Prsentation du systme fiscal tunisien

PRINCIPALES RUBRIQUES
I. IMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP)
II. IMPT SUR LES SOCITS
III. TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
IV. DROIT DE CONSOMMATION
V. DROITS D'ENREGISTREMENT
VI. AUTRES IMPTS ET TAXES
VII. TAXES AU PROFIT DES COLLECTIVITS LOCALES
VIII. INCITATION AUX INVESTISSEMENTS
IX. CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES
X. PROCEDURES FISCALES

Le systme fiscal tunisien comporte les impts, droits et taxes suivants :

- Droits de douane,
- Taxe sur la valeur ajoute,
- Droit de consommation,
- Impt sur le revenu des personnes physiques,
- Impt sur les socits,
- Droits d'enregistrement et de timbre,
- Fiscalit locale,
- Diverses taxes frappant certains produits, le transport, les assurances...

Les principaux textes applicables en matire fiscale sont les suivants :

- Code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits,
- Code de la taxe sur la valeur ajoute,
- Code des droits d'enregistrement et de timbre,
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- Code de la fiscalit locale,

- Code d'incitations aux investissements,
- Code des droits et procdures fiscaux,
- Code des hydrocarbures,
- Code des mines,
- Autres textes non codifis,
- Conventions de non double imposition,
- Conventions particulires avec l'Etat.

La pression fiscale est de 20,6 %.

La rpartition des recettes fiscales se prsente comme suit :
- Impts directs 63,3 %
- Impts indirects 36,7 %

I. IMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP)

Personnes Imposables
L'IRPP, est d par toute personne physique avant sa rsidence habituelle en Tunisie. Les non-rsidents sont
galement soumis l'impt sur le revenu raison de certains revenus de source tunisienne.

Catgories de Revenus imposables

Les catgories de revenus imposables sont :
- Les bnfices industriels et commerciaux,
- Les bnfices des professions non commerciales,
- Les bnfices des exploitations agricoles et de pche,
- Les traitements, salaires, pensions et rentes viagres,
- Les revenus de capitaux mobiliers,
- Les revenus fonciers,
- Les revenus de source trangre s'ils n'ont pas subi l'impt dans le pays de la source.

Dductions Professionnelles pour les entreprises

Le bnfice net est dtermin partir d'une comptabilit rgulire et aprs dduction de toutes les dpenses
et charges professionnelles et notamment :
- Les amortissements selon le mode linaire, acclr et dgressif,
- Les provisions pour crances douteuses et autres dans certaines limites,
- Les dons et subventions dans la limite de 2 % du chiffre d'affaires.
Toutefois pour certaines catgories de revenus le bnfice est dtermin aprs une dduction forfaitaire de :
- 10 % pour les traitements et salaires,
- 25 % pour les pensions et rentes viagres, ce taux est port 80% pour les pensions et rentes viagres
provenant de ltranger sous certaines conditions,
- 30 % pour les revenus fonciers et les bnfices des professions non commerciales.

Exonrations
Les revenus exonrs de limpt sur le revenu des personnes physiques sont :
- Les rmunrations des diplomates trangers sous rserve de rciprocit,
- Les paiements en rparation d'un prjudice corporel,
- Les dividendes,
- Les revenus des titres en devises ou en dinars convertibles,
- Les intrts des comptes d'pargne logement,
- Les intrts provenant des comptes spciaux d'pargne ouverts auprs de la Caisse d'pargne Nationale de
Tunisie (CENT) ou des banques ainsi que les revenus des obligations dans certaines limites.

Dductions communes toutes les catgories de revenus

Sont dductibles dans certaines limites :
- Les primes affrentes aux contrats d'assurance vie;
- Les abattements pour situation et charge de famille (contribuable mari, enfants charge, parents
charge);
- La dduction supplmentaire de 1000 dinars pour les salaris pays au SMIG ou au SMAG;
- Les revenus rinvestis dans la souscription au capital des entreprises dans les conditions fixes par la
lgislation rgissant les avantages fiscaux.

