UNION ECONOMIQUE ET MONETAIRE OUEST AFRICAINE

DIPLOME D’ETUDES SUPERIEURES DE COMPTABILITE ET GESTION

FINANCIERE DE L’UEMOA

(DESCOGEF)

SESSION MARS 2014

CORRIGE : COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE ET COMPTABILITE

DES SOCIETES

0
CORRIGE : DESCOGEF 2013
COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DES SOCIETES

DOSSIER 1 : Normalisation comptable (20 Points)

Concepts Définitions et commentaires

Harmonisation comptable Une recherche de compatibilité dans les pratiques

comptables de manière à faciliter la compréhension des
informations produites et la comparaison des états
financiers
Exemple : la quatrième directive européenne

Normalisation comptable Elle a un caractère plus directif et impose sur un

environnement déterminé les mêmes règles appelées
normes comptables
Exemple : Normes IAS/ IFRS

Référentiel comptable Document de référence du système comptable et

comprend : un cadre conceptuel, des normes et des
interprétations
Exemple : Référentiel Américain US GAAP
Information comptable Une donnée quantitative monétaire retraçant un
événement affectant la situation financière ou la
performance d’une entité à une date donnée et justifiée
par un document
Exemple : le résultat de l’exercice

Actif comptable Pour qualifier un élément d’actif, trois critères doivent

être remplis conjointement : un caractère inaliénable,
un élément contrôlable et un élément porteur
d’avantages économiques futurs
Exemple : immobilisation corporelle
Passif comptable Pour qualifier un élément de passif, trois critères
doivent être remplis conjointement : une obligation de
droit ou de fait de l’entreprise à l’égard de tiers dont
l’extinction entraine une sortie de ressources au profit
des tiers avec absence de contrepartie au moins
équivalente attendue
Exemple : dette financière

1
Flux opérationnel
Avoir net de l’exploitant
Charge comptable
Autofinancement
Dossier 2 : Principes comptables (20 Points)
Opérations
Incorporation du fonds
commercial non acquis dans
le patrimoine
Facture d’électricité omise
Prime d’assurance
Différence de change
Dépassement du plafond de
découvert
Toute transaction autre que les immobilisations, les
placements et les financements
Exemple : vente de marchandises au comptant
Fortune de l’entrepreneur qui est égal au capital majoré
du résultat de l’activité
Une consommation réalisée par l’entreprise au cours de
son cycle de production. Il s’agit d’un emploi définitif
Exemple : rémunération d’un employé
Les ressources financières générées par l’entreprise au
cours de l’exercice. Il s’agit du financement interne et
correspond au résultat net + moins value sur cession +
dotations - plus value sur cession – reprises –
dividende distribué
Principes Traitements comptables
Coût historique Non autorisé
Correspondance bilan Comptabilisation durant ce présent
clôture- bilan d’ouverture exercice mais une mention doit être
faite dans l’état annexé
Spécialisation des exercices Montant imputé à l’exercice :
150 000 FCFA
Nominalisme Gains réels de change à imputer au
résultat : 25 000 000 FCFA
Continuité de l’exploitation Débit : 402 Fournisseur, effet à payer
Crédit : 521 Banque
2
 Dossier 4 : OPERATIONS FAITES EN COMMUN (30 Points)
Journal de l’Associé A gérant

1
521 Banque 300 000

463 Associé C, opérations faites en commun 300.000

Virement n° …reçu de C

2
06… Charges SP 3 000.000
. Etat, TVA récupérable 540.000
4451
521 Banque 3 540.000

Chèque n° … en règlement de fournitures de bureau par A

3
06… Charges SP 50.000
. 463 Associé B, opérations faites en commun 50.000
Cartes téléphoniques facturées par B
4
2442 Matériel informatique … 2 000.000
5211 Banque 2 000.000
Acquisition ordinateur par A
d°
463 Associé B, opérations faites en commun 600.000
463 Associé C, opérations faites en commun 400 000

