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Cours de fiscalit

Pr. Habib ELFATHAOUI


Centre universitaire de Guelmim

Cours du Pr. Habib ELFATHAOUI

Plan du cours
Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute
CH 2: Limpt sur les socits
CH 3: Limpt sur le revenu

Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR

Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute

1 Champ dapplication de la TVA


2 Les rgles dassiette de la TVA
3 Les dductions de la TVA
4 Paiement et butoir de la TVA

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Introduction Gnrale
Dans la Rome antique, le fisc est le trsor personnel des
empereurs. Il signifie littralement, en latin, le panier ou
la bourse : il dsigne tous les revenus tirs des provinces,
spcialement des provinces impriales.
Son existence est due la rpartition des pouvoirs, durant
le Haut-Empire, entre le Snat et lEmpereur. Par la suite,
les empereurs accenturent leur contrle sur lensemble
des finances du monde romain, et limportance du fisc
augmenta en consquence.
Rome un fiscal : il ne soccupait pas des impts, mais
navait gure bonne rputation puisquil sagissait dun juge
qui pratiquait la torture. Le terme est dailleurs rest, dans
certains pays, comme lEspagne, pour dsigner les
magistrats du ministre public.
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Le mot impt drive directement dun terme qui,


dj, supposait lusage de la force. Limpt est en effet
un driv du mot imponere , qui veut dire, imposer.
Aujourdhui, imposer nest pas seulement tablir un
impt, au sens driv, mais, au sens propre, cest forcer
quelquun faire quelque chose, en loccurrence
payer.
Le mot impt a dailleurs des drivs vocateurs, ce
qui va nous amener parler dimposture. En France, le
percepteur des impts tait lorigine un imposteur
. Ce terme, qui navait rien de pjoratif, tait une
appellation officielle. Nous savons quaujourdhui, il
dsigne quelquun qui se comporte avec tromperie, et
que limposture est le mot qui dsigne la tromperie
elle-mme.

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Dfinition de limpt
Cest un prlvement obligatoire pcuniaire de caractre
obligatoire effectu en vertu des prrogatives de puissance
publique titre dfinitif et sans contrepartie dtermine,
en vue de financer les charges publiques
a) La notion de prlvement Ce prlvement est pcuniaire
et dfinitif. Il soppose en cela aux prlvements en nature.
Sur le plan conomique, le prlvement fiscal joue un rle
important dans lintervention et la rgulation conomiques
puisquil joue aussi bien sur le revenu disponible des
mnages que sur le budget de ltat. Dfinitif puisquil ne
peut faire objet de restitution;
b) Limpt est obligatoire Ce caractre est li la lgitimit
de la puissance publique et au principe du consentement
limpt. Les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en
cas de retard, dissimulation ou fraude fiscale.
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c) Limpt ne comporte pas de contrepartie et nest pas


affect
Cela le distingue :
des redevances, qui sont rclames en contrepartie
dun service public rendu et gnralement un niveau
proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la
redevance audiovisuelle) ;
des taxes qui, en principe, rmunrent galement un
service mais sans lien de proportionnalit avec le service
rendu. La non-affectation des recettes fiscales correspond
un principe budgtaire de la comptabilit publique.
Cela signifie galement:
- Le principe de lgalit devant le service public, limpt
nen est pas le prix;
- Lutilisation des recettes dimpt ne peut faire objet de
contestation;
- Limpt na pas daffectation
spciale.
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d) limpt est un prlvement pour assurer les


dpenses publiques
Cela implique:
- Peru exclusivement au profit des personnes
morales du droit public;
- Une ressource pour couvrir les dpenses
engages;
- Peut viser dautres objectifs incitation ou
dissuasion .

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La fonction de limpt
De nos jours trois fonctions principales sont dvolues limpt :
Fonction financire
La fonction financire est la fonction classique de limpt. Elle consiste alimenter les
caisses publiques en vue de la couverture des dpenses de lEtat et des collectivits
territoriales (dpenses de souverainet). Dans la conception de lEtat providence le
rle exclusif de limpt volu pour devenir un instrument de politique conomique
et sociale.
Fonction conomique
La fonction conomique de limpt est celle qui tabli le lien entre fiscalit et
dveloppement. En effet, dans les Etats modernes, la fiscalit est devenu un outil de
dveloppement conomique et de rgulation des disparits travers notamment
Un encouragement linvestissement
Une juste redistribution des ressources
Lincitation fiscale est faite sous forme davantages fiscaux contenus dans les
diffrents codes : code des douanes, code des impts, code des investissements .
Fonction sociale
Le rle social de limpt se manifeste par la redistribution du produit de limpt en
direction des couches les plus dfavorises. Aussi pour rduire les ingalits sociales,
lEtat procde souvent la dtaxation des produits de premire ncessit et la sur
taxation des produits de luxe.
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Les diffrents types de classification:

-1 Classification administrative: Impt direct et impt indirect


Deux critres essentiels peuvent tre retenus pour la distinction entre impt direct et impt
indirect:
a) Critre conomique
Il concerne lincidence conomique de limpt : limpt direct est support titre dfinitif
par le contribuable, alors que limpt indirect peut tre rpercut (souvent par lintermdiaire
des prix) sur dautres contribuables
b) Critre juridique
Limpt direct est peru par voie de rle nominatif (c'est--dire un document tabli par
ladministration au nom de chaque contribuable et portant mention de la matire imposable
et de la somme due). Limpt indirect est peru sans rle et liquid par le contribuable luimme (cette distinction nest pas cependant de porte gnrale, puis que certains impts
directs sont perus sans quil y ait mission dun rle).
-2 Classification selon les modalits dassiette
Impt sur le revenu: frappant la richesse en voie de cration des personnes physiques ou
morales;
Impt sur la dpense: frappant la richesse en circulation ex TVA;
Impt sur le capital : frappant la richesse dj acquise ex IGF.
-3) classification en fonction des modalits de liquidation
Imposition taux fixe ex droits de timbres
Imposition taux proportionnel ex IS;
Imposition taux progressif IR.

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Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute


La taxe sur la valeur ajoute ou TVA est un impt indirect sur
la consommation. C'est un impt institu dans son principe en France par
la loi du 10 avril 1954 l'instigation de Maurice Laur, introduite au Maroc
le 1er avril 1986.
1 Champ dapplication de la TVA
Selon larticle 87 du CGI La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le
chiffre daffaires, sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant
de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations obligatoirement imposables vises larticle 89, effectues
par les personnes autres que lEtat non-entrepreneur, agissant, titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la
nature de leur intervention.
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1.1 Oprations imposables


On distingue:
Les oprations obligatoirement imposable Art 89
Les oprations imposables par option Art 90
a) Oprations obligatoirement imposables
1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon
;
2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente
est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de dirhams.
3- les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les
commerants importateurs ;
4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis,
lexclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans
une opration passible de la taxe ou exonre;
7- les livraisons soi-mme doprations vises au 4 ci-dessus lexclusion des
oprations portant sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation
personnelle effectues par les personnes physiques ou morales vises larticle 274
mais qui reste redevable dune Contribution sociale de solidarit (60dhs le mtre
carr) sur les livraisons soi-mme
de construction
dhabitation personnelle sauf
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exonration pour les un logement nexcdant pas 300 mtres carrs couverts

8- les oprations dchange:


L'change standard se prsente sous deux formes : l'change-vente et l'changerparation.
1. l'change-vente
Quand l'change de la pice est effectu moyennant le paiement d'une soulte dont
le montant est fix forfaitairement, l'opration s'analyse en une double vente:
Dans cette hypothse, il y a la fois :
- cession par le client d'une pice usage ;
- cession au client d'une nouvelle pice.
Cette dernire cession est imposable sur la valeur de la pice usage augmente
de la soulte. Mais si la nouvelle pice est une pice simplement rpare, le rgime
d'imposition est celui des objets d'occasion,
2.
l'change-rparation.
Quand l'change consiste dans la reprise d'une pice dtache normalise en
mauvais tat, et dans la vente au client d'une pice identique rnove,
moyennant le paiement d'une soulte dont le montant est dtermin d'aprs le
cot des rparations effectuer sur la pice en mauvais tat, l'opration doit tre
regarde comme une modalit de rparation, et non comme l'change de deux
objets diffrents.
Les redevables, qui pratiquent l'change-rparation, sont imposables sur la
somme verse par le client, l'exclusion de la valeur de la pice usage
abandonne par ce dernier.
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Application :
Un particulier commande un concessionnaire de vhicule
utilitaires une camionnette neuve, ce dernier accepte de lui
reprendre son ancien vhicule pour 30.000 dhs.
les lments du prix hors taxe de la nouvelle camionnette
sont les suivants:
Prix catalogue
200.000
Remise 3%
Forfait de livraison domicile
500
Options supplmentaires
7.000
Carte grise et vignette
6.500
Reprise de lancien vhicule
30.000

TAF:
Dterminer la base imposable la TVA et tablir la facture
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La base imposable = la valeur de la pice usage augmente de la soulte.


La soulte = prix catalogue prix de reprise

= 200.000 30.000

= 170.000
La base imposable = 30.000 + 170.000 + lments accessoires

= 200.000 - remise2% + opt suppl + forfait de livraison

= 200.000 6.000 +7.000 + 500

= 201.500
+ TVA 20%
= 40.300
+ Carte grise et vignette = 6.500
Montant payer
: 248.300
- Reprise de lancien vhicule: 30.000
Net payer
: 218.300

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9- les oprations dhbergement et/ou de vente de


denres ou de boissons consommer sur place ;
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis
y compris les lments incorporels du fonds de commerce,
les oprations de transport, de magasinage, de courtage,
les louages de choses ou de services, les cessions et les
concessions dexploitation de brevets, de droits ou de
marques et dune manire gnrale toute prestation de
services ;
11- les oprations de banque et de crdit et les
commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur
profession, par toute personne physique ou morale au
titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe,
arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
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b) Oprations imposables par option


Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur
ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires
lexportation;
2- les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires
annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire :
- toute personne dont la profession consiste en lexercice dune industrie
principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain
de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des
machines ventuellement utilises ;
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires
fournies par ce dernier ;
- les exploitants de taxis ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou
denres de faible valeur ou excute de menues prestations de services ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que (le pain, couscous, les semoules et
les farines servant lalimentation humaine ainsi que les crales servant la
fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification, le lait, le sucre et
les dates)

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1.2 Exonrations

a)

Lexonration trouve sa justification dans des considrations dordre conomique ou social.