Tarif de l'IRPP :
0 1500 dinars

0%

Plus de 1500 5000 dinars

15 %

Plus de 5000 10000 dinars

20 %

Plus de 10000 20000 dinars

25 %

Plus de 20000 50000 dinars

30 %

Au-del de 50000 dinars

35 %

Rgime Forfaitaire d'imposition

Il existe un rgime de forfait d'impt qui s'applique sous certaines conditions aux petites entreprises dont le
chiffre d'affaires annuel ne dpasse pas 30 000 dinars.
Ce chiffre daffaires est relev 100.000D pour les personnes soumises au rgime forfaitaire qui optent
pour le paiement dun montant annuel de 1500D.
La loi de finances pour la gestion 2011 a modifi le rgime forfaitaire dimposition, et ce partir de lanne
2011 (revenu 2011). En application des nouvelles dispositions, le taux de limpt forfaitaire est dtermin
sur la base du chiffre daffaires annuel selon le secteur de lactivit comme suit :
- 2 % pour les activits dachat en vue de la revente et les activits de transformation,
- 2,5 % pour les autres activits.
Limpt forfaitaire est libratoire de la TVA, de limpt sur le revenu et de la TCL.

II. IMPT SUR LES SOCITS

Personnes Imposables
Sous rserve de certaines exonrations lIS est d par :
- Les socits de capitaux et assimiles tablies en Tunisie, (socits anonymes, socits responsabilit
limite, coopratives, tablissements publics caractre industriel ou commercial jouissant de l'autonomie
financire...),
- Les entreprises trangres non tablies en Tunisie raison de certains revenus (redevances, intrts...).

Dtermination du bnfice imposable

Le bnfice imposable est dtermin partir d'une comptabilit rgulire et aprs dduction de toutes les
dpenses et charges professionnelles comme pour les entreprises individuelles sous rserve de ce qui suit :

- Les provisions pour crances douteuses sont dductibles dans la limite de 100 % du bnfice imposable
jusquau 31 dcembre 2009 ou dune manire indfinie dans le temps selon le cas, pour les banques, les
tablissements de leasing et les socits de factoring;
- Les provisions pour dprciation des actions et des parts sociales sont dductibles totalement du bnfice
imposable ou dans la limite de 50 % jusquau 31 dcembre 2009 selon le cas pour les SICAR;
- Les bnfices rinvestis au sein de l'entreprise sont dductibles dans les limites et conditions fixes par la
lgislation rgissant les avantages fiscaux;
- Les pertes peuvent tre reportes sur les bnfices des quatre exercices suivants;
- Les amortissements diffrs sont reportables sans limitation de dure.

Tarif de lIS
Les taux applicables au titre de limpt sur les socits sont les suivants :
- Taux gnral : 30 %.
- Taux rduit : 10 % applicable aux entreprises artisanales, agricoles et de pche.
- Taux spcifique certaines entreprises : 35 % (secteurs financiers, tlcommunication, assurance, secteur
ptrolier lchelle de la production, du raffinage, du transport et la distribution lchelle du gris).

Modalits de paiement de l'IRPP et de lIS

L'impt sur le revenu des personnes physiques et limpt sur les socits sont pays par voie :
- De retenue la source (honoraires, commissions, loyers, capitaux mobiliers, redevances, marchs,
montants gaux ou suprieurs 1000 dinars pays par lEtat, les collectivits locales et les entreprises et les
tablissements publics ou 5000 dinars pays par les personnes morales et les personnes physiques
soumises au rgime rel,
- De 3 acomptes provisionnels gal chacun 30 % de l'impt de l'anne qui prcde celle de l'imposition; et
payables durant le 6, le 9 et le 12 mois,
- Dune avance de 10 % limportation pour une liste de produits de consommation,
- Et par voie de rgularisation annuelle, la retenue la source est libratoire pour les personnes non tablies
ni domicilies en Tunisie.
La retenue la source et lavance sont dductibles des acomptes provisionnels et de limpt final. La
retenue la source est libratoire pour les personnes non tablies ni domicilies en Tunisie.

III. TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

Biens et Services soumis :
- Les importations de biens et de services,
- La production industrielle et artisanale,
- Les services,
- Le commerce de gros,
- Le commerce de dtail lorsque le chiffre d'affaires est suprieur ou gal 100 000 D lexclusion des
produits alimentaires, des mdicaments et produits pharmaceutiques et des produits soumis
lhomologation administrative des prix,
- Les professions librales.

Exonrations
Certains produits (livres, journaux, priodiques, lait, pain, couscous, huiles vgtales) et services (transport arien
international, transport maritime, intrts bancaires dbiteurs).

Base imposable
A l'importation :
- Valeur en douane tous droits et taxes inclus l'exclusion de la TVA pour les assujettis,
- Valeur dtermine ci-dessus majore de 25 % pour les non assujettis et les importateurs des produits fixs
par le dcret n 2003-477 du 3 mars 2003.
En rgime intrieur : En gnral c'est le prix des marchandises, des travaux ou de services, tous frais, droits
et taxes inclus l'exclusion de la TVA.

Taux de la TVA
- 18 % : taux gnral applicable aux produits et services nayant pas un taux spcifique,
- 6 % : pour les engrais, l'artisanat et les activits mdicales, les conserves alimentaires, les aliments
composs de btail...
- 12 % : pour les ordinateurs, les services informatiques, l'htellerie, la restauration, les biens d'quipement
non fabriqus localement, les voitures 4 Cv...
- 29 % : pour certains articles (boissons alcoolises, fourrures, objets en mtaux prcieux), sachant que ce
taux a t supprim depuis le premier janvier 2007.

Fonctionnement de la TVA
Gnralement, la TVA paye sur les intrants est dductible de la TVA collecte sur le chiffre d'affaires du
mois.
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Le crdit ventuel est restituable entirement selon les conditions suivantes :

- Dans sept jours pour le crdit provenant des oprations dexportation,
Mensuellement pour :
- Le crdit provenant des retenues la source et des ventes en suspension,
- Le crdit provenant des investissements prvus par larticle 5 du code dincitation aux investissements et
les investissements de mise niveau raliss dans le cadre dun programme de mise niveau approuv par
le comit de pilotage du programme de mise niveau, et ce au titre de 3 mois conscutifs,
- Dans cent vingt jours pour le crdit de TVA provenant des autres oprations et qui apparat sur les
dclarations dposes au titre de 6 mois conscutifs avec paiement dune avance de 15 % du montant total
du crdit sans vrification pralable. Toutefois, ce dlai est rduit 60 jours pour les entreprises dont les
comptes sont lgalement soumis laudit dun commissaire aux comptes et pour lesquels la certification est
intervenue au titre du dernier exercice cltur pour lequel le dlai de dclaration de limpt sur les socits
au titre de ses rsultats est chu la date du dpt de la demande, et ce condition que la certification des
comptes ne comporte pas des rserves ayant une incidence sur lassiette de limpt. De mme, le taux de
lavance est relev 50 % pour les entreprises dont les comptes sont lgalement soumis laudit dun
commissaire aux comptes.

IV. DROITS DE CONSOMMATION

Biens Soumis :
Le droit de consommation s'applique essentiellement aux produits suivants :
- Vins, Bire et Boissons alcoolises,
- Tabac,
- Carburants,
- Vhicules de Tourisme.

Taux :
- Taux advalorem variant de 25 % 683 % (boissons alcoolises et vhicules de tourismes),
- Taux spcifiques (carburants, alcool et vins).

V. DROITS D'ENREGISTREMENT
Actes Soumis
- Vente d'immeubles,

- Vente de fonds de commerce,

- Donations et successions,
- Actes de socits,
- Jugements et arrts.

