaborateur de vous soumettre le dossier de la SA Exotica, qui a pour activité la commercialisation en gros de
produits alimentaires d’origine asiatique dans le réseau de la grande distribution (Leclerc, Système U,
Carrefour, Auchan, Casino…).
Vous devez vérifier les plus et moins-values professionnelles réalisées lors de l’exercice. Afin de faciliter votre
travail, le collaborateur vous communique les catégories d’opérations réalisées ainsi qu’un extrait détaillé du
grand-livre des comptes.
Pour les cessions, l’organisation comptable du cabinet prévoit l’enregistrement :
– de la sortie d’actif des éléments cédés et des amortissements complémentaires (économiques ou dérogatoires)
à la date de cession de ces éléments ;
– des dépréciations à la date d’inventaire.
Consultez le document 1 et le document 2.

1. Retrouver par le calcul les amortissements économiques et dérogatoires pratiqués jusqu’à la date de
cession de la camionnette (arrondir les résultats à l’euro le plus proche).
2. Déterminer et qualifier le montant des plus ou moins-values professionnelles de l’exercice N pour les
opérations avec la camionnette et le bâtiment mentionnée dans le document 1. Justifier vos réponses.
3. Calculer, dans un tableau, les plus ou moins-values nettes de l’exercice N .
4. Préciser le régime fiscal applicable à chaque nature de plus ou moins-value nette et les retraitements
fiscaux qui en découlent.
5. Renseigner l’imprimé 2059-A de la liasse fiscale.
6. Calculer le montant de la quote-part de frais et charges non déductibles sur la PVLT taxée à 0 %.

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 3

 Informations générales sur la réalisation de certaines opérations

A. Cessions de biens et valeurs financières

Au cours de l’exercice N, la SA Exotica a cédé les éléments suivants à d’autres utilisateurs.
Éléments Valeur d’origine Date Amortissement Date de Prix de cession
d’acquisition cession HT

Logiciel 2 000 € HT 01/04/N-2 • Économique : linéaire, 05/05 900 €

durée d’utilisation 3 ans

Voiture de tourisme 28 000 € TTC 01/06/N-3 • Économique : linéaire, 01/06 18 000 €

(CO2 = 198 g/km) durée d’utilisation 5 ans
• Fiscal : linéaire, durée
d’usage 5 ans

Camionnette 21 000 € HT 20/04/N-1 • Économique : linéaire, 12/06 1 700 €

de livraison durée d’utilisation 5 ans
• Fiscal : dégressif,
durée d’usage 5 ans

Bâtiment commercial 200 000 € HT 16/09/N-8 • Économique : linéaire, 30/06 250 000 €
TVA déduite au durée d’utilisation Pas d’option
taux de 19,6 % 20 ans pour la TVA
• Fiscal : linéaire, durée
d’usage 20 ans

VMP 80 actions 05/10/N-3 03/07 50 parts

Actions « Casino » à 18 € à 22 €

Titres de 100 actions 24/06/N-2 05/11 150 actions

participation « Asia à 40 € à 47 € (PEPS)
Import »
250 actions
à 30 € 11/09/N-1

Les dates de mise en service des éléments incorporels et corporels sont identiques à celles d’acquisition.

Extrait du grand-livre de la SA Exotica au 31/12/N après inventaire

145100 Amortissements dérogatoires du logiciel de gestion

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/01/N AN 1 À-nouveau 833,00 ‐⁠ 833,00

05/05/N OD 666 Reprise complémentaire 231,00 ‐⁠ 602,00

05/05/ N OD 667 Cession reprise pour solde 602,00 0,00

145200 Amortissements dérogatoires du véhicule utilitaire Fiat

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/01/ N AN 1 À-nouveau 2 585,00 ‐⁠ 2 585,00

12/06/N OD 683 Dotation complémentaire 369,00 ‐⁠ 2 954,00

12/06/N OD 684 Cession reprise pour solde 2 954,00 0,00

205010 Logiciel de gestion

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 4

 Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/04/N-2 AC 267 Facture n⁠° 455 ‐⁠ fr LOG 2 000,00 2 000,00

05/05/N OD 668 Cession facture n⁠° V889 2 000,00 0,00

213150 Bâtiment commercial

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/09/N-8 AC 10 Acte notarié n⁠° AN100 200 000,00 200 000,00

30/06/N OD 690 Reversement de TVA 11/20 21 560,00 221 560,00

30/06/N OD 692 Acte cession n⁠° AN233 221 560,00 0,00

218210 Véhicule de tourisme Peugeot

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/06/N-3 AC 721 Facture n⁠° V543 ‐⁠ fr Peugeot 28 000,00 28 000,00

