Avantages Fiscaux 2011 (Mohamed TRIKI)

Cabinet Mahmoud ZAHAF
Mohamed TRIKI
mohamedtrikij@gmail.com CES Rvision comptable Mastre en droit fiscal
Support de cours CES Rvision comptable
Avantages fiscaux
Mise jour 1er juin 2011
Liste des abrviations

CII : Code dincitation aux investissements IRPP : Impts sur les revenus des personnes physiques IS : Impts les socits CDPF : Code des doits et procdures fiscaux CFL : Code de la fiscalit locale TCL : Taxe sur les tablissements caractre industriel ou commercial TVA : Taxe sur la valeur ajoute DD : Droit de douane DC : Droit de consommation CA : Chiffre daffaires TTC : Toutes taxes comprises HT : Hors taxes BIC : Bnfices industriels et commerciaux BNC : Bnfices des professions non commerciales MI : Minimum dimpt prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi de promulgation du code de
lIRPP et de lIS
PP : Personne physique PM : Personne morale ETE : Entreprise totalement exportatrice ZDR : zone dencouragement aux dveloppements rgionaux DA : Dveloppement agricole CSI : Commission suprieure d'investissement
Cabinet Mahmoud Zahaf
CHAPITRE PREMIER
CODE D'INCITATION AUX INVESTISSEMENTS
Prambule : Le CII encourage les investissements par le biais des avantages fiscaux (dgrvements fiscaux, dductions des bnfices, exonrations,) et des avantages financiers. Tout investissement doit tre dclar auprs des services concerns, les dgrvements physiques et financiers sont les consquences des investissements. Ainsi, une augmentation de capital nouvre droit au dgrvement financier que si elle est la contre partie dun investissement rel ayant fait lobjet dune attestation de dpt de la dclaration comportant un minimum de fonds propre. I. DISPOSITIONS GENERALES : (Importance lev)
Le CII couvre toutes les oprations d'investissement ralises en Tunisie par des promoteurs tunisiens ou trangers (rsidents ou non) relatives la cration, l'extension, le renouvellement, le ramnagement ou la transformation d'activit. Les secteurs d'activits couverts par le CII sont : 1. Les industries manufacturires 2. Les travaux publics 3. Le tourisme 4. L'artisanat 5. Le transport 6. L'ducation et l'enseignement 7. La formation professionnelle 8. Animation et encadrement des jeunes 9. La production et industrie culturelles 10. La sant 11. La protection de l'environnement 12. La promotion immobilire 13. Les autres activits et services non financiers 14. L'agriculture et la pche
La liste des activits dans les secteurs sus-indiqus est fixe par dcret. Ainsi, les secteurs financiers (Banques, SICAR, SICAV, Leasing, Assurances,), des hydrocarbures et minier ne peuvent pas bnficier des avantages du dit code. Pour bnficier des avantages du CII, le promoteur doit remplir les conditions suivantes: 1) Dpt d'une dclaration auprs des services concerns : - L'APIA : les projets agricoles et de pche des catgories ''B'' et ''C'', les projets de services lis pour l'agriculture et la pche ainsi que les activits de premire transformation intgres l'agriculture ou la pche ; - LE CRDA : pour les projets agricoles ou de pche de la catgorie ''A'' - L'ONTT : pour les activits touristiques ; - L'APII : pour les activits d'industries ou de services autres que touristiques ; - L'ONA : pour les activits artisanales. Ces services sont tenus de dlivrer une attestation de dpt de la dclaration.
Prpar par Mohamed Triki
Cabinet Mahmoud Zahaf 2) Ralisation d'un schma de financement de l'investissement comportant le minimum de fonds propres [Exception faite pour les entreprises totalement exportatrices] : - 30% du cot de l'investissement pour les projets industriels, les projets agricoles et de pche de la catgorie "C", les projets touristiques, les projets raliss par des nouveaux promoteurs exerant les activits industrielles ou de services, les projets raliss dans les autres secteurs. - 25% du cot de l'investissement pour les projets raliss par des nouveaux promoteurs exerant des activits autres que celles dont le taux minimum est fixe 30% et 10% y compris les oprations d'acquisition d'units modernes de production des petits plagiques dans la limite d'un montant d'investissement ne dpassant pas l.000.000 dinars. - 10% du cot de l'investissement pour les projets agricoles et de pche relevant des catgories "A" et "B" y compris ceux raliss par des nouveaux promoteurs.
En savoir plus :
Les investissements raliss dans certaines activits fixes par dcret restent soumis autorisation pralable des services comptents conformment aux conditions et rglements prvus par les lois spcifiques les rgissant. Les trangers peuvent investir dans le secteur agricole dans le cadre de l'exploitation par voie de location des terres agricoles. Toutefois, ces investissements ne peuvent en aucun cas entraner l'appropriation par les trangers des terres agricoles. La participation des trangers qui dpasse 50% du capital dans certaines activits de services autres que totalement exportatrices dont la liste est fixe par dcret, reste soumise l'approbation de la Commission Suprieure d'Investissement. Lactivit de commerce lexportation figure dans la liste du dcret ci-dessus1. Dans la pratique les services de lAPII refusent, jusqu nos jours, de dlivrer une attestation de dpt de dclaration. Ainsi, lactivit de commerce lexportation ne peut pas bnficier des avantages du CII. Toutefois, le promoteur a le choix entre deux rgimes possibles : - Bnficier des avantages prvus par le doit commun relative aux dductions des bnfices ou revenus provenant de lexportation (Voir chapitre 2). - Crer une socit de commerce international (Voir chapitre 3). La cession d'entreprise en difficult conomique est considre comme une opration de ramnagement ; elle permet le bnfice des avantages dudit code quelle que soit la nature de l'activit de l'entreprise et ce par dcret pris aprs avis de la Commission Suprieure dInvestissement.2 Le terme entreprise peut dsigner les personnes physiques (PP) et /ou les personnes morales (PM), alors que le terme socit ne dsigne que les personne morale (PM).
1 Note commune 23 / 1994 : Les entreprises commerciales partiellement exportatrices ne peuvent prtendre qu' l'avantage li l'exportation l'exclusion des avantages communs. Ceci dcoule du fait que seul le commerce l'exportation est couvert par les dispositions du code d'incitations aux investissements. 2 Article 52 de la loi n 95-34 du 17 avril 1995, relative au redressement des entreprises en difficults conomiques.
Cabinet Mahmoud Zahaf II. LES INCITATIONS COMMUNES (Importance lev)
A. Dgrvements financiers (Article 7-1) Les PP ou PM qui souscrivent au capital initial ou l'augmentation du capital des entreprises rgies par le CII (ayant dpos une attestation de dpt de dclaration), bnficient de la dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la limite de 35% des revenus ou bnfices nets soumis lIRPP ou l'IS, et ce sous rserve du minimum dimpt (MI) prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi de promulgation du code de lIRPP et de lIS3. Le bnfice de cet avantage est subordonn : 1) la tenue d'une comptabilit rgulire conformment au systme de comptabilit des entrepris, et ce pour les socits ainsi que pour les personnes exerant une activit commerciale (BIC) ou non commerciale (BNC) telle que dfinie par le code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits.4 2) L'mission de nouvelles parts sociales ou actions5 (SA, SCA, SARL, SUARL). 3) La non rduction du capital, pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes6. 4) La prsentation lors du dpt de la dclaration de l'IRPP ou de l'IS par les bnficiaires de la dduction d'une attestation de libration du capital souscrit ou de tout autre document quivalent7 (tel que l'acte de socit pour les SARL). 5) la non cession des actions ou des parts sociales qui ont donn lieu au bnfice de la dduction, avant la fin des deux annes suivant celle de la libration du capital souscrit ou celle de la souscription aux parts ou de leur acquisition. (seulement pour les titres souscrits partir du 1er janvier 2010) 6) la non stipulation dans les conventions signes entre les socits et les souscripteurs de garanties en dehors du projet ou de rmunrations qui ne sont pas lies aux rsultats du projet objet de lopration de souscription. (seulement pour les conventions conclues partir du 1er janvier 2010)
Article 12 : L'impt sur les socits institu par l'article 3 de la prsente loi, est d au taux minimum de 20 % par toute personnes morales bnficiaire d'une exonration totale ou partielle de l'impt sur les socits en vertu de la lgislation en vigueur rgissant les avantages fiscaux. Article 12 Bis : Les personnes physiques bnficiaires d'exonrations fiscales sont soumises un impt minimum gale 60% de l'impt d sur le revenu globale compte non tenu desdites exonrations.
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Les PP exerant des BIC qui tiennent une comptabilit simplifie d'assiette et les PP exerant des BNC soumises l'IR selon le forfait d'assiette ne bnficient pas de l'avantage.
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La Doctrine administrative a cit les socits de capitaux, ce qui exclut les rinvestissements financiers effectus dans le capital des socits de personne (socits fiscalement transparentes).
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Toute rduction du capital, sauf pour la rsorption des pertes, dans les dlais fixs par le CII, entrane le paiement par la socit de l'quivalant du dgrvement fiscal initialement accord ces souscripteurs, major des pnalits de retard.
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Le dgrvement fiscal ne couvre que les sommes effectivement libres et les souscripteurs peuvent bnficier du mme avantage au titre des sommes librer ultrieurement.
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Cabinet Mahmoud Zahaf 7) linscription des bnfices ou des revenus rinvestis dans un compte spcial au passif du bilan non distribuable sauf en cas de cession des actions ou des parts sociales ayant donn droit au bnfice des avantages fiscaux en dehors de la priode des deux ans, et ce, pour les socits et les personnes soumises limpt dans les catgories BIC et BNC. (seulement pour les titres souscrits partir du 1er janvier 2010)
En savoir plus :
La souscription au capital des socits par la conversion de crances ne donne pas lieu aucune dduction au titre du rinvestissement financier La rduction du capital objet de la souscription dans la limite des sommes souscrites et non encore libres nentrane pas la remise en cause de lavantage fiscal dont ont bnfici les souscripteurs au titre de la libration des sommes souscrites. La cession des actions souscrites en 2009 et librs en 2010, ayant bnficis du dgrvement financier, lintrieur de la priode des deux ans, nentraine pas le retrait de lavantage dont il sagit. (Souscription faite avant le 1er janvier 2010) La libration, en 2010, du deuxime quart des actions partiellement libres ne ncessite pas le blocage des bnfices rinvestis dans un compte spcial dinvestissement si la souscription est antrieure lexercice 2010. La prime dmission ne peut donner droit au dgrvement financier, seule la valeur nominale est admise. Une entreprise peut dduire les montants souscrits et librs au cours de lanne et mme au cours de lanne suivante condition que cela seffectue avant la date de dpt lgal de la dclaration annuelle dimpt (dclaration dfinitive). La dduction doit porter sur la totalit du montant libr au titre du dgrvement financier. En consquence il nest pas admis dimputer le reliquat ventuel non imput, en raison du plafonnement, sur les rsultats de lexercice suivant. Un rinvestissement financier ne peut tre imput sur deux exercices successifs. Mme si entreprise manque de liquidit, elle peut sendett pour lachat des actions ou parts sociales nouvellement mises. Cella ne remet pas en cause le bnfice des dgrvements financiers. Seuls les apports en numraire bnficient des avantages du dgrvement financier, ce qui exclut les apports en nature (terrain, construction,). Pour bnficier des avantages du dgrvement financier, il faut que la socit mettrice soit rgie par le CII (Activit ligible au CII) et quelle dpose une dclaration dinvestissement projetant la cration ou laugmentation de son capital social. La souscription une augmentation de capital destine reconstituer les fonds propres, rsorber les pertes et rduire les dettes ne donne pas droit au dgrvement financier. La transformation dune SARL en une socit en non collectif entrane la dchance des dgrvements financiers initialement dduits en raison de la participation dans la socit.
Cabinet Mahmoud Zahaf Au niveau des salaris : La dduction au titre du dgrvement financier doit tre prise en compte pour le calcul de la retenue la source sur salaires par lemployeur sur justification de la souscription libre par lemploy. Les personnes ralisant des BIC ou BNC et qui ne tenant pas une comptabilit selon le rgime rel et ralisant accessoirement des revenus agricoles, fonciers, de valeurs mobilires, de capitaux mobiliers ou des revenus de source trangre, ne peuvent pas prtendre au bnfice du dgrvement fiscal au titre des revenus accessoires. L'acqureur d'une action partiellement libre ne bnficie pas de l'avantage du dgrvement financier. De mme, lacquisition dactions souscrites et non encore libres est considre comme une acquisition de titres anciens exclus de lavantage. Exemple : Soit un salari, mari, sans enfants charge, disposant dun revenu brut fiscal annuel de 8.000 D qui souscrit au cours du mois de juin N au capital dune socit manufacturire partiellement exportatrice pour un montant de 3.000 D ligible au dgrvement de 35% du revenu imposable avec minimum dimpt. Calcul de limpt : a) sans tenir compte du revenu rinvesti Traitement annuel brut fiscal 8.000 D Dductions pour frais professionnels - 800 D Dduction pour chef de famille - 150 D Assiette de limpt sur le revenu 7.050 D Impt sur le revenu d 935 D (1500x0% + 3500x15% + 2050x20%) Soit une retenue mensuelle de 935 D / 12 = 77,917 D Les retenues dj opres slvent donc 77,917 x 5 = 389,585 D. b) en tenant compte du rinvestissement Assiette de limpt 7.050,000 D Dduction pour rinvestissement exonr : (7.050D x 35%) = 2.467,500 < 3.000D on retient donc : 2.467,500 D Revenu net imposable = 4.582,500 D Arrondi au dinar suprieur : 4.583,000 D Impt sur le revenu d (3.083 D x 15%) 462,450 D comparer avec le minimum dimpt qui slve : 561D (soit 935,000 x 60%) - Montant de limpt retenir 561,000 D - dduire les retenues dj opres - 389,585 D - reste d 171,415 D Cette retenue sera rpartie sur le nombre des mois restants soit : 171,415 / 7 = 24,488 D/mois. B. Dgrvements physiques (Article 7-2) Les socits qui investissent tout ou partie de leurs bnfices au sein mme bnficient de la dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la limite de 35% des revenus ou bnfices nets soumis lIRPP ou l'IS, et ce sous rserve du minimum dimpt (MI) prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi de promulgation du code de lIRPP et de lIS (Exemple : acquisition des machines, dun terrain, la construction dun btiment) Le bnfice de cet avantage est subordonn : Prpar par Mohamed Triki 5
Cabinet Mahmoud Zahaf 1) Les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un compte de rserve spcial d'investissement au passif du bilan avant l'expiration du dlai de dpt de la dclaration dfinitive au titre des bnfices de l'anne au cours de laquelle la dduction a eu lieu et incorpors au capital de la socit au plus tard la fin de l'anne de la constitution de la rserve.8 2) La dclaration dIS doit tre accompagne du programme d'investissement raliser et de l'engagement des bnficiaires de la dduction de raliser l'investissement au plus tard la fin de l'anne de la constitution de la rserve. 3) Les lments d'actifs acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds pendant deux annes au moins partir de la date d'entre effective en production.9 4) Le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de l'incorporation des bnfices et revenus investis, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes.
En savoir plus :
Mme si les investissements se sont pas achevs ou nayant connu un dbut l'excution la date du dpt de la dclaration dfinitive de l'IS, le bnfice de la dduction est possible, dans ce cas, sur la base de lengagement de linvestisseur dincorporer la rserve au capital et de raliser linvestissement concern par la dduction effectivement au plus tard la fin de lanne de la constitution de la rserve en question. Linvestissement objet du dgrvement physique doit obligatoirement faire lobjet dune dclaration pralable dinvestissement.10 (APII, ONT,). Le programme de mise niveau ne peut en lui mme permettre de procder au dgrvement physique. Pour les quipements financs dans le cadre de mise niveau ouvrent droit aux dgrvements physiques, il convient, outre les conditions, de procder au dpt dune dclaration dinvestissement avant la date limite de dpt de la dclaration annuelle dIS comportant les dits quipements. Les investissements ouvrant droit au dgrvement fiscal sont ceux ncessaires lactivit de la socit tels que lacquisition de biens dquipement, la construction dusine et aires de stockage. Les frais de transit et de transport lis aux quipements font partie du cot dacquisition des quipements ligibles au dgrvement physique. Selon la doctrine administrative, le dgrvement physique n'est accord que si les quipements acqurir sont ncessaires la production de la socit, ce qui exclut notamment : - le mobilier de bureau sauf pour les socits de service pour les quels il constitue un lment de production ;
8 La cration du compte spcial d'investissements, doit avoir lieu lors de la dclaration dfinitive des bnfices (25/06/N+1), et incorpors au capital avant la fin de lanne du dpt de la dclaration annuelle (31/12/N+1) abstraction faite de la date denregistrement du PV de lassemble gnrale extraordinaire.
La date d'entre effective en production peut tre justifie par une attestation dlivre par les organismes chargs de la promotion (APII, APIA...) ou bien par la comptabilisation d'une annuit complte d'amortissement au moins.
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Le dpt de dclaration dinvestissement est de nature identifier linvestissement dextension et prciser le schma de financement qui doit comporter un minimum de fond propres.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - les vhicules de tourisme ; - la construction du sige social. Dans le cas o la socit enregistre un rsultat comptable dficitaire, elle ne peut pas bnficier du dgrvement physique mme si son bnfice fiscal est bnficiaire. (Idem pour le dgrvement financier) Les entreprises individuelles (PP) rgies par le CII sont exclues de la possibilit de procder aux rinvestissements physiques. La dduction des bnfices rinvestis au sein de la socit ne ncessite pas lenregistrement des documents constatant laugmentation du capital suite la ralisation de linvestissement. De ce fait, la prsentation la formalit de lenregistrement des actes constatant laugmentation du capital aprs les dlais lgaux ne constitue pas un motif de dchance de lavantage fiscal dont a bnfici la socit au titre du rinvestissement au sein delle-mme. Le dgrvement physique nest accord quaux socits ligibles aux avantages du CII. Les investissements financs par des rserves quelque soit leurs nature ne bnficient pas du dgrvement physique. Les quipements acquis en leasing ne peuvent bnficier des avantages au titre des bnfices rinvestis au sein de la socit. Le fait de ne pas enregistrer la promesse de vente, pour lacquisition dun local usage industriel, ne constitue pas un motif de dchance du dgrvement physique. L'acquisition du matriel informatique et des logiciels ouvre droit au dgrvement fiscal. Pour les bnfices rinvestis par les tablissements stables tunisiens des entreprises ayant leur sige central ltranger, il a t admis, malgr que les tablissements stables tunisiens des socits trangres nont pas de personnalit et de patrimoine distincts, de les faire bnficier du dgrvement physique. A ce titre, le montant des bnfices rinvestis doit tre bloqu dans un compte de rserves non disponibles ou vir au compte de liaison et aucun transfert de fonds ne doit tre effectu au profit du sige durant une priode de cinq ans qui constitue la priode minimale exige par le CII durant laquelle le capital ne peut tre rduit sauf en cas de rsorption des pertes. Labsorption dune socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus rinvestis avant lexpiration de la priode de cinq ans nentrane pas la remise en cause des avantages fiscaux accords au titre du rinvestissement la condition que la socit absorbante continue respecter la condition de non rduction du capital, sauf pour rsorption des pertes, pendant la priode restante des cinq ans et ce dans la limite du capital lui revenant de la socit absorbe. La rduction du capital par une socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus rinvestis suite labsorption dune autre socit dans laquelle elle dtenait des participations concurrence desdites participations nentrane pas dchance des avantages fiscaux accords au titre du rinvestissement du fait que la rduction du capital ait t dicte par linterdiction pour une socit de dtenir ses propres titres. La rduction de capital pour annulation de titres rachets en vue de mettre fin une participation croise nentrane pas la dchance du dgrvement fiscal.
Cabinet Mahmoud Zahaf Exemple : Supposons quune socit industrielle implant Tunis ait ralis au titre de lanne 2007 un bnfice net imposable de 1.5MD et ait dcid de raliser une opration de rinvestissement au sein delle-mme sur la base du bnfice net global ralis et ce par la cration dune unit industrielle dans une ZDR. Dans ce cas, et puisquil sagit dun rinvestissement dans une ZDR, lentreprise concerne peut dduire les bnfices rinvestis au sein delle mme totalement du bnfice imposable de lanne 2007 nonobstant le minimum dimpt et ce comme suit : - Bnfice imposable 1.5MD - Dduction des bnfices rinvestis 1.5MD - Bnfice net imposable 0 Le bnfice dudit avantage est subordonn au respect des conditions suivantes : - linscription des bnfices investis dans un compte spcial dinvestissement au passif du bilan avant lexpiration du dlai de la dclaration dfinitive de lIS au titre des rsultats de lanne 2007, soit le 25 juin 2008, - joindre la dclaration de lIS le programme dinvestissement raliser et lengagement de raliser linvestissement au plus tard la fin de lanne 2008, - la ralisation de linvestissement et lincorporation de la rserve constitue au capital dans un dlai ne dpassant pas la fin de lanne de la constitution de ladite rserve soit avant la fin de lanne 2008, - la non cession des actifs relatifs au dit investissement pendant deux annes au moins partir de la date dentre effective en production, - la non rduction du capital durant les cinq annes qui suivent la date de lincorporation au capital soit avant la fin de lanne 2013, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes. NB : Tout montant dduit et non utilis dans la ralisation de linvestissement dans le dlai (31/12/2008), doit tre rintgr aux rsultats de lanne concerne par la dduction. Exemple : Reprenons les donnes de lexemple prcdant et supposons qu la date du 31 dcembre 2008, la socit ait ralis uniquement 50% de linvestissement objet de bnfice de lavantage. Dans ce cas, la rgularisation de son bnfice imposable pour lanne 2007 sera comme suit : - bnfice imposable 1.500MD - rintgration de la partie des bnfices non utilise 0.750MD - bnfice net imposable 0.750MD - impt sur les socits exigible (0.750MD x 30%) 0.225MD Major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation fiscale en vigueur. C. Transmission des entreprises (Article 7-3) Sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 35 % et sous rserve du MI, les revenus ou les bnfices rinvestis : Dans le cadre d'une transmission volontaire d'une entreprise suite au dcs ou l'incapacit de poursuivre la gestion de l'entreprise ou en cas de retraite : Acquisition d'lments d'actif d'une entreprise ou
Cabinet Mahmoud Zahaf Acquisition ou souscription d'actions ou parts qui aboutissent la dtention de 50% au moins du capital11. Dans le cadre de la poursuite de l'activit ou de la transmission entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux : - Oprations d'acquisition ou de souscription d'actions ou de parts dans le cadre de la poursuite de l'activit ; - Cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire par les dirigeants de l'entreprise et par l'associ possdant la majorit du capital la date de l'acquisition ou de la souscription. Lorsque lentreprise objet de la transmission est une entreprise totalement exportatrice rgie par le CII, la limite de dduction des bnfices ou revenus sera de 100% avec minimum dimpt. (Article 13-3 du CII) Lorsque lentreprise objet de la transmission est une entreprise implante dans une zone de dveloppement rgional rgie par le CII, la limite de dduction des bnfices ou revenus rinvesti sera de 100% sans minimum dimpt. (Article 24-4 du CII) Les avantages dont a bnfici l'entreprise cde, dans les cas mentionne ci-dessus, et les participants son capital ne sont pas remis en cause (Article 53 du CII)
En savoir plus :
La LF 2004 a limit la dduction des bnfices et des revenus rinvestis aux seuls revenus et bnfices dclars dans les dlais lgaux (Dclaration dfinitive). Il en dcoule que les bnfices et revenus provenant de l'exploitation ne sont pas concerns par ces dispositions. Les PM sont tenues de dposer leurs dclarations annuelles de lIS dans un dlai ne dpassant pas le 25 mars de chaque anne ou le vingt cinquime jour du troisime mois qui suit la date de clture de lexercice si cette date ne concide pas avec le 31 dcembre. Lesdites dclarations demeurent provisoires pour les socits soumises lgalement laudit dun commissaire aux comptes en cas de dpt des dclarations relatives la dtermination de lIS avant la runion de lassemble gnrale annuelle des actionnaires devant approuver les comptes de lexercice concern. En effet, lesdites dclarations sont susceptibles de modification dans les 15 jours qui suivent la date dapprobation des comptes et au plus tard le 25me jour du troisime mois suivant la date limite sus-indique (25 juin). Les dductions (Dgrvement physique ou financier) sur les revenus pour les PP sont calcules et opres sur le revenu net global imposable. Pour le calcul du revenu net global imposable des PP, il nest pas admis en dduction les dficits provenant dune catgorie sans comptabilit (non conforme au SCE ou simplifi) Lorsque lentreprise possde plusieurs possibilits de dgrvement, elle doit les dduire en cascade (un par un, selon les limites autorises). Ainsi lordre dimputation est fondamental pour aboutir un impt minimum, lentreprise peut commencer par les
Pour le dcompte du taux de participation, sont prises en considration les participations directes et indirectes de l'associ ainsi que celles du conjoint et des enfants non mancips (dont lge est infrieur 20 ans).
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Cabinet Mahmoud Zahaf rinvestissements ayant le montant le plus lev et le taux de dduction le plus faible, et ceux indpendamment quils soient assorti du minimum dimpt ou non. La base du minimum dimpt est dtermine (indpendamment de lordre suivi ci haut) en dduisant du bnfice fiscal les bnfices dductibles sans minimum (exportation, agriculture,) ainsi que les dgrvements financiers et physiques sans minimum dimpt, le reliquat constitue la base du minimum dimpt. Lors du calcul du bnfice fiscal, labattement de lexport nest pas admis en dduction si le rsultat aprs imputation des dficits reports est dficitaire. De mme, ladministration fiscale naccorde pas un avantage pour crer ou aggraver un dficit fiscal. Dans ce sens, si le bnfice comptable aprs les rintgrations des charges non dductible fiscalement est dficitaire, lentreprise ne peut dduire aucun produit non imposable. (doctrine administrative) Les avantages fiscaux ne peuvent tre octroys qu'aux personnes qui ont dpos toutes leurs dclarations fiscales chues et non prescrites ou celles qui sont redevable de dettes fiscales au profit de l'Etat ayant fait l'objet d'chanciers de recouvrement par le receveur des finances. Exemple : Supposons qu'une entreprise industrielle rgie par le CII, ait ralis au titre de l'anne 2007 un bnfice fiscal de 300.000D et qu'elle ait rinvesti au titre de la mme anne 200.000D dans le cadre d'une opration de renouvellement de ses quipements. Dans ce cas, l'impt d par ladite socit est dtermin comme suit : - bnfice fiscal 300.000D - dduction des bnfices rinvestis dans la limite de 35% 300.000D x 35% = 105 000D < 200.000D 105.000D - bnfice imposable : 195.000D - impt sur les socits d: 195 000D x 30% = 58.500D - minimum d'impt d : 300 000D x 20% = 60.000D tant donn que lIS dtermin aprs dduction des sommes rinvesties est infrieur au minimum d'impt, ce dernier serait exigible, soit 60.000D. Exemple : Reprenons les donnes de l'exemple prcdant et supposons que l'entreprise ait fait l'objet d'une vrification fiscale au cours de l'anne 2009 qui concerne entre autre les bnfices de l'anne 2007 et qui a abouti l'augmentation des rsultats de la mme anne d'un montant de 230.000D Dans ce cas l'impt d la suite de l'intervention des services du contrle fiscal est dtermin comme suit : - bnfice fiscal dclar : 300.000D - rectification du rsultat fiscal : 230.000D - bnfice fiscal rectifi : 530.000D - dduction des bnfices rinvestis dans la limite de 35 % du bnfice dclar : 300.000D x 35% = 105 000D (et non pas sur la base du bnfice fiscale rectifi) - bnfice imposable : 425.000D - impt sur les socits exigible 425.000D x 30% = 127 500D - impt minimum exigible : 530 000D x 20% = 106 000D
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Cabinet Mahmoud Zahaf Etant donn que lIS dtermin aprs dduction des sommes rinvesties est suprieur au minimum d'impt, ledit impt serait exigible, soit 127 500D. Le diffrentiel d'impt exigible la suite de l'intervention des services du contrle fiscal est gale : 127 500D - 60 000D = 67 500D major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en vigueur. Exemple : Soit une socit exerant une activit commerciale qui a ralis au titre de l'exercice 2008 un bnfice fiscal de 100 000D, un chiffre daffaire de 5 000 000D hors TVA de 18% et qui a souscrit et libr : - 40 000D au capital d'une socit industrielle implante dans une ZDR (Dductible 100% sans MI). - 50 000D au capital d'une socit de formation professionnel. (Dductible 50% avec MI). - 15 000D au capital d'une socit touristique implante Tunis. (Dductible 35% avec MI). 1er cas : Si l'on suppose que la socit commence par dduire le rinvestissement donnant lieu la dduction intgrale, l'impt sur les socits sera calcul comme suit : - Rsultat fiscal avant rinvestissement : 100 000D - Dduction au titre de la souscription au capital de la socit implante dans une ZDR -40 000D - Bnfice imposable = 60 000D - Dduction du bnfice rinvesti dans la souscription au capital de la socit de formation - Limite autorise : (60 000 x 50% = 30 000D) - A dduire -30 000D - Reliquat = 30 000D - Dduction du bnfice rinvesti dans la souscription au capital de la socit touristique - Limite autorise : (30 000 x 35% = 10 500D) - A dduire - 10 500D - Bnfice imposable = 19 500D - IS d : 19 500D x 30% = 5 850D 2me cas : Supposons que la socit ait commenc par dduire les bnfices rinvestis au capital de la socit touristique, lIS sera liquid comme suit : - Bnfice fiscal 100 000D - Dduction au titre de la souscription au capital de la socit touristique - Limite autorise : (100 000 x 35% = 35 000) - A dduire -15 000D - Bnfice imposable = 85 000D - Dduction du bnfice rinvesti dans la souscription au capital de la socit de formation - Limite autorise : (85 000 x 50% = 47 500D) - A dduire -47 500D - Reliquat = 47 500D - Dduction au titre de la souscription au capital de la socit implante dans une ZDR - Limite autoris et dduire -47 500D - Bnfice imposable = 0 - IS d = 0
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Cabinet Mahmoud Zahaf On remarque que l'ordre d'imputation des bnfices rinvestis adopt au 1er cas aboutit un IS d de 5 850D alors que l'ordre d'imputation adopt au 2me cas aboutit un IS de 0. Toute fois, il y a lieu de calculer le minimum dimpt : - Calcul du minimum dimpt selon larticle 12 : (100 000 40 000) x 20% = 12 000D - Calcul du minimum dimpt selon le critre du CA : 5 000 000D x 1,18 x 0,1% = 5 900D Ds lors que l'impt calcul sur la base du bnfice au taux de 30% est infrieur au minimum d'impt, c'est le dernier montant soit 12.000D qui sera retenu comme IS d. D. Equipements (Article 9) Les quipements ncessaires la ralisation des investissements12, lexclusion des voitures de tourisme, bnficient : 1. de l'exonration des droits de douane (DD), de la suspension des taxes deffet quivalent, de la suspension du droit de consommation (DC) et de l'application d'un taux de 12% au titre de la TVA dus limportation condition que ces quipements naient pas de similaires fabriqus localement ; 2. de lapplication dun taux de 12% au titre de la TVA et de la suspension du DC pour les quipements fabriqus localement et acquis compter de la date effective d'entre en activit ; 3. de la suspension de la TVA et du DC pour les quipements fabriqus localement et acquis avant la date effective dentre en activit13. Il y a lieu de prciser que le rgime privilgie accord aux quipements fabriqus localement est subordonn : - l'acquisition auprs d'assujettis la TVA ; - la prsentation d'une attestation dlivre par le centre de contrler des impts comptents. Nouveaut 2011 : Suivant dcret-loi n28-2011 du 18 avril 2011, il a t dcid de : - Rduire le taux de la TVA sur les quipements imports naient pas de similaires fabriqus localement 6% et ceux jusquau 31/12/2011 ; - Suspendre la TVA sur les quipements fabriqus localement et acquis avant la date effective dentre en activit et ceux jusquau 31/12/2011.
En savoir plus :
Les avantages et les exonrations accords aux projets en vertu de la lgislation fiscale ou de la lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu de textes spcifiques demeurent en vigueur en cas d'acquisition des quipements, matriels ou des biens immobiliers objet de l'avantage ou de l'exonration dans le cadre d'un contrat de leasing. A ce titre, ne bnficient de la suspension de la TVA au titre des loyers dans le cadre des contrats susviss, que les quipements, matriels ou biens immobiliers ayant bnfici lors de l'acquisition d'un avantage en matire de TVA (suspension de la TVA ou rduction du taux de la TVA de 18% 12%).
Les quipements ligibles ces encouragements sont fixs par dcret. Sont exclus du rgime suspensif de la TVA les oprations dextension, de renouvellement, de ramnagements ou da transformation de l'activit.
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Cabinet Mahmoud Zahaf La majoration de 25% de l'assiette de la TVA s'applique aux importations des quipements effectues par : - les personnes exerant une activit situe hors champ d'application de la TVA titulaires d'une carte d'identification fiscale comportant le code N ; - les personnes exerant une activit exonre de la TVA titulaires d'une carte d'identification fiscale comportant le code N ; - les personnes assujetties partiellement a la TVA titulaire dune carte d'identification fiscale comportant le code P les personnes avant opt partiellement la TVA titulaire d'une carte d'identification fiscale comportant le code D et ceux mme si les quipements import sont affects exclusivement une activit soumise la TVA. Pour les quipements acquis quai : Les quipements imports sous le rgime de faveur par des concessionnaires peuvent tre vendus localement sous le mme rgime pour les personnes bnficiaire de l'avantage. La vente dun quipement acquis en suspension de TVA, dans la priode de rgularisation (5 ans pour les biens meubles et 10 ans pour les biens immeubles), doit faire lobjet dun reversement de TVA dtermine sur la base du taux rel (12% ou 18%). En cas de cession dun quipement titre gratuit, il doit tre opr un reversement de la TVA selon les rgles du droit commun. La socit acheteuse bnficie du droit de dduction de la TVA rgularise sur la base dune facture de vente titre gratuit. Les cots de transport et du montage de lquipement ligible au suspensif ne bnficient pas du rgime suspensif et reste passible de la TVA. III. RGIME TOTALEMENT EXPORTATEUR (Importance lev)
A. Dfinition (Article 10) Sont considres totalement exportatrices les entreprises dont la production est destine totalement l'tranger ou celles ralisant des prestations de services l'tranger ou en Tunisie en vue de leur utilisation l'tranger. Sont galement considres totalement exportatrices les entreprises travaillant exclusivement avec : - les entreprises totalement exportatrices (ETE) rgie par le CII ; - les entreprises tablies dans les parcs dactivits conomiques ; - les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents. Le terme exportation est dfini au niveau du rgime partiellement exportateur. B. Dduction des revenus et bnfices 1) Entreprises en activit avant le 1er janvier 2012 - Les revenus ou bnfices provenant de l'exportation sont dduits en totalit durant les dix premires annes partir de la premire opration d'exportation, et ce, nonobstant le MI ; (100% sans MI)
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Cabinet Mahmoud Zahaf - Les entreprises dont la priode de dduction totale des revenus ou bnfices provenant de lexportation a expir avant le 1er janvier 2012 continuent bnficier de la dduction totale des revenus et bnfices provenant de lexportation raliss jusquau 31 dcembre 2011. - Les entreprises dont la priode de dduction totale des bnfices ou revenus provenant de lexportation na pas encore expir au 1er janvier 2012 continuent bnficier de la dduction totale des revenus et bnfices provenant de lexportation et ce, jusqu lexpiration de la priode de dix ans qui leur est impartie cet effet. Sont considres dans les deux cas, entreprises en activit avant le 1er janvier 2012, les entreprises qui sont entres en activit effective avant cette date soit celles ayant ralis la premire opration dexportation avant cette date. 2) Investissements en cours de ralisation - Les investissements ayant obtenu une attestation de dpt de dclaration dinvestissement avant le 1er janvier 2012 et qui entrent en activit effective et ralisent la premire opration dexportation au cours de lanne 2012 bnficient de la dduction totale des revenus et bnfices provenant de lexportation durant les dix premires annes dactivit compter de la premire opration dexportation.14 (Note commune 1/2011) - Imposition lIS pour les PM au taux de 10% sur les bnfices provenant de lexportation et dduction pour les PP des deux tiers (2/3) des revenus provenant de lexportation (sans MI sans limitation dans le temps) : A compter du 1er janvier 2012, soit sur les bnfices raliss au titre de lexercice 2012 dclarer en 2013 pour les entreprises dont la priode de dduction totale des revenus ou bnfices provenant de lexportation a expir avant le 1er janvier 2011, A compter de la premire anne suivant celle de lexpiration de la priode des 10 annes concernes par la dduction totale pour les autres entreprises.
En savoir plus :
Le revenu ou bnfice provenant de lexportation sera dtermin selon le prorata du chiffre daffaires lexportation par rapport au chiffre daffaires global. Toutefois, et dans la mesure o lentreprise justifie de la tenue dune comptabilit rgulire et probante pour chaque branche dactivit, elle peut se prvaloir de cette comptabilit pour la dtermination du bnfice lexportation. Lavantage de dduction des bnfices provenant de lexportation sapplique pour chaque investissement part. Ainsi chaque investissement dextension bnficie dune priode de dduction additionnel de 10 ans, condition de dposer une dclaration dinvestissement auprs des services concerns avant le avant le 1er janvier 2012. E. Rgime des revenus ou bnfices accessoires La LF 2008 tendu le rgime fiscal de faveur des revenus ou bnfices provenant de lexploitation aux revenus et bnfices exceptionnels se rattachant lactivit principale des ETE. La mesure concerne :
La mesure sapplique exclusivement aux entreprises dont le bnfice des avantages relatifs lexportation est conditionn par le dpt dune dclaration dinvestissement auprs des organismes concerns. Ce qui exclut le cas dexport dans le cadre du droit commun (code IRPP-IS)
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Cabinet Mahmoud Zahaf 1) les primes dinvestissement et les primes de mise niveau et les primes accordes dans le cadre de lencouragement des oprations dexportation. 2) la plus-value provenant de la cession des lments de lactif immobilis15 lexception des immeubles btis16, des terrains nus et des fonds de commerce. La plus-value provenant de la cession des lments dactif immobiliss de lentreprise exportatrice bnficie de la mesure dans le cas o lopration de cession des lments a lieu en dehors de la Tunisie ou au profit des entreprises totalement exportatrices. 3) Les gains de change relatifs aux ventes et acquisitions des entreprises dans le cadre de lexercice de leur activit principale, 4) Le bnfice de labandon de crances.17 5) Les primes reues dans le cadre des interventions du fonds national de lemploi. (LF 2011) Remarque : Si la cession de llment dactif est faite par une ETE tablie dans une ZDR, ou bnficiaire des avantages relatifs au dveloppement agricole, la plus-value correspondante sera traite comme les bnfices provenant de lexploitation et sera par consquent ligible aux avantages fiscaux prvus pour les bnfices de lexploitation relatifs au dveloppement rgional ou au dveloppement agricole quand bien mme lopration de cession ne rpond pas la dfinition de lexportation. Les bnfices exceptionnels susviss sont dductibles dans les mmes limites que les bnfices de lexploitation et ce, comme suit : - En cas de non ralisation dun chiffre daffaires sur le march local, les bnfices exceptionnels concerns par la mesure sont totalement dductibles au mme titre que les bnfices raliss lexportation, et ce, mme dans le cas o lentreprise ralise dautres bnfices exceptionnels ou accessoires imposables. - Toutefois, au cas o lETE ralise des bnfices de ses ventes sur le march local, les bnfices exceptionnels sont dductibles selon les mmes proportions que les bnfices provenant de lexportation. Il en rsulte que les autres gains exceptionnels demeurent de ce fait soumis l'impt selon le taux du droit commun18. C'est le cas notamment : - des bnfices nets de loyer dimmeuble19,
quipements techniques et appareils et matriels industriels, machines mcaniques et industrielles, moyens de transport de personnes et de marchandises, matriel de bureau, installations gnrale, 16 Constructions, infrastructure, garages et dpts. 17 Cette mesure concerne toutes les crances des entreprises lies lactivit et abandonnes son profit que ce soient par ses fournisseurs, ses actionnaires dans le cadre du compte courant associs ou par les banques ou par tout autre dbiteur. 18 Ainsi, les gains exceptionnels imposables raliss par une ETE sont traits selon les rgles suivantes : - Dans le cas o la socit est bnficiaire avant gains exceptionnels : les gains exceptionnels sont soumis lIS au taux de 30% pour la totalit de leur montant ; - Dans le cas o la socit est globalement bnficiaire mais pour un montant infrieur au montant des gains exceptionnels : limpt est d au taux de 30% sur le montant du bnfice total correspondant une partie du montant des gains exceptionnels. - Dans le cas o la socit dgage un rsultat dficitaire malgr le gain exceptionnel : aucune imposition nest due
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Pour la dtermination du bnfice net dcoulant des loyers, il est imput aux loyers bruts les charges directes grevant les immeubles (amortissement, rparation, gardiennages) ainsi qu'une quote-part des frais gnraux.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - des intrts (autre que les placements en devises ou en dinars convertibles), - Jetons de prsences, - Plus-values de cession des immeubles btis ou non btis et des fonds de commerce, - Plus-values de cession dactions ou parts sociales, - Les pnalits de retard au titre du retard de paiement des crances clients, - Dividendes des socits trangres, - Subvention dquilibre, - Indemnits assurance20, Exemple : Supposons quune entreprise MTJ industrielle totalement exportatrice ait cd au cours de lanne 2007 un quipement industriel inscrit parmi ses actifs immobiliss au profit de lune de ses filiales tablies ltranger. Supposons que ladite socit ait ralis au titre de lanne 2007 un bnfice net (avant impt) de 1.730.000D et un chiffre daffaires de 10.500.000D TTC (TVA 18% ; FODEC 1%) dont 20% ralis sur le march local. Le bnfice ainsi ralis est ventil comme suit : - Bnfice provenant de lactivit - Plus-value provenant de la cession de lquipement industriel - Quote part de la subvention dinvestissement - Revenus de capitaux mobiliers TND - Revenus des loyers dimmeuble - Autres produits divers
1.350.000D 100.000D 30.000D 80.000D 120.000D 50.000D
En outre la socit a acquis : - En mai 2008, de nouvelles machines industrielles dont le montant slve 200.000 D. - En 2007, des parts sociales dans une socit de promotion immobilire travaillant essentiellement avec des non rsidents lors dune augmentation de capital pour une valeur de 200.000 dont une prime dmission de 5.000 D. - En 2007, des parts nouvellement mise un groupement dintrt conomique : 50.000 D. Dans ce cas, le bnfice dductible au titre de lexportation est dtermin comme suit : - Bnfice global 1.730.000D - Bnfice provenant de lexportation dductible totalement y compris la plus-value provenant de la cession de lquipement industriel : (1.350.000D + 100.000D + 30 000D) x 80% = 1.184.000D - Bnfice aprs dduction des bnfices 1.730.000D 1.184.000D = 546.000D Participation dune socit de promotion immobilire (35% avec MI) - 191.100 D (Montant : 195.000 D / Limite 546.000 x 35% : 191.100 D) - Reliquat 264.900 D
En cas d'impossibilit d'identification de ces charges, le bnfice net rsultant des loyers est obtenu par application d'un prorata au bnfice fiscal global de l'entreprise (valeur des immeubles lous par rapport l'ensemble des immobilisations ou loyers bruts par rapport l'ensemble des produits) 20 Nanmoins, le tribunal de premire instance na pas considr les indemnits reues des compagnies dassurances comme un revenus exceptionnel.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - Dgrvement physique (100% avec MI) - Bnfice imposable conformment au droit commun - IS du = 64.900 D x 30% = - 200.000 D 64.900 D 19.470 D
MI de 20% : 546.000D x 20% = 109.200 D Calcul du chiffre daffaires (CA HT = ) : x80% + x20%x1,01x1,18 =10.500.000 D = 10.500.000 /(80% + 20%x1,01x1,18) = 10.112.100 D Minimum dimpts 0,1% CA: 10.112.100 x 20% x 1,18 x 1,01 x 0,1% =2.410 D Donc on retient le minimum dimpts de 20%, soit 109.200 D. Toutes fois, la socit na pas intrt dduire le rinvestissement financier ralis en 2008 lors de la dtermination du bnfice fiscal de lexercice 2007 et le report pour lexercice suivant. Dans ce cas le lIS sera dterminer de la manire suivante : - Bnfice aprs dduction des bnfices - Dgrvement physique (100% avec MI) - Bnfice imposable conformment au droit commun - IS du = 346.000 D x 30% = - MI de 20% : 546.000D x 20% = Aucune incidence lIS due. F. Rgime fiscal au regard de la TVA du DC et des DD Les ETE bnficient de l'exonration totale et permanente des droits et taxes normalement exigibles au titre de leur activit. Cette exonration couvre notamment : - les droits de douane les taxes d'effet quivalent la TVA et le DC dus au titre de l'importation21 ; - des TVA et le DC dus sur les biens d'quipements, les matires premires, les produits semifinis, les services, les matriaux de construction,.... acquis localement l'exclusion des vhicules automobiles de tourisme. G. Rgime fiscal des autres impts et taxes Les ETE bnficient d'une exonration totale des autres impts et taxes notamment exigibles : - le droit d'enregistrement (DE)22 et de timbre au titre (DT) des actes de lentreprise et les factures dexportations directe et indirecte ; - la taxe de formation professionnelle (TFP) ; - la contribution au FOPROLOS ;
Les quipements imports doivent tre compatibles avec la nature de l'activit de l'entreprise et ils peuvent tre renouvels, durant toute la dure de vie, de celle-ci. Leur cession, sur le march local, est subordonne l'accomplissement des formalits de commerce extrieur et de change requises, et au paiement des droits et taxes exigibles, calculs sur la base des taux en vigueur et de la valeur desdits quipements, la date de cession. 22 Lenregistrement est obligatoire mais qui reoit la formalit GRATIS au titre de leur activit en Tunisie. Par ailleurs, cette mesure na pas prvu davantages pour : - les droits exigibles au titre de limmatriculation foncire lorsque limmeuble est immatricul (1%) - les droits dus pour dfaut dorigine de la proprit (3%).
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546.000D - 200.000 D 346.000 D 103.800 D 109.200 D
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Cabinet Mahmoud Zahaf - la taxe pour la protection de lenvironnement ; - la TCL au titre de leur chiffre daffaire lexportation ; - la contribution au FODEC au titre de leur chiffre daffaire lexportation ; - le droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs (1%). - Tous autres taxes ou impts non viss par larticle 12 du CII. Toutefois, elles restent redevables : - de la taxe de circulation (vignette) au titre des vhicules automobiles de tourisme ; - de la taxe unique de compensation sur le transport routier due au titre des vhicules utilitaires ; - de la taxe sur les immeubles btis (Minimum de la TCL) ; - des droits et taxes n'ayant pas le caractre d'impt perus au titre des prestations directes de services dont notamment : * la taxe au titre du permis de construction * la taxe en titre de l'immatriculation des vhicules. * le droit de souscription et de versement (100 Dinars par acte). H. Rgime de la CNSS Toutefois les personnes de nationalit trangre ayant la qualit de non-rsident avant leur recrutement par l'entreprise peuvent opter lors de leur recrutement pour un rgime de scurit sociale autre que le rgime tunisien. Dans ce cas, l'employ et l'employeur ne sont pas tenus au paiement des cotisations et contributions de scurit sociale en Tunisie ; Les ETE sont exonrs de la majoration de 0,5% prvue par la loi 74-101 du 25/12/1974 (fonds spcial pour le compte de lEtat). Ainsi, le taux des cotisations au titre des charges patronales est de 16,07% au lieu de 16,57%. Lorsquune ETE se trouve dans une ZDR, elle bnficie dune prise en charge par lEtat des contributions et cotisations de scurit sociale. (Voir rgime ZDR) I. Dgrvements et transmissions Rinvestissements financiers : 100% sous rserve du MI. (Sous respect de conditions prvues par larticle 7-1 du CII) Rinvestissements physiques23 : 100% sous rserve du MI (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) Transmissions des entreprises : 100% sous rserve du MI. (Sous respect de conditions prvues par larticle 7-3 du CII). J. Ventes sur le march local (Article 16-17) a) Limite des ventes sur le march local (Article 16)
Les bnfices provenant de la cession des lments dactifs rinvestis au sein de la socit bnficient du dgrvement fiscal sous respect des conditions de larticle 7-2 du CII.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Les ETE peuvent tre autorises effectuer des ventes ou des prestations de services sur le march local portant sur une partie de leur propre production dans une limite ne dpassant pas 30% : - de leur chiffre daffaires lexportation dpart usine ralis durant lanne civile prcdente pour les entreprises industrielles24 ; - de leur chiffre d'affaires hors taxes ralis au cours de l'anne civile prcdente pour les entreprises exerant dans le secteur des services. - de leur valeur totale de productions ralis durant lanne civile prcdente condition den exporter 70% au moins pour les entreprises agricoles et de pches25. Toutes fois, les entreprises daquicultures, le taux dcoulement sur le march local autoris est calcul sur la base de la quantit de production ralise durant lanne civile prcdente. Le taux de 30% pour les entreprises nouvellement constitues ou nouvellement entre en activit est dtermin en fonction : - du chiffre daffaires ralises lexport pour les entreprises industrielles ou de services, - de la valeur totale de production pour les entreprises dagricultures et de pches, - de la quantit de production ralise pour les entreprises daquicultures. Les ETE peuvent raliser des prestations de services ou des ventes dans le cadre dappels doffres internationaux relatifs des marchs publics en dehors de la limite de 30%. Nouveaut 2011 : Suivant dcret-loi n28-2011 du 18 avril 2011, le taux maximum de liquidation sur le march local a t relev 50% au titre de lexercice 2011. b) Rgime des droits et taxes dues (Article 17) Au niveau du chiffre d'affaires : Les ETE sont tenues des obligations fiscales suivantes : - l'mission de factures pour toutes les oprations qu'elles ralisent sauf dans le cas d'existence de contrat faisant foi avec mention de la TVA, du DC et le cas chant des taxes au profit des fonds de dveloppement de la comptitivit au titre des ventes locales, - la souscription et le dpt de la dclaration mensuelle des droits et taxes dus. Au niveau des intrants imports : Les produits imports entrant dans la production des ventes des ETE sur le march local sont soumis aux droits et taxes dus l'importation y compris la taxe au profit du FODEC et la TVA et ce la date de leur mise la consommation. (sur la base dune fiche technique) Compte tenu de ce qui prcde les ETE bnficient du droit la dduction : - de la TVA due sur les produits imports utiliss dans la production desdites ventes, - du DC au titre des produits soumis audit droit et entrant intgralement dans la production des produits commercialiss localement.
Une ETE industrielle ou de service la possibilit dcouler sur le march local 30% de son CA lexportation de lanne prcdente sans rien exporter. Toutefois, elle sera tenue dexporter la totalit de son CA lanne suivante.
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Les entreprises agricoles et de pche sont considres totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins 70% de leur production avec la possibilit d'couler le reliquat sur le march local.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Les revenus et bnfices provenant des ventes et prestations de services effectues par ces entreprises sur le march local sont soumis lIR ou l'IS et doivent supports les retenues la source selon les dispositions du droit commun. c) Rgime des dchets (Article 17) Les dispositions des ventes sur le march local par les ETE ne s'appliquent pas aux ventes de leurs dchets aux entreprises autorises par le ministre charg de l'environnement pour l'exercice des activits de valorisation et de recyclage (elle seffectue en franchise des droits et taxes)26. Le montant de ces ventes n'est pas pris en considration pour la dtermination du taux maximum de vente sur le march local de 30%. Les bnfices ou revenus provenant de ces ventes ne sont pas soumis l'IR ou l'IS. K. Obligation vis--vis l'administration de douane (Article 20) Le chef d'entreprise est tenu de mettre gratuitement la disposition de l'administration un bureau avec le mobilier ncessaire et le tlphone. Il doit en assurer l'entretien, le conditionnement et l'clairage. Ce bureau doit tre situ dans l'enceinte de l'tablissement et proximit de sa porte d'accs. L. Rgime du personnel tranger (Article 18-19) a) Obligations la charge de lETE (Article 18) Les ETE peuvent recruter des agents de direction et d'encadrement de nationalit trangre dans la limite de quatre personnes aprs information du Ministre charg de la formation professionnelle et de l'emploi. Au-del de cette limite, les entreprises doivent se conformer au programme de recrutement et de tunisification pralablement approuv par le ministre, charg de la formation professionnelle et de l'emploi. b) Avantages accords au personnel tranger (Article 19) Le personnel tranger, ainsi que les investisseurs ou leurs reprsentants trangers chargs de la gestion de l'entreprise, bnficient des avantages suivants : - Le paiement d'un impt forfaitaire sur le revenu fix 20% de la rmunration brute ; - L'exonration des DD et des droits d'effet quivalent et des taxes dus l'importation des effets personnels et d'une voiture de tourisme pour chaque personne.27
Les ventes de dchets industrielles, des lhuiles utilises et de pices de rechange utilises par les ETE ne sont pas soumise la TVA. En revanche, les ventes de dchets neufs (matire premire qui peut tre utilis dans dautres oprations de production) demeurent soumises la TVA au taux de 18%. 27 La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits du commerce extrieur et au paiement des droits et taxes en vigueur la date de cession, calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des effets cette date.
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En savoir plus :
Article 85 du CDPF : Le dfaut de dclaration, dans les dlais impartis, des revenus et bnfices exonrs, donne lieu l'application d'une pnalit au taux de 1 % des revenus et bnfices concerns. Cette pnalit s'applique, pour les entreprises bnficiaires du rgime fiscal de l'exportation totale, compter du premier jour du quatrime mois suivant celui au cours duquel prend fin le dlai imparti pour la dclaration des revenus et bnfices. Ainsi on peut conclure les ETE doivent dposer leur dclaration annuel dIS au plus tard le 30 juin pour les socits arrte leurs tats financiers le 31 dcembre. Selon la doctrine administrative, la tenue dune comptabilit rgulire conformment au systme de comptabilit des entreprises est ncessaire pour bnficier des avantages au titre de lexport, et ce, pour que les services de contrle fiscaux puisse dterminer les revenues et bnfices rels ouvrant droit aux dductions. Toutefois, le non respect de cette disposition ne constitue pas un motif de retrait des avantages fiscaux et financiers dont a bnfici lentreprise.
IV.
REGIME PARTIELLEMENT EXPORTATEUR (Importance lev)
A. Dfinition Sont considres oprations d'exportation : - les ventes de marchandises l'tranger ; - les prestations de services l'tranger ; - les services raliss en Tunisie et dont l'utilisation est destine l'tranger ; - les ventes de marchandises et les prestations de services aux : * ETE rgie par le CII * entreprises tablies dans les parcs dactivits conomiques (PAE) * organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents. Ne sont pas considr comme exportation : - Les ventes de carburant, d'eau, d'nergie, et des produits miniers et de carrires, - Les services financiers: il s'agit des services rendus par les tablissements financiers, tels que les banques, les socits de leasing, les compagnies d'assurances, - Les oprations de location autre ququipements, - Les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en vue de leur rexportation, - Les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre, - Les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la Tunisie.
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En savoir plus :
Le fait de vendre une entreprise non rsidante ne qualifie pas la vente dexportation indirecte. De mme, la vente une entreprise partiellement exportatrice (EPE) dun produit destin lexport ne constitue pas une exportation indirecte. Le transport maritime nest pas ligible aux avantages lis lexport. Les oprations de courtage, mme ralises au profit dETE, sont exclues des avantages au titre de lexport. Les prestations de services ralises et utilises en Tunisie ne peuvent, en aucun cas, tre considres comme oprations dexportation. Les tudes de marchs ralises ltranger au profit dentreprises tunisiennes partiellement exportatrices ne sont pas considres comme exportation. Les ventes dimmeubles raliss par les socits de promotion immobilire au profit des ETE ne sont pas considres comme oprations dexportation ouvrant droit la dduction des bnfices. Les ventes une socit de commerce international trait comme une exportation indirecte est justifie par un bon de commande vis par le bureau de contrle. B. Dduction des revenus et bnfices (Voir rgime totalement exportateur + condition de tenir une comptabilit rgulire conformment au systme de comptabilit des entreprises)
En savoir plus :
Une entreprise qui exerce une activit destine lexportation et une activit locale ventile ses rsultats selon leur propre rgime dimposition lIS sur la base dune comptabilit distinguant les produits dexportation et les charges qui sy rattachent et les activits locales et les charges qui sy rattachent. Les charges communes doivent tre ventiles entre lactivit export et lactivit locale sur la base des chiffres daffaires respectifs. La tenue dune comptabilit non conforme au systme comptable des entreprises ne peut entraner elle seule la dchance de la dduction des bnfices au titre de lexport. C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur) D. Dgrvements Rinvestissements financiers : 35% sous rserve du MI. (Sous respect de conditions prvues par larticle 7-1 du CII) Rinvestissements physiques : 35% sous rserve du MI (Sous respect des conditions prvus par larticle 7-2 du CII)
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Cabinet Mahmoud Zahaf E. Rgime fiscal au regard de la TVA du DC et des DD 1. La suspension de la TVA et du DC sur les biens, produits et services ncessaires la ralisation d'oprations d'exportation ; (Attestation dachat en suspension ponctuelle) 2. Le remboursement des DD et des taxes d'effet quivalent acquitts sur les matires premires et produits semi-finis imports ou acquis sur le march local par l'entreprise pour la fabrication des biens et produits destins l'exportation ; 3. Le remboursement des DD et des taxes d'effet quivalent acquitts sur les biens d'quipement imports et non fabriqus localement au titre de la part des biens et produits exports.28 ; 4. L'assouplissement des rgimes de l'admission temporaire ou de l'entrept industriel prvus par le code des douanes au profit des biens et produits imports, destins tre transforms en vue de leur rexportation. A cet effet, la garantie des droits et taxes l'importation prvue par la lgislation douanire est remplace par une caution forfaitaire dont le montant est fix 5% de la valeur des marchandises.
En savoir plus :
Article 11 du code de la TVA : Les assujettis dont l'activit s'exerce titre exclusif ou titre principal en vue de l'exportation ou des ventes en suspension, peuvent bnficier du rgime suspensif de la TVA pour leurs acquisitions de biens et services donnant droit dduction. (Attestation dachat en suspension annuelle) Loctroi du rgime suspensif pour les achats sur la base de larticle 11 du code de la TVA pour les entreprises qui justifient lexportation ou des ventes en suspension de plus de 50% de leur CA suppose cette condition remplie durant lexercice prcdant. Dans ce cas une entreprise nouvellement cr ne peut pas bnficier du rgime suspensif. Seul les assujettis totaux sont ligibles au rgime de lachat en suspension de la TVA prvu par larticle 11 du code de la TVA. (ce qui exclut les assujettis partiel) Les quipements et les acquisitions dimmobilisations ne sont pas inclus dans rgime suspensif prvu par larticle 11 du code de la TVA. En revanche, les dpenses en charges ouvrant droit la dduction sont ligibles au bnfice du rgime suspensif lexclusion de lessence. V. L'ENCOURAGEMENT AU DEVELOPPEMENT REGIONAL (Importance lev)
A. Secteurs ligibles aux avantages des ZDR
28 Les droits de douane et les taxes deffet quivalent perus l'occasion de l'importation des biens d'quipement qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et ayant servi la fabrication des produits exports, sont rembourss au prorata du chiffre daffaires annuel ralis l'exportation compte tenu des annuits damortissement.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Seul les investissements ralis dans les secteurs suivent sont ligibles aux avantages relatives aux ZDR : - Industrie29 - Tourisme30 - Artisanat - Services (Liste fixe par Dcret) Les zones de dveloppement rgional dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services se dcomposent en trois groupes: (Liste fixe par Dcret) - Premier groupe ; - Deuxime groupe ; - Zone prioritaire.
En savoir plus :
Une clinique prive implant dans une ZDR ne peut bnficier que des avantages relatifs aux activits de soutien (Article 49 du CII) car ladite activit ne figure pas sur la liste des activits ligibles aux avantages des ZDR. Il suffit pour bnficier des avantages du dveloppement rgional dtre tabli dans une ZDR et davoir dpos une dclaration dinvestissement mme lorsque lattestation ne mentionne pas le bnfice de tels avantages. Les socits tablies dans les ZDR cres avant 1994 ne peuvent bnficier des avantages du CII quau titre des investissements additionnels (extension, renouvellement, ramnagement et transformation). La localisation du sige social importe peut ; une entreprise peut bnficier des avantages relatives aux dveloppements rgional lorsque son usine /lieu de travail effectif est situ dans une ZDR. B. Dduction des revenus et bnfices Pour les entreprises crer avant lanne 2008 et entre en activit avant le 31/12/2011 Dduction totale pendant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective et ce nonobstant le MI et dans la limite de 50 % de ces revenus ou bnfices pendant les dix annes suivantes et ce sous rserve du MI. Les entreprises en activit avant le 5/01/2008 et dont la priode fixe pour le bnfice des avantages n'a pas encore expir ainsi que les entreprises disposant d'une attestation de dpt de dclaration d'investissement avant le 5/01/2008 et qui entrent en activit effective avant le 31 dcembre 2011, continuent de bnficier desdits avantages jusqu' la fin de la priode qui leur est impartie cet effet.
Liste des activits industrielles exclues des avantages : Boulangerie, Ptisserie industrielle, Fabrication de condiments divers, Prparation de chicore, prparation et torrfaction de caf, Exploitation de carrires de pierres, Dveloppement et production de films. 30 Hbergement et animation dans les zones couvrant le tourisme saharien, le tourisme de montagne, le tourisme ctier nord ainsi que le tourisme culturel, thermal, vert et cologique.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Pour les entreprises crer aprs lanne 2008 Pour le premier groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services : Dduction totale pendant les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective et ce nonobstant le MI ; Pour le deuxime groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services : dduction totale pendant les 10 premires annes partir de la date d'entre en activit effective et ce nonobstant le MI ; Pour les zones ZDR prioritaire dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services et pour les ZDR pour le secteur du tourisme : dduction totale pendant les 10 premires annes partir de la date d'entre en activit effective et ce nonobstant le MI et dans la limite de 50 % de ces revenus ou bnfices pendant les 10 annes suivantes. Minimum dimpt : Les entreprises exerant dans les ZDR ne sont pas soumis au minimum dimpt de 0,1% du CA brut local durant la priode prvue pour le bnfice de la dduction totale de leurs bnfices ou de leurs revenus.31
En savoir plus :
Une socit implante dans une ZDR (premier ou deuxime groupe) qui a ralis investissement (cration) avant lentre en vigueur de la loi relative linitiative conomique 05/01/2008 (ancien rgime) et un autre investissement aprs cette date (nouveau rgime). Dans le cas dune socit dont la priode dexonration totale des revenus ou bnfices expire au 30 juin de lanne, elle peut tablir deux rsultat fiscaux, lun bnficiant de labattement total des revenus ou bnfices (pour les 6 premiers mois) et lautre dans la limite de 50% des revenus et bnfices, et ce, condition de tenir une comptabilit permettant de dterminer avec prcision les bnfices relatifs chaque priode. La vente de dchets et ordure, par une entreprise implante dans une ZDR, est considr lie lactivit de lentreprise et, en consquence, ligible aux avantages lis aux ZDR. Les revenus provenant de lactivit transport exerce par une entreprise ligible aux avantages lis aux ZDR ne peuvent bnficier des avantages prvus pour desdites zones tant donn que ladite activit ne figure pas sur la liste des activits fixe par Dcret. Un investissement dextension ralise par une socit tablie dans une ZDR ne bnficie des mmes avantages que sil est ralis dans les dites zones. Une entreprise totalement exportatrice situe dans une ZDR peut cumuler les avantages des deux rgimes. En matire dimpt direct, lentreprise doit choisir le rgime le plus favorable. C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur)
Lexclusion concerne galement tout CA ralis au titre des dextension ou de renouvellement, de ramnagement ou de transformation d'activit rpondant aux conditions de dduction des bnfices et des revenus provenant de lexploitation. Ainsi, tout CA ralis par les entreprises concernes qui ne provient pas dactivits ligibles au bnfice des articles susviss demeure soumis au minimum dimpt.
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Cabinet Mahmoud Zahaf D. Rgime des quipements Aucun avantage spcifique na t prvu pour les quipements acquis dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de services. Il y a lieu de se rfrer aux incitations communes (Article 9 du CII). E. FOPROLOS Pour les entreprises crer avant lanne 2008 et entre en activit avant le 31/12/2011 : Exonration de la contribution au FOPROLOS pour les salaris pendant les cinq premires annes partir de la date d'entre en activit effective. Les entreprises en activit avant le 5/01/2008 et dont la priode fixe pour le bnfice des avantages n'a pas encore expir ainsi que les entreprises disposant d'une attestation de dpt de dclaration d'investissement avant le 5/01/2008 et qui entrent en activit effective avant le 31 dcembre 2011, continuent de bnficier desdits avantages jusqu' la fin de la priode qui leur est impartie cet effet. Pour les entreprises crer aprs lanne 2008 Les investissements raliss dans le secteur du tourisme et les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services dans le deuxime groupe des ZDR et dans les ZDR prioritaires bnficient de l'exonration de la contribution au FOPROLOS pour les salaris pendant les cinq premires annes partir de la date d'entre en activit effective. Nouveaut 2011 (dcret-loi n28-2011 du 18 avril 2011) : Sont exonrs de la TFP et la contribution au FOPROLOS les investissements raliss dans le : (sans limitation dans le temps) - secteur du tourisme (ZDR) ; - secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services dans le deuxime groupe des ZDR et dans les ZDR prioritaires. Date dentre en vigueurs : dclaration mensuelle du mois davril 2011. F. Rgime de la CNSS (Article 25) Pour les entreprises crer avant lanne 2008 et entre en activit avant le 31/12/2011 : LEtat prend en charge la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires verss aux employs tunisiens durant une priode de cinq ans partir de la date dentre en activit effective pour les investissements raliss dans les secteurs de lindustrie, du tourisme et des services (ZDR). Les investissements raliss dans ZDR pour le tourisme saharien, bnficient de cet avantage pendant une priode supplmentaire de 5 ans. Les investissements dans les activits de l'industrie, de l'artisanat et des services et raliss dans les ZDR prioritaires, bnficient de la prise en charge par l'Etat durant une priode additionnelle de cinq ans, d'une quote-part de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale fixe comme suit :32
Ces dernires dispositions s'appliquent aux projets pour lesquels le bnfice de la priode supplmentaire de cinq ans prend effet avant le 31 dcembre 2009.
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Anne concerne par la prise en charge par l'tat Premire anne Deuxime anne Troisime anne Quatrime anne Cinquime anne
Quote-part de la prise en charge par L'tat 80% 65% 50% 35% 20%
Les entreprises en activit avant le 5/01/2008 et dont la priode fixe pour le bnfice des avantages n'a pas encore expir ainsi que les entreprises disposant d'une attestation de dpt de dclaration d'investissement avant le 5/01/2008 et qui entrent en activit effective avant le 31 dcembre 2011, continuent de bnficier desdits avantages jusqu' la fin de la priode qui leur est impartie cet effet. Pour les entreprises crer aprs lanne 2008 Les entreprises implantes dans les ZDR bnficient de la prise en charge par l'tat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires verss aux agents tunisiens comme suit :
Pour les ZDR dans le secteur du tourisme : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les cinq premires annes partir de la date d'entre en activit effective.33 Pour le premier groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de services : prise en charge par l'tat d'une quote-part de cette contribution pendant les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective fixe comme suit : Anne concerne par la prise en charge par l'tat Premire anne Deuxime anne Troisime arme Quatrime anne Cinquime anne
Quote-part de la prise en charge par L'tat 100% 80% 60% 40% 20%
Pour le deuxime groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de services : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective ;
Pour les ZDR prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de service : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective et d'une quote-part de cette contribution pendant une priode supplmentaire de cinq ans fixe comme suit34 :
Les investissements dans les projets de tourisme saharien raliss dans les ZDR bnficient de cet avantage pour une priode supplmentaire de cinq ans. 34 Ces dernires dispositions s'appliquent aux projets pour lesquels le bnfice de la priode supplmentaire de cinq ans prend effet avant le 31 dcembre 2011.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Anne concerne par la prise en charge par l'tat Premire anne Deuxime anne Troisime anne Quatrime anne Cinquime anne Quote-part de la prise en charge par L'tat 80% 65% 50% 35% 20%
Nouveaut 2011 (dcret-loi n28-2011 du 18 avril 2011) : Les investissements dclars compter du 1er janvier 2011 raliss dans activits du tourisme, de l'industrie, de l'artisanat et des services et raliss dans : Les ZDR dans le secteur du tourisme : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective. Le premier groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de services : prise en charge par l'tat d'une quote-part de cette contribution pendant les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective. Le deuxime groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de services : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective et d'une quote-part de cette contribution pendant une priode supplmentaire de cinq ans fixe comme suit : Anne concerne par la prise en charge par l'tat Premire anne Deuxime anne Troisime anne Quatrime anne Cinquime anne Quote-part de la prise en charge par L'tat 80% 65% 50% 35% 20%
les ZDR prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de service : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective. Cette avantage sapplique aussi au personnel recrut dans le cadre dun projet dextension ayant fait lobjet dune dclaration dinvestissement. G. Dgrvements et transmissions Rinvestissements financiers : 100% nonobstant le MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-1 du CII)35 Rinvestissements physiques : 100% nonobstant le MI (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) Transmissions des entreprises : 100% nonobstant le MI (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-3 du CII).
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La souscription au capital dune ETE tablie dans une ZDR bnficie de la dduction totale sans MI.
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H. Avantages financiers (Article 24 du CII) Les entreprises tablies dans les ZDR bnficient : 1. d'une prime d'investissement reprsentant une partie du cot du projet, y compris les frais d'tudes, dtermine selon les activits et selon les zones (8%,15%,25%) ; 2. d'une prime au titre de la participation de l'Etat aux dpenses d'infrastructure ncessaires la ralisation des projets industriels (25%, 50, 75%). Exemple : La socit MTJ est implante dans une ZDR depuis le 1/7/1995. Elle exerce une activit industrielle partiellement assujetti la TVA. Elle a ralis une opration dextension le 1/4/2001 et quelle ait ralis au cours de lexercice 2008 un bnfice comptable de 2.000 D et un bnfice fiscal de 9.000D (dont une plus-value de cession dun terrain de 1.000D) et un chiffre daffaires globales de 3MD TTC dont 40% provenant des investissements dextension. Au cours de lexercice 2008, la socit a import une machine nayant pas de similaire fabriqu localement pour une valeur en douane de 3.000 D pour les besoins exclusif de lactivit soumise la TVA. Rponse : Lquipement import et nayant pas de similaire fabriqu localement bnfice de lexonration des DD, la suspension du DC et de la rduction du taux de la TVA 12%, condition quil figure sur la liste n2 fixe par le dcret dapplication de larticle 9 du CII. Toutes fois, le taux de la TVA sera major de 25% du fait que la socit est partiellement assujettie la TVA et ce mme si lquipement en question sera affect exclusivement lactivit soumise la TVA. Bce provenant de lactivit principale Bce accessoire totalement imposable Bce provenant de linvestissement initial Dduction des bnfices / Investissement initial 50% avec MI Bce provenant de lextension Dduction des bnfices / Extension 100% sans MI Bce imposable avant dductions des dgrvements Dgrvement physique 100% sans MI (sous respect des conditions de larticle 7-2 et davoir un bnfice comptable suffisant puisque les Bces rinvestis doivent tres incorpors au capital) : 3.000 > 2.000 Il y a lieu de retenir 2.000 D. Bce imposable IS de 30% MI de 20% : (9.000 3.200 2.000) x 20% MI de 0,1% du CA TTC : Le minimum dimpt sapplique au titre du CA relatif exclusivement linvestissement initial tant donn quil a dpass la priode de dduction totale : (3MD x 60%) x 0,1% IS d Exemple: ETE implant dans une ZDR 9.000 1.000 = 8.000 D 1.000 D 8.000 x 60% = 4.800 D 4.800 x 50% = - 2.400 D 8.000 x 40% = 3.200 D 3.200 D 1.000 + 2.400 = 3.400 D 2.000 D
3.400 - 2.000 = 1 400 D 1.400 x 30% = 420 D 760 D 1.800D
1.800D
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Cabinet Mahmoud Zahaf Soit une socit totalement exportatrice, passible de l'IS qui a dpos auprs de l'APII au dbut du mois davril 1997 une dclaration d'investissement au titre d'un projet industriel implant dans une ZDR. Aprs un an, elle est entre en production effective. Supposons que la socit en question a ralise un titre de lexercice 2008 un bnfice de 130.000 D dont %10 provenant de lactivit de transport. En 2008, la socit a vendu une machine et a ralis une plus value de cession de 5.000 D. Elle a ralis un CA HT de 9.000.000 D dont 70% lexport rpartie uniformment tout au long de lanne. En outre, la socit a acquis une machine pour une valeur de 20.000 D. Les frais dinstallation se sont levs 2.500 D. Rponse : la priode de dduction totale de 10 ans expire le 1er avril 2008 : Bnfice allant de la priode du 1er janvier jusquau 1er avril : 130.000 x 3/12 = 32.500 D Bnfice allant de la priode du 1er avril jusquau 31 dcembre 2008 = 97.500 D Pour chaque priode, la socit peut choisir le rgime le plus favorable (export / ZDR) : Dduction des bnfices ligibles au dveloppement rgional pour la premire priode (100% sans MI) : 32.500 x 90% (activit de transport non rgie par les ZDR) = 29.250 D Dduction des bnfices provenant de lexportation pour la deuxime priode (100% sans MI) : 97.500 x 70% =68.250 D (la dduction totale de lexportation expire le 31/12/2011) Bnfice imposable aprs dduction des bnfices : 130.000 29.250 68.250 = 32.500 D Rinvestissement physique (100% sans MI/ZDR) : 22.500 Bnfice imposable : 10.000 D IS d : 10.000 x 30% = 3.000 D MI de 0,1% du CA : 9.000.000 x 30% x 1,18 x 9/12 x 0,1% = 2.389,5 D (avec min de 250 D36) Dautre solution peuvent tre envisageable, savoir : (Absence de doctrine en la matire) Dduction des bnfices provenant de lexportation / Exercice 2008 (: 130.000x70% =91.000 D Dduction des bnfices ligibles au dveloppement rgional pour la premire priode (CA autre quexport) : 32.500 x (1-70%)*(1-10%)= 8.775 D Bnfice imposable aprs dduction des bnfices : 130.000 91.000 8.775 = 30.225 D Remarque : la plus-value de cession de la machine sera traite comme un bnfice provenant de lactivit principale et ce mme si lopration de cession na pas lieu en dehors de la Tunisie ou au profit des entreprises totalement exportatrices car lETE est situ dans ZDR. Donc cette plus value est dduite du rsultat imposable dans les mmes proportions des bnfices provenant de lactivit.
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Le minimum dimpt de 250 dinars a t relev 350 par la loi de finance 2011. Ce minimum sapplique lexercice 2010 et suivant.
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Cabinet Mahmoud Zahaf VI. DEVELOPPEMENT AGRICOLE (Importance lev)
A. Dfinition (Article 27) Le dveloppement agricole comporte les investissements qui se rapportent : - l'utilisation des ressources naturelles disponibles en vue d'augmenter la production agricole et de la pche, - la modernisation du secteur de l'agriculture et de la pche et l'amlioration de sa productivit, - la premire transformation des productions agricoles, de la pche et leur conditionnement, - les activits de services lies la production agricole et de la pche. Les avantages du DA ne peuvent sappliquer aux activits dachat en vue de la revente de produits et quipements agricoles. (Activit commerciale) B. Dduction des revenus et bnfices Dduction des revenus ou bnfices durant les 10 premires annes partir de la date d'entre en activit effective nonobstant le MI. Au del de cette priode, les socits sont soumise lIS au taux de : - 10% : agriculture et de pche. - 30% : Autres activits (premire transformation, conditionnement et services lies) Minimum dimpt : Les entreprises exerant dans les secteurs de DA ne sont pas soumis au minimum dimpt de 0,1% du CA brut local durant la priode prvue pour le bnfice de la dduction totale de leurs bnfices ou de leurs revenus provenant de lexploitation. C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur) D. Rgime des quipements - Exonration des DD, la suspension du DC et la TVA dus limportation des quipements nayant pas de similaires fabriqus localement ; (Liste fixe par Dcret) - Suspension de la TVA sur les quipements fabriqus localement.37 (Liste fixe par Dcret) E. Droit denregistrement Toute dclaration d'investissement dans l'agriculture ouvre droit au remboursement des droits de mutation acquitts lors de l'achat des terres agricoles objet de l'investissement condition de :
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Condition : La souscription d'un engagement de non-cession de ces quipements pendant les cinq premires annes partir de la date d'importation ou d'acquisition sur le march local qui doit tre joint la dclaration de mise la consommation l'importation ou la demande d'achat en suspension dpose au centre de contrle des impts comptent lorsque les quipements sont fabriqus localement.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - prsenter une demande de restitution au plus tard une anne partir du dpt de dclaration : - justifier le commencement des travaux (Attestation dlivre par l'APIA fait foi) F. Dgrvements fiscaux Rinvestissements financiers : 100% sous rserve du MI. (Sous respect de conditions prvues par larticle 7-1 du CII) Lorsque la socit mettrice des titres est situe dans les rgions climat difficile (Agriculture) ou dans les zones aux ressources insuffisamment exploites (pche) la dduction est de 100% sans MI. (Liste fixe par Dcret) Rinvestissements physiques : 100% sous rserve du MI (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) G. Avantages financiers (Article 31-36) Les investissements dans le secteur de l'agriculture et de la pche bnficient de plusieurs primes financires.38
En savoir plus :
Les promoteurs ralisant des investissements dans les activits de premire transformation de la production agricole et de pche ligibles aux incitations prvues au titre d'encouragement au dveloppement agricole et au titre de l'encouragement au dveloppement rgional, peuvent opter pour l'un de ces deux rgimes et bnficier des incitations y affrentes. Les exploitants agricoles personnes physiques ne sont pas soumis la TCL. (Art. 35 CFL) Sont soumis au FOPROLOS tout employeur public ou priv lexception des exploitants agricoles privs. Les produits de lagriculture et de la pche se trouvent hors champ dapplication de la TVA. Toutefois, les produits transforms sont soumis la TVA, sauf exonration prvue par le tableau A . VII. LA LUTTE CONTRE LA POLLUTION, LA PROTECTION DE L'ENVIRONNEMENT ET LA PROMOTION DE LA TECHNOLOGIE ET DE LA RECHERCHE-DVELOPPEMENT (Importance moyenne)
A. Lutte contre la pollution, collecte, transformation et traitement des dchets
Primes spcifiques; Prime d'investissement; Prime accorde au titre de la participation de l'Etat aux frais d'tude lis l'investissement; Prime additionnelle ; Prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des dpenses d'infrastructure; Prime annuelle pendant cinq ans au titre de la participation de l'Etat aux frais de contrle et de certification de la production biologique; Des crdits fonciers pour l'achat des terres agricoles.
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Cabinet Mahmoud Zahaf 1. Les investissements raliss par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution rsultant de leurs activits39 ou par les entreprises qui se spcialisent dans la collecte, la transformation et le traitement des dchets et ordures donnent lieu au40 :
L'exonration des DD et des taxes d'effet quivalent de la suspension de la TVA et du DC, l'importation des quipements n'ayant pas de similaires fabriqus localement et ncessaires la ralisation de ces investissements. La suspension de la TVA lors de l'acquisition des quipements fabriqus localement.41 Une prime spcifique dont le montant est fix par dcret.
2. Les investissements raliss par les entreprises spcialises dans la collecte, la transformation ou le traitement des ordures et des dchets mnagers ou ceux engendrs par l'activit conomique, donnent lieu au :

