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DCG session 2013 UE4 Droit fiscal Corrig indicatif

DOSSIER 1 IMPOSITION DES BNFICES (IS/BIC)

1) Calculer le rsultat fiscal de lexercice 2012 pour la socit GODARD

Rsultat fiscal (IS)

Oprations Calculs / justifications RAF Dduction Rintgration

Rsultat comptable avant IS 14 000


Rmunration
La rmunration dun dirigeant de SA est
de monsieur X
normalement dductible.
Godard
Lorsque le capital de lentreprise est
Intrts du
intgralement libr, la dductibilit des intrts
compte courant
est limite au TMPV. 1 000
de monsieur
Intrts excdentaires : 3 000 50 000 x 4% =
Godard
1 000

TVTS Non dductible dans les socits lIS 2 000

Les dividendes perus dune socit lIS sont


normalement imposables ou peuvent faire lobjet
du rgime mre/fille, option fiscalement
Dividendes de favorable.
30 000 1 500
TDP
Option M/F : exonration du dividende mais
rintgration dune QP de frais de 5% du
dividende peru : 30 000 x 5% = 1 500

Amortissements Base amortie = base maximale dductible x 2


excdentaires La dotation comptable de 2012 est donc
2 500
du vhicule de rintgrer pour partie.
tourisme Amortissements excdentaires = 5 000 / 2

Cession du
vhicule de PVCT ne pouvant faire lobjet dun talement X
tourisme

Cession des Hors champ des PV professionnelles (ou produit


X
actions A de cession imposable au taux normal)

Dprciation Hors champ des PV professionnelles ( ou charge


X
des actions B dductible)
TOTAUX 30 000 21 000

Rsultat fiscal 2012 = - 9 000 (perte)

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2) Exposer les deux modalits possibles de report dun dficit fiscal lIS.
Un dficit fiscal lIS peut faire lobjet :
- dun report en avant : le dficit N simpute sur les rsultats fiscaux des exercices
suivants.
Il existe des mesures de plafonnement de limputation du dficit :
1 000 000 + 50% x (Bnfice imposable 1 000 000) (calcul non exig)
Le dficit qui na pas pu tre imput au cours dune anne est reportable sans limitation.
- dun report en arrire (carry-back) : le dficit N simpute sur le bnfice dimputation
de lexercice prcdent.
Le bnfice dimputation sentend du bnfice fiscal ayant t effectivement soumis lIS,
non distribu et dont limpt na pas t pay au moyen de rductions ou de crdits dimpt.
Ce bnfice dimputation est plafonn 1 000 000 (montant non exig).
Remarque : un dficit peut faire lobjet dun double report puisque le contribuable est libre de
reporter en arrire un montant infrieur au bnfice dimputation reportable.

3) Calculer la crance ne du report en arrire dun dficit fiscal 2012 de 9 000 (par
hypothse) puis expliquer les modalits dimputation de cette crance.
Calcul du bnfice dimputation 2011 :
Bnfice fiscal soumis lIS au taux rduit = 30 000 (pas de taux normal)
Distributions ralises sur ce rsultat fiscal = 7 500
Bnfice dimputation = 30 000 7 500 = 22 500
Le dficit 2012 de 9 000 est donc totalement reportable. .
Crance de carry-back = 9 000 x 0,15 = 1 350
Une crance de carry-back peut tre:
- utilise pour le paiement de lIS (acompte, solde, rappels).
- remboursable au terme dun dlai de 5 ans.

4) Exposer les cas dans lesquels un acompte dIS nest pas exigible.
Les versements dacomptes ne sont pas exigibles :
- Lorsque lexercice de rfrence est dficitaire (cest le cas pour 2012).
- Lorsque lIS de lexercice de rfrence 3 000 (cest le cas ds le 1er acompte 2013).
- Lorsque le montant total des acomptes dj verss est suprieur lIS prvisionnel.

5) Indiquer les sanctions encourues conscutives une rduction excessive du montant dun
acompte.
Les solutions permettant de minorer les acomptes sont lies aux prvisions de lentreprise, la rduction
dun acompte est possible si lentreprise estime que les acomptes dj verss sont suffisants pour
couvrir le montant de limpt d.
Les erreurs sont sanctionnes par une majoration de 5% en plus dintrts de retard de 0,40% par
mois.