01/06/N OD 671 Cession facture n⁠° V898 28 000,00 0,00

218220 Véhicule utilitaire camionnette Fiat

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

20/04/N-1 AC 234 Facture n⁠° V890 ‐⁠ fr Fiat 21 000,00 21 000,00

12/06/N OD 684 Sortie d’actif cession 21 000,00 0,00

261110 Actions « Asia Import »

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

24/06/N-2 AC 600 100 actions ‐⁠ acte n⁠° 2B54 4 000,00 4 000,00

11/09/N-1 AC 654 250 actions ‐⁠ acte n⁠° 12C7 7 500,00 11 500,00

05/11/N OD 1190 Cession 150 titres 5 500,00 6 000,00

280501 Amortissements du logiciel de gestion

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/01/N AN 1 À-nouveau 1 167,00 ‐⁠ 1 167,00

05/05/N OD 667 Dotation complémentaire 231,00 ‐⁠ 1 398,00

05/05/N OD 668 Cession facture n⁠° V889 1 398,00 0,00

281315 Amortissements du bâtiment commercial

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 5

 01/01/N AN 1 À-nouveau 72 917,00 ‐⁠ 72 917,00

30/06/N OD 691 Dotation complémentaire 5 000,00 ‐⁠ 77 917,00

30/06/N OD 692 Acte cession n⁠° AN233 77 917,00 0,00

281821 Amortissements du véhicule de tourisme Peugeot

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/01/N AN 1 À-nouveau 14 467,00 ‐⁠ 14 467,00

01/06/N OD 670 Dotation complémentaire 2 333,00 ‐⁠ 16 800,00

01/06/N OD 671 Cession facture n⁠° V898 16 800,00 0,00

281822 Amortissements du véhicule utilitaire camionnette Fiat

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/01/N AN 1 À-nouveau 2 928,00 ‐⁠ 2 928,00

12/06/N OD 683 Dotation complémentaire 1 890,00 ‐⁠ 4 818,00

12/06/N OD 684 Cession facture n⁠° V1002 4 818,00 0,00

296111 Dépréciations des actions « Asia Import »

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/01/N AN 1 À-nouveau 1 350,00 ‐⁠ 1 350,00

31/12/N OD 1298 Reprise (valeur utilité : 55 €) 1 350,00 0,00

503110 Titres cotés « Casino »

N⁠°
Date Journal Libellé Débit Crédit Solde
de pièce

05/10/N-3 AC 544 80 actions à 18 € ‐⁠ acte n⁠° 23C2 1 440,00 1 440,00

03/07/N BA 705 Cession 50 actions à 22 € 900,00 540,00

590311 Dépréciations des titres cotés « Casino »

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

31/12/N OD 1299 30 actions cotées à 16 € 60,00 ‐⁠ 60,00

675000 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés

N⁠°
Date Journal Libellé Débit Crédit Solde
de pièce

05/05/N OD 668 Logiciel ‐⁠ facture n⁠° V889 602,00 602,00

01/06/N OD 671 VP Peugeot ‐⁠ facture n⁠° V898 16 800,00 17 402,00

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 6

 12/06/N OD 684 VU Peugeot ‐⁠ facture n⁠° V1002 16 182,00 33 584,00

30/06/N OD 692 Bâtiment ‐⁠ acte n⁠° AN233 143 643,00 177 227,00

05/11/N OD 1190 150 titres « Asia Import » 5 500,00 182 727,00

681100 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

01/06/N OD 670 Complément. VP Peugeot 2 333,00 2 333,00

12/06/N OD 683 Complément. VU Fiat 1 890,00 4 223,00

30/06/N OD 691 Complément. bâtiment commercial 5 000,00 9 223,00

[…] […] […] […] […] […]