Exonrations sans droit dduction Art 91

1 Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur les biens de premire ncessit
(pain, lait, dattes, sucre, produits de la pche, viande frache ou congele, lhuile dolive.
2 les journaux, les publications, les livres..
3 Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui
ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams
4 Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams et fours traditionnels
5 Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les
statuts, lorsque leurs activits:
- se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation
;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation
6 Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique,,,
7 les oprations financire de lEtat (oprations descompte, intrts affrents aux avances et
aux prts consentis lEtat
8 les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux
tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer
leurs tudes
9 les actes mdicaux
10 Les oprations de crdit effectues
par les associations de microcrdit
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11 Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agrs cres par la loi n 57-90
relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment
12 Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres
Universitaires Sociales et Culturelles

b) Exonrations avec droit dduction art 92


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction:
1les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis.
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
3 - les produits et matriels destins usage exclusivement agricole
4 - les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la
dduction, pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit
5 les biens dquipement cits dans les alina allant de 7 18 de lArt 92
6 certains mdicaments (anticancreux, les mdicaments antiviraux
7 Dons dans le cadre de coopration internationale ou prestations par des personnes physiques ou
morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique
8 acquisitions de certains organismes (la Banque Islamique de Dveloppement, lAgence Bat Mal Al
Qods Acharif en application,
9les activits de Bank Al-Maghrib caractre non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont
dvolues
10 oprations ralises par les socits holding offshore et les banques offshore
11 Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors TVA
12 l es produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et
provenant du territoire assujetti
13 l es biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au
moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000)
dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
14 autres
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C)Rgime suspensif
1 Les entreprises exportatrices de produits
et/ou de services peuvent, sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule au titre de
leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute lintrieur, les marchandises, les
matires
premires,
les
emballages
irrcuprables et les services ncessaires
auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement;
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2 Rgles dassiette
2.1 Fait gnrateur (art 95)
a) Rgime de droit commun
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services et sans considration de la date dtablissement de la facture.
Rglement par

Fait gnrateur

Chque

Encaissement effectif du chque

Virement bancaire

Inscription au compte fournisseur

Effet de commerce

chance de leffet et non la date de remise


lescompte

Socit daffacturage

paiement effectif du client entre les mains de la


Socit daffacturage

b) Rgime des dbits


Les entreprises soumises la TVA sur les dbits doivent dclarer et liquider la
TVA facture sur la priode dclarative (mois) sans attendre lencaissement
des crances clients.
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C) cas des importations


Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu,
limportation, par le ddouanement des marchandises.
Toutefois les importations peuvent se faire en franchise de la TVA
lorsquelles sont faites dans le cadre du rgime conomique:
Rgime de transit: les marchandises importes sont destines tre
rexportes
Rgime de ladmission temporaire: les marchandises sont destines tre
incorpores dans des produits rexportables.
D) cas particuliers
change ou rglement par compensation
Faute de rglement financier, le fait gnrateur est constitu par la livraison
des bien ou lexcution du service;
Livraison soi mme:
Pour les biens meubles: le (F.G) se situe la date de livraison;
Pour les biens immeubles : le (F.G) se situe lorsque les conditions
dutilisation sont runies ( mise en service pour les quipements ou
lachvement des travaux des immeubles usage dhabitation ou usage
professionnel)
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2.2 les Taux de la TVA


Les taux rduits sont : 7%,10% et 14%;
Le taux Normal: 20%;
Taux spcifiques
les ventes autrement qu consommer sur place,
portant sur les vins et les boissons alcoolises,
sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au
tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou
articles, autres que les outils, composs en tout
ou en partie dor, de platine ou dargent sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe
cinq (5) dirhams par gramme dor et de platine et
0,10 dirham par gramme dargent.
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2.3 Dductions et remboursements


1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration
imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur ajoute et
doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise
ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas
limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois
ou le trimestre qui suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de ltablissement des
quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires
tablis au nom du bnficiaire.
Dduction en suivant deux approches:
En dterminant la valeur ajoute;
En faisant la diffrence entre la Taxe collecte et celle accorde adopte
Exemple:
Achats de MP :1.000
Ventes de PF: 2.000
Rmunration du travail : 500
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a) les conditions de dductions:


Conditions de forme:
Doit tre paye; toutefois, les redevables selon le rgime des dbits, le
droit dduction prend naissance lexpiration du mois suivant celui de
lacceptation de leffet commerce;
Doit tre mentionne sur un document justificatif
Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne
coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne
coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux
exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
b) Formule de dduction
TVA due (m) = TVA facture (m) TVA rcup/chges(m)-tva rcup/immo (m)
crdit de TVA (m-1)
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Cas particuliers:
Dclaration de la TVA due des mois de janvier partir de 2014:
le montant de la T.V.A du mois de dcembre 2013, ouvrant droit
dduction au mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du
mois de dcembre 2013, est dductible sur une priode tale sur
cinq (5) annes, concurrence dun cinquime (1/5) dudit montant.
Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier
trimestre de chaque anne, compter de lanne 2014.
Toutefois, le montant de la T.V.A ouvrant droit dduction au cours du
mois de janvier 2014 et relatif aux achats acquitts au cours du mois de
dcembre 2013, peut tre dduit en totalit lorsquil est gal ou infrieur
30 000 DH.
Si la TVA rcup/chges(dcembre 2013) > 30.000
TVA due (janvier) = TVA facture (janvier) TVA rcup/chges(janvier)- TVA
rcup/immo (janvier) crdit de TVA (dcembre) 1/5(TVA
rcup/chges(dcembre 2013))
Si la TVA rcup/chges(dcembre2013) <= 30.000
TVA due (janvier) = TVA facture (janvier) TVA rcup/chges(janvier)- TVA
rcup/immo (janvier) crdit de TVA (dcembre) TVA
rcup/chges(dcembre 2013))

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Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour


la ralisation dun march cl en mains et que le matre
doeuvre importe en son nom tout ou partie des
fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur
ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez
lentreprise qui a ralis louvrage.
Dans les cas de concentration, de fusion, de scission
ou de transformation dans la forme juridique dun
tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au
titre des valeurs dexploitation est transfre sur le
nouvel tablissement assujetti ou sur lentreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient
inscrites dans lacte de cession pour leurs montants
initiaux
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c) Oprations exclues du droit dduction

I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :


1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de
fabrication, lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier des
personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectu par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
-gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire des personnes
et des marchandises ;
-gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation
7 - les oprations nouvrant pas droit dduction ou hors champs;
8 - les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises;
9 - Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances
raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
10 Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie dor, de platine ou dargent
11 Nest dductible qu concurrence de 50% de son montant, la taxe ayant grev les achats,
travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le
rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique
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d cas particulier des assujettis partiels


Un assujetti partiel est une personne assujettie la TVA et
qui ralise la fois des oprations imposables
obligatoirement et/ou par option et des oprations sans
droit dduction et/ou hors champ dapplication,
autrement dit des oprations mixtes.
d.1 Principes:
Cas de biens ou services utiliss exclusivement pour des
oprations situes hors champ dapplication de la TVA,
cette dernire grevant les achats ne sera pas dductible.
Cas de biens ou services utiliss exclusivement pour des
oprations imposables, la TVA grevant les achats effectus
sera dductible.
Cas de biens ou services usage mixte cest--dire utiliss
la fois pour des oprations imposables et non imposables
la TVA la TVA sera dductible en proportion de leur
utilisation pour des oprations imposables
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d.2 dtermination du prorata de dduction


Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de l'article 91 du C.G.I, le montant de
la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction
calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la
valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles
ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues
larticle 92 ou 94 du C.G.I ;
- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant
d'oprations exonres sans droit dduction ou situes en dehors du
champ d'application de la taxe.
Pour le calcul du prorata, ne doivent tre inscrits ni au numrateur ni au
dnominateur du rapport, les sommes perues au titre doprations non
courantes notamment :
dbours ;
cessions d'lments d'actif ;
recettes encaisses pour le compte de tiers ;
indemnits d'assurances.
Les subventions ne constituant pas un lment de prix
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Application:
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t
grev d'une taxe de 25.000 DH. Le fait gnrateur de la
dduction correspondante se situe au mois de janvier
2015. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise
au rgime de la dclaration mensuelle. Elle a ralis en
2014 un chiffre d'affaires HT total de 2.000.000 de
dirhams, ventil comme suit :
C.A taxable...........................................= 1.200.000
C.A en suspension de taxe (Art. 94)......= 300.000
C.A exonr (Art.91) ........................= 100.000
C.A exonr (Art. 92) .= 350.000
Location de locaux nus .=
50.000
Total .: 2.000.000
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Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en


question

Numrateur= 1.200.000 *1,2+ (300.000 + 60.000) + (350.000 + 70.000)=2.220.000


Dnominateur= 2.220.000 +100.000 * + 50.000* = 2.370.000
Prorata = 93,67%
Prorata calcul partir des lments de 2014 est applicable aux taxes ayant
grev les achats de 2015.
Ainsi, sur la dclaration du chiffre daffaires relative au mois de janvier 2015 qui
sera dpose en fvrier, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat
susmentionn un montant de : 25.000 DH x 93,67 %=23417,5
Cas des Nouveaux assujettis
Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prvoient l'application d'un pourcentage
de dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir de ses
prvisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant
celle de la cration de l'entreprise.
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D.3 TVA sur les subventions:


On distingue:
les subventions directement lies au prix (ainsi que les subventions
contrepartie d'un service rendu , c'est dire qui sont la contrepartie d'une
opration ralise au profit de la collectivit publique versante) sont les seules
subventions taxables au regard de la TVA
les subventions vritables , cadeau ou aide de la collectivit publique et qui ne
correspondent pas au prix d'une marchandise achete, n'entrent pas dans le
champ d'application de la TVA.
Pour tre qualifie de subvention directement lie au prix , la subvention doit
remplir les conditions cumulatives suivantes :
1re condition - La subvention est verse par un tiers celui qui ralise la livraison ou
la prestation: Une subvention complment de prix implique ncessairement la
prsence de trois parties: la personne qui accorde la subvention la personne qui
en bnficie l'acheteur ou le preneur
2me condition La subvention constitue la contrepartie totale ou partielle de la
livraison ou prestation: Cette deuxime condition spcifie qu'un lien de causalit doit
exister entre la subvention et la diminution de prix qui est pratique. Sont ainsi
exclues :
les subventions de fonctionnement ou d'quilibre : une prise en charge de frais
gnraux par une subvention ne constitue pas un complment de prix
les subventions d'investissement
3 condition - Elle permet au client de payer un prix infrieur au prix de march ou,
dfaut, au prix de revient: Il faut donc comparer le prix pratiqu au prix du march :
c'est lorsque la subvention permet de pratiquer des prix en dessous des prix du
march qu'elle peut tre considre
directement
Cours du Pr.comme
ELFATHAOUI
FSJES IBN ZOHR lie au prix