6) Indiquer deux conditions ncessaires pour quune socit anonyme puisse opter pour
limpt sur le revenu.
De plein droit lIS, une SAS peut opter pour la transparence fiscale dans les conditions suivantes :
socit non cote ;
socit cre depuis moins de 5 ans ;
le capital et les droits de vote doivent tre dtenus hauteur de 50% au moins par des
personnes physiques et 34% au moins dtenus par des dirigeants de la socit ;
tre une PME au sens communautaire (effectif < 50 et CA ou total bilan < 10 M) ;
avoir une activit artisanale, commerciale, industrielle, agricole ou librale.

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7) En supposant que toutes les conditions sont remplies, calculer le rsultat fiscal dans le
cadre de limpt sur le revenu (BIC) pour lexercice 2012 sachant que la socit entend
profiter des facults dtalement dimposition des plus-values nettes court terme.

Calcul des plus ou moins values)


Elment/barme Calculs/justifications PVCT MVCT PLVT MVLT
Calcul de la PV
Prix de cession : 24 600
VNF : 36 600 15 000 = 21 600
PV = 3 000
Bien amortissable dtenu plus de 2 ans : PVCT
(talement sur 3 ans puisquil sagit dune option
avantageuse)
Cession du VT OU En prenant en compte les amortissements non
3 000
dduits :
PC : 24 600
VNF = 36 600 (15 000 / 2) = 29 100
MV = 4 500 mais les amortissements non
dduits sont des PVCT (7 500 ) donc PVCT =
3 000
Les actions A entrent dans le champ des plus ou
moins values professionnelles : le portefeuille
Cession des dtient des titres dtenus au moins deux ans.
Titres > 2 ans : 100 x (35 20) = 1 500
900 1 500
actions A
(PVLT)
Titres < 2 ans : 50 x (35 17) = 900 (PVCT)
Les dotations aux dprciations des titres sont des
Dprciation
MVLT : 12 000
des actions B actions B : 1 000 x (50 38) = 12 000 (MVLT)
PVNCT MVNLT
Compensation des plus ou moins values de lexercice
3 900 10 500

Rsultat fiscal (BIC)


Oprations / barme Calculs / justifications RAF Dd. Rint.
Rsultat comptable 14 000
Rmunration de monsieur
La rmunration dun associ nest pas dductible 36 000
Godard
Intrts du compte courant
IDEM IS 1 000
de monsieur Godard
TVTS Dductible dans les socits non soumises lIS X
Les dividendes perus par la socit sont dduits pour tre
Dividendes de titres de
imposs des conditions avantageuses chez les associs en 30 000
participation RCM1
Amortissements
excdentaires du vhicule de IDEM IS 2 500
tourisme
PVNCT : talement sur 3 ans car loption est choisie.
PVNCT Dduction : 3 900 x 2/3 = 2 600
2 600

MVNLT MVNLT : rintgrer (imputation sur les 10 futures PVNLT) 10 500


TOTAUX 32 600 64 000
Rsultat fiscal BIC 2012 = 31 400

1 er
La loi de finances pour 2013 supprime les abattements fixes de 1 525 ou 3 050 compter du 1 janvier
2012. La suppression du PFL sur les dividendes peut galement remettre en question limposition en RCM.

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DOSSIER 2 TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (28 POINTS)

1) Indiquer les incidences des oprations dexportations de biens hors Union europenne
sur la capacit de dduction de la SARL BOUCHERON ?

Les exportations sont des oprations exonres de TVA franaise ouvrant cependant droit
dduction.
Lexonration de TVA ne remet pas en question le coefficient de taxation de lentreprise puisque les
exportations ouvrent droit dduction : elles figurent au numrateur du coefficient de taxation.
(Coefficient de taxation = proportion des oprations ouvrant droit dduction parmi les oprations
dans le champ de la TVA).
Sous rserve des autres coefficients de dduction de TVA (Coefficients dassujettissement et
dadmission), le coefficient de dduction de lentreprise est de 1.