Rinvestissements financiers : 50% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-1 du CII) Rinvestissements physiques : 50% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) La dduction des revenus ou bnfices sans que l'impt d ne soit infrieur 10% du bnfice global soumis l'impt compte non tenu de la dduction pour les socits et 30% du montant de l'impt calcul sur la base du revenu global compte non tenu de la dduction pour les PP.42 B. Economie d'nergie (Article 40 - 41)
1. Les investissements raliss par les entreprises dans le but d'assurer une conomie d'nergie donnent lieu au bnfice d'une prime spcifique. 2. Les investissements visant raliser des conomies dnergie et dvelopper la recherche, la production et la commercialisation des nergies renouvelables et de la gothermie, donnent lieu au bnfice de : l'exonration des DD et l'application d'un taux de 12% au titre de la TVA pour des quipements imports nayant pas de similaires fabriqus localement ; la rduction du taux de la TVA 12% au titre des biens dquipements et matriels acquis localement. C. Recherche et dveloppement (Article 42 42 bis) 1. Les investissements raliss dans le domaine de la recherche- dveloppement par les entreprises oprant dans les secteurs de l'industrie, de l'agriculture, de la pche et certaines activits de services (liste est fixe par dcret) donnent lieu au bnfice :
Exemple : l'installation d'une station de pr-traitement ou de traitement des eaux rsiduaires. Le bnfice de ces avantages est subordonn l'autorisation pralable par l'ANPE. 41 Il est noter que les entreprises qui se spcialisent dans l'assainissement ou le nettoyage des locaux, htels et administrations sont exclues du bnfice de ces avantages. 42 Cet avantage est accord aux entreprises existantes avant la promulgation du CII et ce partir du 1/1/1994.
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Cabinet Mahmoud Zahaf de l'exonration des DD et des taxes d'effet quivalent, de la suspension de la TVA et du DC au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et de la suspension de la TVA sur les quipements fabriqus localement.

