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Cession du
vhicule de PVCT ne pouvant faire lobjet dun talement X
tourisme
2) Exposer les deux modalits possibles de report dun dficit fiscal lIS.
Un dficit fiscal lIS peut faire lobjet :
- dun report en avant : le dficit N simpute sur les rsultats fiscaux des exercices
suivants.
Il existe des mesures de plafonnement de limputation du dficit :
1 000 000 + 50% x (Bnfice imposable 1 000 000) (calcul non exig)
Le dficit qui na pas pu tre imput au cours dune anne est reportable sans limitation.
- dun report en arrire (carry-back) : le dficit N simpute sur le bnfice dimputation
de lexercice prcdent.
Le bnfice dimputation sentend du bnfice fiscal ayant t effectivement soumis lIS,
non distribu et dont limpt na pas t pay au moyen de rductions ou de crdits dimpt.
Ce bnfice dimputation est plafonn 1 000 000 (montant non exig).
Remarque : un dficit peut faire lobjet dun double report puisque le contribuable est libre de
reporter en arrire un montant infrieur au bnfice dimputation reportable.
3) Calculer la crance ne du report en arrire dun dficit fiscal 2012 de 9 000 (par
hypothse) puis expliquer les modalits dimputation de cette crance.
Calcul du bnfice dimputation 2011 :
Bnfice fiscal soumis lIS au taux rduit = 30 000 (pas de taux normal)
Distributions ralises sur ce rsultat fiscal = 7 500
Bnfice dimputation = 30 000 7 500 = 22 500
Le dficit 2012 de 9 000 est donc totalement reportable. .
Crance de carry-back = 9 000 x 0,15 = 1 350
Une crance de carry-back peut tre:
- utilise pour le paiement de lIS (acompte, solde, rappels).
- remboursable au terme dun dlai de 5 ans.
4) Exposer les cas dans lesquels un acompte dIS nest pas exigible.
Les versements dacomptes ne sont pas exigibles :
- Lorsque lexercice de rfrence est dficitaire (cest le cas pour 2012).
- Lorsque lIS de lexercice de rfrence 3 000 (cest le cas ds le 1er acompte 2013).
- Lorsque le montant total des acomptes dj verss est suprieur lIS prvisionnel.
5) Indiquer les sanctions encourues conscutives une rduction excessive du montant dun
acompte.
Les solutions permettant de minorer les acomptes sont lies aux prvisions de lentreprise, la rduction
dun acompte est possible si lentreprise estime que les acomptes dj verss sont suffisants pour
couvrir le montant de limpt d.
Les erreurs sont sanctionnes par une majoration de 5% en plus dintrts de retard de 0,40% par
mois.
6) Indiquer deux conditions ncessaires pour quune socit anonyme puisse opter pour
limpt sur le revenu.
De plein droit lIS, une SAS peut opter pour la transparence fiscale dans les conditions suivantes :
socit non cote ;
socit cre depuis moins de 5 ans ;
le capital et les droits de vote doivent tre dtenus hauteur de 50% au moins par des
personnes physiques et 34% au moins dtenus par des dirigeants de la socit ;
tre une PME au sens communautaire (effectif < 50 et CA ou total bilan < 10 M) ;
avoir une activit artisanale, commerciale, industrielle, agricole ou librale.
7) En supposant que toutes les conditions sont remplies, calculer le rsultat fiscal dans le
cadre de limpt sur le revenu (BIC) pour lexercice 2012 sachant que la socit entend
profiter des facults dtalement dimposition des plus-values nettes court terme.
1 er
La loi de finances pour 2013 supprime les abattements fixes de 1 525 ou 3 050 compter du 1 janvier
2012. La suppression du PFL sur les dividendes peut galement remettre en question limposition en RCM.
1) Indiquer les incidences des oprations dexportations de biens hors Union europenne
sur la capacit de dduction de la SARL BOUCHERON ?