2) Analyser les oprations en vue de la dtermination de la TVA due au titre du mois de


novembre 2012. Prsenter votre analyse en adoptant le format de tableau ci-dessous.
TVA TVA
TVA Novembre 2012 / barme Justifications
exigible dd.
Ventes en France aux entreprises et entits Exigibilit la livraison :
20 000
assimiles 100 000 x 20% = 20 000
Exigibilit la livraison
Ventes en France aux particuliers 10 000
(50 000 x 20% = 10 000 )
Les livraisons intracommunautaires sont exonres de
Ventes au sein de l'UE aux entreprises TVA franaise.
200
assujetties La non-communication du numro intracommunautaire
entraine limposition en France : (1 000 x 20% = 200 )
Le rgime spcifique de la vente distance sapplique :
imposition dans le pays de dpart en cas de respect du
seuil et en labsence doption pour la taxation dans le pays
de destination (cas de la Belgique : 5 000 x 20% = 1 000 )
Ventes au sein de l'UE aux particuliers 1 000
En cas de dpassement du seuil cest la TVA du pays de
destination qui sapplique (avec identification du
vendeur) (les 20 000 seront taxs selon les taux des
diffrents pays)
Ventes hors UE aux entreprises et entits
0 Les exportations sont exonres
assimiles

Lexigibilit des prestations de services avec option pour


PS en France des clients assujettis et non
4 000 les dbits est constate la facturation. TVA = 20 000 x
assujettis
20% = 4 000

Rgle gnrale de la territorialit des PS au sein de lUE :


PS au sein de l'UE des clients assujettis imposition au lieu dtablissement du preneur si le
preneur est assujetti donc opration exonre

Achats en franchise 0 Aucune TVA nest facture lentreprise

Achats en provenance de France 6 000 TVA dductible la livraison (30 000 x 20% = 6 000 )

Les acquisitions intracommunautaires font lobjet dune


auto liquidation de TVA.
Achats en provenance d'Allemagne 8 000 8 000 Lentreprise a donc 40 000 x 20% = 8 000 de TVA due
intracommunautaire et 8 000 de TVA dductible
(Codd = 1).

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Les importations sont imposables au ddouanement :


Achats en provenance des Etats-Unis 5 800
29 000 x 20% = 5 800

Lexigibilit se situe la facturation en cas doption pour


PS / prestataires ayant opt pour les dbits 3 000
les dbits : 15 000 x 20% = 3 000

PS / prestataires n'ayant pas opt pour les Lexigibilit se situe au paiement en labsence doption
1 200
dbits pour les dbits : 10 000 x 20% x 60% = 1 200
Il sagit dune LASM pour des besoins autres que ceux de
lentreprise (grante) dun bien ayant fait lobjet dune
a. Matriel questre 40
TVA dductible lors de lachat : imposition la TVA
(200 x 20% = 40 )
La TVA sur les services relatifs un bien nouvrant pas
b. Rparation dun vhicule de tourisme droit dduction (VT) nest pas rcuprable (coefficient
dadmission = 0).
Il sagit dune LASM pour les besoins de lentreprise
c. Rnovation des siges de bureau dune prestation de services non immobilise : non
soumis la TVA.

3) Indiquer les consquences en matire de TVA pour le vendeur comme pour lacqureur
dans les deux solutions possibles.

Cession soumise la TVA :


Pour le vendeur :
TVA collecte : 800 000 x 20% = 160 000
Pas de rgularisation globale (pas de complment de dduction de TVA car TVA
dduite intgralement lachat)
Pour lacheteur :
TVA dductible : 800 000 x 20% x 0,9 = 144 000

Cession non soumise la TVA :


Pour le vendeur :
TVA collecte = 0
Reversement de TVA : 100 000 x 1/ 20 x (20 10)
= 50 000
Pour lacheteur :
TVA dductible (transfert de la TVA initiale)
= 100 000 x 10/20 x 0,9 = 45 000

4) Le propritaire du local qui sera lou la socit BOUCHERON a fait savoir quil
souhaiterait soumettre les loyers la TVA. Quels sont les avantages et inconvnients de
ce choix pour les deux parties ?