d'une prime dont le montant et les modalits d'octroi sont fixs par dcret.
2. Les investissements visant raliser lconomie deau dans les diffrents secteurs, lexception du secteur agricole, et les investissements permettant le dveloppement de la recherche de ressources en eau non traditionnelles, leur production et leur exploitation, et les activits daudit des eaux donnent lieu au bnfice dune prime spcifique globale. D. Autres avantages Les investissements raliss par les entreprises dans les secteurs de lindustrie, de lagriculture, de la pche et certaines activits de services (liste est fixe par dcret) et permettant par le biais d'un effort d'intgration locale la matrise ou le dveloppement de la technologie ou une amlioration de la productivit, donnent lieu au bnfice de la prise en charge totale ou partielle par l'Etat des dpenses de formation du personnel dans ce but.43 VIII. NOUVEAUX PROMOTEURS, PETITES ET MOYENNES ENTREPRISES ET PETITS METIERS (Importance faible)
A. Nouveau promoteur Sont considres nouveaux promoteurs les PP de nationalit tunisienne regroupes ou non en socits et qui : - ont l'exprience ou les qualifications requises, - assument personnellement et plein temps la responsabilit de la gestion du projet, - ne disposent pas suffisamment de biens propres mobiliers ou immobiliers, - ralisent leur premier projet d'investissement.44 Les nouveaux promoteurs peuvent bnficier des incitations suivantes : 1/ une prime d'investissement, une prime au titre des investissements immatriels et une prime au titre des investissements technologiques prioritaires, 2/ une prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais d'tude de leur projet, 3/ Prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais de l'assistance technique et des frais relatifs l'acquisition des terrains amnags ou locaux ncessaires la ralisation des projets industriels ou de service.
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Les conditions et modalits d'octroi de cet avantage sont fixes par dcret. Les activits, les types d'investissement et les rgions qui donnent lieu au bnfice des incitations prvues sont fixes par dcret. Sont galement considrs nouveaux promoteurs dans le domaine de l'agriculture et de la pche : - les enfants d'agriculteurs ou de pcheurs, ayant un ge ne dpassant pas 40 ans, et exerant leur activit principale dans les domaines de l'agriculture ou de la pche, - les jeunes dont l'ge ne dpasse pas 40 ans et exerant dans les activits de l'agriculture et de la pche ou ayant acquis une exprience dans l'un de ces deux domaines, - les techniciens diplms des tablissements d'enseignement ou de formation agricole ou de pche.
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Cabinet Mahmoud Zahaf 4/ la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires verss aux agents de nationalit tunisienne durant les cinq premires annes d'activit effective. 5/ permettre aux nouveaux promoteurs de reporter le paiement de leurs cotisations au titre de la scurit sociale. 6/ bnficier d'une dotation remboursable ou d'une participation au capital. B. Petites et moyennes entreprises Les investisseurs qui ralisent des projets sous forme de petites et moyennes entreprises dans les domaines de l'industrie, des services, de l'agriculture, de la pche et de l'artisanat peuvent bnficier : - d'une dotation remboursable ou d'une participation au capital, - d'une prime au titre de la participation de l'Etat aux frais des tudes et d'assistance techniques, - d'une prime au titre des investissements immatriels et d'une prime au titre des investissements technologiques prioritaires. C. petites entreprises et de petits mtiers Les promoteurs de petites entreprises et de petits mtiers dans lindustrie, lartisanat et les services peuvent bnficier : - de dotations remboursables ; - dune prime dinvestissement ; - de lexonration de la contribution au FOPROLOS pour les salaris pendant les trois premires annes partir de la date dentre en activit effective ; - de lexonration de la taxe de formation professionnelle pendant les trois premires annes partir de la date dentre en activit effective. IX. CENTRES DE GESTION INTEGRES (Importance faible)
Les entreprises dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 150 milles dinars pour les activits de services et 300 milles dinars pour les autres activits sans que leur chiffre daffaires annuel global nexcde 300 milles dinars et qui font appel aux centres de gestion intgrs pour la tenue de leurs comptes et ltablissement de leurs dclarations fiscales bnficient de la dduction de 20% des revenus ou bnfices soumis lIRPP ou lIS durant les cinq premires annes compter de lanne au cours de laquelle a eu lieu ladhsion au centre pour la premire fois. Le bnfice de la dduction sus-indique est limit une seule fois pour chaque entreprise. Le bnfice de la dduction sus-indique est subordonn la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises. X. L'ENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS DE SOUTIEN
A. Encadrement de l'enfance, Education, Enseignement, Recherche scientifique, Formation professionnelle, Etablissements de production et d'industries culturelles,
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Cabinet Mahmoud Zahaf Animation des jeunes, et Etablissements sanitaires et hospitaliers45 (Importance lev) a) Dduction des revenus et bnfices La dduction des revenus ou bnfices provenant de ces activits de l'assiette de lIRPP et de lIS sans que l'impt d ne soit infrieur 10% du bnfice global soumis l'impt compte non tenu de la dduction pour les socits et 30% du montant de l'impt calcul sur la base du revenu global compte non tenu de la dduction pour les PP.46 b) Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur) Exemple : Supposons quune socit bnficiaire des avantages fiscaux relatifs au secteur de soutien (cabinet de formation) ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice global net de 500.000D rparti comme suit : - bnfice de lexploitation 210.000D - plus-value de cession de matriel 30.000D - profit provenant de labandon de crances 80.000D - revenus de capitaux mobiliers TND 20.000D - indemnit dassurance 160.000D (Pour ddommager des dgts subis par ses moyens de transport en 2000) Dans ce cas et pour la dtermination du bnfice imposable au titre de lexercice 2007 de lentreprise concerne, les bnfices provenant de lexploitation ainsi que les bnfices exceptionnels viss par la LF 2008 ; savoir dans ce cas 30.000D au titre de la cession du matriel et 80.000D au titre de labandon des crances sont dductibles et ce, sans que limpt d soit infrieur 10% du bnfice global et ce comme suit : - bnfice global ralis 500.000D - dduction des bnfices de lexploitation 210.000D - dduction de la plus-value provenant de la cession du matriel 30.000D - dduction du profit rsultant des crances abandonnes 80.000D - bnfice net imposable 180.000D - IS d (180.000D x 30%) 54.000D - minimum dIS d (500.000D x 10%) 50.000D Etant prcis dans ce cas que le minimum dimpt de 0,1% du chiffre daffaires brut reste exigible sil est suprieur 50.000D En consquence, et du fait que limpt calcul sur la base du bnfice net est suprieur au minimum dimpt, cet impt serait limpt exigible soit 54.000D. c) Rgime des quipements
Les tablissements sanitaires et hospitaliers ont t dfinis en vertu du dcret n1994-492 du 28 fvrier 1994 tel que modifi par le dcret n2004 8 du 5 janvier 2004 : - les hpitaux ; - les cliniques pluridisciplinaires ou poly disciplinaires ; - les cliniques mono disciplinaires. 46 Cet avantage est accord aux entreprises existantes avant la promulgation du CII et ce partir du 1/1/1994.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Exonration des DD et des taxes d'effet quivalent, la suspension de la TVA au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement, ainsi que la suspension de la TVA au titre des quipements fabriqus localement.47 (Liste fixe par Dcret) d) Dgrvements fiscaux Rinvestissements financiers : 50% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-1) Rinvestissements physiques : 50% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2)
En savoir plus48 :
1. Les investissements raliss dans les secteurs de lducation, de lenseignement suprieur y compris lhbergement universitaire, de la formation professionnelle et des investissements relatifs aux annes prparatoires peuvent bnficier des avantages suivant : - Loctroi dune prime dinvestissement ne dpassant pas 25% du cot du projet, - la prise en charge par lEtat dune partie des salaires pays aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts dune manire permanente sans dpasser 25% et pour une priode ne dpassant pas dix annes, - La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires pays aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire permanente pendant cinq annes avec la possibilit de renouvellement une seule fois pour une mme priode ; - L'exonration de la TFP au titre des salaires, traitements, indemnits et avantages revenant aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire permanente ; - L'exonration de la contribution au FOPROLOS au titre des salaires, traitements, indemnits et avantages revenant aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire permanente et ce durant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective49 ; - La mise la disposition des investisseurs, de terrains dans le cadre d'un contrat de concession conformment la lgislation en vigueur ;
47 Lentreprise bnficiaire doit souscrire un engagement de non-cession de ces quipements pendant les cinq premires annes partir de la date d'importation ou d'acquisition sur le march local qui doit tre joint la dclaration de mise la consommation l'importation ou la demande d'achat en suspension dpose au centre de contrle des impts comptent lorsque les quipements sont fabriqus localement. Il dcoule de cette dernire condition que la cession pendant le dlai de cinq ans est subordonne : - au paiement des droits et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la date de cession pour les quipements imports, - au paiement de la TVA due conformment la rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement. 48 Ces incitations et avantages sont octroys par dcret aprs avis de la CSI. 49 Cet avantage est accord aux entreprises qui entrent en activit effective durant la priode du onzime plan de dveloppement (2007-2011)
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Cabinet Mahmoud Zahaf - Loctroi de terrains au dinar symbolique au profit des investisseurs dans le domaine de l'hbergement universitaire durant la priode allant du 1er janvier 2005 au 31 dcembre 2011.50 2. Les investisseurs dans les parcs de loisirs pour enfants et jeunes peuvent acqurir des terrains au dinar symbolique durant la priode allant du 1er janvier 2005 au 31 dcembre 2011 condition de raliser le projet et d'entrer en exploitation dans un dlai maximum de deux ans compter de la date de l'obtention du terrain et selon un cahier des charges tabli par le ministre de tutelle du secteur et dexploiter le local conformment son objet. 3. Les activits de restauration et de buvette, exerces lintrieur dun projet bnficiaire des avantages de larticle 49 du CII (Centre de loisirs pour lenfant et la famille) constituent une activit commerciale non ligible aux avantages des activits des soutiens. Exemple 1: Soit une socit de formation professionnelle ayant ralis un bnfice de 250.000 D dont 100.000D au titre de la formation Professionnelle et 150.000 D au titre activit de production. Cette entreprise a investi au sein d'elle mme par l'acquisition d'quipements d'une valeur de 80.000D L'impt d est liquid comme suit : - Bnfice global : 250.000 D - Montant dduire (au titre de la F.P) : 100.000 D - Bnfice net : 150.000 D Dduction pour rinvestissement physique : 75.000D (150.000 x 50% = 75.000D < 80.000 D donc on retient 75.000 D) Bnfice imposable : 75.000 D - Montant de l'IS : (75.000 x 30%) 22.500 D Attention, il nexiste pas une seule mthode de dtermination du MI : La mthode retenue par la doctrine administrative : - MI au titre du dgrvement physique : 150.000 x 20% = 30.000 D - En outre, la socit doit tre soumise au minimum d'impt de 10% au titre des bnfices provenant de la formation professionnelle soit 100.000 x 10% = 10.000 D Ainsi, le total du minimum d'impt est gal 30.000 D + 10.000 D = 40.000 D Autre mthode (conformment la lecture du CII) : - MI au titre de la dduction des bnfices (FP) : 250.000 x 10% = 25.000 D - MI au titre du dgrvement physique : 150.000 x 20% = 30.000 D Ainsi, le MI est gal au montant le plus lev : 30.000 D
Exemple 2 : Reprenant lexemple prcdant en supposant quil sagit dune personne physique. Dans ce cas l'impt d est liquid comme suit : Bnfice imposable : 75.000 D
50 Condition : Raliser le projet dans un dlai d'un an compter de la date de l'obtention du terrain et de l'exploiter conformment son objet durant une priode qui ne peut tre infrieure quinze ans. Le changement de la destination initiale de l'investissement aprs cette priode est subordonn l'approbation du ministre charg de l'enseignement suprieur.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - Montant de l'IR d selon le barme (50.000 x 26,05% + 25.000 x 35%) 21.775 D - IR d sans tenir compte des dductions : 50.000 x 26,05% + 200.000 x 35%) 83.025 D - Minimum d'impt : 83.025 x 100.000 x 30% + 83.025 x 150.000 x 60% = 39.852 D 250.000 250.000 Etant donn que l'impt minimum est suprieur l'impt calcul selon le droit commun, il y a lieu de retenir le minimum impt, soit 39.852 D B. Secteur du transport (Importance moyenne) a) Transport international routier de marchandises, Transport arien et transport maritime * Exonration des DD et taxe d'effet quivalent et suspension de la TVA dus sur quipements n'ayant pas de similaires fabriqus localement ; * Suspension de la TVA due sur les quipements fabriqus localement. b) Transport routier de personne ( l'exception des voitures de tourisme) * Exonration des DD, rduction du taux de la TVA 12% et suspension des DC sur les quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement ; * Rduction de la TVA au taux de 12% au titre des quipements fabriqus localement pour les entreprises entres en activit effective. Toutefois, la TVA est suspendue pour les entreprises non encore entre en activit. C. Promotion immobilire (Importance lev) 1. Les projets raliss par les promoteurs immobiliers relatifs l'habitat social, l'amnagement de zones pour les activits agricoles, de tourisme et d'industries, et la construction de btiments destins aux activits industrielles, donnent lieu au bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets de l'assiette de lIR ou de l'IS sous rserve du MI. 2. Les investissements au titre de la ralisation de zones industrielles ouvrent droit au bnfice51 : De l'exonration de lIRPP ou de l'IS au titre des revenus ou bnfices provenant de la ralisation de ces projets et ce, durant les cinq premires annes partir de la date d'entre en activit ; De la prise en charge par l'tat des dpenses d'infrastructure extra-muros de ces zones. 3. Les entreprises de travaux publics et de promotion immobilire qui ralisent des projets d'infrastructure et d'quipements collectifs52, dans le deuxime groupe des ZDR et dans les
Le bnfice de ces incitations est subordonn l'engagement du promoteur : - Construire et quiper des btiments pour la fourniture d'quipements de base et la prestation de services communs au profit de ceux qui sont installs dans la zone ; -Assurer la maintenance de la zone ; - Assurer l'animation de la zone et sa commercialisation aux niveaux externe et interne ; -Assurer le rle de l'interlocuteur unique pour ceux qui se sont installs dans la zone. Ces incitations sont accordes par dcret sur avis de la CSI. 52 Liste fixe par Dcret : Lyces et collges secondaires, Facults, Ecoles Suprieures et Instituts suprieurs, Hpitaux rgionaux et Hpitaux de circonscription, Lacs et barrages collinaires, Pistes Agricoles, Routes en dehors des autoroutes et des routes grands parcours,
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Cabinet Mahmoud Zahaf ZDR prioritaires, bnficient d'une dduction de 50 % des bnfices provenant de ces projets de l'assiette de l'IRPP ou de l'IS sous rserve du MI.
En savoir plus :
Seul les projets fix par dcret et dont le cot dpasse 500 mille dinars bnficient de la dduction de 50% des bnfices provenant de ces projet. Les travaux publics et la promotion immobilire ne sont pas inclus dans la liste ligible aux avantages des ZDR. Donc ils ne peuvent bnficier des avantages spcifiques au ZDR. 4. Les entreprises de promotion immobilire qui ralisent des locaux industriels sur des terrains amnags, rservs limplantation de projets industriels dans les ZDR bnficient53 : - Une prime reprsentant une partie du cot de ralisation de ces locaux ; - Une prime au titre de la participation de lEtat aux dpenses dinfrastructure. Exemple : Soit une entreprise spcialise dans la promotion immobilire dont le sige est Tunis et qui a t cre au mois de mars 2008 selon les indications portes sur la dclaration d'investissement dpose auprs du ministre de l'quipement et de l'habitat. Au 31 dcembre 2008 elle a arrt son premier bilan qui fait tat d'un bnfice fiscal de 100.000 D dont : - 25.000 provenant d'un chantier de travaux d'infrastructure excut pour le compte d'une entreprise industrielle implant dans ZDR prioritaire. Le cot du projet slve 350.000 D ; - 30.000 D provenant de la construction dun barrage collinaire sis dans une ZDR (deuxime groupe). Le cot du projet slve 160.000 D; - 5.000 D provenant de la l'amnagement de zones industrielle sise dans une ZDR (premier groupe). Le cot du projet slve 100.000 D. Lentreprise de promotion immobilire a ralis des rinvestissements physiques au titre de la construction du sige social. Les dpenses effectues slvent 10.000 Dinars. Rponse : Les deux premiers projets bnficient de la dduction de 50% car il sagit de projets ligibles aux avantages (infrastructure et d'quipements collectifs) dans le deuxime groupe des ZDR et dans les ZDR prioritaires (le cot des projets dpasse 500.000 Dinars)54 Le troisime projet relatif l'amnagement de zones pour les activits dindustries donne lieu au bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets de l'assiette de lIR ou de l'IS sous rserve du MI. Le bnfice soumis l'IS sera dtermin comme suit : - Bnfice ralis = 100.000 D - A dduire 50% (25.000 D + 30.000 D + 5.000 D) = 30.000 D - Bnfice imposable = 70.000 D
53
Ces avantages sont accords par dcret aprs avis de la CSI.
Afin dviter le ddoublement de lavantage fiscal, la LF 2009 prvoit de dduire le montant de la prime au titre des cots de ralisation des locaux susviss et qui est accorde au promoteur immobilier du montant global de la prime dinvestissement accorde au promoteur du projet industriels implants dans ces locaux. 54 Linterprtation du texte de loi pose un problme, faut-il raisonner ensemble de projet ou chaque projet part pour le calcul du montant minimum de 500.000 Dinars. A notre niveau, il faudra attendre linterprtation de la DGELF.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - I.S d 30% = 21.000 D - Minimum I.S = 100.000 D x 20% = 20.000 D < 21.000 D Il y a donc lieu de retenir 21.000 D en tant qu'IS d. La construction du sige social nouvre pas droit au rinvestissement physique. NB: la localisation du sige sociale ninfluence pas les modalits de dduction de bnfices.
XI.
SOCIETES DE GESTION (Importance moyenne) :
Les socits de gestion qui exploitent un projet ralis dans le cadre du prsent code bnficient, lors de la mise du projet leur profit, des avantages accords au titre de lIRPP et de l'IS ou au titre de la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale et ce pour le reste de la priode. XII. REGIME DU MATERIEL DE TRANSPORT TOURISTIQUE (Importance moyenne)
Le rgime fiscal du matriel de transport touristique est comme suit : - la rduction du taux de la TVA 12% due l'acquisition des bus, minibus et microbus fabriqus localement (montage en Tunisie) par les agences de voyages touristiques et les htels ayant 200 lits au moins. Toutefois, la TVA est suspendue pour les entreprises non encore entre en activit. - la rduction du taux de la TVA au taux de 12% et la suspension du DC dus l'acquisition des voitures tout terrain par : Les entreprises ralisant des projets de tourisme saharien dans la limite de deux vhicules par l'htel ; Les entreprises ralisant des projets de tourisme de chasse dans les rgions montagneuses dans la limite d'un seul vhicule par l'htel.
XIII.
REGIME DES EQUIPEMENTS TOURISTIQUE (Importance moyenne)
Les investissements raliss dans le secteur touristique ouvrent droit au bnfice de l'exonration des DD, de la suspension du DC et de l'application d'un taux de 12% au titre de la TVA dus limportation des quipements nayant pas de similaires fabriqus localement et de la suspension de la TVA sur les quipements fabriqus localement. (Liste fixe par Dcret) Bnficient de la suspension du DC les bateaux moteur de plaisance ou de sport et les embarcations de plaisance ou de sport d'une longueur n'excdant pas 11 mtres destins aux investissements raliss dans le secteur touristique. Le taux du DC est relev 10% lorsque leurs longueurs dpassent les 11 mtres.
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Cabinet Mahmoud Zahaf XIV. RESIDENCE TOURISTIQUE (Importance lev)
1. Bnficient de lenregistrement au droit fixe (15 D/page), les mutations titre onreux des logements acquis en devises par les trangers non rsidents.55 2. Les effets et objets mobiliers destins l'quipement des rsidences touristiques appartenant aux non-rsidents sont admis en franchise des droits et taxes l'importation.56 XV. DROIT DENREGISTREMENT (Importance lev)
Sont enregistrs au droit fixe (15 D/page) les contrats relatifs l'acquisition auprs des promoteurs immobiliers de btiments ou terrains amnags pour l'exercice d'activits conomiques ou de terrains destins la construction d'immeubles usage d'habitation condition qu'ils n'aient pas fait l'objet d'une exploitation ou d'une vente antrieure par ces promoteurs57. Lacquisition par une socit de leasing dun immeuble auprs dun promoteur immobilier en vue de sa location-vente senregistre au droit fixe de 15 dinars par page (sous respect des conditions ci-dessus mentionnes). Le droit de conservation foncire de 1% demeure toujours d. XVI. TRANSMISSIONS DES ENTREPRISES (Importance lev)
1. Les entreprises industrielles et de pche dont il a t mis fin leurs activits et que des promoteurs autres que ses anciens dirigeants et responsables les ont remis en activit peuvent bnficier des encouragements fiscaux ou financiers prvus par le prsent code. 2. Dans le cas de la cession dune entreprise dans le cadre de transmission des entreprises en difficults conomiques ou celles qui interviennent suite au dpart du propritaire la retraite en raison de son ge ou suite son incapacit de poursuivre la gestion ayant bnfici davantages au titre de la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime
Cette mesure n'a pas prvu d'avantages pour : - Les droits exigibles au titre de l'immatriculation foncire pour les immeubles immatriculs (1%) ; - Le droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs au registre foncier (1%) ; - Les procdures en vigueur relatives l'autorisation du gouverneur ; - Les droits dus pour dfaut d'origine de la proprit (3%). 56 Limportation des articles admis en franchise doit se faire dans un dlai de deux ans partir de la date dacquisition de la rsidence, avec possibilit de renouvellement tous les cinq ans. 57 Conditions d'octroi du rgime : Condition relative la nature de la mutation : La mutation doit tre titre onreux. Par consquent, les mutations titre gratuit effectues par voie de donation ou dans le cadre de succession ne peuvent bnficier de l'enregistrement au droit fixe. En outre, le contrat doit se rapporter une premire mutation.
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Condition relative l'affectation du bien : Le lot de terrain ou le btiment objet de la mutation doit tre affect exclusivement l'exercice d'une activit conomique ligible aux avantages du CII. (Exclusion : sige social) Condition relative l'absence d'exploitation antrieure du bien : Le lot de terrain ou le btiment ne doit pas avoir dj fait l'objet d'une exploitation antrieure ni par le vendeur, ni par toute autre personne.
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Cabinet Mahmoud Zahaf lgal de scurit sociale et au titre de lIR ou de lIS, lacqureur peut continuer bnficier des avantages prcits pour la priode restante et selon les mmes conditions. 3. En cas de cession d'une entreprise (selon les deux cas ci-haut mentionnes) bnficiaire d'avantages fiscaux et financiers ou de cession d'une partie d'une entreprise constituant une unit conomique indpendante et autonome, le cessionnaire peut continuer bnficier des avantages relatifs la phase d'exploitation58 pour la priode restante et se subroger au cdant en ce qui concerne les avantages financiers lis la phase d'investissement59, condition de : - S'engager poursuivre l'exploitation pour la priode restante de dix ans compter de la date d'entre de l'investissement en production effective ; - Dposer une dclaration par le cessionnaire auprs des services concerns par le secteur d'activit, accompagne de l'engagement susvis. 4. Les oprations de transmission des entreprises en difficults conomiques ou celles qui interviennent suite latteinte du propritaire de lentreprise de lge de la retraite ou suite son incapacit de poursuivre la gestion de lentreprise ou suite son dcs ouvrent droit au bnfice des avantages fiscaux prvus par la lgislation en vigueur relatifs la plus-value provenant de la transmission des entreprises sous forme dactifs ou sous forme de transmission des participations ainsi quaux droits denregistrement exigibles au titre de la transmission des proprits et la dduction des bnfices ou des revenus rinvestis dans le cadre des oprations de transmission susvises. Exemple : Supposons qu'un projet, sous forme de socit, sest install en 2005 dans une ZDR prioritaire (l'entre en activit a eu lieu le 1er avril 2005) avec un cot d'investissement de 2MD. Les avantages dont peut bnfici le projet sont: Au titre de la phase de l'investissement : - Rinvestissement financiers (100% sans MI) par les souscripteurs au capital de la socit, - Prime d'investissement de 500 mille dinars. Au titre de la phase de l'exploitation : - La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale totalement durant une priode de 5 ans et partiellement durant une priode de 5 annes supplmentaires, - L'exonration des bnfices provenant de l'exploitation totalement pendant 10 ans et hauteur de 50% durant les dix annes qui suivent sous rserve du minimum d'impt, - L'exonration de la contribution au FOPROLOS pour une priode de 5 ans.
Les avantages dont il sagit sont : - la dduction des revenus et bnfices provenant de lexploitation pour la priode restante tels que les revenus et bnfices provenant des projets exploits dans des ZDR ou au titre du dveloppement agricole, - la poursuite du bnfice de la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale pour la priode restante, - la poursuite du bnfice de lexonration de la contribution au FOPRLOS pour la priode restante, 59 La mesure prvoit le non remboursement: - des avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des revenus et bnfices dans la souscription au capital des socits et du rinvestissement des bnfices au sien mme de lentreprise ; - des avantages financiers reprsents par les subventions dinvestissement en gnral.
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Cabinet Mahmoud Zahaf En supposant que ladite entreprise ait t transmise aprs 4 ans, soit le 1er avril 2009, la situation sera rgle comme suit : Les avantages Exonration des revenus et bnfices rinvestis Subvention dinvestissement Entreprise cdante Non remboursable Non remboursable Entreprise cessionnaire Rien Subrogation du cessionnaire au bnficiaire de lavantage pour la partie des subventions non encore encaisse. Poursuite du bnfice de lavantage durant une anne (5-4) et 5 annes dune manire dgressive Exonration totale durant 6 ans et dduction de 50% durant les 10 annes qui suivent Poursuite de bnfice de lavantage durant une anne (5-4)
Prise en charge par lEtat de la contribution patronale Exonration des revenus et bnfices provenant de lexploitation Exonration de la participation au FOPROLOS
Non remboursable
Non remboursable
Non remboursable
XVII.
ACTIVITES PROMETTEUSES ET A TAUX DINTEGRATION ELEVE (Importance faible)
Larticle 52 du CII prvoit des avantages supplmentaires concernant60 : - lexonration de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits pendant une priode ne dpassant pas 5 ans ; - la participation de ltat aux dpenses dinfrastructure; - des primes dinvestissement dans la limite de 5% du montant de linvestissement; La prime d'investissement peut tre augmente dans la limite de 20% du cot de l'investissement et ce, au titre des investissements raliss dans les activits prometteuses et ayant un taux d'intgration lev. Cette prime couvre les oprations d'investissement dclares jusqu'au 31 dcembre 2011. - la suspension des droits et taxes en vigueur au titre des quipements ncessaires la ralisation de linvestissement. XVIII. PASSAGE DUN REGIME A UN AUTRE (Importance lev)
Les entreprises sont autorises passer d'un rgime d'encouragement un autre condition de dposer une dclaration dinvestissement, de procder aux formalits ncessaires cet effet, et de s'acquitter de la diffrence entre les primes et les avantages fiscaux61 accords
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs avis de la Commission Suprieure dInvestissement lorsque les investissements revtent un intrt particulier pour lconomie nationale ou pour les zones frontalires. 61 - Les avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des revenus et bnfices dans la souscription au capital des socits ralisant des projets ligibles aux avantages fiscaux prvus par le CII ; - Les avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des bnfices au sein de lentreprise ; - Les avantages relatifs aux droits et taxes indirects exigibles en cas dacquisition ou dimportation dquipements - Les avantages financiers reprsentant les primes dinvestissement de manire gnrale ;
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Cabinet Mahmoud Zahaf au titre de la phase dinvestissement aprs dduction du dixime par anne dactivit pour la priode prcdant la date de migration. Toutefois ne sont pas remis en cause, les avantages accords au titre de la dexploitation pendant les exercices dactivit effective.62 phase
En outre, les entreprises qui procdent au passage d'un rgime d'encouragement un autre avant la fin de deux annes compltes compter de la date d'entre en exploitation effective sous le rgime initial, sont tenues de payer les pnalits de retard calcules comme suit: Pour les primes, dotations et crdits, dus au taux de 0,75% par mois ou fraction de mois et ce, partir de la date du bnfice desdits primes, dotations ou crdits. Pour les avantages fiscaux et de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale, dus aux taux prvus par la lgislation en vigueur63 et ce, partir de la date du bnfice de ces avantages. Exemple : Supposons quun projet implant dans une ZDR prioritaire dun cot dinvestissement initial de 3 MD et dune prime dinvestissement de 25% soit 750 mille dinars ait t transfr une zone du deuxime groupe aprs 4 annes dexploitation effective sachant que le taux de la prime relative au deuxime groupe est de 15% du montant de linvestissement soit, dans ce cas particulier 450 mille dinars. Dans ce cas, les avantages sont rembourss comme suit : - Pour la prime dinvestissement Diffrence des avantages entre les deux rgimes : 750 450 = 300 mille dinars Les 6/10 de ladite diffrence sont rembourss, soit aprs dduction du deuxime par anne dactivit effective : (6/10) x 300 mille dinars = 180 mille dinars Les pnalits de retard ne sont pas exigibles dans ce cas du fait que la migration a eu lieu aprs deux ans. - Pour la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale et lexonration de la contribution au FOPROLOS : non remise en cause des avantages octroys au titre de la phase dexploitation. - Pour les avantages fiscaux : Il ny a pas de diffrence entre les deux rgimes. XIX. DECHEANCES (Importance lev)
- Les droits denregistrement au titre de lacquisition des immeubles btis ou non btis. 62 - LIR ou lIS non acquitt au titre des avantages relatifs aux revenus ou bnfices provenant de lexploitation ; - Lexonration de la contribution au FOPROLS, de la TFP et de la TCL; - La prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale. 63 - 0,5% par mois ou fraction de mois de retard, lorsque limpt exigible est acquitt spontanment et sans lintervention pralable des services du contrle fiscal. - 1,25% suite lintervention des services du contrle fiscal. Cette pnalit est rduite de 50% lorsque limpt exigible est acquitt dans un dlai maximum de 30 jours compter de la date de la reconnaissance de dette et condition que la reconnaissance de dette intervienne avant lachvement de la phase de la conciliation judiciaire.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Les bnficiaires des avantages prvus par le prsent code en sont dchus en cas de non respect de ses dispositions ou de non commencement d'excution du projet d'investissement dans un dlai d'un an partir de la date de la dclaration d'investissement. Le retrait et le remboursement ne concernent pas les avantages octroys l'exploitation durant la priode au cours de laquelle l'exploitation a eu lieu effectivement. Les avantages fiscaux et les primes, octroys la phase d'investissement, sont rembourss aprs dduction du dixime par anne d'exploitation effective et ce, sous rserve des dispositions relatives la rgularisation de la TVA.64 En outre, les promoteurs sont tenus, en cas de non ralisation du projet ou du dtournement illgal de l'objet initial de l'investissement, de rembourser les primes et avantages octroys majors des pnalits de retard.
64 Un reversement gal au montant de la TVA dduite ou qui aurait du tre paye ou ayant fait l'objet de remboursement, diminu d'un cinquime par anne civile ou fraction d'anne civile de dtention s'il s'agit de biens d'quipement ou de matriel, et d'un dixime par anne civile ou fraction d'anne civile de dtention s'il s'agit de btiment. Selon la doctrine administrative, le reversement est intgral lorsquil sagit dun terrain.
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CHAPITRE DEUX
CODE DE LIRPP ET DE LIS
I. REGIME DES EXPORTATIONS (Importance lev)
Dfinition : Sont considres oprations dexportation : - les ventes ltranger de marchandises acquises localement,65 - les prestations de services ltranger, - les services raliss en Tunisie et destins tre utiliss ltranger, - Prestations de services et des ventes de marchandises produites localement aux : Entreprises totalement exportatrices prvues par le CII, Entreprises tablies dans les parcs dactivit conomique, Socits de commerce international Organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents Dduction des revenues bnfices : (Voir rgime totalement exportateur du CII) Le bnfice de la dduction des bnfices provenant des oprations d'exportation qu'elles soient directes ou indirectes est subordonn la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises. II. HERBERGEMENT ET RESTAURATION DES ETUDIANTS (Importance lev)
A. Dgrvements financiers Les revenus ou bnfices (PM et PP) rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des socits qui ralisent des projets dhbergement des tudiants ou de restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de formation professionnelle de base sont dductibles 100% avec MI et ce sous les conditions suivantes : La ralisation et lexploitation du projet conformment un cahier de charge. La socit mettrice des titres doit sengager raliser le projet dans un dlai de 3 ans compter de la date de son approbation par le ministre et lexploitation directe du projet durant 10 ans. Les actions ou les parts doivent tre nouvellement mises et la socit ne doit pas rduire son capital pendant 5 ans partir du 1er janvier qui suit lanne de libration sauf pour rsorption des pertes.
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A compter du 1er janvier 2012 le terme acquise localement sera modifi par fabriqu localement
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Cabinet Mahmoud Zahaf La prsentation par le bnficiaire de la dduction lors du dpt de la dclaration de limpt : Une attestation justifiant l'approbation du Ministre de tutelle du secteur pour la ralisation du projet, Une attestation faisant tat de toutes les informations ncessaires sur le projet et notamment son cot et son schma de financement, Une attestation de libration du capital souscrit, L'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai maximum de 3 ans dater de son approbation par le Ministre de tutelle et l'exploiter directement pendant une priode minimale de 10 ans. La condition de la tenue dune comptabilit nest pas demande pour les PP pour bnficier des dgrvements financiers. B. Dgrvement physique Les revenus (PP seulement) rinvestis dans la ralisation de projets dhbergement des tudiants ou de restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de formation professionnelle de base sont dductibles 100% avec MI de 60% de lIR normalement d et ce sous les conditions suivantes : Ralisation du projet conformment un cahier de charge tabli le ministre de tutelle du secteur ; Le promoteur doit sengager raliser le projet dans un dlai de 3 ans compter de la date de son approbation par le ministre de tutelle du secteur et lexploitation directe du projet pendant une dure de 10 ans. La prsentation par le bnficiaire de la dduction lors du dpt de la dclaration dimpt dune attestation dapprobation du projet par le ministre et de toutes les informations ncessaires sur le projet (lidentit du promoteur, cot du projet, son schma de financement) et de l'engagement susvis. C. Dduction des revenus ou bnfices Les revenus ou bnfices raliss au titre de la location dimmeubles au profit des tudiants ou de la restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de formation professionnelle de base conformment un cahier des charges sont dductibles 100% sans MI et ce durant les dix premires annes dactivit compter de la date de commencement desdites activits. Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet conformment un cahier des charges. D. En matire de TVA
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Cabinet Mahmoud Zahaf Les activits dhbergement des tudiants et de restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de formation professionnelle de base conformment un cahier des charges sont exonres de la TVA. III. CONSTRUCTIONS VERTICALES A USAGE D'HABITATION (Importance lev)
A. Dduction des revenus ou bnfices Les revenus ou bnfices provenant de la location des constructions verticales caractre social ou conomique usage d'habitations collective66 exploites conformment au cahier des charges approuv par arrt du ministre de l'quipement et de l'habitat sont totalement dductibles durant les 10 premiers annes d'activit. La dduction ne doit pas aboutir un impt infrieur : - 10% du bnfice global imposable sans tenir compte de l'avantage (pour les PM); - 30% de l'IR d sur le revenu global imposable sans tenir compte de l'avantage (pour les PP) B. Conditions - Le titulaire du projet doit s'engager exploiter le projet directement pour une priode de dix ans et ce, conformment aux dispositions du cahier des charges. - Le bnficiaire de la dduction doit produire l'appui de la dclaration annuelle dimpt, une attestation dlivre par le ministre de l'quipement et de l'habitat justifiant l'exploitation de projet conformment au cahier des charges. C. Dchance La dchance de l'avantage peut tre aussi partielle, pour exploitation non conforme au cahier des charges, dans le cas o elle ne concerne qu'un seul exercice et ce dans la mesure o un investisseur a bnfici de l'avantage tort au titre d'une anne donne.67 IV. INVESTISSEMENTS REALISES A LETRANGER EN VUE DEXPORTER DES PRODUITS TUNISIENS (Importance lev)
A. Rinvestissement financier Les PP ou PM qui rinvestissent tout ou partie de leurs revenus ou bnfices dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui s'installent l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services
Est considre comme construction verticale collective, toute construction comportant quatre tages ou plus en sus du rez-de-chausse. 67 C'est le cas notamment d'un investisseur bailler qui a respect toutes les conditions requises et qui a bnfici de l'avantage sur la base des attestations de conformit dlivres par le ministre de l'quipement et de l'habitat. Toutefois il a t tabli qu'au titre d'une anne donne il a failli l'une des conditions prvues par le cahier des charges telles que celles relatives notamment au prix, l'entretien des locaux.
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Cabinet Mahmoud Zahaf dorigine tunisiens peuvent dduire les revenus ou bnfices ainsi rinvestis de l'assiette soumise l'IR ou l'IS sous rserve du MI.68
Condition : - La tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises ; - L'acquisition de nouvelles actions ou parts sociales69 ; - La prsentation d'une attestation de libration du capital souscrit. Exemple : Soit une agence de voyage qui a ralis au titre de l'anne 2008 un bnfice global net s'levant 200 000D. Supposons que ladite agence ait souscrit au cours de la mme anne l'augmentation du capital de sa filiale installe en Allemagne dont l'objet exclusif est la promotion de voyages et de sjours en htels en Tunisie, pour un montant de 80.000D, totalement libr au cours de la mme anne. Dans ce cas, l'IS d par l'agence de voyage est dtermin comme suit : - Bnfice imposable : 200 000D - Dduction au titre de la souscription l'augmentation du capital de la filiale implante en Allemagne 80 000D - Bnfice imposable 120 000D - IS d : 120 000D x 30% = 36 000D - Minimum d'IS d : 200 000D x 20% = 40 000D Dans ce cas, on retient l'IS liquid sur la base du minimum dimpt. B. Rinvestissement physique Les PM soumises l'IS qui crent des projets l'tranger pour la commercialisation exclusive de marchandises et de services tunisiens peuvent dduire 100% sous rserve du MI les bnfices rinvestis (sommes effectivement engages) dans la ralisation desdits projets de l'assiette de l'impt sur les socits. (Sous respect des conditions prvues par l'Art. 7-2 du CII) En outre, l'objet du projet doit se limiter exclusivement la commercialisation de marchandises et de services tunisiens et la premire opration de commercialisation doit intervenir avant l'expiration de la 2me anne qui suit celle au cours de laquelle la dduction a eu lieu. C. Remise en cause de l'avantage Il est prvu la dchance de l'avantage et l'exigibilit du montant de l'impt ayant fait l'objet d'exonration et des pnalits y relatives en cas de :
L'avantage en question profite aussi bien aux souscripteurs au capital des entreprises tablies en Tunisie qui crent des rseaux de distribution exclusive de produits et de services tunisiens l'tranger, qu'aux souscripteurs au capital des socits qui se constituent l'tranger pour le mme objet. 69 Toutefois, seront admises en dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription aux titres dj mis condition que les socits mettrices des titres soient non tablies ni domicilies en Tunisie, et que le cdant ne soit pas un rsident de Tunisie et dans la mesure o l'objet des projets ainsi acquis est transform en vue de la commercialisation exclusive de marchandises ou de services tunisiens.
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Cabinet Mahmoud Zahaf non commercialisation de produits et de services tunisiens avant l'expiration de la deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle la dduction a t opre ; ou la commercialisation par l'entreprise installe l'tranger de produits et de services tunisiens paralllement d'autres produits d'origine trangre. V. SOCIETES D'INVESTISSEMENT CAPITAL RISQUE (Importance lev)
A. Dgrvements financiers - 35% sous rserve du MI au titre des fonds rinvestis dans le capital des SICAR ou placs auprs d'elles dans des fonds de capital risque (c'est--dire dans le cas o la SICAR ou le fonds emploie 65% de ses fonds ou actifs dans les entreprises vises par la loi70). - 100% nonobstant le MI dans le cas o la SICAR emploie 75% au moins de son capital libr et 75% au moins de chaque montant plac auprs delle dans des fonds de capital risque dans la souscription aux actions ou aux parts sociales nouvellement mises par des entreprises implantes dans les ZDR, dans les zones agricoles climat difficile ou dans les zones de pche ressources insuffisamment exploites rgies par le CII. B. Conditions requises pour le bnfice de la dduction : - L'mission de nouvelles actions ou part sociale ; - Lintervention des SICAR dans le cadre doprations dinvestissement prvues par la lgislation en vigueur ; - Non retrait des montants dposs dans les fonds de capital risque pendant une priode de cinq ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du paiement ; - Non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes ; - La tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, et ce, pour les PP qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ; - La prsentation lappui de la dclaration de limpt, par les bnficiaires de la dduction :
70 - les entreprises implantes dans les zones de dveloppement rgional rgies par le CII ; - les entreprises implantes dans les zones agricoles climat difficile ou les zones de pche ressources insuffisamment exploites ; - les projets raliss dans le cadre de petites et moyennes entreprises rgie par le CII ; - les entreprises des nouveaux promoteurs tels que dfinis par le CII ; - les entreprises qui ralisent des investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa matrise ainsi que linnovation dans tous les secteurs conomiques prvus par le CII ou dans les activits bnficiaires des interventions du rgime dincitation linnovation dans le domaine de la technologie de linformation ; - les entreprises bnficiaires des avantages relatifs au rinvestissement des revenus et bnfices au titre des oprations de transmission des entreprises prvues par la lgislation en vigueur ; - les entreprises objet doprations de mise niveau dans le cadre dun programme de mise niveau agr par le comit de pilotage du programme de mise niveau ; - les entreprises en difficults conomiques bnficiaires des avantages fiscaux relatifs au rinvestissement des revenus et bnfices au titre de la transmission des entreprises prvus par la lgislation en vigueur
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Cabinet Mahmoud Zahaf Une attestation de libration du capital souscrit ou dune attestation prouvant le paiement des montants ; et Une attestation de placement dlivre par la SICAR justifiant lemploi par ladite socit de son capital libr ou des montants dposs dans les fonds de capital risque conformment aux conditions fixes cet effet ; ou Un engagement de respecter ces conditions dans un dlai ne dpassant pas la fin de lanne qui suit celle au cours de laquelle a eu lieu la libration du capital souscrit ou le paiement des montants. - La non cession des actions, des parts sociales ou des parts qui ont donn lieu au bnfice de la dduction, avant la fin des deux annes suivant celle de la libration du capital souscrit ou celle de la souscription aux parts ou de leur acquisition. - La non stipulation dans les conventions signes entre les socits et les souscripteurs de garanties en dehors du projet ou de rmunrations qui ne sont pas lies aux rsultats du projet objet de lopration de souscription. - Laffectation des bnfices ou des revenus rinvestis dans un compte spcial au passif du bilan non distribuable sauf en cas de cession des actions, des parts sociales ou des parts ayant donn lieu au bnfice de la dduction, et ce, pour les personnes soumises lgalement la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour le bnfice de la dduction. C. Dchance La SICAR (ou le gestionnaire du fonds) est tenue solidairement avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite de la dduction dont il a bnfici de payer le montant de lIR ou de lIS d et non acquitt et des pnalits y affrentes en cas : - de non emploi du capital libr et des montants dposs dans les fonds de capital risque dans les conditions susvises, ou - dans le cas de rduction de son capital avant l'expiration de la priode susvise. VI. COMPTES EPARGNES EN ACTIONS (Importance lev)