686650 Dotations aux dépréciations des valeurs mobilières de placement

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

31/12/N OD 1299 30 actions « Casino » cotées 16 € 60,00 60,00

687250 Dotations aux amortissements dérogatoires

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

12/06/N OD 683 Complémentaire VP Peugeot 369,00 369,00

767000 Produits nets sur cessions de VMP

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

03/07/N BA 705 50 actions « Casino » à 22 € 200,00 ‐⁠ 200,00

751100 Redevances pour concessions de brevets

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

06/01/N BQ 42 Avis de crédit n⁠° 453 5 400,00 ‐⁠ 5 400,00

775000 Produits des cessions d’éléments d’actif

N⁠°
Date Journal Libellé Débit Crédit Solde
de pièce

05/05/N VE 669 Logiciel ‐⁠ facture n⁠° V889 900,00 ‐⁠ 900,00

01/06/N VE 672 VP Peugeot ‐⁠ facture n⁠° V898 18 000,00 ‐⁠ 18 900,00

12/06/N VE 685 VU Fiat ‐⁠ facture n⁠° V1002 1 700,00 ‐⁠ 20 600,00

30/06/N VE 693 Bâtiment ‐⁠ acte n⁠° AN233 250 000,00 ‐⁠ 270 600,00

05/11/N BA 1191 Avis de crédit « Asia Import » ‐⁠ 7 050,00 ‐⁠ 277 650,00

150 actions à 47 €

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 7

 786620 Reprises sur dépréciations des immobilisations financières

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

31/12/N OD 1298 Reprise (valeur utilité : 55 €) 1 350,00 ‐⁠ 1 350,00

787250 Reprises sur amortissements dérogatoires

Date Journal N⁠° de pièce Libellé Débit Crédit Solde

05/05/N OD 666 Logiciel de gestion 231,00 ‐⁠ 231,00

05/05/N OD 667 Logiciel de gestion pour solde 602,00 ‐⁠ 833,00

12/06/N OD 684 Véhicule Fiat pour solde 2 954,00 ‐⁠ 3 787,00

Pour la question 3

Court terme Long terme à 15 % Long terme à 0 %

Éléments
Plus- Moins- Plus- Moins- Plus- Moins-
values values values values values values

Cession du logiciel
Cession de la voiture de tourisme
Cession de la camionnette
Cession du bâtiment
Cession des titres de participation « Asia Import »
Reprise de dépréciations sur titres « Asia Import

Totaux

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 8

 12 DÉTERMINATION DES PLUS ET MOINS-VALUES D.G.I. N° 2059 - 1
N° 10179*03 A
Formulaire obligatoire (article 53A du 1
Code général des impôts).

Désignation de l'entreprise :
A - DÉTERMINATION DE LA VALEUR RÉSIDUELLE
Nature et date d'acquisition des Valeur nette Amortissements pratiqués en franchise Autres
Valeur d'origine Valeur résiduelle
éléments cédés* réévaluée* d'impôt amortissements*
1 2 3 4 5 6
I - Immobilisations* relevant du taux de 16 ou 19

1 0
2 0
3 0
4 0
5 0
6 0
%

7 0
8 0
9 0
10 0
11 0
12 0
Qualification fiscale des plus et moins
B - DÉTERMINATION DES PLUS ET MOINS-VALUES REALISÉES values réalisées*
Nature et date d'acquisition des Valeur résiduelle
Montant global de la plus-value ou de la
éléments cédés* (report de la colonne (report de la Prix de vente * COURT TERME LONG TERME
moins value
1) colonne 6)
7 8 9 10 11 12
1 0 0 0
I - Immobilisations* relevant du taux de 16 ou 19 %

2 0 0 0
3 0 0 0
4 0 0 0
5 0 0 0

0 0 0
6

7 0 0 0
8 0 0 0
9 0 0 0
10 0 0 0
11 0 0 0
12 0 0 0
Fraction résiduelle de la provision spéciale de réévaluation afférente aux éléments
13
cédés
+
14 Amortissements irrégulièrement différés se rapportant aux éléments cédés +
Amortissements afférents aux éléments cédés mais exclus des charges déductibles par
15
une disposition légale
+
II - Autres éléments

Amortissements non pratiqués en comptabilité et correspondant à la déduction fiscale pour

16
investissement, définie par les lois de 1966, 1968 et 1975, effectivement utilisée
+
Résultats nets de concession de licences d'exploitation de brevets faisant partie de l'actif
17
immobilisé et n'ayant pas été acquis à titre onéreux depuis moins de deux ans *
+
Provisions pour dépréciation des titres relevant du régime des plus et moins-values à long
18
terme devenues sans objet au cours de l'exercice
+
Dotations de l'exercice aux comptes de provisions pour dépréciation des titres relevant du
19 régime des plus et moins-values à long terme -
20 Divers (détail à donner sur une note annexe)* + +
CADRE A : plus ou moins-value nette à court terme (total algébrique des lignes 1 à 20 de la
0 0
colonne 11)
CADRE B : plus ou moins-value nette à long terme (total algébrique des lignes 1 à 20 de la
colonne 12) (A) (B)

CG FISCALITE 2EME ANNEE CHAP 3 9