Les locations nues usage professionnel sont exonres de TVA mais soumises sur option (valable 10
ans avec tacite reconduction et avec accord du locataire sil nest pas assujetti la TVA).

Pour le locataire assujetti (BOUCHERON) : la TVA sera dductible dans la limite de son
coefficient de dduction.

Pour le propritaire : la facturation de la TVA sur les loyers lui permettra de dduire la TVA sur les
ventuels frais lis limmeuble (travaux).

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DOSSIER 3 IR / ISF (22 POINTS)

1) Indiquer laquelle des deux rsidences peut bnficier de labattement de 30% dans le
cadre de lISF 2012.

Seule la rsidence effective et habituelle du contribuable au 1er janvier 2012 peut bnficier le
labattement de 30%.
La rsidence du sud de la France occupe depuis dcembre 2011 bnficie de labattement dans le
cadre de lISF (mais plus la rsidence du nord de la France).

2) Le couple SAINT est-il imposable lISF pour 2012 ?

LISF concerne les personnes physiques (foyer fiscal) domicilies en France dont le patrimoine
taxable (biens privs) excde 1 300 000 au 1er janvier de lanne dimposition.

Calcul du patrimoine taxable du foyer fiscal SAINT :

Valeur au
Patrimoine Justifications
01/01/2012
Rsidence
Plus dabattement
dans le nord 190 000
Rsidence
770 000 Devenue la rsidence principale : 1 100 000 x 0,7
dans le sud
Emprunt sur
-300 000 Dductible en totalit car il sagit dune dette relative un actif imposable.
la rsidence
Trsorerie 865 000 (850 000 + 15 000)

Les titres de la socit lIS ne peuvent pas tre considrs comme un


patrimoine professionnel car il na aucune fonction de direction dans
Titres 100 000 lentreprise.
1 000 000 x 10%
Divers 105 000 (30 000 + 75 000)
TOTAL 1 730 000

Le couple est donc assujetti lISF au titre de lanne 2012 car son patrimoine net est suprieur
1 300 000

3) Indiquer sans faire de calculs si le dmnagement en 2011 a t intressant fiscalement


en matire dISF ?

Le dmnagement a t intressant : la rsidence la plus coteuse du patrimoine est devenue leur


rsidence principale : le gain en base dISF est de (1 100 000 190 000) x 30%

4) laide de la documentation, justifier le caractre imposable de la plus-value relative


la cession de la rsidence et calculer la plus value imposable.

Dans le cas expos, lexonration nest pas acquise car limmeuble a t mis en location entre la
date de mise en vente et la date de cession.
Donc la plus-value est imposable.

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Cession de la rsidence du nord de la France :


Prix de cession = 200 000
Prix dachat : 100 000
Frais dachat : 15 000 (frais rels plus intressants que les 7,5%)
Frais de rnovation : 15 000 (forfait de 15% autoris car cession dun immeuble bti au-del
des 5 ans de lachvement)
Cot de revient : 100 000 + 15 000 + 15 000 = 130 000
Plus value brute = 200 000 130 000 = 70 000 .

Calcul de labattement sur la plus value :


Dure de dtention : entre 10 et 11 ans : 2% x (10-5) = 10%.
Abattement = 70 000 x 10% = 7 000
Plus value imposable taux fixe = 70 000 7 000 = 63 000

5) Calculer le revenu net global 2012 du foyer fiscal SAINT.

TS / pensions :
Revenu net pensions = 30 000 30 000 x 0,1 = 27 000

Revenus fonciers : Rgime micro (total loyers < 15 000 sans option pour un rgime rel).
Un abattement de 30 % est appliqu sur le revenu brut.
Revenu foncier net = 5 000 0,3 x 5 000 = 3 500

Revenus de capitaux mobiliers :


Intrts du livret A : Exonrations
Dividendes : 100 000 x 10% - 10 000 x 0,4 = 6 000

Revenus des capitaux mobiliers nets = 6 000

Revenu brut global = revenu net global = 27 000 + 3 500 + 6 000 = 36 500

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