3 Rgularisation des dductions en matire de TVA


La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la
dduction dj opre au titre dachat de bien ou de
service.
3.1 rgularisation de TVA dductible/immobilisation

Deux cas de figure sont envisager:


Cas1 : cession dune immobilisation
Cas 2: variation du prorata de dduction
dans la cas de la cession:
D'une manire gnrale, la rgularisation devient exigible
lorsque l'immobilisation cesse d'tre affecte la ralisation
d'oprations ouvrant droit dduction ou fait l'objet d'une
affectation l'excluant du droit dduction.
Lorsque limmobilisation cesse de concourir lexploitation
dans une dure infrieure ou gale 5 ans, la TVA layant
greve doit tre rvise. Cette rvision donne lieu au
reversement dune partie de la TVA dj dduite calcule
proportionnellement la dure restante courir
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Application
Une entreprise cde le 30 octobre 2015 une
machine acquise le 1er avril 2012 pour 200.000
dhs (HT). Le prorata de dduction pratiqu en
2012 tait de 85%. La dure damortissement
du matriel tait de 10 ans et le taux de TVA
de 20%
TAF:
Quelle est la rgularisation qui simpose
Quel est le rsultat de cette cession.
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Solution
La dduction initiale opre au titre de lexercice 2012 est de:
200.000 * 20%*85% = 34.000
La cession de limmobilisation est opre avant lcoulement de la priode de 5
ans, la rgularisation simpose alors:
Quatre annes ou fraction dannes se sont coules entre le 1er avril 2012 et le
30 octobre 2015. soit:
Du 1er avril 2012 au 31/12/12: fraction danne;
Du 1er janvier 2013 au 31/12/13: Anne;
Du 1er janvier 2014 au 31/12/14: Anne;
Du 1er janvier 2015 au 30/10/15: fraction danne.
Le montant de la rgularisation (reversement) qui simpose donc slve :
34.000 34.000* 4/5 = 6.800.
Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la valeur nette
de de limmobilisation,
La valeur dorigine de limmobilisation:
200.000 + 200.000 *0,2* (1-85%)= 206.000
La somme des amortissements depuis lacquisition de limmobilisation:
206.000*1/10= 20.600; dure: 9 mois+2ans+10mois= 3ans et 7mois
Donc somme des amortissements= 20.600*3 + 20.600*7/12= 73.816,67
Valeur nette comptable = 206.000 - 73.817 = 132.183
Valeur nette comptable rectifie : 132.183 + 6800 = 138.983
Rsultat de cession = prix de cession (?) 138.983
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Dans le cas de changement du prorata dans le temps


Dans le cas dacquisition dune immobilisation, la
dduction de la TVA pratique peut tre rvise lorsque
au cours dune priode de 5 ans suivant lanne de
lachat, le prorata subit une variation de plus de 5 points,
ainsi:
Une variation positive suprieure 5 points donne lieu
une dduction complmentaire;
Une diminution de plus de 5 points donne lieu un
reversement de TVA.
La rgularisation oprer (dduction supplmentaire
ou reversement) est gale au 1/5 de la diffrence entre
la dduction initiale et la dduction calcule sur la base
du nouveau prorata, et ce sur une priode de 5 annes
partir de lanne suivant celle de lacquisition de
limmobilisation.
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Application
Au cours de lexercice 2010 lentreprise x a acquis un
matriel dune valeur de 200.000 dhs. Le prorata de
dduction calcul sur la base des recettes de lexercice
2009 tait de 85%:
Su au cours de des annes suivantes le prorata de
dduction passe :
74% en 2011;
92% en 2012;
87% en 2013;
95% en 2014;
80% en 2015;
Et 71% en 2016
Quelles sont les rgularisations qui simposent en matire
de TVA?
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Solution
Lors de lachat du matriel en 2010, lentreprise devant dduire au titre du
mois dacquisition:
200.000 *20%*85% = 34.000;
Pour bnficier de la dduction dfinitive de cette somme, le prorata de
lentreprise ne devra pas changer de plus de 5 points durant les cinq annes
suivant lanne dacquisition, au cas contraire, des rgularisations
simposent:
En 2011, le prorata est devenu 74%, soit une baisse de 11 points, il ya donc
reversement de TVA car la partie de lactivit ouvrant droit dduction a
baisse, le montant du reversement est gale :
1/5 (34.000 200.000*20%*74%)= 880;
En 2012, hausse du prorata de 7 points, donc dduction supplmentaire
dun montant de :
1/5 (200.000*20%*92% -34000)= 560;
En 2013, hausse du prorata de 2 points seulement, pas de rgularisation;
En 2014, hausse du prorata de 10 points, donc dduction supplmentaire
dun montant de :
1/5 (200.000*20%*95% -34000)= 800;
En 2015, hausse du prorata de 5 points seulement, aucune rgularisation;
En 2016, la variation dpasse 5 points mais le dlai de 5ans est dpass, pas
de rgularisation.
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3.2 les autres rgularisations de TVA:


Deux cas envisager:
La note davoir: cest la note qutablit le
fournisseur en cas de retour de marchandises et
ou en cas de rduction hors factures. Si la TVA
figurant sur cette facture a dj fait objet dune
dduction, elle doit tre reverse lEtat;
La disparition non justifie: lorsque, suite une
disparition de marchandises ou de matires
premires, si aucune justification valable na t
fourni par lentreprise, il ya lieu de reverser la
TVA ayant grev ces articles selle a fait objet de
dduction pralable.
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4 Taxation des oprations de vente et de livraison des biens doccasion


La loi de finances pour lanne 2013 a institu un rgime particulier de taxation des biens doccasion
par la modification des articles 96 et 104 et linsertion dun nouvel article 125 bis au niveau du CGI
rgissant ce rgime spcifique aux biens doccasion.
a-Dfinitions
a-1-Biens doccasion
Le bien doccasion est un bien meuble corporel qui, sorti de son cycle de production, suite une
vente a fait lobjet dune utilisation, mais est encore propre tre remploy en ltat ou aprs
rparation ventuelle.
Le bien doccasion se diffrencie dun matriel de rcupration pour lequel une remise en ltat
nest plus concevable et galement du matriel usag qui subit soit une vritable rnovation qui le
rapproche de ltat neuf soit une transformation qui modifie la structure lui donnant ainsi des
caractristiques nouvelles.
a-2-Assujetti- revendeur
L'assujetti-revendeur est un ngociant qui, dans le cadre de son activit conomique, acquiert ou
affecte au stock de son entreprise des biens d'occasion en vue de les revendre. Lassujetti revendeur
est passible de la TVA, mais vue la particularit de son rgime, cette TVA sapplique seulement sur
la marge.
L'assujetti-revendeur soumis au rgime des biens doccasion est un commerant vis larticle 89-I-2
du CGI, dont le chiffre daffaire annuel total est gal ou suprieur 2.000.000 DH
a-3-Assujetti utilisateur
Lassujetti utilisateur est la personne qui utilise un bien meuble corporel pour les besoins de son
exploitation, c'est--dire pour les besoins de l'exercice de ses activits conomiques (ex : matriel et
outillage industriels, matriel de transport, matriel de bureau, etc). Il n'y a pas de condition de
dure minimale d'affectation aux
besoins
de l'exploitation.
Cours
du Pr. ELFATHAOUI
FSJES IBN ZOHR

b-Ventes ralises par les assujettis utilisateurs


b-1- Oprations imposables
Limposition concerne les oprations de vente de biens usags faites par les personnes qui les ont
utiliss pour les besoins de leurs exploitations, c'est--dire les biens meubles corporels quun
assujetti utilise pour les besoins de lexercice de ses activits conomiques tels que matriel et
outillage, matriel de transport, matriel de bureau.etc.
La taxation doit tre applique aux cessions de tous les biens mobiliers dinvestissement qui ont
ouvert droit une dduction, totale ou partielle, de la taxe ayant grev leur achat.
Ainsi, le critre de taxation de la cession dun bien doccasion rside dans le seul fait que ce bien
ait ouvert droit dduction de tout ou partie du montant de la TVA, avant sa cession, que ce droit
ait t effectivement exerc ou non.

En somme, la taxation concerne en principe toutes les cessions titre onreux de ces biens
quels que soient lacqureur et le dlai de conservation coul entre la date dacquisition et
de la date de cession.

b-2- Oprations hors champ


Sont exclues du champ dapplication de la TVA, les cessions de biens mobiliers dinvestissement
nayant pas ouvert droit dduction en raison, soit de leur exclusion du droit dduction prvu
larticle 106 du CGI, soit de leur affectation une activit exonre sans droit dduction ou situe
hors champ dapplication de la taxe.
b-3- Base dimposition
La base dimposition est constitue par le prix de vente du bien cd.
b-4- Dduction complmentaire
Lutilisateur assujetti peut soumettre volontairement la TVA la cession dun bien exclu du droit
dduction ou affect une activit exonre sans droit dduction et dont la dure de
conservation est infrieure cinq (5) ans. Dans ce cas, il peut bnficier dune dduction dite
complmentaire gale au montant de la TVA grevant lachat ltat neuf dudit bien diminue
dune fraction dun cinquime par anne de non conservation.
Cette possibilit est offerte lutilisateur assujetti lorsque la facturation de la TVA est exige par :
lacqureur des biens doccasion en question, bnficiant du droit dduction;
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lacqureur est un exportateur bnficiant
du droit au remboursement.