1811 Dette liée à des sociétés en participation 1 000 000

Quotes- parts sur investissement de B et C
5
5211 Banque 2 950 000

07… Produits SP 2 500 000

4431 Etat, TVA facturée 450 000
Service facturé par A

6
5211 Banque 550 000
463 Associé B, opérations faites en commun 550 000

Solde des opérations financières de B

7
5211 Banque 100 000
463 Associé C, opérations faites en commun 100 000

3
 Solde des opérations financières de C
8
07… Produits SP 2 500 000
. Quote part du résultat sur opérations faites en commun 275 000
652 Associé B, opérations faites en commun 165 000
463 Associé C, opérations faites en commun 110 000
463
06… Charges SP 3 050 000

Détermination du résultat et partage

Dossier 5: COMPTABILITE DES SOCIETES (30 Points)

1. Dispositions légales respectées sont :
 Le montant du capital social soit 160 000 000 FCFA > 100 000 000 FCFA
 La valeur nominale de l’action soit 40 000 FCFA > 10 000 FCFA
 Le montant de la réserve légale qui a atteint le plafond soit 1/5 du capital social soit
32 000 000 FCFA
2. Calcul du nombre d’actions nouvelles émises soit N’
24 000 000 = 10 000 N’ + N’ (45 000 – 40 000)
24 000 000 = 10 000 N’ + 5 000 N’
N’ = 1 600 actions nouvelles émises
Quotité correspondante = 1 600 / 4000 Soit 5 actions anciennes pour 2 actions nouvelles

3. Calcul du nombre d’actions gratuites soit N’’

8 000 000 = 40 000 N’’
N’’ = 200 actions gratuites à distribuer
Quotité correspondante = 200 / 4 000 Soit 20 actions anciennes pour 1 action gratuite
4. Calcul de la prime d’émission soit PE
PE = N’ (E – C)
PE = 1 600 (45 000 - 40 000)
PE = 8 000 000

5. Calcul de la valeur réelle de l’action avant augmentation Soit V

4
 L’évaluation de la SA aboutit à la situation nette suivante :
Capital social 160.000.000
Réserve Légale 32.000.000
Réserve facultative 50 325 000
Capitaux propres 242 325.000
Charges à répartir –2.000.000
Actif net comptable 240 325000
PV/Fonds commercial 5.000.000
MV/Stocks –3.185.000
MV/Créances clients –2.140.000
Actif net intrinsèque 240 000.000

Nombre d’actions 4 000

V = 240 000 000 / 4 000 60 000 FCFA

6. Valeurs théoriques du DS et du DA
Nombre d’actions anciennes : 4.000 actions
Nombre d’actions nouvelles en nature : 200 actions
Nombre d’actions nouvelles en numéraire : 1.600 actions
Nombre d’actions gratuites : 200 actions
Tableau de calcul de V"
Libellés Nombre PU Montant
Actions anciennes 4.000 60.000 240.000.000
Actions nouvelles en nature 200 60.000 12.000.000
Actions nouvelles en numéraire 1.600 45.000 72.000.000
Actions gratuites 200 - -
Total après augmentation 6.000 V" = 54.000 324.000.000

1600
 DS= ¿
4000

200
 DA= ×54000=2700 F
4000

7. Comparaison de DS + DA et V – V"
DS + DA= 2.700 + 3.600 = 6.300 F
V – V" = 60.000 – 54.000 = 6.000 F
La somme du DS et du DA destinés à protéger les anciens actionnaires dépasse la baisse
globale de valeur subie par les actions anciennes à l’issue des opérations. Il y a de ce point de
vue une anomalie qu’une modification des conditions d’augmentation du capital permettra de
rectifier.
5
8. Situation de M. SADAGA
Les modalités actuelles sont en défaveur de l’actionnaire SADAGA dans la mesure où il a
acheté l’action à 60.000 F alors que la valeur réelle de cette même action à l’issue des
opérations est de 54.000 F soit une baisse de 6.000 F que SADAGA n’a pas la possibilité de
combler. Il s’agit ici d’une violation du principe d’égalité entre associés que SADAGA peut
évoquer pour être rétabli dans ses droits.