Les sommes dposes dans un compte intitul Compte pargne en action ouvert auprs dun tablissement de crdit ayant la qualit de banque ou auprs dun intermdiaire en bourse sont dductibles du revenu imposable des personnes physiques, au titre de lanne de dpt, dans la limite de 20 000 dinars par an et sous rserve du MI (60% de lIR d). Les conditions suivantes doivent tre remplies : - Les sommes doivent tre dposes pour la souscription ou lacquisition : dactions admises la cote de la bourse, de bons de trsor assimilables, ou dactions et de parts sociales des OPCVM dont les actifs sont employs pour lacquisition dactions cotes en bourse et de bons de trsor assimilables. - La production dun certificat de dpt dlivr par ltablissement auprs duquel le compte a t ouvert.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - Le non retrait des sommes dposes dans le compte pendant une priode de 5 ans compter du 1/1 de lanne qui suit celle du dpt. Cependant si le retrait intervient aprs lexpiration de la 3me anne qui celle du dpt ou lorsque le retrait intervient suite des vnements imprvisibles, seul le principal de lIR d est acquitt sans les pnalits de retards.
En savoir plus :
La tenue dune comptabilit nest pas une condition exige pour bnficier de la dduction. Les forfaitaires dans la catgorie des BIC ne peuvent pas bnficier d'une telle dduction car elles sont soumises un impt forfaitaire fix en fonction de leur CA. Toutefois, les PP soumises au rgime forfaitaire et qui ralisent une plus-value provenant de la cession du fonds de commerce au titre d'une anne dtermine, peuvent bnficier de la dduction des montants dposs dans les comptes pargne en actions au titre de la mme anne dans la limite susvise. Les montant dpos en compte pargne action ne sont dductible quau titre de lanne de dpt. (Idem pour le compte pargne pour linvestissement) Nouveaut 2011 : Suivant dcret-loi n28-2011 du 18 avril 2011, il a t dcid daugment le plafond de 20.000 dinars 50.000 dinars. Cet avantage sapplique aux bnfices et revenus de lexercice 2011 et suivant.
VII.
COMPTE EPARGNE POUR LINVESTISSEMENT (Importance lev)
Avantage : Les montants dposs par les PP dans des comptes pargnes pour linvestissement (CEI) ouverts auprs de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou auprs dun tablissement de crdit ayant la qualit de banque sont dductibles de lassiette sur le revenu au titre de lanne de dpt dans la limite de 20 000 dinars par an et ce sous rserve du MI. Conditions : Les conditions suivantes doivent tre remplies : - Les montants dposs dans les CEI ainsi que les intrts y affrents doivent tre exclusivement employs, au nom du titulaire du compte ou au nom de l'un de ses enfants, dans : la ralisation de projets individuels nouveaux71 ; La souscription au capital initial des socits ouvrant droit la dduction des revenus ou bnfices rinvestis. - Les montants dposs dans les CEI ainsi que les intrts y relatifs doivent tre utiliss au plus tard le 31 dcembre de l'anne qui suit l'expiration de la priode de l'pargne fixe 5 ans.72
Il s'agit des projets raliss dans les activits ou dans les secteurs rgis par : - Le code d'incitation aux investissements, - Le code de l'IR et de l'IS, tels que l'hbergement et la restauration universitaires, l'habitat collectif social, les projets raliss l'tranger dans le but de commercialiser exclusivement des produits ou des services tunisiens. - une lgislation spcifique, tels que le commerce international, les projets raliss dans les PAE. 72 En consquence, l'utilisation des sommes dposes dans la ralisation de l'objet pour lequel elles ont t dposes doit intervenir au plus tard le 31 dcembre de la 6me anne partir de l'anne de l'pargne.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Dchance : Toute opration de retrait des fonds pour une raison autre que la ralisation des projets prvus ou tout projet ralis aprs l'expiration de la priode susvise, entrane le paiement de l'impt d et non acquitt au titre des montants dposs y compris les intrts y affrents major des pnalits.73 VIII. COURTAGE INTERNATIONAL (Importance lev)
Les PP ou PM qui ralisent des oprations de courtage international, bnficient de la dduction de 50 % sans MI durant les 10 premires annes d'activit des revenus ou bnfices provenant de ces oprations de l'assiette imposable. Les conditions suivantes doivent tre remplies : La tenue dune comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises, La possibilit de dtermination par la comptabilit des bnfices provenant des oprations du courtage international. La production lappui de la dclaration de lIR ou de lIS dune attestation justifiant le transfert des devises trangres provenant des oprations dudit courtage un compte bancaire en Tunisie.74
En savoir plus :
Les oprations de courtage international sont celles qui consistent en la mise en rapport d'un acheteur et d'un vendeur non rsident. Les ETE sont considres non rsidentes lorsque leur capital est dtenu par des non rsidents tunisiens ou trangers au moins gale 66 % du capital. Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er janvier 2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1/1/2000. Les revenus provenant des oprations de courtage entre un fournisseur tranger et une socit totalement exportatrice ne sont pas considre comme des revenus dexportation. Exemple : Soit une ETE cre en 1994 qui a ralis au titre de l'exercice 2008 un bnfice global s'levant 800 000D. Supposons que l'examen de la comptabilit de cette entreprise ait permis de dgager un bnfice de 200 000D provenant d'une opration de courtage international liant une ETE tablie en Tunisie et dtenue 85% par une socit belge avec une socit canadienne. Dans ces conditions, l'IS d par cette entreprise est liquid comme suit : Bnfices provenant de l'exportation 600 000 D Dduction des bnfices provenant de l'exportation (100% sans MI) -600 000 D Bnfice provenant des oprations de courtage international 200 000 D
Les pnalits de retard ne seront pas exigibles lorsque le retrait des montants dposs a lieu suite la survenance d'vnements imprvisibles tels que dfinis par la lgislation en vigueur. 74 Les entreprises non rsidantes nont pas lobligation de rapatrier les devises en Tunisie.
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Cabinet Mahmoud Zahaf Dduction de 50% des bnfices provenant des oprations de courtage international (50% sans MI) = Bnfice imposable IS d = 100 000 D x 30% = IX.
-100 000 D 100 000 D 30 000 D
BUREAUX DENCADREMENT ET DASSISTANCE FISCALE (Importance lev)
Les bureaux dencadrements et dassistance fiscale peuvent dduire 50% sans MI des revenus ou bnfices provenant de lactivit durant les 3 premires annes d'activit. Les conditions suivantes doivent tre remplies : - la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises ; - l'exploitation du bureau d'encadrement et dassistance fiscale conformment au cahier des charges approuv par l'arrt du ministre des finances du 15 mai 2001. X. FONDS D'AMORAGE (Importance moyenne)
Rinvestissements financiers : Les bnfices et revenus rinvestis dans l'acquisition des parts des fonds d'amorage sont dductibles de l'assiette de l'impt sans MI. (100% sans MI) Le bnfice de la dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes : La tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, pour les PP qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ; La prsentation l'appui de la dclaration annuelle de lIR ou de l'IS de l'anne de la dduction d'une attestation de souscription et de paiement des parts. Dchance : Le non respect des conditions prvues par la loi susvise relatives l'utilisation des actifs du fonds aux fins et dans un dlai ne dpassant pas la fin de la 4me anne suivant celle de la souscription, engendre le paiement de l'impt d et non pay au titre des montants rinvestis dans l'acquisition des parts du fonds major des pnalits de retard y affrentes, et ce solidairement entre le gestionnaire du fonds et le bnficiaire de la dduction. XI. TRANSMISSIONS DES ENTREPRISES (Importance lev)
A. Les oprations de transmission concernes par le rgime de faveur - La cession des entreprises en difficults conomiques, dans le cadre du rglement judiciaire ; - La cession de lentreprise par le propritaire qui a atteint lge de la retraite ; - La cession de lentreprise suite lincapacit du propritaire de poursuivre sa gestion ; - La transmission de lentreprise suite au dcs de son propritaire ;
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Cabinet Mahmoud Zahaf - La cession totale des participations du dirigeant dune socit qui possde plus de 50% de son capital suite latteinte de lge de retraite, incapacit ou dcs.75 B. Teneur des avantages a) En matire dimpts directs - Est dductible du bnfice imposable, la plus value provenant de la cession totale ou partielle qui portent sur une unit conomique indpendante et autonome de lentreprise - Est exonration de la plus value provenant de la cession totale des actions ou parts sociales par un dirigeant dune socit qui possde plus de 50% du capital. - Lentreprise cessionnaire continue de bnficier : des avantages relatifs lIR et lIS dont bnficiait lentreprise cde dans le cadre du CII. des avantages relatifs la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale dont bnficiait lentreprise cde dans le cadre du CII et ce jusqu expiration de sa priode. Les conditions suivantes doivent tre remplies : - La production dun tat des actifs cds indiquant la valeur comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plus value ou la moins value enregistre. - Les rfrences de la dcision de la cession, les rfrences du JORT comportant publication de la dcision de la cession pour les oprations de cession des entreprises en difficults conomiques. b) En matire de dgrvement fiscaux - Les avantages fiscaux dont a bnfici lentreprise cde et ventuellement les souscripteurs son capital en vertu des dispositions du CII ne sont pas remis en cause. - Sont dductibles des revenus ou bnfices imposables dans la limite de 35% des revenus ou bnfices imposables et sous rserve du MI.76 Les conditions suivantes doivent tre remplies : - La tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les personnes morales et pour les PP ralisant des revenus dans la catgorie des BIC ou dans la catgorie des BNC. - La production lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction : dune photocopie de la dcision du ministre des finances prcite, et
75 Pour le dcompte du taux de participation, sont prises en considration les participations directes et indirectes de l'associ ainsi que celles du conjoint et des enfants non mancips. 76 La dduction prcite est accorde sur la base dune dcision du ministre des finances ou toute personne dlgue par le ministre des finances cet effet.
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Cabinet Mahmoud Zahaf dun tat des actions ou des parts sociales acquises comportant notamment la valeur dacquisition, dans le cas de la transmission des participations du dirigeant, ou bien dun tat des lments acquis comportant notamment la valeur de lacquisition dans le cas de la transmission de lactif de lentreprise ou dune partie qui constitue une unit conomique indpendante et autonome. c) En matire des droits denregistrement - Les oprations de transmission titre onreux bnficient de lenregistrement au droit fixe de 100 dinars par acte. - La transmission par dcs est exonre des droits denregistrement sur les successions, sous rserve de certaines conditions. Les conditions suivantes doivent tre remplies pour les transmissions titre onreux: - Lentreprise transmise doit tre soumise lIS ou lIR selon le rgime rel, - Lentreprise transmise doit avoir dpos la dclaration dexistence la date de sa transmission, - Lentreprise transmise, doit tre entre effectivement en activit la date de sa transmission. d) En matire de TVA - Est dispens de la rgularisation de la TVA les cessions des btiments, quipements ou matriels avant la fin de la priode de 10 ans partir de la date dacquisition sil sagit de btiments, et de 5 ans partir de la date dacquisition sil sagit dquipements ou matriels. Etant not que ladite mesure ne concerne pas les marchandises et les terrains. En effet, les transmissions de marchandises demeurent soumises la TVA et la transmission des terrains donne lieu la rgularisation intgrale de la TVA initialement dduite. Les conditions suivantes doivent tre remplies : - Lentreprise cdante doit communiquer au bureau de contrle des impts comptent pendant le mois qui suit celui au cours duquel la cession a eu lieu un tat comportant notamment les mentions prvues par la loi.77 - Lentreprise cessionnaire des quipements, matriels ou btiments doit tre assujettie la TVA et il faut que les btiments, quipements ou matriels objet de la cession soient utiliss dans la ralisation dune activit soumise la TVA. Dans le cas de cessation dactivit ou de cession des btiments, quipements ou matriels par lentreprise cessionnaire avant la fin de la dure minimale de dtention qui rend le droit de
77 - la dsignation des btiments, quipements et matriels objet de la cession, - la date de leur acquisition, - le prix dacquisition hors TVA, - le taux et le montant de la TVA ayant fait lobjet de dduction ou de suspension au titre desdits biens, - le pourcentage de dduction pour les entreprises partiellement soumises la TVA.
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Cabinet Mahmoud Zahaf dduction dfinitif, lavantage est remis en cause et par consquent il y a lieu deffectuer la rgularisation de la taxe dduite ou ayant fait lobjet de suspension. C. Conditions de fonds requises pour le bnfice du rgime - La poursuite par lentreprise cessionnaire de lexploitation de lentreprise ou de lunit conomique acquise pour une priode de 3 ans au moins partir de lanne qui suit lanne de lacquisition78 ; - La poursuite de lexploitation de la socit quil dirigeait pour une priode de 3 ans au moins suivant lanne de lexonration. - Le bnfice du rgime de faveur est subordonn linscription des actifs objets de la transmission au bilan de lentreprise. D. Les consquences du non respect de la condition de poursuite de lexploitation En cas de cession ou darrt de lexploitation avant lexpiration de la priode de 3 ans suivant lanne de la dduction ou de lexonration le cdant et le cessionnaire seront tenus chacun dans les limites de lavantage dont il a bnfici du paiement de limpt non acquitt et des pnalits de retard exigibles.79 Exemple n1 : Supposons quune socit responsabilit limite exerant dans le domaine daccouvage, dabattage, de transformation et de vente de produits avicoles est constitue entre trois associs. Supposons que le grant de la socit ait atteint lge de la retraite en 2007 et ait dcid de transfrer la grance son fils et de lui cder labattoir pour un montant de 197.200 dinars. Supposons aussi que lopration de transmission des actifs ait gnr une plus-value de : - 72 000D provenant de la cession dune construction rserve labattage, - 8 000D provenant de la cession dune chane qui sert accrocher la volaille abattue, - 3 000D provenant de la cession dun camion frigorifique destin pour le transport de volaille, - 400D provenant de la cession du matriel de bureau. Si on suppose que la socit en question ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice fiscal net de 300.000D compte tenu du rsultat de cession de lunit, et sagissant dune cession partielle des lments de lactif constituant une unit indpendante et autonome par un dirigeant qui a atteint lge de la retraite, la plus-value provenant de ladite opration est admise en dduction pour la dtermination du bnfice imposable de la socit, et ce, comme suit : - bnfice global net 300 000D - dduction de la plus-value Provenant de la cession des lments de lactif 83 400D -Bnfice global imposable 216 600D - impt d 216 600D x 30%= 64 980D
78 La condition de poursuite de lexploitation pour une priode de 3 ans nest pas exige pour les oprations de cession des entreprises en difficults conomiques. 79 Les impts, droits et taxes prcits et les pnalits de retard y relatives ne seront pas exigibles en cas de non poursuite de lexploitation pour les motifs non imputables lentreprise. (Liste fixe par Dcret)
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Cabinet Mahmoud Zahaf Exemple n2 : En excution dun jugement du tribunal de premire instance de Tunis le 17 janvier 2007 qui a prononc la transmission de la totalit de la socit S la socit D pour un prix de 1MD major des dettes constates et values 500 000 dinars, il a t rdig le 20 avril 2007 un acte de transmission de la socit S conclu entre le commissaire de lexcution et la socit D . Ledit acte prvoit la transmission des biens suivants : - des immeubles immatriculs dune valeur de 700 000 dinars, - un fonds de commerce dune valeur de 120 000 dinars, - des quipements et matriels dune valeur de 80 000 dinars, - 1000 actions du capital de diffrentes entreprises dune valeur de 100 dinars laction. Dtermination des droits dus : Lacte de transmission de la socit S est soumis au : - droit fixe de 100 dinars, - droit dinscription foncire : 700.000 x 1% = 7000 D. Le bnfice de cet avantage est subordonn lengagement de la socit D de poursuivre lexploitation de la socit S jusquau moins 31 dcembre 2010. Exemple n3 : Supposons quune entreprise industrielle A , totalement assujettie la TVA ait t cd en date du 5 janvier 2007 dans le cadre du rglement judiciaire prvu par la loi n95-34 relative au redressement des entreprises en difficults conomiques une entreprise B totalement assujettie la TVA. Les biens en possession de lentreprise A la date de cession sont les suivantes : Date dacquisition 10 avril 2003 20 juin 2005 Montant hors TVA 18 000 dinars 5 000 dinars Taux de la TVA 10% 18%
Equipements Meubles de bureau
Dans ce cas, lentreprise A nest pas tenue de rgulariser la TVA au titre de lopration de cession des quipements et meubles de bureau. Supposons que lentreprise A possde, la date de la cession, un terrain acquis auprs dun lotisseur immobilier priv en date du 3 mars 2002 pour un montant de 50 000 dinars hors TVA et que lopration dachat ait support la TVA au taux de 18%. Dans ce cas, lentreprise A est tenue de : payer le montant total de la TVA dduite au titre du terrain et ce comme suit : - prix dachat : 50 000 dinars - TVA dduite : 50 000D x 18% = 9 000 dinars Mentionner le montant et le taux de la TVA sur le contrat de vente pour permettre lentreprise B cessionnaire de dduire la totalit du montant de la TVA. Exemple n4 : Supposons quune entreprise A totalement exportatrice a cde une partie de ses lments dactifs une entreprise B totalement assujettie la TVA par le propritaire de lentreprise qui a atteint lge de la retraite, et ce le 15 mars 2008. Les actifs cds se composent: - dun dpt acquis auprs dun promoteur immobilier en date du 8 fvrier 2003 pour le montant de 40 000 dinars en suspension de la TVA.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - dquipements acquis le 17 mai 2002 pour le montant de 5 000 dinars en suspension de la TVA. Lors de la cession desdits dpt et quipements, la rgularisation de la TVA objet de suspension nest pas due. Par contre si on suppose que lentreprise B procde la cession du dpt en date du 2 janvier 2009 une autre entreprise assujettie la TVA. Dans ce cas, elle doit rgulariser la TVA comme suit : - montant dacquisition : 40 000 dinars - montant de la TVA suspendue : 40 000D x 18% = 7 200 dinars - priode de dtention au niveau des deux entreprises : du 8 fvrier 2003 au 2 janvier 2009, alors il y a lieu de rgulariser la TVA dans la limite de la priode de dtention restante cest-dire 3 ans. - montant de la TVA payer au trsor : 7 200D x 3/10 =2 160 dinars. XII. BENEFICES PROVENANT DES CONTRATS DE LOCATION DES TERRES AGRICOLES RESERVEES AUX GRANDES CULTURES (Importance moyenne)
- Pour les PP : Exonration de lIRPP des revenus provenant de la location des terres agricoles rserves aux grandes cultures objet de contrats de location conclus pour une priode minimale de trois ans. - Pour les PM : Dduction pour la dtermination du bnfice imposable sans MI, des revenus provenant de la location des terres agricoles rserves aux grandes cultures objet de contrats de location conclus pour une priode minimale de trois ans. Le bnfice de cette exonration et dduction est subordonn : - lengagement du locataire de rserver la terre aux grandes cultures, - au dpt, lappui de la dclaration de lIR ou de lIS dune attestation que la terre objet de la location a t rserve aux grandes cultures conformment aux exigences de la rotation des cultures. Est exonre des droits denregistrement, les contrats de location des terres agricoles pour une priode minimale de trois ans condition de lengagement du locataire dans le contrat de location de les rserver aux grandes cultures. XIII. ENCOURAGEMENT (Importance lev) DES PETITES ET MOYENNES ENTREPRISES
La LF 2011 permet aux entreprises cres partir du 1er janvier 2011 dduire une quote-part de leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation des trois premires annes dactivit, fixe comme suit : 75% pour la premire anne, 50% pour de la deuxime anne, Prpar par Mohamed Triki 60
Cabinet Mahmoud Zahaf 25% pour de la troisime anne.
Lavantage de la dduction dassiette sapplique aux entreprises : cres partir du 1er janvier 2011 dans le cadre de la ralisation dinvestissements nouveaux ; dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 300 mille dinars pour les activits de services et les professions non commerciales et 600 mille dinars pour les activits dachat en vue de la revente et les activits de transformation et de consommation sur place. (Lavantage en question est apprci chaque anne sparment).
La LF 2011 prcise que la dduction ne profite pas aux entreprises : cres dans le cadre des oprations de transmission ou suite la modification de la forme juridique de lentreprise ; constitues par des personnes qui exercent la mme nature dactivit que lentreprise cre et concerne par lavantage.
Le bnfice de la dduction est subordonn la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises.
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CHAPITRE TROIS
LOIS SPESIFIQUES
I. SOCIETES DE COMMERCE INTERNATIONAL (Importance moyenne)
A. Dfinition Lactivit des SCI consiste dans lexportation et limportation de marchandises et de produits, ainsi que dans tout genre doprations de ngoce international et de courtage. Sont considres SCI celles qui : - ralisent au moins 50% de leurs ventes annuelles partir des exportations de marchandises et de produits dorigine tunisienne. Cependant, ledit pourcentage peut tre ramen 30% dans le cas o la socit ralise un montant minimum dun million de dinars de ses ventes annuelles lexportation partir de marchandises et produits dorigine tunisienne, - effectuent exclusivement des oprations dimportation et dexportation de marchandises et produits avec des entreprises totalement exportatrices. Pour SCI rsidentes : Le solde des oprations de ngoce80 et de courtage81 a t considr comme tant une exportation et entre par consquent dans le calcul du montant du CA annuel minimum l'exportation de marchandises et de produits d'origine tunisienne. Pour les SCI non rsidantes82 : Les importations ralises pour le compte des oprateurs du commerce extrieur et destines la mise la consommation sur le march local sont considres comme des exportations de produits et marchandises d'origine tunisienne. Les exportations de produits et marchandises d'origine tunisienne ne comprennent pas : - les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en vue de leur rexportation, - les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre, - les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la Tunisie. B. Conditions d'exercice de l'activit de commerce international - Pour tre constitues, les SCI doivent disposer d'un capital dont le montant est au moins gal 150.000 D. Le capital minimum est rduit 20.000 Dinars pour les jeunes promoteurs.
Le solde des oprations de ngoce international tant gal la diffrence entre le produit des ventes ralises l'tranger de produits d'origine trangre et le montant des achats affrents aux dites oprations. 81 Le solde des oprations de courtage international est gal au montant des commissions perues et effectivement rapatries en Tunisie. 82 Les SCI sont considres non rsidentes lorsque leur capital social est dtenu par des non rsidents tunisiens ou trangers au moyen dune importation de devises convertibles au moins gale 66% du capital.
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Cabinet Mahmoud Zahaf - Lexercice de lactivit de commerce international est subordonn au dpt dune dclaration dinvestissement auprs du Centre de Promotion des Exportations (CEPEX). - Toute vente effectue directement sur le march local par les SCI est strictement interdite.83 C. Rgime fiscal des SCI a) Les SCI totalement exportatrices Elles sont dfinies comme tant celles qui s'engagent raliser au moins 80% de leurs ventes partir d'oprations d'exportations le reliquat du CA peut provenir des importations. Le rgime fiscal applicable ces socits est celui des ETE prvu par le CII : - Dduction des bnfices provenant de lexportation (voir rgime totalement exportateur) ; - la franchise totale des droits et taxes ds limportation des biens et produits ; - la suspension de la TVA due au titre de leurs acquisitions locales des biens, produits et services ncessaires leurs activits.84 Les redevances payes par les SCI totalement exportatrices aux personnes non tablies ni domicilies en Tunisie ne sont pas soumises la retenue la source. (Article 3 IRPP&IS) b) Les SCI partiellement exportatrices Les SCI partiellement exportatrices sont celles qui ralisent des oprations d'importation et d'exportation. Ces socits peuvent prtendre aux avantages fiscaux relatifs l'exportation prvus au rgime partiellement exportateur du CII. c) Rgime des quipements Les SCI peuvent tre autorises acqurir en suspension de TVA et le cas chant du DC les quipements, biens et services ncessaires la ralisation des oprations d'exportation.85 d) Les dgrvements fiscaux au titre des bnfices ou revenus rinvestis Les PP ou PM qui souscrivent au capital initial des SCI totalement exportatrices, bnficient de la dduction totale des revenus ou bnfices rinvestis de l'assiette soumise l'IRPP ou l'IS sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-1 du CII)
Celles-ci sont obliges de passer par les oprateurs du commerce extrieur (Office du Commerce de Tunisie, Magasin Gnral et autres Commerants et Industriels) selon les conditions prvues par la rglementation en vigueur. 84 Toutefois, il est prciser que ce rgime, de faveur ne sapplique pas aux voitures de tourisme ainsi quaux dpenses dentretien et de rparation. 85 Deux types d'autorisations peuvent leur tre accords : - une autorisation gnrale, d'une dure de validit limite une anne renouvelable qui servira pour l'acquisition de biens et servies ouvrant doit dduction et ncessaires leur activit. - des autorisations ponctuelles accordes au cas par cas, pour leurs acquisitions de biens d'quipement dont la liste est fixe par dcret.
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Par ailleurs, les mmes socits peuvent prtendre au bnfice du dgrvement fiscal total des bnfices en cas de rinvestissement interne sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) La doctrine administrative est reste muette pour les SCI partiellement exportatrice. A priori, elles ne peuvent prtendre des dgrvements physiques et financiers pour les souscripteurs. II. PARCS DACTIVITES ECONOMIQUES (Importance faible)
A. Dduction des revenus et bnfices (Voir rgime totalement exportateur du CII) B. Rgime fiscal au regard des droits et taxes (Voir rgime totalement exportateur du CII) Les entreprises installes dans les PAE ne sont soumises au titre de leurs activits en Tunisie qu'au paiement des taxes, droits, redevances et impts suivants : 1- les droits et les taxes affrents aux vhicules de tourisme, 2- le droit unique compensatoire sur le transport terrestre, 3- les contributions et cotisations au rgime lgal de la scurit sociale, 4- droit de souscription et de versement. C. Dgrvements physiques et financiers Rinvestissements financiers : 100% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-1 du CII) Rinvestissements physiques : 100% sous rserve du MI (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) D. Ventes sur le march local L'coulement sur le march local des biens ou services en provenance du PAE est considr comme une importation et est de ce fait soumis autorisation pralable et au paiement des droits et taxes dus l'importation. Toutefois, les entreprises oprant dans les secteurs de lindustrie et des services peuvent, sans autorisation pralable, couler une partie de leurs productions ou prestations de services sur le march local, et ce, dans la limite dune proportion ne dpassant pas 20% de leurs chiffres daffaires. (Se rfrer au rgime totalement exportateur du CII) Les revenus et bnfices provenant des ventes et prestations de services effectues par ces entreprises sur le march local sont soumis l'IR ou l'IS selon les dispositions du droit commun et doivent subir la retenue la source selon les dispositions du droit commun.
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Cabinet Mahmoud Zahaf E. Personnel tranger Les oprateurs peuvent recruter librement des agents d'encadrement et de matrise de nationalit trangre dans la limite de quatre par entreprise, notification de ce recrutement devant tre faite l'exploitant du PAE.86 Le personnel tranger recrut ainsi que les investisseurs ou leurs reprsentants trangers chargs de la grance de l'entreprise bnficient : 1- du paiement d'un impt forfaitaire sur les revenus au taux de 20% du revenu brut. 2- de l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent et des taxes exigibles l'importation des effets personnels et d'une voiture de tourisme pour chaque personne.87 F. Dchance Les bnficiaires des avantages en sont dchus en cas de non respect de dispositions de la loi ou en cas de non commencement dexcution du programme dinvestissement dans un dlai dun an partir de la date de la dclaration dinvestissement. En outre, ils sont tenus, en cas de non ralisation du projet ou de dtournement illgal de son objet initial, de rembourser les avantages octroys majors des pnalits de retard.
III.
ETABLISSEMENTS DE SANTE PRETANT LA TOTALITE DE LEURS SERVICES AU PROFIT DES NON RESIDENTS (Importance faible)
A. Dduction des revenus et bnfices Les entreprises en question continuent bnficier de la dduction totale des revenus ou bnfices provenant de lactivit et raliss jusquau 31 dcembre 2011. Par ailleurs, les entreprises dont la priode de dduction totale des bnfices ou revenus provenant de lactivit (10 anne) na pas expir au 1er janvier 2012 continuent bnficier de la dduction totale des revenus et bnfices provenant de lactivit et ce, jusqu lexpiration de la priode de 10 ans qui leur est impartie cet effet. Sur la base de ce qui prcde, le minimum dimpt fix 10% du bnfice global pour les personnes morales et le minimum dimpt fix 30% du montant de limpt calcul sur la base du revenu global pour les personnes physiques, sapplique sur les revenus et bnfices raliss compter de la premire anne suivant celle de lexpiration de la priode des 10 annes concernes par la dduction totale. Le bnfice de la dduction est subordonn la tenue dune comptabilit conformment la lgislation comptable tunisienne des entreprises.
Le personnel, de nationalit trangre ayant la qualit de non rsident avant son recrutement peut opter pour un rgime de scurit sociale autre que le rgime tunisien. Dans ce cas l'employ et l'employeur ne sont pas tenus au paiement des cotisations de scurit sociale en Tunisie. 87 La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits du commerce extrieur et au paiement des droits et taxes en vigueur la date de la cession, calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des effets cette date.
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B. Rgime des quipements Les tablissements de sant peuvent importer librement (sans droits et taxes) les biens et quipements ncessaires leurs activits. C. Rgime fiscal des autres impts et taxes Les tablissements de sant sont soumis uniquement au paiement des impts, droits, taxes, prlvements et contributions suivants : 1. les droits et taxes relatifs aux vhicules de tourisme, 2. la taxe unique de compensation sur le transport routier, 3. la taxe sur les immeubles btis, 4. les droits et taxes perus au titre des prestations directes de services, 5. les cotisations au rgime lgal de scurit sociale.88 D. Dgrvements physiques et financiers Dgrvement financiers : 100% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-1 du CII) Dgrvement physique : 100% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par larticle 7-2 du CII) E. Ventes sur le march local Les tablissements de sants sengagent prter leurs services au profit des rsidents autoriss par le ministre charg de la sant, et ce, dans la limite dune proportion ne dpassant pas 20% du chiffre daffaires ralis avec les non-rsidents durant lanne coule. F. Personnel tranger Les tablissements de sant viss par la prsente loi peuvent recruter des agents trangers relevant des professions mdicales et paramdicales aprs lobtention dune autorisation du ministre charg de la sant conformment la lgislation en vigueur. Ces tablissements peuvent galement recruter des agents trangers ne relevant pas de ces professions, et ce, dans la limite de quatre agents aprs information du ministre charg de la formation professionnelle et de lemploi.89 Le personnel tranger, ainsi que les investisseurs ou leurs reprsentants trangers chargs de la gestion des tablissements de sant viss par la prsente loi, bnficient de lexonration des
88 Toutefois les personnes de nationalit trangre ayant la qualit de non-rsidents avant leur recrutement par ltablissement peuvent opter pour un rgime de scurit sociale autre que le rgime tunisien. Dans ce cas, lemploy et lemployeur ne sont pas tenus au paiement des cotisations de scurit sociale en Tunisie. 89 Au del de cette limite, tout recrutement est obligatoirement soumis une autorisation pralable du ministre charg de la formation professionnelle et de lemploi.
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Cabinet Mahmoud Zahaf droits de douane, des taxes deffet quivalent et droits dus limportation des effets personnels et dune voiture de tourisme pour chaque personne.90 G. Dchance Les bnficiaires des autorisations et avantages prvus par la prsente loi en sont dchus en cas de non respect de ses dispositions ou de celles de la convention ou en cas de non commencement dexcution du programme dinvestissement dans un dlai dun an partir de la date de la dclaration dinvestissement. En outre, ils sont tenus, en cas de non ralisation du projet ou de dtournement illgal de son objet initial, de rembourser les avantages octroys majors des pnalits de retard. IV. ORGANISMES FINANCIERS ET BANCAIRES TRAVAILLANT ESSENTIELLEMENT AVEC LES NON-RESIDENTS (Importance faible)
A. En matire dimpt direct Rgime avant le 1er janvier 2012 : Les organismes non-rsidents sont exonrs de l'impt sur les bnfices aux titres des oprations raliss avec les non-rsidents. Les oprations ralises avec les rsidents, les produits et les bnfices qu'elles grent sont soumis au rgime fiscal de droit commun. Rgime partir du 1er janvier 2012 : Les organismes non rsidents sont soumis lIS au taux de 10% et ce, pour les bnfices provenant des oprations effectues avec les non rsidents. B. En matire dimpt indirects Les organismes non-rsidents bnficient de l'enregistrement au droit fixe des actes qui les constituent ou qui ralisent ou constatent les accroissements de leur capital social, les transformations de leurs statuts, les fusions et les apports. Les oprations ralises avec les non-rsidents bnficient en outre : 1) De l'enregistrement au droit fixe des actes ncessaires la ralisation de leurs oprations avec les non-rsidents l'exception des actes d'acquisition d'immeubles en Tunisie. 2) De l'exonration de tout impt et taxe grevant les revenus et produits des oprations de prt et de dpt en devises qu'ils effectuent en Tunisie ou l'tranger ainsi que les revenus et produits de toute autre prestation de services. 3) De l'exonration de tout impt et taxe grevant les intrts servis tout dpt en devises effectu auprs d'eux par des PM ou PP ou tout emprunt en devises effectu par eux.
90 La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits du commerce extrieur et au paiement des droits et taxes en vigueur cette date, calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des effets la date de cession.
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Cabinet Mahmoud Zahaf 4) De l'exonration de l'impt sur les revenus des valeurs mobilires pour les bnfices provenant de l'ensemble de l'activit desdits organismes et distribus aux parts d'intrts et actions nominatives appartenant des non-rsidents. 5) De l'exonration de tout impt et taxe grevant les rmunrations, jetons de prsence et tantimes attribus aux administrateurs non-rsidents. 6) De l'exonration de tous impts ou taxes locaux. 7) De l'exonration de la contribution exceptionnelle de solidarit. En contrepartie, les organismes non-rsidents sont soumis une contribution fiscale forfaitaire : - 15 000 dinars par an au profit du budget gnral de l'Etat; - 10 000 dinars par an au profit du budget de la collectivit publique locale du lieu du sige de l'tablissement ; - 5 000 dinars par an, au titre de chaque agence, bureau ou reprsentation, au profit du budget de la collectivit publique locale du lieu de son implantation.91 C. Rgime des quipements Les organismes non-rsidents bnficient au titre de leurs acquisitions des biens ncessaires leur exploitation y compris les voitures de service, des avantages ci-aprs : - la suspension des droits et taxes dus l'importation ; - la suspension des taxes sur le chiffre d'affaires lorsque lesdits biens sont acquis localement auprs des producteurs; - le remboursement des DD et des taxes sur le chiffre d'affaires pour les biens acquis localement auprs des non producteurs.
D. Dgrvements physiques et financiers (Aucun avantage) E. Personnel tranger Les organismes non-rsidents peuvent recruter librement le personnel dencadrement de nationalit trangre ; notification de ce recrutement devant tre faite au ministre du travail et la banque centrale de Tunisie.92 Le rgime fiscal et douanier du personnel recrut, est fix comme suit : a- Exonration de l'impt sur les traitements et salaires, de la contribution personnelle d'Etat ainsi que de la contribution exceptionnelle de solidarit dus raison des traitements et salaires qui lui sont verss par l'organisme non-rsident dont il relve quel que soit le lieu du
Sont supprimes partir du 1er janvier 2012 les dispositions des numros 5, 6 et 7 et sont remplaces par : Les organismes non rsidents sont soumis au paiement de : - la taxe sur les immeubles btis. - les droits et taxes dus au titre des prestations de services directes conformment la lgislation en vigueur. 92 Le personnel de nationalit trangre ayant la qualit de non-rsident avant son recrutement peut opter pour un autre rgime de scurit sociale que le rgime tunisien ; en ce cas, l'employ et l'employeur ne sont pas tenus au paiement des cotisations de scurit sociale en Tunisie.
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Cabinet Mahmoud Zahaf versement. Il est soumis en contre partie une contribution fiscale forfaitaire fixe 20% du montant total de sa rmunration brute. b- Franchise des droits et taxes pour l'importation de ses effets personnels et d'une voiture de tourisme pour chaque employ.93 V. BANQUES D'INVESTISSEMENT (Importance faible)
Les banques d'investissement qui affectent annuellement et durant les vingt premiers exercices partir de la date de leur cration, un montant minimum quivalent 50% de leur bnfice, un compte de rserves individualis au passif du bilan intitul "rserve rgime spcial", bnficient pendant ces vingt premiers exercices94 : Exonres de lIS durant les cinq premiers exercices, Imposition lIS au taux de 10% durant les quinze exercices suivants, Dispense du paiement du droit d'exercice, de la contribution de solidarit et des acomptes provisionnels, la dclaration unique doit tre dpose dans les 25 jours qui suivent la date de la tenue de l'assemble gnrale statuant sur les comptes de l'exercice considr. VI. PATRIMOINE ARCHEOLOGIQUE, TRADITIONNELS (Importance faible) HISTORIQUE ET DES ARTS
Les dpenses des travaux d'amlioration effectus par les propritaires (PP) sur des monuments historiques protgs ou classs, autoriss ou dcids par le Ministre charg du Patrimoine, sont dduites de l'assiette de lIR dans la limite de 50% du revenu imposable et sous rserve du MI. VII. RESTRUCTURATION DES ENTREPRISES A PARTICIPATIONS PUBLIQUES (Importance faible) Les oprations de restructuration sont ligibles, sur dcision du premier ministre et aprs avis de la commission d'assainissement et de restructuration des entreprises participations publiques, aux avantages suivants : - le dgrvement fiscal au titre des bnfices ou revenus rinvestis dans la limite de 35% des bnfices et revenus soumis lIR ou lIS sous rserve du MI et du respect des dispositions
La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits de commerce extrieur et au paiement des droits et taxes en vigueur la date de cession calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des effets cette date. 94 Les banques d'investissement qui ne mettent pas en distribution le reliquat distribuable de leurs bnfices au titre d'un exercice au cours de la priode des vingt premiers exercices, sont exonres de l'impt sur les bnfices des socits au titre en question. Les bnfices ainsi exonrs ne donnent pas lieu distribution au titre des exercices ultrieurs sauf le cas de liquidation.
93
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Cabinet Mahmoud Zahaf de l'article 7 du CII l'exception de la condition relative la premire mission des actions ou parts sociales. - L'enregistrement au droit fixe des actes constitutifs de socits ou constatant des modifications dans la structure de leur capital, dans un dlai de cinq ans partir de la date de la dcision du premier ministre vise au paragraphe 1er du prsent article. - L'exonration du droit de partage relatif la rduction du capital. - L'exonration des droits d'enregistrement des oprations de mutation de biens immobiliers et de fonds de commerce. - L'exonration de lIS pendant les cinq premiers exercices d'activit effective. - L'exonration de la plus value de cession ralise par les socits cdantes. - L'exonration totale ou partielle de la taxe sur les transactions boursires. VIII. LEASING (Importance lev)
A. En matire de TVA Les avantages et les exonrations accords aux projets en vertu de la lgislation fiscale ou de la lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu de textes spcifiques demeurent en vigueur en cas d'acquisition des quipements, matriels ou des biens immobiliers objet de l'avantage ou de l'exonration dans le cadre d'un contrat de leasing. Les quipements, matriels ou biens immobiliers acquis dans le cadre de projets et ayant bnfici d'un avantage en matire de TVA95 dans le cadre de contrats de leasing ; Bnficient de la suspension de la TVA au titre des loyers facturs l'acqureur par les socits de leasing. B. En matire de droit denregistrement Une opration de leasing relative un immeuble peut engendrer l'tablissement de trois types de contrats : - Le contrat d'acquisition de l'immeuble par l'tablissement de leasing destin faire l'objet de location ultrieure : ce contrat est soumis au rgime du droit commun (5%) - Le contrat de leasing proprement dit : ce contrat est soumis au droit fixe de 15D par page et par copie d'acte. - Le contrat de cession de l'immeuble au preneur au cours ou l'expiration de la dure de location : enregistrement au droit fixe de 15 dinars par page de chaque copie d'acte.96 Il est signaler que si l'immeuble est immatricul la conservation de la proprit foncire, le droit de 1% d pour le compte de la CPF est exigible. En outre, mme si limmeuble nest pas immatricul le droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs de 1% demeure exigible.
95 Exonration, suspension ou rduction du taux de la TVA de 18% 12%, en vertu du code de la TVA ou en vertu de la lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu des textes spcifiques. 96 Une vente faisant intervertir une tierce personne autre que le bailleur et le preneur ou qui se rapporte un immeuble ou fraction d'immeuble autre que l'immeuble objet du contrat de leasing, ne peut bnficier de l'enregistrement au droit fixe.
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Tableau de dtermination du bnfice fiscal Rsultat comptable aprs impts (exercice N) A rintgrer Limpt sur les socits Amortissements des voitures de tourisme dune puissance suprieure 9 CV fiscaux La dotation aux amortissements excdentaire par rapport au taux maximum Charges sur voitures de tourisme dune puissance suprieure 9 CV (exception : assurance, chauffeur, frais de gardiennage) Lamortissement des avions, bateaux de plaisance et rsidences secondaires et charges y affrentes Transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature (exemption : pnalits contractuelles avec les tiers) La TVA et la TCL rclam lors dun contrle fiscal constitue une charge dductible. Intrts excdentaires des comptes courants des associs. Deux limites : - Le capital doit tre totalement libr ; - Les montants dposs doivent tre infrieurs 50% du capital social ; - Le taux admis fiscalement est gal 8% lan au maximum. Intrt des sommes payes au titre de la rmunration des titres participatifs au-del de 8% de la valeur nominale des titres. Intrts suppltifs sur les sommes mises par la socit la disposition des associs aux taux de 8% Rmunrations et cotisations sociales des grants associs majoritaires (ou collge de grance) dans les SARL Don et subvention non servis des uvres ou organismes d'intrt gnral, caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou culturel Subventions et dons excdentaires (Plafond : 2 pour mille du chiffre daffaires brut) Les dons et subventions non dclars au niveau de la dclaration dIS Rceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excdentaires 1% du chiffre daffaires brut avec un maximum dductible de 20 000 dinars. (exception : les cadeaux de faible valeur conus pour des fin de publicit) La taxe sur les voyages Les retenues la source supportes par l'entreprise au lieu et place des personnes non rsidentes ni tablies en Tunisie au titre des redevances. (liste fixe par larticle 3 du code de lIRPP et de lIS) Les commissions, courtages, rductions commerciales ou non (Rabais, Remise, Ristourne et escompte hors factures), rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie dun travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, honoraires non dclars dans la dclaration de lemployeur. Les jetons de prsence autres que correspondant un remboursement de frais Les provisions de toute nature (les provisions pour cong pay ne sont pas concernes par cette mesure) Dotations aux amortissements des terrains et fonds de commerce Pertes de change non ralises sur dettes et crances courantes en devises Moins value sur cession daction propre Moins-value rsultant de la leve de l'option par les salaris (Stock option) Abandon de crances Moins-value provenant de la cession des actions ou des parts des OPCVM rsultant de la dprciation de la valeur liquidative suite la distribution des dividendes. 1/5 de la plus value de fusion ou de scission chez la socit ayant reu les lments dactifs (sur 5 ans) Charges ou dficits provenant dun tablissement stable situ ltranger Dpenses engages au titre de lessaimage excdentaire au plafond de 1% du CA brut avec un plafond de 30 000 D / projet. Les immobilisations comptabilises directement en charges. (y comprit des loyers leasing comptabiliss en charges relative aux contrats signs partir du 1er janvier 2008) Les charges qui ne se rattachent pas la gestion ou qui sont contre lintrt de lentreprise +/+