C-Ventes ralises par les assujettis revendeurs


Les oprations de vente et de livraison des biens
doccasion effectues par les commerants revendeurs,
sont soumises aux rgles de droit commun lorsque
lesdits biens sont acquis auprs des utilisateurs
assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur la
valeur ajoute leurs oprations de vente de biens
mobiliers dinvestissement.
Les commerants revendeurs de biens doccasion qui
acquirent auprs des utilisateurs assujettis ou
importent en vue de leur revente, des biens doccasion,
sont tenus obligatoirement de :
facturer la TVA sur le prix de vente de ces biens ds
lors quils ont opr la dduction de la taxe qui leur a
t facture ;
dduire les charges dexploitation lies directement
cette activit.
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a- Rgime de taxation selon la marge


a-1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par
des commerants revendeurs, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute
selon la marge dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le
prix dachat, condition que lesdits biens soient acquis auprs :
des particuliers ;
des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;
des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la
taxe sur la valeur ajoute;
des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge.
a-2- Base dimposition
La base dimposition est constitue par la marge, c'est--dire la diffrence
entre le prix de vente et le prix dachat.
Lassujetti-revendeur acquitte, en principe, la taxe sur la diffrence entre le
prix de vente et le prix d'achat calcule opration par opration.
Toutefois dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut
tre connu avec prcision, il peut calculer globalement chaque mois ou
trimestre la diffrence soumettre la TVA.
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a-2-1-Opration par opration


Le prix unitaire du bien vendu tant connu, la base dimposition est
dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun
bien doccasion. Cette diffrence est considre toute taxe comprise.
Seule la marge bnficiaire donne lieu imposition. Lorsquau cours dune
priode, le montant des achats dpassent celui des ventes, lexcdent est
ajout aux achats de la priode suivante.
Lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose
daucun droit restitution de la TVA au titre de la priode concerne.
Exemple de calcul de la marge
Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et
revendu 20 000 DH, taxe comprise. (au taux normal de 20%)
Base dimposition, TVA comprise, est de :
(20000 15 000) = 5000 DH TTC
Base dimposition, hors TVA, est de :
(5000 / 1,20)= 4167 DH HT
Taxe due est de :
4167 x 20 %...........................= 834 DH
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Exemple dun assujetti utilisateur soumis au rgime de la marge opration par opration
Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaire total dpasse 2 000 000 de dirhams ;
Cet assujetti ralise un chiffre daffaire taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ;
Il choisit dtre soumis au rgime de la marge opration par opration, les prix unitaires des
biens doccasion quil a acquis tant connus ;
A la fin du premier trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ..750 000 DH
Total des ventes ..950 000 DH
Marge brute TTC
(950 000 750 000)..= 200 000 DH
Marge brute HT
200 000 / 1,20 = 166 667 DH
Taxe due
166 667 x 20% ... = 33334 DH
A la fin du deuxime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ...725 000 DH
Total des ventes ...350 000 DH
Marge brute TTC
(350 000- 725000) = -375 000 DH
La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au
2me trimestre portant la mention NEANT .
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A la fin du troisime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :


Excdents des achats375 000 DH
Total des achats .. 135 000 DH
Total des ventes .825 000 DH
Marge brute TTC
( 825 000 - 375000 - 135000)=.........315 000 DH
Marge brute HT
315 000 / 1,20 = 262 500 DH
Taxe due
262 500 x 20% = 52 500 DH
A la fin du quatrime trimestre, il dgage les lments comptables suivants :
Stock initial .96 000 DH
Stock final .145 000 DH
Total des achats ...550 000 DH
Total des ventes . 410 000 DH
Marge brute TTC
(410 000 550 000)=- 140 000 DH
NB :
- le commerant revendeur plac sous ce rgime est tenu dajuster,
- lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose daucun
droit restitution de la TVA au titre de la priode concerne
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a-2-2- Globalisation
Au cas o le commerant des biens doccasion ne peut pas individualiser sa base
dimposition opration par opration cause dune mconnaissance du prix
dachat par unit des biens vendus , il peut choisir la globalisation qui consiste
calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence
entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss
au cours de la priode considre. La base dimposition est considre, toute taxe
comprise.
Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif, il
sexerce sans option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des
objets vendus est connu.
1) Marge brute en dbut danne
Lors du dpt de la premire dclaration priodique, la marge brute(MB) se
dgage comme suit :
Marge Brute = Total des Ventes du mois de janvier ou du 1er trimestre Achat du
mois de janvier ou du 1er trimestre - Stock au 1er janvier.
2) Marge brute en fin danne
La dclaration priodique du mois de dcembre ou du 4me trimestre porte sur la
marge brute annuelle rsiduelle dtermine comme suit :
Marge brute annuelle rsiduelle = (marge brute annuelle marges brutes
positives dclares en cours dannes)
La marge brute annuelle est dtermine par la diffrence entre les ventes de
lanne et les achats annuels sortis.
Les achats annuels sortis sont dtermins comme suit :
Stock initial + Achats de lanne Stock final.
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Exemple dun assujetti revendeur soumis au rgime de la globalisation


Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaire total dpasse
2 000 000 de dirhams ;
Cet assujetti ralise un chiffre daffaire taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ;
Le prix unitaire des biens doccasion quil achte pour les revendre nest pas
connu ;
Tous les biens doccasion quil a acquis sont soumis ltat neuf au taux normal
de 20% ;
Il est soumis au rgime de la marge par globalisation.
A la fin du premier trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Stock figurant au 1er janvier..250 000 DH
Total des achats ....150 000 DH
Total des ventes .125 000 DH
Marge brute
(125 000 150 000 250 000)..= - 275 000 DH
NB :
-Devant une marge brute ngative aucune TVA nest due.
-Cette marge brute ngative est reporte sur le trimestre suivant.
-Toutefois lassujetti est tenu de dposer sa dclaration trimestrielle portant la
mention Nant .
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A la fin du deuxime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :


Report de la marge ngative275 000 DH
Total des achats......0 DH
Total des ventes .340 000 DH
Marge brute TTC
340 000 275 000 ..= 65 000 DH
Marge brute HT
65 000 / 1,20 ..= 54 170 DH
Taxe due
54 170 x 20%............................................... = 10 834 DH
.A la fin du troisime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ....100 000 DH
Total des ventes .180 000 DH
Marge brute TTC
180 000 100 000 = 80 000 DH
Marge brute HT
80 000 / 1,20 ...= 66 670 DH
Taxe due
66 670 x 20%................................................... = 13 334 D
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.A la fin du quatrime trimestre, sa dclaration doit porter sur la marge brute annuelle rsiduelle dtermine
comme suit :

Stock initial . 250 000 DH

Achats du quatrime trimestre. 80 000 DH

Achats de lanne
150 000 + 100 000 + 80 000= 330 000 DH

Stock final.. 180 000 DH

Achats annuels sortis


250 000 + 330 000 180 000 .= 400 000 DH

Ventes de lanne
125 000 + 340 000 + 180 000 .= 645 000 DH

Marge brute annuelle


645 000 400 0000 ...= 245 000 DH

Marges brutes positives dclares en cours danne


65 000 + 80 000 = 145 000 DH

Marge brute annuelle rsiduelle

245 000 145 000 ..= 100 000 DH

Cette marge brute annuelle rsiduelle constitue la base imposable au titre du quatrime trimestre.

On aura ainsi :

Marge brute annuelle rsiduelle TTC ..100 000 DH

Marge brute annuelle rsiduelle HT


100 000 / 1,20................ 83 340 DH

Taxe due au titre du dernier trimestre


83 340 x 20 % 16 668 DH
NB : Au cas o la marge brute annuelle rsiduelle est ngative, la dclaration du trimestre en question doit tre
Cours du
ELFATHAOUI
FSJES
IBN
ZOHR suivante.
dpose avec la mention Nant et le crdit
nePr.peut
tre report
lanne

j-Rgularisations
j-1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1er janvier 2013
Soit une entreprise qui procde la cession, en date du 15/01/2013, dun
matriel de transport acquis le 1er Mai 2010.Le prix dachat de ce matriel
est de 250.000 DH TTC.
En application des dispositions du 15 du chapitre IV de larticle 9 de la loi
de finances 2013, cette entreprise est soumise la rgularisation fiscale
prvue larticle 104-II-2 du CGI.
Ainsi, elle est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant
de la dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un
cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date
d'acquisition de ce bien.
Cette rgularisation doit intervenir dans les dlais prvus aux articles 110
et 111 du CGI.
Pour l'application de ces dispositions, l'anne d'acquisition ou de cession
d'un bien est compte comme une anne entire.
j-2- Biens acquis aprs le 1er janvier 2013
Soit une entreprise ayant acquis un camion le 15 janvier 2013. Compte
tenu de lapprciation de son chiffre daffaire, elle compte le changer
aprs 6 mois pour acqurir un autre vhicule plus puissant.
Le prix de vente de ce vhicule sera passible de la TVA.
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR

4 Paiement et butoir de la TVA


Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire au service
local des impts dont elle dpend, la dclaration dexistence prvue larticle 148;
Dclaration mensuelle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent
dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration
fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et
verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd
lectronique prvue larticle 155, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration de
chaque mois.
Dclaration trimestrielle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent
dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du
receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au
cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd
lectronique prvue larticle 155 ci-dessous, celle-ci doit tre souscrite avant
lexpiration du premier mois de chaque trimestre
Butoir :
Plusieurs facteurs peuvent tre lorigine du butoir, on en distingue:
La diffrence de taux;
La faiblesse de la valeur ajoute;
Des situations exceptionnelles.
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Ch2 limpt sur les socits

Section 1 : Champ dapplication


Section 2 : Dtermination de la base imposable

Section 3 : la liquidation de lIS

Dfinition
Limpt sur les socits institu en 1986 en remplacement limpot sur les bnfices professionnels qui
imposaient auparavant et sans distinction, les revenus professionnels raliss par les personnes physiques et
morales, sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 du CGI, des
socits et autres personnes morales vises larticle 2;
1 Champ dapplication
A Personnes imposables:
I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles exclues du champ
d application;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des
oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont
la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment
exonrs ,ex: Fonds publics de rserve (F.P.R) confie la SMATEX, Fonds de garantie logement ducationformation (FOGALEF)
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est
situ ltranger Ainsi, ces centres peuvent revtir deux formes :
- soit la forme dune filiale, cest--dire toute socit dans laquelle une autre
socit possde plus de
la moiti du capital
- soit la forme dune succursale cest--dire un tablissement de la socit mre qui nest pas
juridiquement distinct de celle-ci.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable:
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation.
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B Personnes exclues du champ dapplication

Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :


1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de
loption;
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales
ou actions nominatives :
a)
lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement, soit dun terrain destins tre
occups;
b)
lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles
collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement chacun de leurs
membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble
immobilier correspondant ses droits sociaux.
4- les groupements dintrt conomique.