Tarifs
- 5% de la valeur pour les immeubles,
- 2,5% de la valeur pour les fonds de commerce,
- 2,5 % pour les successions et les donations en ligne directe entre poux,
- 5% entre frres et surs,
- 25 % et 35 % pour les autres degrs de parent,
- Droit fixe de 15 dinars/acte pour les donations en ligne directe et entre poux,
- Droit fixe de 100 dinars/ acte pour la transmission des actifs et des titres des entreprises selon certaines
conditions dont notamment la poursuite de lactivit pendant trois ans.
- 100 D / acte de socits (constitution, augmentation et diminution de capital),
- 5 % du montant de la condamnation pour les jugements et arrts.

VI. AUTRES IMPTS ET TAXES

Taxes sur les salaires la charge des entreprises
- La taxe de formation professionnelle au taux de 1%, de la masse salariale brute pour les industries
manufacturires et au taux de 2% dans les autres cas.
- La contribution au fonds de promotion des logements pour les salaris au taux de 1% de la masse salariale
brute.

Taxe sur les contrats d'assurance

Au taux de 5 % du montant des primes mises pour les contrats d'assurance pour transport maritime et
arien et au taux de 10 % pour les autres contrats.

VII. TAXES AU PROFIT DES COLLECTIVITS LOCALES

- La taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou professionnel (TCL) au taux de 0,2
% du chiffre d'affaires brut local avec un plafond de 100 000 dinars et un minimum qui ne peut en aucun
cas tre infrieur la taxe sur les immeubles btis.
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- La taxe htelire au taux de 2 % du chiffre daffaires des recettes brut.

- La taxe sur les immeubles btis calcul sur la base de 2 % du prix de rfrence du mtre carr construit
pour chaque catgorie dimmeuble multipli par la superficie couverte des taux variant de 8 % 14 %.
- La taxe sur les terrains non btis calcul sur la valeur vnale relle du terrain au taux de 0,3 %.
A dfaut de valeur vnale, la taxe est due par mtre carr selon un tarif progressif tenant compte de la
densit des zones urbaines dlimites par le plan damnagement urbain.

VIII. INCITATION AUX INVESTISSEMENTS

La promulgation du code des avantages fiscaux vise linstauration dun systme fiscal au service du
dveloppement en raison des exonrations qu'il accorde aux investissements au titre :
- De l'effort d'exportation,
- De l'quilibre rgional,
- De la prservation de l'environnement,
- Des secteurs de soutien (l'enseignement, la formation professionnelle, la sant et la production culturelle).

IX. CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES

Le dveloppement des changes internationaux exige des pouvoirs publics quils se proccupent de plus
en plus troitement de la politique fiscale des pays trangers dont lconomie est concurrente la notre.
Cette proccupation sest traduite par la signature, avec plusieurs pays notamment de lOCDE, de plusieurs
conventions de non double imposition. Les conventions signes par la Tunisie sont inspires des deux
modles de lOCDE et lONU.
Les pays avec lesquels la Tunisie a conclu des conventions de non double imposition sont les suivants :
Afrique du Sud, Algrie, Allemagne, Autriche, Belgique, Chine, Canada, Core, Danemark, Egypte,
Emirats Arabes Unis, Espagne, Etats-Unis d'Amrique, France, Italie, Jordanie, Liban, Luxembourg, Lybie,
Maroc, Mauritanie, Norvge, Pakistan, Pays-Bas, Pologne, Portugal, Qatar, Roumanie, Royaume-Uni,
Sngal, Sude, Suisse, Sultanat d'Oman, Syrie, Tchque, Turquie, Union du Maghreb Arabe, Ymen.

X. CONTENTIEUX FISCAL
Le contrle et le contentieux en matire fiscale sont rgis par le Code des droits et procdures fiscaux, le
code de la comptabilit publique, le code de procdures civiles et commerciales ainsi que dautres textes
particuliers.