A dduire Plus-value de fusion et de scission, autres que stocks, chez la socit absorbe ou scinde Les dividendes des actions rgulirement distribus par les socits tunisiennes. Plus-value sur les actions de socits cotes en bourse ou d'introduction en bourse Plus-value dactions ou de parts sociales au capital dune socit mre ou dune socit holding qui sengage sintroduire en bourse Plus-value des parts de fonds d'amorage et des parts de fonds communs de placement risque. Plus value de cession dentreprise en difficult conomique dans le cadre du rglement judiciaire. Plus-value provenant de la cession totale des lments de lactif ou de la cession partielle des actifs constituant une unit conomique indpendante et autonome et ce, pour les oprations de cession qui interviennent suite latteinte du propritaire de lentreprise de lge de la retraite ou son incapacit de poursuivre la gestion de lentreprise Intrts des dpts et titres en devises et en dinars convertibles en Tunisie Gains de change non raliss sur dettes et crances courantes en devises Plus value de cession des actions propre Reprise sur provision non dductible initialement Produits ou bnfices provenant dun tablissement stable situ ltranger Bnfice fiscal avant imputation des provisions et dficits Provisions pour crances douteuses pour lesquelles une action en justice est engage avant la clture de l'exercice. Provisions pour dprciation des stocks destins la vente valoris la valeur de ralisation nette sans tenir compte des frais non raliss et sans que ce montant excde 50% du prix de revient du produit. Provisions pour dprciation des actions cotes en bourse daprs le cours moyen journalier la BVMT du dernier mois. Provisions des exercices antrieurs qui gardent leurs objets et qui non pas pu tre dduis cause de la limite de 50% Limite de dduction des provisions 50% (Actions en bource ; Clients douteux ; Stock PF) Provisions /Crances douteuses exercice N-3 (action en justice en cours) Reprise sur provisions /Crances douteuses exercice N-3 (action en justice en cours) Bnfice fiscal aprs imputation des provisions Moins-value rsultant de la leve de l'option par les salaris (Stock option) Limite de dduction 5% Bnfice fiscal aprs imputation des provisions et des moins-values suite lactivation des stock-options Amortissements de lexercice N Bnfice imposable avant dficits antrieurs et amortissements de Dficit ordinaire (N-1 ; N-2 ; N-3 ; N-4) Amortissements de lexercice N Amortissements rputs diffrs (reportable vie)98 Socit ayant reu les lments dactifs : Socit absorbe ou scinde : l'exercice97 Socit ayant reu les lments dactifs : Socit absorbe ou scinde : + + + + -
Le bnfice de la dduction des dficits et des amortissements diffrs susviss est subordonn l'inscription par les socits ayant reu les lments d'actif dans le cadre de l'opration de fusion ou de l'opration de scission totale de socits des dficits et des amortissements objet de la dduction dans : - l'tat de dtermination du rsultat fiscal partir du rsultat comptable avec indication de leur origine, soit indiquer s'ils proviennent d'une opration de fusion ou de scission totale de socits, les socits qui les ont enregistrs et les exercices au titre desquels les pertes ont t enregistres, - les notes aux tats financiers. 98 Les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires sont admis en dduction successivement des rsultats des exercices suivants condition de les porter dans les notes aux tats financiers (Article 12-Bis VI du code de lIRPP et de lIS)
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Rsultat aprs imputation des dficits reports Revenus accessoires totalement imposable : Loyers, intrts, jeton de prsence, dividendes tranger, 1/5 de la plus value de fusion ou de scission chez la socit qui a reu les lments dactifs, plus value des immeubles btis, des immeubles non btis et des fonds de commerce.99 (mme traitement pour les moins value ou les dficits non rattach lactivit) Rsultat dexploitation (base de calcul des bnfices provenant de lexport ou de lactivit) Dduction des bnfices provenant de lexport (CA export/CA total HT) ou de lactivit100 Revenus accessoires totalement imposable : Loyers101, intrts, jeton de prsence, dividendes tranger, 1/5 de la plus value de fusion ou de scission chez la socit qui a reu les lments dactifs, plus value des immeubles btis, des immeubles non btis et des fonds de commerce. Bnfice fiscal aprs dduction des bnfices provenant de lactivit Rinvestissements physiques ou financiers (Selon lordre le plus favorable et sous rserves des conditions prvues par la loi) Limite de dgrvement (35% ; 50% ; 100%) Montant dduire Bnfice fiscal aprs dgrvements physiques et financiers Arrondis au dinar infrieur Impts sur les socits 30% Minimum dimpts / Art. 12 de la loi de promulgation du code de lIRPP IS (20% du bnfice avant dduction) Minimum dimpts102 / Art. 49 du code de lIRPP IS (0,1% du CA TTC hors export ; avec un min de 350 D)103 Impts sur les socits dues Dductions du crdit dIS (N-1) + Acomptes provisionnelles pay au cours de lanne + R/S subites au cours de lanne + avances en douane (10%) + crdit dimpt fictif (pour les dividendes de source trangres) Impts sur les socits payer + + + +
+ +
99 La plus-value provenant de la cession des lments dactif immobiliss des entreprises exportatrices suit le mme rgime que les revenus provenant de lexportation dans le cas o lopration de cession des lments a lieu en dehors de la Tunisie ou au profit des entreprises totalement exportatrices. 100 Pour les entreprises implantes dans les ZDR, le bnfice provenant de lactivit ne comprenne pas les revenus des activits annexes telles que le transport, activit commerciale, et de faon gnrale toutes activits non prvues par le Dcret qui a fix la liste des activits ligibles aux avantages relatives aux ZDR. 101 Pour la dtermination du bnfice net dcoulant des loyers, il est imput aux loyers bruts les charges directes grevant les immeubles (amortissement, rparation, gardiennages) ainsi qu'une quote-part des frais gnraux. 102 Sont exclus du minimum dimpt les entreprises exerant dans les ZDR et les entreprises exerant dans les secteurs de dveloppement agricole durant la priode prvue pour la dduction totale. 103 Les entreprises exerant dans les ZDR ou dans les ZDA ne sont pas soumis au minimum dimpt durant la priode prvue pour le bnfice de la dduction totale de leurs bnfices ou de leurs revenus provenant de lexploitation. Par ailleurs, le minimum dimpt de 350 D ne sapplique pas aux entreprises nouvellement cres durant la priode de ralisation du projet fixe trois ans.