C Produits soumis limpt retenu la source


Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle
que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13; au taux de 15%
libratoire;
II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ; au taux de 20% non libratoire;
III.- les produits bruts viss larticle 15 verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes; au taux de 10%
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D Territorialit

- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des
produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations
lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur le revenu.
E Les Exonrations
I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A.- Exonrations permanentes

Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :


1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts.
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, la
Fondation Mohammed V pour la solidarit, la Fondation Mohammed VI de promotion des
oeuvres sociales de lducation, lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles
4- Les coopratives et leurs unions lgalement constitues:
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et
leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute,
5- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), la Banque Africaine de Dveloppement
(B.A.D.), la Socit Financire Internationale (S.F.I.) et plusieurs agences;
6-les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger;
7- sous rserve des dispositions transitoires prvues larticle 247-XXIII ci-dessous, les
exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq millions (5.000.000) de
dirhams,
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8 autres

B.- Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration (exonration 5 ans suivie dune imposition
17,5%);
2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation (cette notion est
dfinie par larticle 4 de la loi 24-86 comme tout espace devant abriter des entreprises
dont lactivit exclusive est lexportation de produit finis.) des produits finis destins
lexport (exonration 5 ans suivie dune imposition 17,5%);
3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour
la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
(exonration 5 ans suivie dune imposition 17,5%);
4- Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City, bnficient au
titre de leur chiffre daffaires lexportation et des plus- values mobilires nettes de
source trangre ralises au cours dun exercice : (exonration 5ans suivie dune
imposition au taux de 8,75%)
C-Imposition permanente au taux rduit de 17,5%
1- Les entreprises minires exportatrices, Bnficient galement du taux prcit, les
entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs
leur valorisation;
2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province
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II.- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires


A.- Exonrations 5 ans suivies de limposition temporaire au taux rduit de 8,75% pendant 20 ans
1 - Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation ( sont rgies par le Dahir du
26 janvier 1995, qui les dfinit comme des espaces dtermins du territoire douanier ou les activits industrielles et
de services, qui sont lies, sont soustraites la lgislation et la rglementation douanire, et celles relatives au
contrle du commerce extrieure et des changes,
zones franches au Maroc :
Zone Franche dExportation de Tanger
Zones franches dans Tanger Med Ksar el Majaz Mellousa 1 et 2
Zone franche de Dakhla et de Laayoune :
Zone franche de stockage des hydrocarbures : Kebdana et Nador
Zone franche dexportation de Knitra
2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent
dans les zones franches dexportation;
B- Exonrations temporaires
1- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures bnficie dune exonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de dix annes
conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession dexploitation.
2- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs sont exonres de limpt sur les socits
au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre ans suivant la date de leur agrment.

Remarque: Abrogation de lexonration temporaire constitue en faveur des revenus agricoles tels que

dfinis l'article 46 de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 2013.

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C- Imposition temporaire (5ans) au taux rduit de 17,5%


1- les entreprises, exerant leur activit dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret
compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
-la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ;
- Une majoration de 2,5% sera ajoute annuellement partir du 1er janvier 2011 jusquau 31 dcembre
2015, partir de 2016 cest le taux normal qui sera appliqu
2-les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel ;
3-les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
4- les socits sportives rgulirement constitues conformment aux dispositions de la loi n 30-09;
5- les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois
(3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de construction de
cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres,4 dont la capacit
dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat assortie dun cahier des charges.
6- Les banques offshore (sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires
annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment, soit limpt au taux spcifique de 10%,
soit limpt forfaitaire reprsentant la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US
par an sur option libratoire de tous autres impts;
7- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire, la contre-valeur
en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts
8- les exploitations agricoles imposables bnficient du taux de 17,5% pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs, compter du premier exercice dimposition

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2 Dtermination de la base imposable

Rsultat fiscal

Rsultat fiscal = R.Comptable + Charge non dductible Produit non imposable


Exercice
Le rsultat comptable de la Socit X est
1 240 000 dh.

P.N.I :
160 000 dh.

C.N.D :
320 000 dh.
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 30% = 420 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 240 000 420 000= 820 000 dh.
Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable
IS = RF x taux (30%) Avec RF = R.Comptable +/- corrections fiscales

Analyse fiscale des charges


I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges
Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions suivantes :

Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans lintrt de lexploitation.

Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices justificatives.

Les charges doivent tre constates la comptabilit.

Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).

Remarque
Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages
quelque soit la date de paiement (le principe dautonomie des exercices).
Le principe dautonomie
La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices afin de dterminer le
Cours du
Pr. ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHR
rsultat dune faon exacte, il faut que chaque
exercice
supporte
toutes
ses charges qui lui reviennent et bnficie de
tous les produits qui lui incombent.

II- Analyse des diffrentes charges


1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabiliss pendant lexercice partir de leur rception mme si la
facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel des
importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport, Frte,
assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)

Cas N1

La Socit S a ralis en 2015 un bnfice comptable avant impt


Les produits comptabiliss et non imposables slvent
Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis votre apprciation :

240 000
40 000

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

120 000
10 000
15 000
25 000
30 000
100 000
20 000
40 000
6 000
150

Marchandises reues non encore payes la fin de lexercice :


Avances sur Marchandises non encore reues la fin de lexercice :
Emballages non rcuprables (perdus) :
Emballages rcuprables identifiables
Marchandises reues, factures non parvenues :
Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme :
Droit de douane sur importation des matires premires :
Droit de douane sur M de matriel de production :
Achat dun micro-ordinateur pour les besoins du bureau :
Achat de petits outillages :

TAF
- Calculer le rsultat fiscal de lexercice
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Tableaux de dtermination du R.F


Rsultat Comptable
Produits Non Imposables
Marchandises reues: il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne
faut faire aucune rectification.

Dductions

240 000
40 000

Avance Marchandises non reues: il ne sagit pas de CND, dans la mesure ola
rception de Mses na pas eu lieu,. Cependant, sur le plan juridique, il sagit dune
crance, donc lment actif et non pas une charge. + 10 000

-----------10 000

Emballages perdus: achat dductible, pas de redressement.

------------

Emballages rcuprables: ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable


Immobilisation et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000
Mses R et FN :: critre de rattachement est la rception et non la facturation,
donc il sagit dune charge, pas de rectification
F de bureau :ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc
rintgrer 3000 qui constitue une charge de lex suivant + 30 000
DD/M MP :dductible, pas de rectification

25 000
------------30 000
-------------

DD/M M.O :ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont
aberrants (relatifs) Immobilisation, les dd d une immo ne sont pas des charges mais c
est une immo il faut l ajouter au prix de l immo ainsi que les droit d enregistrement de
cette immo il faut les rintgrer. + 40 000
Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000
Petits outillages::pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de
faibles valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.
total
Rsultat fiscal
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Is = 365 000 X 30% = 109 500

Rintgrations

40 000

60 000
---------------40 000

405 000
365 000

2- Les frais du personnel

A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un
travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible.
2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir au Maroc ou ltranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie
3- Les impts et les taxes :
En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :
Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas
de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation
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2- Impts non dductibles
- IS lui mme
Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard;
le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la charge des socits:
Montant du bnfice net
(en dirham)

Taux de la contribution

De 50 millions moins de 100 millions

1.5%

De 100 millions et au dessus

2.5%

le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus pour une dure de trois (3)
exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013.

le montant de la taxe cologique sur la plasturgie 1,5% ad-valorem, applicable aux ventes sortie usine et aux
importations des matires plastiques et des ouvrages en ces matires,
de la taxe spciale sur le fer bton fixe 0,10 dirhams/kg.
et de la taxe spciale sur la vente du sable, Le tarif de cette taxe est fix comme suit :
Cinquante (50) dirhams le mtre cube appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragages et aux
sables en cours deau ;
Vingt (20) dirhams le mtre cube appliqu aux sables de concassage.

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Cas 2

La Socit T a ralis en 2015 un rsultat comptable ngatif de


Les produits comptabiliss et non imposables slvent
Les charges comprennent les lments suivants :
1- salaire de grant majoritaire du SARL
2- salaire de la femme de grant qui exerce un travail effectif comptable
3- salaire de secrtaire qui nexerce aucune fonction de lentreprise
4- salaire dun employ non dclar
5- frais de stage ltranger des cadres de lEntreprise
6- cotisation patronale des retraits (CIMR)
7- TVA de dcembre
8- droit denregistrement relatif lacquisition dun terrain
9- pnalit fiscale
10- majoration de retard relativement au paiement hors dlai de la taxe urbaine
11- pnalit relative au non respect de la rglementation des prix
12- contravention au code de la route

TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?

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120 000
100 000
90 000
60 000
24 000
36 000
150 000
32 500
5 000
60 000
1 200
700
1 000
400

solution
1. Salaire du grant est dductible
2. Femme du grant exerce un travail effectif son salaire est dductible.
3. Condition non remplie, donc il faut la rintgrer : 2 400 dh
4. Salari non dclar, pas de pice justificative, donc il faut la rintgrer :
36 000 dh
5. Formation est dductible, intrt des salaris.
6. Cotisation dductible, caractre social.
7. TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest une simple
perceptrice elle nest pas une charge de lentreprise, donc non
dductible 5 000 dh
8. Deux possibilits : soit lamortir 5ans.
Soit lintgrer, droit denregistrement est une immobilisation en non valeur,
non rcuprable.
9. P.F non dductible 1 200 dh
10. M.R non dductible 700 dh
11. M non dductible 1 000 dh
12. non dductible 400 dh
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4- Les autres charges :


Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux quil convient dtude
et danalyse sous un angle fiscal :
1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des personnels
constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction chue au cours de
lexercice.
- Les loyers davance verss titre de garantie doivent figurer lactif Immobilisation (compte : dpt et
cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles.
- le droit dentre vers comme un supplment de loyer pour renouveler le bail, constituant une charge
dductible
- le pas de porte est le droit au bail constituant une augmentation de lactif en loccurrence le fonds de
commerce impliquant de ce fait que quil ne peut constituer une charge dductible.
2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc
- Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la priode
couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer lactivit du bilan pendant la priode de location.
- Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.
- Si le bien est acquis par lutilisateur lexpiration du contrat, il est port en Immobilisation pour sa
valeur de rachat appel Indemnit de rachat.
3- Les frais dentretien et de rparation
- Ces frais sont dductibles sils sont destins pour maintenir en ltat les Immobilisation de lentreprise.
- Ils ne seront pas dductibles sils prolongent la dure probable dutilisation.
4- Rmunration dintermdiaire et honoraires
- Les commissions, courtages, honoraires et autres rmunrations verses des tiers fait partie des
charges dductibles
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5- Petits outillages et matriel de faible valeur


- Il est admis que loutillage de faible valeur soit port en charges dductibles.
6- Primes dassurance (cas gnral)
- Il ya lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans lexercice, les primes dassurance payes en vue de garantir les risques courus
par le personnel de lentreprise et par ses divers lments dactif (incendie, responsabilit civile)
Remarque relative aux assurances vies (cas particulier)
- Les primes dassurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes au profit du personnels et non au profit de la socit,
dans ce dernier cas, les primes dassurance vie sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).
7- Les cadeaux publicitaires
- Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC
ne doit pas dpasser 100 Dhs
- ils doivent porter le nom et le sigle de la socit.
- Sinon rintgrer la totalit
8- Les dons
- La loi sur IS a prvu trois catgories de dons
1- Des dons dductibles sans aucune limitation
2- Des dons dductibles, mais avec limitation.
3- Des dons non dductibles.
a) Les dons dductibles sans limitation
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants :

Habous publics; Entraide nationale ; Associations reconnues dutilit publique; Etablissements publics qui dispensent des soins de
sant (hpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, denseignement ou de recherche (exemple la fac); Fondation
Hassan II de lutte contre le cancer; Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires; Comit olympique marocain