Les exportations sont des oprations exonres de TVA franaise ouvrant cependant droit
dduction.
Lexonration de TVA ne remet pas en question le coefficient de taxation de lentreprise puisque les
exportations ouvrent droit dduction : elles figurent au numrateur du coefficient de taxation.
(Coefficient de taxation = proportion des oprations ouvrant droit dduction parmi les oprations
dans le champ de la TVA).
Sous rserve des autres coefficients de dduction de TVA (Coefficients dassujettissement et
dadmission), le coefficient de dduction de lentreprise est de 1.
Achats en provenance de France 6 000 TVA dductible la livraison (30 000 x 20% = 6 000 )
PS / prestataires n'ayant pas opt pour les Lexigibilit se situe au paiement en labsence doption
1 200
dbits pour les dbits : 10 000 x 20% x 60% = 1 200
Il sagit dune LASM pour des besoins autres que ceux de
lentreprise (grante) dun bien ayant fait lobjet dune
a. Matriel questre 40
TVA dductible lors de lachat : imposition la TVA
(200 x 20% = 40 )
La TVA sur les services relatifs un bien nouvrant pas
b. Rparation dun vhicule de tourisme droit dduction (VT) nest pas rcuprable (coefficient
dadmission = 0).
Il sagit dune LASM pour les besoins de lentreprise
c. Rnovation des siges de bureau dune prestation de services non immobilise : non
soumis la TVA.
3) Indiquer les consquences en matire de TVA pour le vendeur comme pour lacqureur
dans les deux solutions possibles.
4) Le propritaire du local qui sera lou la socit BOUCHERON a fait savoir quil
souhaiterait soumettre les loyers la TVA. Quels sont les avantages et inconvnients de
ce choix pour les deux parties ?
Les locations nues usage professionnel sont exonres de TVA mais soumises sur option (valable 10
ans avec tacite reconduction et avec accord du locataire sil nest pas assujetti la TVA).
Pour le locataire assujetti (BOUCHERON) : la TVA sera dductible dans la limite de son
coefficient de dduction.
Pour le propritaire : la facturation de la TVA sur les loyers lui permettra de dduire la TVA sur les
ventuels frais lis limmeuble (travaux).
1) Indiquer laquelle des deux rsidences peut bnficier de labattement de 30% dans le
cadre de lISF 2012.
Seule la rsidence effective et habituelle du contribuable au 1er janvier 2012 peut bnficier le
labattement de 30%.
La rsidence du sud de la France occupe depuis dcembre 2011 bnficie de labattement dans le
cadre de lISF (mais plus la rsidence du nord de la France).
LISF concerne les personnes physiques (foyer fiscal) domicilies en France dont le patrimoine
taxable (biens privs) excde 1 300 000 au 1er janvier de lanne dimposition.
Valeur au
Patrimoine Justifications
01/01/2012
Rsidence
Plus dabattement
dans le nord 190 000
Rsidence
770 000 Devenue la rsidence principale : 1 100 000 x 0,7
dans le sud
Emprunt sur
-300 000 Dductible en totalit car il sagit dune dette relative un actif imposable.
la rsidence
Trsorerie 865 000 (850 000 + 15 000)
Le couple est donc assujetti lISF au titre de lanne 2012 car son patrimoine net est suprieur
1 300 000
Dans le cas expos, lexonration nest pas acquise car limmeuble a t mis en location entre la
date de mise en vente et la date de cession.
Donc la plus-value est imposable.
TS / pensions :
Revenu net pensions = 30 000 30 000 x 0,1 = 27 000
Revenus fonciers : Rgime micro (total loyers < 15 000 sans option pour un rgime rel).
Un abattement de 30 % est appliqu sur le revenu brut.
Revenu foncier net = 5 000 0,3 x 5 000 = 3 500
Revenu brut global = revenu net global = 27 000 + 3 500 + 6 000 = 36 500