Investissements Dduction des bnfices Dgrvement financier Dgrvement Minimum dimpt physique (PM)
Zones dencouragement au dveloppement rgional Entreprises crer avant 2008 et entre en (Industrie, tourisme, artisanat et quelque activit de activit avant le 31/12/2011 : Dduction 100% /10 ans sans MI + 50%/10 ans avec MI services) Autres cas : 1er groupe : Dduction 100% /5 ans sans MI 2me groupe : Dduction 100% /10 ans sans MI Zone prioritaire : Dduction 100% /10 ans sans MI + 50% /10 ans avec MI Fonds damorage SICAR (capital ou fond) ou FCPR : La SICAR ou le FCPR respecte la lgislation en vigueur SICAR (capital ou fond) ou FCPR : la SICAR ou le FCPR emploi au moins 75%ses fonds propres dans les investissements raliss dans les ZDR et ZDA (Rgions climat difficile et zones ressources insuffisamment exploites) Hors champ dapplication de lIS -
100%
100%
Dispense
100% 35%
Dispense Applicable
100%
Dispense
Zone de dveloppement agricole (Rgions climat difficile Dduction 100% /10 ans sans MI et zones ressources insuffisamment exploites)
100%
100%
Dispense financier Applicable physique Applicable
Autres zone de dveloppement agricole
Dduction 100% /10 ans sans MI
100% 100%
100%
Logements des tudiants et restaurations des tudiants, des Dduction 100% /10 ans sans MI lves et des apprenties - Revenus rinvestis dans une socit ou un tablissement ltranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services tunisiens Bureaux dencadrements et dassistance fiscale Courtage international Organismes financiers et bancaires essentiellement avec les non-rsidents Dduction 50% / 3 ans sans MI Dduction 50% / 10 ans sans MI travaillant Rgime avant le 1er janvier 2012: exonrs de l'IS Rgime partir du 1er janvier 2012 : taux IS 10%
PP uniquement Applicable 100% 100% Applicable -
100% -