Fdrations sportives.
b) Les dons dductibles concurrence de 2 pour mille CA TTC
Il sagit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou privs.
c) Les dons non dductibles
Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles
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9- Les jetons de prsence et tantimes :


a) Les jetons de prsence
Ils sont des sommes alloues aux membres de conseil dadministration (et de conseil du surveillance) par lassembl gnrale (ordinaire) sont
assimils fiscalement aux salaires (donc dductibles).
b) Tantimes ordinaires
Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil (administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits
depuis 2001 par la nouvelle loi sur la socit, donc fiscalement ils sont non dductibles.
c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dons lintrt de la socit. Ils sont fiscalement
dductibles
Cas N3
1.
Le loyer des locaux professionnels.
2. Le loyer des locaux vers davance titre de garantie.
3. Impt sur revenu des salaris (IR)
4. Cotisations patronales dassurance maladie.
5. Cotisations salariales des scurits sociales.
6. Redevances leasing.
7. Indemnit de rachat du matriel qui a t pris en leasing.
8. Petits outillages.
9. Rnovation dun camion
10. Rparation dune camionnette
6 000
11. Prime dassurance daccident de travail couvre la priode du 1er
12 000
octobre 2015 au 30 septembre2016.
12. Prime dassurance vie contracte au profit de la socit.
13. Frais de rception client tranger
20 000
14. Cadeaux clients, cette somme se dcompose comme suit :
* 200 stylos de sigle Socit, valeur unitaire TTC
80
* 9 postes radio portant sigle de la Socit, valeur globale
9 000
15. Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
*Pour la fac de droit Guelmim
20 000
*Pour uvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000)
15 000
*Pour quipe de foot du quartier
5 000

TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de rponse ?
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR


Corrig
1. Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible.
2. Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une charge : rintgrer
3. IR salarial est retenu la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle dintermdiaire Tiers payeur pour viter
lencombrement du service fiscal (mesure de simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut rintgrer le montant correspondant
4. Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible,
5. Cotisations salariales S.S, mme rponse que IR, lment la charge des salaris et non de lentreprise, rintgrer.
6. Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge dductible.
7. Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par amortissement), rintgrer.
8. Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9. Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du camion concern, il faut donc la porter en
Immobilisation et non une charge, rintgrer.
10. Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat Immobilisation concern, il sagit dune charge
dductible.
11. Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2015 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000 dhs.
12, Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement des placements de fonds,il faudrait le porter en
actif et non le traiter comme charge, rintgrer.
13 Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14 Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh
> 100 dh), rintgrer valeur globale 9 000.
15 Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit Guelmim, il sagit dun don octroy un tablissement public qui assure une mission
denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700
rintgrer 3 300
Il sagit du 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie
rintgrer
quelque
soit le montant.
Cours dudePr.dons
ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHR

10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles comprennent
notamment :
- les frais de transport de matire et produits que lEntreprise nassure pas par ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles correspondent
effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de justification suffisante.
5- Les charges financires
a/ Intrts des emprunts (organismes financiers)
b/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsquil paye avant le terme).
c/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles.
d/ Intrts des comptes courants crditeurs :

1er cas : La St prte de largent aux associs. Depuis 2001 ils sont strictement interdits sauf sil
sagit dune banque.

2me cas : Les associs prtent de largent la socit, il sagit demprunt contract par St auprs
des associs.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles lexception les intrts du compte courant
crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques.
e/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de
limitation suivantes :
La condition
Les comptes courants ne donne lieu intrt dductible que si le capital est intgralement libr
(dettes des associs).
Les limitations
Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que
dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital
social.
Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui
fix par voie rglementaire par le ministre de finance.
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La St A a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2015.


Les intrts servis aux associs relatifs au x comptes courants (c/c) 144 000 dh.
Ces intrts rmunrent :
- Montant avanc en c/c 1 200 000.
- Taux pratiqu (servi) 12 %.
- Taux rglementaire 6 %.

- Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ?

Cas N4

Mthode directe :
Mt comptabilis (1.200.000*12%)
- Mt dductible
1000.000 * 6%
Mt rintgrer

Corrig

= 144 000
=- 60 000
= 84 000

Mthode indirecte :

a)- Mt rintgrer du fait de la limitation Relative au Mt des c/c (1 200 000 1 000 000) = 200 000
Mt rintgrer ( 200 000 x 12% )
= 24 000
b)- Mt rintgrer du fait du taux
1 000 000 x (12% - 6%)
= 60 000
Mt rintgrer

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(24 000 +60 000) = 84 000

6- Amortissements et Provisions
Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :
Constatation des dprciations
Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les Immobilisation du fait de
l'usure de l'obsolescence.
a)-Le renouvellement des Immobilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des lments
d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation uses.
b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient
Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on parle ce propos
d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition des dpenses
dinvestissement sur lexercice qui veut bnficier sur cet investissement.
Elments de dtermination des amortissements
a) Base damortissement :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix de revient
hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de
revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont calculs sur une base
maximum TTC de 300 000 dh. AMORTISSABLE SUR 5 ANS.
Lorsque ces vhicules font objet de location ou de crdit bail, la parti de la redevance ou de la location
correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excedent
300.000 dhs nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour:
Les locations par priode nexcdant pas 3mois non renouvelable;
aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de
lentreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la
location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances
Point de dpart : Cest gnralement le 1er jour du mois dacquisition ou dachvement. Cependant les
biens meubles(matriel mobilier etc) peuvent tre amortis partir du 1er jour du mois dutilisation
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effective

Cas 5
Au cours de lexercice 2015, une entreprise a
pris en location les voitures de tourisme
suivantes, amortis 25% lan par la socit de
location.
Voiture A acquise 165.000 dhs HT, Priode
dutilisation du 01/01 au 30/06 2015, montant
de la location 25.000.
Voiture B acquise 530.000 dhs HT, Priode
dutilisation du 01/07 au 31/11 2015, montant
de la location 70.000.
TAF:
Quelles sont les rgularisations qui simposent?
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Corrig
Lentreprise a constat dans les charges de lexercice :
25.000 +70.000 =95.000
Analyse des amortissements comptabiliss:
Vhicule A: Prix HT 165.000, Prix TTC 198.000
La valeur du vhicule est infrieure 300.000 dhs TTC aucune
rintgration nest oprer;
Vhicule B: Prix HT 530.000,
Amortissement correspondant la priode dutilisation prsume
avoir t calcule chez lentreprise de location:
530.000 *20%*5/12= 44.176
Parti damortissement dductible :
300.000 *20%*5/12= 25.000
Parti du montant de location rintgrer , dune manire extra comptable
au rsultat fiscal :
Rintgration = 44.176 25.000 = 19.176

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Provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de
lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent
probables.
1 les conditions de dductibilits fiscales des provisions:
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant;
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun
recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.
2 Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions
On distingue trois catgories de provisions :
Provisions pour dprciations
Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peut tre
remise en cause) sur lment de lActif.
Les points communs entre provisions et dprciations :
*Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation
*Les deux lments sont des lments soustractifs dActif
*Les deux lments ont pour objet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif
*La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de dprciations
dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de dprciations provisoires non
dfinitives et rversibles.

En gnral, les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes :


les provisions pour dprciation des immobilisations : il sagit principalement des immobilisations
non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation, titres Immobilisation...).
les provisions pour dprciation des stocks
les provisions pour des crances douteuses : la loi exige des conditions complmentaires :
1 une individualisation des crances (par client) pas statistique ou forfaitaire. 2 il faut quil y ait une
introduction en justice (recours judiciaires).
Les provisions pour des titres
de valeurs et placement (T.V.P
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Provisions pour risques et charges


Il sagit des dettes futures probables, donc des lments passifs.:
Provisions pour litige sont dductibles, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
sont dductibles,
les provisions pour pnalit, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles; Les
provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non dductibles, une
socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses propres assurances ne
sont pas dductibles.

Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes (ne sont plus en vigueur depuis
2008):
Provisions pour logements
Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement concurrence
de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine raison de
50% la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte lhabitation
principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition de ces logements.
Ces provisions doivent tre utilises dans la limite de 3 ans.
Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour
financer des investissements en biens dquipements dans la limite de 3 ans.
Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution
des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce lexploitation
de ces gisements.

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7 Charges non dductibles:


I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de
toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires;
II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant,
dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont
le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd
lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme
personne,
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms,
lexclusion des transactions effectues entre commerants.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et
des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre
pice probante
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
- le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer
bton et de la taxe spciale sur la vente du sable,

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Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes
livres et les services rendus par lentreprise imposable.
II- Les produits accessoires
Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :
Loyers reus.
Transports facturs.
Commissions reues.
Jetons de prsence
III- Les produits financiers
Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en sa qualit
dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les revenus
financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits de
participation , ils comprennent notamment les lments suivants :
Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).
Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur nominale
des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, capital social restant inchang.
IV- Subventions
On distingue trois catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement;
Subventions dquilibre : sont imposables intgralement
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque anne (20%
1/5) de subvention est vire au compte de produits
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Cas N6

La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de


245 825,40 dhs.
I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.

II) VNA des Immobilisation. cdes . 120 000 dhs.

III) Parmi les produits figurent les lments suivants :


Avances Clients sur commandes non encore livres .....10 000
Transports facturs aux clients....20 500
Jetons de prsence reus..21 200
Intrts bancaires reus .42 000
Dividendes reus..15 000
Placements revenus fixes...20 000
Profit de change ....................................... 12 400
Subventions dexploitation.... 34 000
Dgrvement dun impt dductible (patente).15 000
Reprise sur des provisions non dductibles..12 000
Produits de cession des Immobilisation. Cdes...300 000
TAF

- Dterminez lIS de cette St en tenant compte des lments suivants ?

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Elments

Rintgration (+)

Rsultat comptable :
I) Charges non dductibles
II) VNA
III) Produits :
Avances clients / commandes non livres: le critre de rattachement
est la livraison, il faudrait le sortir de lassiette, il sagit dune dette et
non pas dun produit ( dduire).
Transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.
Jetons de prsence perus : Produit imposable
Int bancaires reus Produits financiers imposables.

Dductions (-)

245 825,40
175 500
-----

10 000

-------------

Div. Reus Produits financiers (Produits de participation) bnficiant


dun abattement de100%

Placements revenus fixes, la dclaration doit tre constitue sur le


montant brut des revenus, sachant que limport pay en amont constituera
un crdit dimpt dductible par la suite du montant de limpt payer :
Revenu brut Revenu brut *20%= 20.000
Rev.Brt(1-20%)=20.000
Rev.Brt=20.000/0.8= 25.000
Montant rintgrer : 25.000 -20.000 = 5.000

Profit de change : Produits financiers imposables.