9 .Modification permettant de régler les anomalies

Pour régler les anomalies constatées aux questions 5 et 6, il sera nécessaire de modifier les
modalités actuelles d’augmentation du capital en donnant à Touré la possibilité de se protéger
par les 200 actions reçues en contre partie de son apport en nature.
Dans cette hypothèse, les nouvelles quotités seraient les suivantes :
 Pour les actions en numéraire : quotité = 1.600 ÷ 4.200 = 8 ÷ 21 au lieu de 2 ÷ 5
 Pour les actions gratuites : quotité = 200 ÷ 4.200 = 2 ÷ 42 = 1 ÷ 21 au lieu de 1 ÷ 20
Les nouvelles valeurs théoriques du DS et du DA sont les suivantes :
8
DS= ( 54000−45000 ) =3429 F
21
1
DA= × 54000=2571 F
21
 Rectification des résultats
DS + DS = 3.429 + 2.571 = 6.000 F
V – V" = 60.000 – 54.000 = 6.000 F
La modification de la quotité permet donc de retrouver l’égalité DS + DA = V – V".
Par ailleurs, en attachant le DS et le DA aux 200 actions nouvelles souscrites par SADAGA,
ceci lui permet de compenser la baisse de valeur subie sur lesdites actions.

10 .Ecritures comptables
1
Appel de fonds : 1600 × 40000× =16 000 000
4
Fraction non appelée : 48.000.000
Prime d’émission : (45.000 – 40.000) × 1.600 = 8.000.000
Capital appelé + Prime : 16.000.000 + 8.000.000 = 24.000.000

01/04/2012

6
 4615 Associés, versement reçus/augmentation du 24.000.000
109 K 48.000.000
1011 Actionnaires, KSNA 48.000.000
1012 KSNA 16.000.000
1051 KSANV 8.000.000
Prime d’émission
Souscription
d°
521 Banque 24.000.000
4615 Associés, versement 24.000.000
reçus/augmentation du K
Libération
d°
1012 KSANV 32.000.000
1013 KSAVNA 32.000.000
Régularisation du capital
d°
4611 AA en nature 12.000.000
1012 KSANV 8.000.000
1052 Prime d’apport 4.000.000
Souscription
d°
222 Terrain nu 12.000.000
4611 AA en nature 12.000.000

Libération
d°
1012 KSANV 8.000.000
1013 KSAVNA 8.000.000
Régularisation du capital
d°
1181 Réserves facultatives 8.000.000
1013 KSAVNA 8.000.000
Incorporation de réserves

Dossier 6 : Opérations relatives aux normes IAS 16 / 20 / 36

02/01/2010
4494 Etat, subvention d’équipement à recevoir 30.000.000

2311 Bâtiment 30 000 000

Notification de l’octroi de la subvention
03/01/2010
5211 Banque 30.000.000
4494 Etat, subvention d’équipement à recevoir 30.000.000

Encaissement de la subvention

7
 03/01/2010
2311 Bâtiment 120.000.000
5211 Banque 120.000.000
Acquisition magasin de stockage
31/12/2010
6813 Dotation aux amortissements d’exploitation 9.000.000

2831 Amortissement Bâtiment 9.000.000

Annuité de l »exercice : 90 000 000 / 10
31/12/2011
6813 Dotation aux amortissements d’exploitation 9 000 000

2831 Amortissement Bâtiment 9 000 000

Annuité de l’exercice
31/12/2012
6813 Dotation aux amortissements d’exploitation 9.000.000
2831 Amortissement Bâtiment 9.000.000
Annuité de l’exercice
02/01/2013
2311 Bâtiment 15.000.000
5211 Banque 15.000.000
Remboursement partiel de la subvention

02/01/2013
6813 Dotation aux amortissements d’exploitation 4 500 000
4 500 000
2831 Amortissement bâtiment

Ajustement de l’amortissement : 15 000 000

X3 /10

31/12/2013
6813 Dotation aux amortissements d’exploitation 10 500 000

2831 Amortissement Bâtiment 10 500 000

Nouvelle Annuité : 90 000 000 +
15 000 000 /10
Ou (90 000 000 – 27 000 000) +
(15 000 000 – 4 500 000) / 7