Etablissements de sant prtant la totalit de leurs services Avant le 1er janvier 2012 : Dduction 100% au profit des non-rsidents /10 ans sans MI. A partir du 1er janvier 2012 : Dduction 100% avec MI rduit : 30% de lIR pour les PP 10% du bnfice pour les PM - Dduction 10 ans sans MI (jusquau Socit totalement exportatrice 31/12/2011 pour les entreprises dont la Parcs dactivits conomiques priode de 10 ans a expire) - A partir du 1er janvier 2012 : Socit de commerce international totalement exportatrice Imposition au taux de 10% pour les PM Socit de commerce international partiellement exportatrice Dduction des 2/3 des revenus sans MI. Comptes pargne investissement (dans la limite de 20.000 D par ans) Compte pargne en actions (dans la limite de 20.000 D par ans) -
100%
100%
Applicable
100% 100% 100% PP uniquement 100% PP uniquement 100%
100% 100% 100% -
Applicable Applicable Applicable Applicable Applicable
Activit de soutiens (Encadrement de l'enfance, Education, Enseignement, Recherche scientifique, Formation professionnelle, Etablissements de production et d'industries culturelles, Animation des jeunes, et Dduction 100% avec MI rduit : 30% de lIR pour les PP Etablissements sanitaires et hospitaliers) 10% du bnfice pour les PM Collecte, transformation ou traitement des ordures et des dchets mnagers Location des constructions verticales usage d'habitations Travaux d'amlioration protgs ou classs des monuments historiques -
50%
50%
Applicable
35% 35% 100% 100% 35%
PP uniquement Applicable 50% 35% 100% 100% 35% Applicable Applicable Applicable Dispense Applicable
Autres activits rgie par le CII (transport, travaux publique, promotion immobilire, tourisme, artisanat,) Oprations de restructuration des entreprises publique Transmissions des entreprises : ETE ZDR Autres secteurs
CES Rvision Comptable
CAS CORRIGES DE FISCALITE APPROFONDIE Cas n 1 : Socit MT Industrie

La socit MT Industrie est une SA au capital social de 50 000 ayant pour activit principale la premire transformation des produits de la pche. Elle est cre en 1997 et elle est entre en activit effective le 1er juin 1998. Elle a ralis au cours de lanne 2008 un bnfice comptable de 160 000 Dinars et un CA HT annuel de 50 000 milles Dinars qui se dtaille comme suit : 20% : Ventes de produits transforms aux profits des htels travaillant exclusivement avec des non rsidant implant dans une ZDR ; (TVA : 18%) 10% : Ventes de produits transforms au profit dune entreprise partiellement exportatrice destins tre export en France ; (Rgime suspensif) 40% : Ventes de produits transforms aux profits dune socit de commerce international partiellement exportatrice ; (Rgime suspensif) 25% : Ventes de matires premires acquises localement sans transformation aux profits des socits implants tranger ; (Rgime exonr) 5% : Transports effectu pour le compte de ses clients locaux. (TVA : 12%)
Le bnfice comptable tient compte des charges et produits suivants : - Frais dinstallation et de montage dune nouvelle machine NJP acquise le 1er novembre 2008 pour une valeur de 40 000 Dinars (dont 5 000 relative des tudes techniques ncessaires la conception de matriel) : 2 923 DT ; (NB1) - Plus-value de cession dune machine acquise en 2007 pour une valeur de 30 000 Dinars en suspension de la TVA (12%) : 3 000 DT ; - Gain de change constat lors de lactualisation des fournisseurs trangers : 8 000 DT ; - Moins-value de cession dactions un associ de la socit (Valeur dacquisition = 20 000 ; Prix de cession = 18 000 ; Valeur du march = 23 000) : 2 000 DT ; - Loyer de leasing dune voiture utilitaire dune puissance de 10 CV acquise dbut juillet 2008 pour une valeur de 30 000 Dinars HT (la dure du contrat est de 3 ans) : 3 000 DT (Principal) + 1 000 DT (Intrt) ; - Prime dinvestissement de mise niveau (immatriel) encaiss dbut juin 2008 : 8 000 DT ; - Logiciel de gestion acquis fin janvier 2008 du Sngal104 : 4 000 DT ; (NB2) - Dividende reu dune socit rsidante dIran (Montant brut) : 80 000 DT ; (NB3) - Pnalits de retards pays pour livraison tardives : 1 500 DT ; - Intrts servi au PDG Mr ALI actionnaire de la socit aux taux de 10% sur les somme dpos de 40 000 Dinars : 4 000 DT ; - Salaire du PDG majoritaire Mr ALI : 30 000 DT. (NB4)
Art.14. de la convention entre la Tunisie et le Sngal : 1) Les redevances provenant dun Etat contractant et payes un rsident de lautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. 2) Le terme redevances employ dans le prsent article dsigne les rmunrations de toute nature payes pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une oeuvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinmatographiques, dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dune formule ou dun procd secrets, ainsi que pour lusage ou la concession de lusage dun quipement industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien immobilier vis larticle 6 et pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique.
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En outre, la socit a ralis les oprations suivantes : -Le 1er juillet 2008 : Libration du dernier quart des actions souscrit au capital dune SICAF lors sa constitution : 6 000 Dinars ; - Le 5 mars 2008 : Souscription au capital dune SA de ptrole off-shore : 5 000 Dinars ; - Le 8 avril 2009 : Libration du 1er quart des titres souscrit laugmentation du capital dun Htel touristique : 11 000 Dinars dont une prime dmission de 1 000. - Le 10 mars 2008 : Souscription et libration dun apport mixte dans la constitution dune SRAL totalement exportatrice : Terrain= 60 000 DT et apport en numraire = 10 000 La socit a dj imput 4 000 de lapport en numraire lors de la dclaration dIS de lexercice 2007 pour indisponibilit de bnfices. - Le 20 septembre 2008 : Souscription dans une SARL industrielle, totalement exportatrice, implant dans une ZDR (1er groupe) et dont le sige social est situ Tunis = 20 000 D - Le 12 juin 2009 : Souscription et libration au capital dune socit de conditionnement des produits de la pches = 30 000 D NB1 : la nouvelle machine NJP est import de la France et na pas un similaire fabriqu localement. Elle vise produire un nouveau produit et elle nest pas encore entre en activit. NB2 : la socit MT Industrie a pris en charge toutes les taxes et impts relatifs aux rmunrations servis des fournisseurs trangers sil y a lieux conformment la lgislation en vigueur. NB3 : Le montant de l'impt retenu en Iran sur les dividendes servis la socit est de (80.000 x 10% = 8 000DT) et que la socit dtienne 40% du capital de la socit rsidente dIran sachant que le taux de lIS en Iran est de 25%. (La convention Tuniso-Iranienne prvoit la possibilit du crdit dimpt fictif) NB4 : Le PDG dtient 80% du capital de la socit MT Industrie . Sachant que lassembl gnrale dapprobation des comptes cest runie le 20 mai 2009, et que la socit a dpos la dclaration provisoire dIS le 26 mars 2009 et la dclaration dfinitive le 4 juin 2009.
TAF : Dterminer le rgime fiscal des oprations ci-dessus mentionnes et lIS d au titre de lexercice 2008 en oprant les rgularisations ncessaires. Dans la mesure o la socit na pas dpos de dclaration provisoire dIS et que le dpt de la dclaration dIS a eu lieux le 25 juin 2009, quel serai limpact sur lIS d ?
Corrig du cas n 1 :
Activit : lactivit de premire transformation est rgie par le CII est ligible aux avantages du dveloppement agricole. Les activits accessoires, tel que lachat pour la vente et le transport, ne peuvent prtendre aux avantages des dveloppements agricoles. Rgime dimpt direct : Dduction totale des bnfices de premire transformation de l'assiette de l'impt durant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective nonobstant le MI (du 1er juin 1998 jusquau 31 mai 2008) Au del de cette priode, la socit est soumise lIS au taux de 30%. Toutes fois la socit peut toujours dduire ses bnfices provenant de lexportation jusquau 31/12/2010 sans MI, au-del, ces bnfices seront soumis un taux rduit de 10%. Toutes fois la socit ne peut pas procd une double dduction une fois au titre du dveloppement agricole et une autre fois au titre de lexportation. Suite lextension effectue par la socit (acquisition de nouvelle machine), la socit peut dduire les bnfices provenant de lextension pendant 10 ans partir de la date d'entre en activit effective nonobstant le MI. Rgime des quipements : Lquipement import bnficie des avantages suivants : - Exonration de DD, en suspension du DC et de la TVA. - Dgrvement physique : dduction des bnfices rinvestis dans la limite de 35% des bnfices nets soumis l'IS sous rserve du MI et ce sous rserves de respecter les conditions prvus par larticle 7-2 du CII. Les frais dinstallation et de montage ne peuvent pas bnficier du rgime suspensif de TVA. Toutefois, ces dpenses doivent tres comptabilises en immobilisations et peuvent prtendre au dgrvement physique. Les tudes techniques ncessaires la conception de matriel et quipements ralises par une entreprise non rsidente et non tablie pour son propre compte pour les besoins de conception du matriel et des quipements concerns font partie du prix de revient du matriel et des quipements et ne constituent pas, de ce fait, un cas de redevances et ce la double condition: - que lesdites tudes techniques servent exclusivement la ralisation du matriel ou de lquipement en question, - et que la contrepartie des tudes techniques en question fasse partie du prix du matriel ou de lquipement dclar en douanes ayant subi les impts, droits et taxes dus limportation. Sur cette base, les montants facturs au titre des tudes en question ne sont pas soumis la retenue la source au titre de lIR ou de lIS et la retenue la source au titre de la TVA. Cessions des quipements : La cession de la machine acquise en 2007 pour une valeur de 30 000 Dinars en suspension de la TVA engendre la rgularisation de la TVA thorique par 1/5 danne ou fraction danne de dtention. TVA rgularis : 30 000 x 12% x (5-2) x (1/5) = 2 160 DT Cette TVA doit tre diminue du prix de vente afin de corrig la plus valus de cession. Ventilation du CA : - Les ventes de produits transforms aux profits des htels travaillant exclusivement avec des non rsidant ne rpondent pas la dfinition dune exportation.
CES Rvision Comptable - Les ventes de produits transforms au profit dune entreprise partiellement exportatrice destins tre export en France ne rpondent pas la dfinition dune exportation et ce mme si lopration seffectue en suspension de la TVA. - Les ventes de produits transforms aux profits dune socit de commerce international partiellement exportatrice rpondent la dfinition dune exportation. - Les ventes de matires premires acquises localement sans transformation sont assimiles une activit commerciale hors champ dapplication du CII et ne veut bnficier des avantages lis dexportations. - Les facturations de transports effectus pour le compte des clients ne peuvent pas bnfici des avantages du dveloppement agricole. Dtermination de lIS d : - Les frais dinstallation et de montage doivent tre rintgrs. La machine nest pas entre en production donc aucun amortissement ne sera constat. - La plus-value de cession de la machine acquise en 2007 doit tre corrig de la TVA rgularis : 3 000 - 2 160 = 840 DT ; - Le Gain de change constat lors de lactualisation des fournisseurs trangers sont dductible lors de la dtermination du rsultat fiscal. - La moins-value de cession dactions un associ de la socit mane dun acte anormal de gestion. Ainsi, la moins-value doit tre rintgr et la socit sera impose sur une plus-value thorique de 23 000 20 000 = 3 000 DT. La plus-value sera considre comme un bnfice accessoire imposable en totalit. Seules les plus-values dactifs immobiliss bnficient du mme rgime que les bnfices provenant de lactivit. - Les Loyers de leasing relatif aux contrats signs partir du 1er janvier 2008 ne sont plus comptabilisables en charges. La socit est tenue dappliqu lapproche conomique et damortir le bien acquis sur la dure du contrat. Ainsi, seul le composant intrt financier doit tre passe charges. La socit doit rintgrer le principal des loyers de leasing et constat lamortissement : Dure de vie : 3 ans Date de dbut damortissement : 1er juillet 2008 Dotation damortissement : 30 000 x 33,33% x 6/12 = 5 000 DT Lamortissement demeure toujours dductible puisquil sagit dune voiture utilitaire et ce mme si la puissance fiscale dpasse les 9 CV. - La prime dinvestissement de mise niveau destin financer les investissements immatriels doit tres rintgr dans les rsultats nets par 1/10 par anne partir de lanne de leur encaissement au lieu de leur rintgration intgrale aux rsultats de lanne de leur encaissement. La socit doit donc dduire 8 000 x 9 / 10 = 7 200 DT - Le logiciel (droit dauteur pour uvre scientifique) est une immobilisation incorporelle et doit tre rintgr du rsultat fiscal.
CES Rvision Comptable Aucune retenue la source ne doit tre effectue en matire dimpt direct, limposition est rserve au pays de la rsidence. Toutefois, cette opration demeure toujours passible de la TVA et doit faire lobjet dune R/S. Lorsque la facture ne mentionne pas la TVA, elle sera assimile TTC. R/S sur TVA : 4 000 x 18% / 1,18 = 610 Le dfaut de retenue la source de la TVA fait encourir la socit le paiement dune amande gal aux montants non retenue major des pnalits de retard. Sachant que la socit a dj pris en charge cette amande, donc il y a lieux de la rintgr du rsultat fiscal. Taux damortissement des quipements : 33,33% Date de dbut damortissement : 1er fvrier 2008 Dotation damortissement : 4 000 x 33,33% x 11/12 = 1 222 DT - Les dividendes reus dune socit rsidante dIran sont imposables. Le montant de lIS d en Tunisie est dtermin par la socit comme suit : 1- limpt pay en Iran au titre des bnfices ayant servi la distribution des dividendes : - Bnfice global net dimpt : 80 000D/0,4 = 200 000D - Bnfice global avant impt : 200.000D/0,75 = 266.667D - IS pay en Iran: 266 667D x 25% = 66 667D - IS correspondant la part des bnfices de la socit (40%) : 66 667 D x 40%= 26 667D - Total impt pay en Iran correspondant la participation de la socit Tunisienne au capital de la socit iranienne : 26 667D + 8 000D = 34 667D 2- l'impt sur les socits d en Tunisie - Dduction de limpt pay en Iran dans la limite de (80 000D x 30%) = 24 000D soit : (26 667D + 8 000D) > 24 000D = on dduit donc 24 000D - Les pnalits de retards pays pour livraison tardives sont dductibles fiscalement. - Les intrts servis au PDG Mr ALI associ de la socit sont dductibles dans la limite du taux dintrt de 8% et des sommes place qui ne dpasse pas 50% du capital social. Il faut aussi que le capital soit totalement libr. Intrts dductible : 50 000 x 50% x 8% = 2 000 DT A rintgr : 4 000 - 2 000 = 2 000 DT - Le salaire du PDG est totalement dductible mme si est majoritaire puisquil sagit dune SA et non pas dune SARL. Rgime des rinvestissements financiers : - Libration du dernier quart des actions souscrit au capital dune SICAF lors sa constitution : Aucun avantage puisque lactivit de la SICAF nest ligible aux avantages du CII. - Souscription au capital dune socit de ptrole off-shore : Aucun avantage puisque lactivit ptrolire nest pas rgie par le CII et en plus aucune libration na t effectue. - Libration du 1er quart des titres souscrit laugmentation du capital dun htel : Dduction de 35% sous rserve du MI. La prime dmission ne donne droit aucun avantage. - Souscription et libration dun apport mixte dans la constitution dune ETE : Dduction 100% avec MI au titre de lapport en numraire libr. Lapport en nature est exclu de lavantage. Toutefois la socit a dj dduit une partie de lapport en numraire lors du dpt de la dclaration dIS de lanne dernire, donc aucun fractionnement ne peut tre effectu. Finalement, la partie non imput est perdue dfinitivement. Prpar par Mohamed Triki 5
CES Rvision Comptable - Souscription dans une SARL industrielle, totalement exportatrice, implant dans une ZDR (1er groupe) et dont le sige social est situ Tunis : Dduction 100% sans MI et ce quelle soit le lieu du sige social. (Dans les SARL la libration est intgrale lors de la souscription). - Souscription et libration au capital dune socit de conditionnement des produits de la pche effectu aprs les dlais lgaux (aprs le 4 juin) : La socit peut bnficier de la dduction de 100% avec MI au titre des bnfices de lexercice 2009 dclarer en 2010. Remarque : Pour dduire les bnfices rinvestis, il faut quils soient dclars dans les dlais lgaux, c dire avant la date de dpt de la dclaration dfinitive. Date limite : 15 jours aprs le 20 mai : le 4 juin Date de dpt de dclaration : le 4 juin La socit peut dduire les rinvestissements effectus avant la date limite de dpt de dclaration. Calcul de lIS d : Rsultat comptable Frais dinstallation et de montage Plus-value de cession dune machine / TVA rgulariser Gain de change / Actualisation Moins-value de cession dactions Plus-value thorique / cession dactions Loyer de leasing en principal Amortissement voiture utilitaire Prime dinvestissement de mise niveau Logiciel de gestion Amortissement / Logiciel Amande pour dfaut de R/S sur TVA Intrts excdentaire servi au PDG Rsultat fiscal aprs rintgrations et dductions Bnfice accessoire (Dividende + plus value/ action) Bnfices des activits ordinaires Bnfices des activits commerciales 25% Bnfices des activits de transport 5% Bnfices des activits de premire transformation 70% Choix 1 : Dduction des bnfices provenant de lexportation : 50 365 x 40% / 70% = 28 780 D (Dduction 100% sans MI) Choix 2 : Dduction des bnfices provenant du dveloppement agricole : 50 365 x 5/12 x 100% = 20 985 D (Dduction totale les 10 premires annes sans MI) Bnfice fiscal aprs dduction des bnfices provenant de lactivit de premire transformation Dgrvement financier / Htel touristique = 10 000 Limite de dduction : 117 267 x 35% = 41 043 Dgrvement financier /ETE implant dans une ZDR Dgrvements physiques / Machine NJP : 40 000 + 2 923 Base imposable IS d au taux de 30% Prpar par Mohamed Triki
160 000 D 2 923 D - 2 160 D -8 000 D 2 000 D 3 000 D 3 000 D - 5 000 D - 7 200 D 4 000 D - 1 222 D 610 D 2 000 D 153 951 D 82 000 D 71 951 D 17 988 D 3 598 D 50 365 D 28 780 D
20 985 D
125 171 D 10 000 D 20 000 D 42 923 D 52 248 D 15 674 D 6
Calcul du minimum dimpt de 20% : (151 951 - 28 780 - 20 000) x 20% = 20 634 D Calcul du minimum dimpt de 0,1% du CA brut hors export : 50 000 000 x (20% x 1,18 + 10% + 25% + 5% x 1,12) x 7/12 x 0,1% = 18 725 D La socit est tenue de payer le minimum dimpt de 20 634 D. Remarque : En cas de contrle fiscal, les immobilisations comptabilises en charges doivent tres rintgrs du rsultat imposable et les charges damortissement ne sont pas dductibles puisque la dotation aux amortissements na pas t comptabilise. Ce traitement est transposable aux immobilisations acquises par voie de leasing lorsque lentreprise nadapte pas lapproche conomique et ce pour contrat sign partir du 1er janvier 2008.
Dans la mesure o la socit na pas dpos de dclaration provisoire dIS et que le dpt de la dclaration dIS a eu lieux le 25 juin 2009, soit aprs les dlais lgaux le 25 mars et le 4 juin (15 jours aprs lAGO), les bnfices exonrs (totalement dductible sans MI), donne lieu l'application d'une pnalit au taux de 1 % des bnfices concerns. (28 780 D x 1%) De mme la socit ne peut plus bnficier des avantages aux titres des rinvestissements physiques et financiers. Soit un IS complmentaire de (10 000 + 20 000+ 42 923) x 30%
Cas n 2 : Socit MT Services