Subv. dexploitation Produits imposable (pour les subventions


dquipement, on impose la partie vire : )

Dgrvement dun impt dductible est un produit imposable # et


celui dun impt non dductible est un produit non imposable

Reprise / provision non dductible est un produit non imposable #


Reprise / provision dductible est un produit imposable.

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15 000
5 000

-----------

12 000

426 325, 40

37 000


La cotisation minimale
I- La base de la CM

IS = RF * 30%

Si le RF 0 IS = 0

La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le sort fiscal.

CM = Base * Taux

La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :


CA net HT
les autres produits dexploitation
Produits financiers : les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; les gains de change; les
intrts courus et autres produits financiers.
Subventions dexploitation

Produits non courants: les subventions dquilibre et les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de ladministration au titre des impts dductibles

Remarque :

les subventions d exploitation sont imposable 100% pour l IS ainsi que pour CM , alors que les subventions de l
investissement sont imposable qu a 1/5 pour 5 ans;
Var stocks, produits de cession, reprises, production immobilise ne pas intgrer dans le calcul de la CM
II- Le taux de la CM

Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005

Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et celles de vente de produits
de premire ncessit.

Remarque

le montant de la CM ne peut tre infrieur 3000 dhs;

la CM nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5
ans.
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Cas N7
Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :

Ventes
RRR accords
Produits accessoires
Variation des stocks de
produits finis
Produits financiers:
Intrts reus
Escomptes de rglement
obtenu
Dividendes
Subventions dexploitation
Production Immobilise
Produits de cession des IC
Reprises sur provisions.

2 505 590
90 640
300 000
420 000
250 000
90 000
60 000
100 000
120 000
700 000
395 000
30 000

TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable
est de 1 200 000.

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Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 30% = 1 200 000 * 30% = 360 000 dh

Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
CA net HT (Ventes RRR accords)
2 414 950
Produits accessoires
300 000
Produits financiers (Sauf dividendes)
150 000
Subventions dexploitation
120 000
-------------2 984 950

Le montant de la CM = 2984950 * 0.5% = 14 930 dh

LIS effectif
CM < IS lentreprise doit payer le montant de lIS de 360.000
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Imputation de la cotisation minimale


La cotisation minimale acquitte au:
titre dun exercice dficitaire;
ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun
exercice donn,
sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible
au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du
montant de limpt sur les socits d au titre des exercices suivants jusquau troisime
exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation
excde celui de limpt.
Exemle soit lexemple de lentreprise suivante:
Exercice

CM

IS relatif
au RFI

Excdent
CM/IS

Excdent
IS/CM

1000

300

700

N+1

500

750

250

N+2

600

800

200

N+3

650

720

70

TAF
Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
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Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.
Pour lexercice N+1 CM < IS 500 < 750
LIS effectif est de 500 correspondant la CM
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Reste imputer du crdit CM en N = 700 250 = 450
Pour lexercice N+2 CM < IS 600 < 800
LIS effectif est de 600 correspondant la CM
Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 200 = 250
Pour lexercice N+3 CM < IS 650 < 720
LIS effectif est de 650 dh
Le montant imputer est de 720 650 = 70
Solde perdu 250 70 = 180 dh
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Dficit reportable
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de
bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit
des bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime
exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina
prcdent nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions
prvues
Exemple
Soit une entreprise ayant ralis en 2010 un rsultat dficitaire de
300.000 dhs dont 100.000 dhs correspondant des amortissements;
Les rsultats dgags dans les exercices suivants, sont comme suit:
En 2011 : + 20.000;
En 2012: +40.000;
En 2013: + 30.000;
En 2014: + 70.000.
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En 2011

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2011
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010

En 2012

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2012
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010

En 2013

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2013
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010

En 2014

: +20.000
: -200.000
: -180.000
: -100.000
: +40.000
: -180.000
: -140.000
: -100.000
: +30.000
: -1400.000
: -110.000
: -100.000

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


: +70.000
Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
: -110.000
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2014
: -40.000
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010
: -100.000
Ainsi le reliquat sur le dficit de lexercice 2010 est dfinitivement perdu mais lentreprise
garde toutefois le droit de reporter la part du dficit de lexercice 2010 correspondant aux
amortissements sur les exercices suivants
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Recouvrement par paiement spontan


Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en
cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels
dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier
exercice clos, appel exercice de rfrence.
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus
spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du
sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant
lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date
douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu
larticle 144-I-D (dernier alina) doit tre effectu en un seul versement
avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice
comptable en cours.
la socit procde la liquidation de limpt d au titre de lexercice objet
de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss
pour ledit exercice. Sil rsulte de cette liquidation un complment
dimpt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit
dans le dlai de dclaration, dans les trois (3) mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable;
Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput
doffice par celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits
exercices.
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Exemple dapplication :
- I.S. d au titre de l'exercice de rfrence 2014 .................................... = 120.000 DH
- Acomptes verss au titre de l'exercice 2015 ....................................... = 120.000 DH
- I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice 2015 ............ = 40.000 DH
- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d au titre de lexercice
2015 :
120.000 - 40.000. .............................................................................. = 80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015 = 80.000 DH
- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25% = -10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 70.000 DH
- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 60.000 DH
- au 31/9/2016, 3me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 50.000 DH
- au 31/12/2016, 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre
de lexercice 2015 un trop vers de = 40.000 DH
Reliquat de lexcdant dimpt aprs imputation sur le 4me acompte de lexercice 2016 : =
40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ = 36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016 .................. = 40.000 DH
Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant
de l'I.S. d au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. ................................................................................. = 4.000 DH
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A la clture de lexercice 2016, la socit dispose dun excdent dimpt de 44.000


DH (40.000+4.000) quil sagira dimputer sur les acomptes dus au titre de 2017.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2017:
- Excdent d'impt vers = 44.000
- au 31/3/2017, 1er acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 35.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 26.000
DH
- au 31/9/2017, 3me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 17.000
DH
- au 31/12/2017, 4me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
A la clture de lexercice 2017 et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste
au titre de lexercice 2016 un trop vers de 8.000 DH, quil sagira dimputer sur le
montant de lIS d au titre de lexercice 2017.
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2017:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2017 = 100.000 DH
Acomptes verss au titre de l'exercice 2017 = 36.000 DH
Trop vers au titre de lexercice 2016 = 8.000 DH
Le reliquat payer au titre de lexercice 2017 est de 100.000 - (36.000 + 8.000),
soit 56.000 DH
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Acomptes /impot/resultat

30.000*4
Banque

31/3;31/06;31/09;31/12
2015
Impot sur le rsultat
Etat dbiteu
Acomptes /impot/resultat
2016
Acomptes /impot/resultat
Etat dbiteu r
Impot sur le rsultat
Etat dbiteu
Acomptes /impot/resultat
2017
Acomptes /impot/resultat
Etat dbiteu r
Impt sur le rsultat
Etat dbiteu
Acomptes /impot/resultat
bq

30.000*4

40.000
80.000

120.000
10.000*4
10.000*4
36.000
4.000
40.000
9.000*4
9.000*4
100.000

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8.000
36.000
56.000

Limpt sur les revenus salariaux

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SALAIRE BRUT GLOBAL :


Salaire de base = Nombre dheures * taux horaire
+Les Allocations familiales : 200 dh par enfants charge pour les 3
premiers et 36 dh pour les autres suivants (limite 21 ans)
+Les heures supplmentaires
25% le jour: de 6h 21h, Activit non agricole; de 5h 20h, Activit
agricole
50% la nuit: de 21 h 6h, Act non agr; de 20h 5 h Act agricole
Respectivement 50% et 100% les jours de repos
+Les primes de fonction,
+prime danciennet = (Salaire de base + heures supp)* taux
5% aprs 2 ans, 10% aprs 5 ans, 15% aprs 12 ans, 20% aprs 20 ans,
25% aprs 25 ans,
+Les frais de dplacement justifis
+Avantage en nature et en argent, prime de logement
= SALAIRE BRUT IMPOSABLE :

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Elments exonrs:
-Les Allocations familiales
-Les rentes viagres des victimes daccident
-Les frais de dplacement justifis
-Les indemnits journalires des congs maladie,
maternit ou accident
-Les indemnits de licenciement
-Les pensions alimentaires
-cotisations patronales de scurit sociale
= SALAIRE BRUT IMPOSABLE :
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-Dduction (Chrgs):
-Frais Professionnels : 20% du SBI comme taux normal Dans la limite de
30000dh/an, 2500 par mois,
-Cotisation CNSS (part salariale) comprennent une cotisation long
terme, avec un taux de 3,96% ; et une autre court terme avec un taux de
0.52% (retenue total de 4.48% du SBI) Plafond de 3225,6dh/an
-Les Cotisations de retraite complmentaires dans la limite de 6% du SBI.
-Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou
du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le
cadre du contrat Mourabaha, pour lacquisition dun logement
social, usage dhabitation principale dont la superficie couverte est
comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente
nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute dans la limite de 10% du Salaire Imposable avant dduction
des remboursements en question,
Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit, dans la limite de
10%, du montant des intrts et du montant de la rmunration convenue
davance dans le cadre dun contrat Mourabaha , est admise pour
chaque co-indivisaire, concurrence de sa quotepart dans lhabitation
principale. Chaque Co-indivisaire doit en faire la demande sparment.
== SALAIRE NET IMPOSABLE
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Tableau des cotisations CNSS


Catgorie
prestation

de

Base de calcul

Taux Charge patronale Taux Charge Salariale Taux Global

Le total des salaires


1Prestations
rels de la priode 6,40%
Familiales
(mois/trimestre)

--

6,40%

Le total des salaires


2- Prestations sociales
plafonns
(chacun 1,05%
court terme*
plafonn 6000 dhs)

0,52%

1,57%

Le total des salaires


3- Prestations sociales
plafonns
(chacun 7,93%
long terme
plafonn 6000 dhs)

3,96%

11,89%

Le total des salaires


4- Assurance Maladie
rels de la priode 3,50%
Obligatoire
(mois/trimestre)

2%

5,50%

Le total des salaires


5- Taxe de formation
rels de la priode 1,6 %
professionnelle
(mois/trimestre)

--

1,6 %

Total

8,98% % plafonn
4,48 % plafonn
6000
6000
+ 3,5% AMO sans
+ 2% AMO sans 26,96%
plafond
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plafond
+8% sans plafond
= 6,48%

Le barme dIR annuel au Maroc

IMPOT SUR LE REVENU = SNI * Taux Somme dduire

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Dductions sur impt:


-Charges de famille, 360dhs/personne
charge/an, soit 30 dhs par mois par personne
dans la limite de 6 personnes, conjointes
incluses
-une rduction gale 80 % du montant de
limpt d au titre de leur pension et
correspondant aux sommes transfres titre
dfinitif en dirhams non convertibles
= IMPOT NET OU IR EXIGIBLE
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Le salaire net =
(+)salaire brut
() CNSS part salariale
(-)AMO part salariale
(-) retraite part Salariale
(-) remboursements de lemprunt
(-) limpt sur le salaire