La socit MT Services est socit tunisienne rgie par le CII et ayant les caractristiques suivantes : - Anne de cration : 1995 - Forme juridique : SARL - Capital social initial : 150.000 Dinars - Activit : la formation professionnelle dans le domaine informatique et la maintenance des quipements informatiques. - Rgime de la TVA : Lactivit de formation informatique figure dans le tableau A annex au code de la TVA. - Grant : Mr Omar . - Structure du capital : Le capital est rparti comme suit : La famille de Mr Omar 55% : le pre et la mre dtiennent 30% part gale ; Le reste dtenue part gale entre ses 5 enfant. Le premier enfant 21 ans et il est tudiant non boursier la facult de tunis. Lavant dernier enfant est infirme. Autres : 45% Fin novembre 2008, la socit a augment son capital de 50.000 Dinars en numraire et de 20.000 par incorporation de rserves. Premire partie : 1/ La socit MT Services a ralis au cours de lexercice 2008 un bnfice comptable de 200.000 Dinars et un Chiffre daffaires de 1.500.000 Dinars HT dont 40% provenant de lactivit de formation professionnels (TVA 18%). Le bnfice comptable de socit tient compte des oprations suivantes : PRODUITS
Plus value dune rvaluation libre dun terrain acquis depuis la cration Produit dun prt accord un associ au dbut de lanne pour la somme 100.000 DT de au taux de 6% Plus-value dapport dactions lors de la constitution dune socit holding qui sest engag introduire ses actions la BVMT Ristournes reues des fournisseurs Intrts des dpts et des titres en dinars convertibles Opration de courtage effectu entre deux non rsidant Opration de ngoce international Bnfice dun tablissement stable situ en Libye Reprise sur provision sur des stocks de marchandises comptabilises au cours de lexercice prcdant. (Seul 3.000 ont pu tre dduite lors de la dtermination du rsultat fiscal de lanne 2007 cause de la limite de 50%) Revenus des loyers dimmeuble une socit totalement exportatrice CHARGES Amande douanire pour fausse dclaration Intrt servis au grant de la socit sur les somme dpos au dbut de lanne Montant emprunt : 100.000 DT Taux dintrt : 15%
10.000 6.000 20.333 3.000 2.000 24.000 8.000 10.000 5.000 20.000
2.000 15.000

Acompte provisionnel comptabilis en charge Loyer du sige (ce loyer na pas t dclarer au niveau de la dclaration de lemployeur car aucune retenue source na t effectue) Salaire brut du grant Mr Omar (R/S sur IRPP = 3.500 DT) Prise en charge dimpts / intrt dun emprunt tranger Moins value de cession (apport en capital) dune voiture de tourisme de 10 CV o Acquis le 1er mars 2007 pour un prix de 20 000 dune puissance de 10 CV ; Le comptable de la socit na jamais pratiqu damortissement sur cette voiture du fait quil nest pas dductible fiscalement. o Date de cession : le 28 fvrier 2008 o Prix de cession : 15 000
3.000 8.000 20.000 4.000 5.000
Aucune rgularisation de TVA na tait faite.

Frais de carburant de la voiture de tourisme cde Estimation des honoraires payer du commissaire aux comptes/exercice 2008 La socit na pas dclar ses honoraire au niveau de la dclaration de lemployeur du fait quaucun paiement na t effectu et que la facture nest pas encore parvenue. Provision sur des crances douteuses sur : - Entreprises en difficults conomiques dans le cadre de la loi n95 34 du 17 avril 1995 (Aucune action en justice na t effectue) : 4.000 DT - Autres entreprises (Action en justice effectu dbut janvier 2009) : 5.000 DT Amortissement des frais de recherches et dveloppement capitalis au taux de 30%
500 2.000
9.000
3.000
Au cours de lexercice 2008, la socit a ralis les oprations suivantes : - Participation en mois davril dans une augmentation de capital dune socit non rsidante tablie en Tunisie de commerce internationale totalement exportatrice par : Apport dune voiture de tourisme de 10 chevaux. Souscription au capital pour 404 actions (Valeur nominal 100 dinars et prix dmission=110 dinars). Le premier quart a t libr ds la souscription et le deuxime aprs une anne et le reste la troisime anne. - Rinvestissement financier dans une socit civile immobilire : 40.000 DT - Libration du 2me quat du capital dactions acquis depuis la cration dune SICAV : 4.000 DT - Libration 4me quat daction dans une socit agricole de premire transformation. Ces actions ont t acquises lanne prcdente auprs du grant de la socit Mr Omar : 8.000 - Achat dune machine importe nayant pas de similaire fabriqu localement ncessaire lactivit de maintenance informatique pour 40 000 DT. Question 1 : Dtermin lIS d sachant quelle a constat en 2007 des provisions sur des crances douteuses (rpondant aux conditions de dductions) et nont pas pu tre dduit cause de la limite de 50% pour un montant de 16.000 Dinars ? 2/ La socit compte raliser les oprations suivantes : - Investissements raliss dans le domaine de la recherche-dveloppement : Biens dquipements imports qui nont pas de similaires fabriqus localement, Formation du personnel par des ingnieurs franais. - Acquisition dun immeuble neuf usage auprs dun promoteur immobilier destin a abrit le personnel de la socit titre gratuit. Prpar par Mohamed Triki 9
CES Rvision Comptable - Cession dactions qui ont bnfici de dgrvement financier lanne prcdente. - Rinvestissement physique dans la ralisation de projets dhbergement ou de restauration au profit des tudiants, - Rinvestissement financier dans une socit dartisanat, - Le rgime fiscal des rmunrations verses des non rsidants non tablis en Tunisie au titre des prospections de marchs internationaux et au titre de laide la conclusion de marchs tranger. Question 2 : Le grant de la socit vous demande le rgime fiscal de ces diffrentes oprations. Deuxime partie : Mr Omar est un ingnieur qui membre dun groupement dintrt conomique dtude hauteur de 40%. Le dit groupement a ralis au titre de lexercice 2008 un CA de 500.000 DT TTC et un dficit comptable de 5.000 DT qui tient compte des oprations suivantes : Salaire brut de Mr Omar : 10.000 DT. (R/S sur IRPP = 1.500) Charges dintrt bancaire : 500 DT Taxe de voyages : 1.500 DT Provision pour risque de fluctuation du cours de change : 2.000 DT Prise en charge dimpt sur la location dquipement auprs dune socit non rsidente non tablie en Tunisie : 1.000 DT Amande pour dfaut de R/S sur TVA : 500 DT Pnalits de retard pay un client pour livraison tardive : 500 DT Rinvestissement physique : 5.000 DT Mr Omar a ralis au cours de lanne 2008 les revenus suivants : Loyer net dun terrain non btis TTC : 8.500 DT. Mr Omar a pay taxe sur les terrains non btis qui slve 500 DT Plus value de cession dobligations convertible en action : 12.000 DT Plus value de cession daction ct la bourse de Paris : 3.000 DT Plus value de cession de part des fonds damorage : 4.000 DT Moins value de cession dactions : 5.000 DT Redevances net de droit daffichage sur le toit de sa villa : 4.250 DT Dividendes net reus de ltranger dimpt : 20.000 (limpt retenu ltranger 10%) Question 3 : Dterminer lIR pay par Mr Omar au titre de lexercice 2008 et la date limite de dpt de dclaration.
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Corrig du cas n 2 :
Question 1 : Rsultat comptable A rintgr : - Amande douanire pour fausse dclaration ................................................................ Les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature ne sont pas dductibles fiscalement. Intrt servis au grant de la socit .............................................................................. Conditions de dductibilits : 1) La socit versante doit tre une socit de capitaux. 2) Le capital social doit tre au pralable, intgralement libr. 3) Le montant ouvrant droit rmunration est plafonn 50% du capital : Du 1/1/08 30/11/08 : 50% du capital = 75.000 DT Du 1/12/08 31/12/08 : 50% du capital = 100.000 DT Le taux admis fiscalement est gal 8% lan au maximum. Intrt dductible fiscalement assimil des RCM : 75.000 x 8% x 11/12 + 100.000 x 8% x 1/12 = 6.167 DT (R/S = 20%) Intrt non dductible fiscalement et assimil des RVM : 15.000 6.167 = 8.833 DT (Pas de R/S) Acompte provisionnel comptabilis en charge .............................................................. Les acomptes sont des avances sur impt et doivent tre comptabilis en actifs Loyer du sige : cette charge demeure toujours dductible fiscalement et ceux mme dfaut de R/S ou de non mention la dclaration de lemployeur. Salaire du grant galitaire est dductible fiscalement.105 Est considr comme grant majoritaire celui qui dtient avec son conjoint et ses enfants non mancips (dont lage est infrieur 20 ans) plus que 50%. Participation du grant = 30% + 5% x 4 = 50% grant galitaire Prise en charge dimpt / intrts dun emprunt tranger est dductible fiscalement puisquil ne sagit pas dun cas de redevance. Moins value de cession dune voiture de tourisme de 10 CV .................................... Plus value de cession thorique ....................................................................................... Mme si le comptable ne pratique pas damortissement, le rsultat de cession doit en tenir compte. VCN thorique : 20.000 20.000 x 20% = 16.000 DT Rsultat de cession : 15.000 16.000 = 1.000 DT (Plus-value) Aucune rgularisation de TVA ne doit tre oprer puisque le bien en question nouvre pas droit la dduction de la TVA lors de lacquisition. Frais de carburant / voiture de tourisme suprieur 9 chevaux Honoraires non dclars au niveau de la dclaration de lemployeur Provision sur crances/Entreprises en difficults conomiques .............................. (Provisoirement : laction en justice nest pas une condition obligatoire) Autres Provision entreprises ........................................................................................... (Dfinitivement : Action en justice effectu aprs la clture de lexercice 2008) Amortissement des frais de recherches et dveloppement capitalis au taux suprieur 20% (taux fix par dcret)........................................................................... Amortissement dductible fiscalement : (3.000 / 30%) x 20% = 2.000 DT
105
200.000 +2.000
+8.833
+3.000 RAS RAS
RAS +5.000 +1.000
+500 +2.000 +4.000 +5.000
+1.000
Avant, le salaire du grant majoritaire dans les SARL ntait pas dductible fiscalement. La LF 2011 a pemi la dductiblit de telle charge lors de la dtermination du rsultat fiscale de lexercice 2010 et suivant.
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CES Rvision Comptable Remarque : Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements constitus au titre dun exercice et qui nont pas pu tre dduits, en application des taux maximums et des dures minimales, des rsultats des exercices suivant lexercice de leur constatation, et ce, selon les mmes taux et dures susviss. (Article 12-Bis-VI) A dduire : Plus value dune rvaluation libre dun terrain ........................................................... Il sagit dune plus-value fictive non ralise Produit dun prt accord un associ un taux infrieur 8% Prise en compte dun intrt supplmentaire de 2%..................................................... Plus-value dapport dactions lors de la constitution dune socit holding ...... Le bnfice de la dduction de la plus-value dapport est subordonn : - lengagement de la socit holding introduire ses actions la BVMT au plus tard la fin de lanne suivant celle de lexonration ou de la dduction. - au dpt, lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de lexonration ou de la dduction, de lengagement prcit, vis par le CMF, - au dpt, par le bnficiaire de la dduction ou de lexonration, au centre ou au bureau de contrle des impts, dune attestation prouvant lintroduction de la socit holding ayant bnfici de lapport la BVMT dans un dlai ne dpassant pas le troisime mois de la deuxime anne suivant celle de la dduction ou de lexonration ou de la troisime anne suivant celle de la dduction ou de lexonration en cas de prorogation. Ristournes reues des fournisseurs : imposable Intrts des dpts et des titres en dinars convertibles ................................................ Oprations de courtage international : RAS (provisoirement) Opration de ngoce international nouvre pas droit un avantage particulier Bnfice dun tablissement stable situ en Libye ....................................................... Hors champs dapplication dIS en Tunisie Reprise sur provision nayant pas t dduit auparavant ........................................... La reprise sur une provision dduite fiscalement des exercices antrieurs demeure imposable au titre de lexercice encours. Revenus des loyers dimmeuble une socit totalement exportatrice : Aucun avantage en matire dimpt directe puisque ladite opration nest pas couverte par la dfinition dexportation. Bnfice fiscal avant dduction des provisions Limite de dduction des provisions 50% = 95.000 Dduction des provisions de lexercice encours .......................................................... Dduction des provisions des exercices antrieurs nayant t dduite et nayant pas perdus leurs objets ..................................................................................... Bnfice fiscal aprs dduction des provisions ............................................................ - Bnfices accessoires : (intrt, ngoce, loyer) : 8.000+8.000+20.000 = 36.000 - Courtage international = 24.000 - Bnfices de lactivit = 110.000 Dduction de 50% des oprations de courtage international sans MI ..................... Condition : La production lappui de la dclaration dIS une attestation justifiant le transfert des devises trangres provenant des oprations dudit courtage un compte bancaire en Tunisie.
- 10.000
+2.000 - 20.333
RAS - 2.000 RAS RAS - 10.000 - 2.000
RAS
190.000 - 4.000 - 16.000 170.000
- 12.000
12
CES Rvision Comptable Dduction des bnfices provenant de lactivit de soutien (formation professionnel) sous rserve du MI rduit fix 10%. ................................................... 110.000 x 40% = 44.000 - Minimum dimpt (1) : (110.000 + 36.000) x 10% = 14.600 DT Bnfice fiscal aprs dduction des bnfices provenant de lactivit ..................... (Pour les dgrvements fiscaux la socit doit commencer par le montant le plus grand et le taux le plus faible) Achat de machine importe ouvre doit au dgrvement physique hauteur de 35% sous rserve du MI puisquil est affect lactivit de maintenance informatique (ligible aux avantages du CII)............................................................... Limite de dduction : 114.000 x 35% = 39.900 DT Minimum dimpt (2) : 114.000 x 20% = 22.800 DT Les quipements imports nayant pas de similaire fabriqu localement bnficient dune exonration de DD et suspension de DC et TVA rduite de 12% condition que ledit quipement figure sur la liste fixe par dcret. Toutefois le taux sera major de 25% puisque la socit est partiellement assujettie la TVA. Reliquat .............................................................................................................................. Participation au capital dune socit commerce internationale ................................ Le premier quat bnficie du dgrvement financier de 100% avec MI. Le deuxime quart peut prtendre lavantage du dgrvement financier puisquil est libr aprs la date limite de dpt de dclaration, soit le 25 juin 2009. Toutefois la socit peut le dclar lors de la dtermination des bnfices de lanne 2009 (anne de ralisation) si le minimum dimpt est atteint au titre de cette anne (ce qui est le cas) : 404 x 100 x = 10.000 D Lapport en nature et la prime dmission nouvre pas droit au dgrvement financier. Reliquat .............................................................................................................................. Libration 4me quat daction dans une socit agricole de premire transformation : Aucun avantage car il ne sagit pas daction nouvellement cr (Acquisition dactions partiellement libres) - Rinvestissements dans une socit civile immobilire : Aucun avantage car il sagit dune socit de personne. Libration du 2me quat du capital dactions dans une SICAV : Aucun avantage car les SICAV nest pas ligibles au avantage du CII (secteur financier) Impt sur les socits ....................................................................................................... IS d : 64.000 x 30% = 19.200 DT MI : 22.800 DT (voir les modalits de calcul du MI au niveau du rgime de soutien CII / page 34) 0,1% CA TTC : 0,1%x(1.500.000 x 60% x 1,18 + 1.500.000 x 40%)= 1.662 DT - 44.000
114.000
- 39.900
74.100 -10.100
64.000
22.800
Question 2 : - Les investissements raliss dans le domaine de la recherche-dveloppement nouvrent pas droit aux avantages prvus par le CII puisquil sagit dune activit de service. Seules les entreprises oprant dans les secteurs de lindustrie, de lagriculture et de la pche peuvent prtendre aux avantages spcifiques prvus par le CII. Toutefois, les quipements peuvent bnficier des incitations communes (article 9) condition quil figure sur la liste fixe par Dcret. Prpar par Mohamed Triki 13
CES Rvision Comptable - Acquisition dun immeuble neuf usage auprs dun promoteur immobilier destin a abrit le personnel de la socit titre gratuit : Droit denregistrement : 5%. La socit ne peut pas bnficier des avantages prvus par le CII puisque limmeuble nest pas affect lactivit conomique de la socit. En plus, ladministration fiscale a prcis que le rgime de faveur de 15 DT/page au titre des immeubles usage dhabitation nest accord quaux PP. Droit de timbre : 2 Dinars par page (Droit denregistrement proportionnel) TVA : 18%. Selon la doctrine administrative lexonration des ventes dimmeuble neuf usage dhabitation ne peut tre accord aux PM. Amortissement : la socit peut bnficier de lamortissement exceptionnel. Avantage en nature : loctroie dun logement titre gratuit est assimil un avantage en nature qui doit supporter la CNSS, lIRPP, la TFP et le FOPROLOS. Rinvestissement physique : pas davantage puisquil nest pas affect lactivit conomique de la socit. - Cession dactions qui ont bnfici de dgrvement financier lanne prcdente : RAS il ny a pas une obligation de non cession pour bnficier de lavantage. - Rinvestissement physique dans la ralisation de projets dhbergement ou de restauration au profit des tudiants : RAS, seul les PP peuvent prtendre aux avantages du rinvestissement physique (exception la rgle) - Rinvestissement financier dans une socit dartisanat : Dduction de 35% avec MI. Toutefois, si la socit est implante dans une ZDR, la dduction sera de 100% sans MI. - Le rgime fiscal des rmunrations verses des non rsidants non tablis en Tunisie au titre des prospections de marchs internationaux et au titre de laide la conclusion de marchs tranger : ces rmunrations sont assimiles selon la doctrine administrative des commissions ; Ralisation avec des personnes rsident dun pays ayant conclu une convention de non double imposition : Pas de R/S, imposition au pays de la rsidence sauf pour la Roumanie o la convention prvoit un taux de 4%. Ralisation avec des personnes rsident dun pays nayant pas conclu une convention de non double imposition : R/S de 15%. A dfaut de R/S : prise en charge dimpt au taux de 17,64% (dductible fiscalement) En matire de TVA : R/S sur TVA au taux 18% Les commissions doivent tre dclares au niveau de la dclaration de lemployeur pour tre dductible fiscalement. Deuxime partie : Question 3 : - Revenus provenant de la socit MT Services : 1) Salaire brut : 20.000 DT ; Salaire imposable 20.000 x (1 7,75%106) x 90% = 16.605 DT R/S sur IRPP : 3.500 DT
Par mesure de simplification on a pas retenue laugmentation de la cotisation salariale de 0,72% partir du 1er juillet 2008.
106
14
CES Rvision Comptable 2) RCM : 6.167 DT R/S : 20% x 6.167 = 1.233,4 3) RVM : 8.833 DT (Pas de R/S) - Part dans les bnfices du GIE (class parmi les BNC : activit dtude) Rsultat comptable Salaire brut de Mr Omar : A rintgr Charges dintrt bancaire : RAS Taxe de voyages : A rintgr Provision pour risque de change : A rintgr Prise en charge dimpt sur la location dquipement auprs dune socit non rsidente non tablie en Tunisie : A rintgr (la location dquipement est un cas de redevance) Amande pour dfaut de R/S sur TVA : A rintgr (les amandes avec lEtat ne sont pas dductible fiscalement) Pnalits de retard pay un client pour livraison tardive : RAS Le GIE ne peut prtendre aux avantages du dgrvement physique Rsultat fiscal Avance de 25% 4) Part de Mr Omar dans les bnfices 40% : 4.000 DT Part de Mr Omar dans lavance 40% : 1.000 DT 5) Salaire imposable provenant du GIE = 10.000 x (1 7,75%) x 90% = 8.302,5 DT R/S sur IRPP = 1.500 DT 6) Loyer dun terrain non btis : Revenus foncier (rgime dimposition : forfait dassiette) Recette brut 8.500 /0,85 = 10.000 Base imposable : 10.000 500 = 9.500 DT (la dduction de 30% nest accord que pour les immeuble btis) R/S (15%) = 1.500 DT 7) Plus value de cession dobligations convertible en action : hors champ dimpt 8) Plus value de cession daction ct la bourse de Paris : Revenus de source trangre Base imposable : 3.000 DT ( condition quil na pas subit limpt en France) 9) Plus value de cession de part des fonds damorage : hors champ dimpt 10) Moins value de cession dactions : RVM, toutefois cette moins-value ne sera pas retenue car elle nest pas dtermine par une comptabilit conforme au SCE. 11) Redevances net de droit daffichage sur le toit de sa villa : Revenus fonciers Recette brut : 4.250 /0,85 = 5.000 DT Base imposable : 5.000 x 70% = 3.500 DT R/S (15%) = 750 DT 12) Dividendes reus de ltranger ayant subit limpt ltranger : hors champ dimpt - 5.000 10.000 1.500 2.000 1.000
500
10.000 2.500
15
- Dduction commune : Chef de famille : 150 DT Enfants charges : 300 + 75 +60 + 45 + 750 = 1.230 DT Liquidation de lIR : BNC 4.000 DT Traitement et salaire 16.605 + 8.302,5 = 24.907,5 DT RCM 6.167 DT RVM 8.833 DT RF 9.500 + 3.500 = 13.000 DT RSE 3.000 DT Revenus nets catgoriels 59.907,5 DT Dduction commune 1.380 DT Revenus imposables 58.527,5 DT Dgrvement financier suite laugmentation du capital de la socit MT Services par apport en numraire seulement. (Taux de participation de Mr Omar 15%) La dduction est de 50% sous rserve du MI : 58.527,5 x 50% = 29.263,75 Participation libr ds la souscription (SARL) 50.000 x 15% = 7.500 DT Revenus aprs dgrvement 51.027,5 DT Arrondis aux dinars suprieurs 51.028 DT IRPP d 3.500 x 15% + 5.000 x 20% + 10.000 x 25% + 30.000 x 30% + 1028 x 35% = 13.384,800 DT IRPP payer 13.384,8 - 3.500 - 1.233,4 - 1.000 1.500 - 1.500 750 = 3.901,4 DT La date limite de dpt de la dclaration annuel de Mr Omar est le 25 Mai 2009.
16

Avantages Fiscaux 2011 (Mohamed TRIKI)

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Cabinet Mahmoud ZAHAF

Support de cours CES Rvision comptable

Mise jour 1er juin 2011

Liste des abrviations

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Cabinet Mahmoud Zahaf II. LES INCITATIONS COMMUNES (Importance lev)

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1.350.000D 100.000D 30.000D 80.000D 120.000D 50.000D

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546.000D - 200.000 D 346.000 D 103.800 D 109.200 D

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Cabinet Mahmoud Zahaf

REGIME PARTIELLEMENT EXPORTATEUR (Importance lev)

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A. Secteurs ligibles aux avantages des ZDR

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3.400 - 2.000 = 1 400 D 1.400 x 30% = 420 D 760 D 1.800D

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Cabinet Mahmoud Zahaf VI. DEVELOPPEMENT AGRICOLE (Importance lev)

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A. Lutte contre la pollution, collecte, transformation et traitement des dchets

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Ces avantages sont accords par dcret aprs avis de la CSI.

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SOCIETES DE GESTION (Importance moyenne) :

REGIME DES EQUIPEMENTS TOURISTIQUE (Importance moyenne)

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Cabinet Mahmoud Zahaf XIV. RESIDENCE TOURISTIQUE (Importance lev)

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