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Exemple 1
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge, qui
bnficie dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000
DH de Frais de dplacement et 4 800 DH dallocations familiales,
33 000 DH dindemnit de logement, 6 000 DH eau et lectricit).
En 2014, ledit contribuable a acquis avec son pouse en indivision
raison de 50% chacun un logement destin leur habitation
principale, et a financ sa part dans ledit bien par un crdit
contract auprs dun tablissement bancaire. Les montants des
remboursements en principal et intrts sont retenus et verss
mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
En 2014, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile
comme suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des
intrts.
TAF : Dterminer LIR d par le contribuable

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Solution
Revenu brut global .......................,,............ 294 800 DH
-Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifi...9 000 DH
Allocation familiale ...................,.................... 4 800 DH
= Salaire brut imposable ................................ 281 000 DH
- Dductions :
Frais professionnels : SBI avantages
= 281 000 - (33 000 + 6 000) =......................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn
30.000 DH. 48 000 > 30 000, On prend alors 30 000 DH
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Charges sociales :
- CNSS court terme:72 000x3, 96 %= 2851,20 DH
-CNSS long terme : 72 000 x 0,52 % = 374,4 DH
- AMO
: 281 000 x 2% = 5620
Total des dductions:
30 000 + 2851,2 + 374,4 +5620 =38 845,6
Salaire net imposable :
281 000 - 38 845,6 = 242 154,40 DH (arrondi)
242.160,00 DH
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Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 %


de son revenu net imposable soit : 242.160DH x 10%= 24
216DH
Le montant annuel dductible des intrts dans la limite de
la cote part de 50% est:
- 18 000 x 50% = 9 000 DH
Base imposable:
- 242160- 9 000 = 233 160 DH
I.R brut :
(233 160 x 38%) - 24.400 = 64 210 DH
IR net :
64210 (30*12*3)= 63 130
Salaire net =
294 800 2851,2 - 374,4 5620 54000 63130 = 168 824,4
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Exemple 2
Soit un retrait dont la pension mensuelle est de 8 800
dhs:
TAF: quel est lIR d:
La pension brut 8 800 DH
Abattement forfaitaire de
55% pour le montant de la pension <168000 par an,
14 000 par mois
40% pour le montant de la pension >168000 par an,
14 000 par mois
8 800 8 800 *55% = 3960
IR d = 3960 * 10% - 250= 146
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Exemple 3
Soit un contribuable de nationalit franaise rsidant au Maroc, sa
pension est paye en dirhams non convertible titre dfinitif sur un
compte quil a ouvert au Maroc:
Pension Brut en euros 12 210
Pension brut en dirhams:140 415
LIR d est calcul comme suit:
Pension brut : 140 415
Abattement de 55% puisque 140 415 <168 000
140 415 140 415*55% = 63 190
IR calcul:
63 190 * 34% -17 200%= 4284,6 arrondi 4290
Dduction de 80% de limpt: 4290 *80%
Impt d^: 4290 -4290*80%= 858
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IR/ les revenus professionnels

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1.Dfinition des revenus


professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de
limpt sur le revenu :
1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de
lexercice :
a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains
c) dune profession librale;
2- les revenus ayant un caractre rptitif
3- Produits bruts perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes :
redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur
redevances pour la concession de licence dexploitation de
brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets,
de marques de fabrique ou de commerce;
rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques,
techniques ou autres et pour des travaux dtudes effectus au
Maroc ou ltranger,
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2. Exonrations et imposition au taux


rduit
A.- Exonration permanente
Les entreprises installes dans la zone franche du
Port de Tanger
B- Exonrations (5ans) suivies dune imposition
permanente au taux rduit (20%)
Les entreprises exportatrices de produits ou
de services;
Les entreprises, autres que celles exerant dans le
secteur minier, qui vendent dautres entreprises
installes dans les plates -formes dexportation des
produits finis destins lexport;
Les entreprises htelires
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2. Exonrations et imposition au taux


rduit
C- Imposition permanente au taux rduit (20%)
Les entreprises minires exportatrices ;
Les entreprises ayant leur sige social dans la
province de Tanger

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3. Exonration et imposition au taux


rduit temporaires
A- Exonration (5ans) suivie dune rduction temporaire
(abattement de 80% pour les vingt annes conscutives
suivantes. )
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches dexportation,
B- Impositions temporaires au taux rduit (20% sur 5ans)
Les entreprises installes dans les provinces dont le niveau
de dveloppement ncessite un traitement fiscal
prfrentiel;
les entreprises artisanales dont la production est le
rsultat dun travail essentiellement manuel;
les tablissements privs denseignement ou de
formation professionnelle.
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4. Les rgimes dimposition


Les trois types de rgimes dimposition
Activits
RNR
Commerciales,
industrielles,
artisanales ou
armateur de pche

CA HT > 2.000.000

Prestations de
services ou
professions librales

CA HT > 500.000

RNS
1M < CA HT < 2 M

0,25 M < CA HT< 0,5 M

Forfait
CA TTC <= 1.000.000

CA TTC<= 250.000

Le rgime de lauto-entrpreneur
Loption pour le rgime de lauto-entrepreneur est subordonne au respect
des conditions suivantes :
le montant du chiffre daffaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les
limites de :
- 500 000 DH pour les activits commerciales, industrielles et artisanales,
imposes 1% libratoire de lIR ;
- 200 000 DH pour les prestataires de services, imposes 2% libratoire de lIR .
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4.1. le rgime net rel


A critres dapplication
Ce rgime sapplique obligatoirement aux socits en nom
collectif, les socits en commandite simple et les socits
en participation.
Les contribuables dont le revenu professionnel est
dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel doivent
clturer leur exercice comptable cltur au 31 dcembre
de chaque anne.
Conformment aux dispositions de larticle 33 du code
prcit, le rsultat net rel de chaque exercice comptable
est dtermin daprs lexcdent des produits sur les
charges de lexercice dans les mmes conditions que celles
prvues larticle 8 -I du C.G.I.
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4.1. le rgime net rel


B mode de dtermination du rsultat
tape 1: calcul du rsultat comptable
tape 2: corrections fiscales (intgration des
charges non dductibles et dductions des
produits non imposables);
tape 3: calcul du rsultat fiscal
tape 4: imputation des dficits

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Conditions gnrales de dductibilit des charges:


La causalit, la comptabilisation, lincidence, la ralit,
rattachement aux charges de lexercice,
Conditions
particulires
pour
les
revenus
professionnels
1 rmunration de lexploitant individuel: fiscalement
nest pas considre comme charge, tant donn que
lexploitant trouver la contrepartie de son travail dans
le bnfice dgag la fin de lexercice;
2 Rmunration des socits de personnes: la
rmunration des principaux dirigeants nest pas
galement considre comme charge pour les mmes
raisons sauf lorsquil sagit de rmunrations des
associs en leur qualit de salaris
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Application
Soit une socit en nom collectif dont le capital et comptes
courants dassocis se prsentent come suit:
Associs

Part dans le capital

Comptes courants

600.000

500.000

400.000

700.000

Toatal

1.000.000

1.200.000

Le capital est entirement libr, les comptes courants sont


rmunrs au taux de 15% alors que le taux fiscalement
admissible est de 8%

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solution
Lassoci A tant le principal associ, la rmunration que
lentreprise lui consent nest pas dductible, elle est donc
rintgrer totalement;
rintgrer : 500.000 *0,15= 75.000
Le capital tant totalement libr, lentreprise peut
rmunrer les comptes courants de ses associs dans les
conditions exiges:
Le montant fiscalement dductible pour lassoci B est de
400.000 *8%;
Il va falloir rintgrer la diffrence :
La diffrence est: 700.000*15 400.000*8%=73.000
Le total rintgrer: 75.000+73.000= 148.000
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4.2 le rgime net simplifi


A conditions dapplications
Les rgimes du rsultat net simplifi (R.N.S) et du
bnfice forfaitaire constituent deux modes
drogatoires et distincts de dtermination du
rsultat professionnel.
Les entreprises individuelles et les socits de fait
peuvent y opter sur conditions;
Ils sont applicables sur option, aux contribuables
dont le chiffre daffaires nexcde pas les limites
prvues,
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4.2 le rgime net simplifi


B. pluralit dactivits rgies par des seuils
diffrents:
Lentreprise qui exerce plusieurs activits la fois,
reste soumise au RNS tant que:
1 lorsque le chiffre daffaire ralis dans chacune
des professions exerces nexcde pas la limite
retenue pour chacune delles.
2 lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les
professions exerces, nexcde pas la limite retenue
pour la profession exerce titre principal.
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Applications

Exemple 1:
Vente dappareils mnagers 1 500 000 DH
Transport routier
600 000 DH
Total
2 100 000 DH
Dans ce cas le premier critre nest pas satisfait,
en effet le R.N.S est exclu parce que la limite du
C.A relative la location de brevets (600 000 DH)
dpasse la limite du seuil du C.A (500 000 DH
seuil de lactivit des services).
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Applications
Exemple 2:
Vente de produits alimentaires 1 500 000 DH
Services auto
400 000 DH

Total
1 900 000 DH
Premire critre satisfait :
1 500 000 < 2 000 000 seuil de lactivit commerciale;
400 000 < 500 000 seuil de lactivit de service;
Deuxime critre lactivit principale:
Activit 1: 1.500.000/2.000.000= 0,75
Activit 2: 400.000/500.000= 0,8
Lactivit principale est donc lactivit 2, ce qui implique
puisque: 1.900.000 > 500.000 que loption au RNS est exclue
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4.2 le rgime net simplifi


C. Changements de rgimes
1 passage du RNR au RNS
Pour les entreprises dont les CA sont infrieurs aux seuils
exigs pendant 3 ans conscutives;
2 passage du RNS au RNR
Le dlai des 3 ans nest pas exig ici, sauf la tenue de
comptabilit et le dpt de la demande dans le dlai lgal;
3 passage du RNS au rgime forfaitaire
Pour les entreprises dont les CA sont infrieurs aux seuils
exigs pendant 3 ans conscutives, loption doit tre adresse
par crit ladministration fiscale avant le 1 er avril de lanne
dont le rsultat sera dtermin par le R.forfaitaire,
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4.2 le rgime net simplifi


D. dtermination du rsultat net simplifi
Le mode de dtermination du rsultat net simplifi
prsente plus dun point commun avec celui du rsultat net
rel. En effet larticle 38 du C.G.I rgissant le mode de
dtermination du rsultat net simplifi reprend lensemble
des lments et des rgles dterminant le rsultat net rel,
lexclusion:
des provisions quels que soient leur objet et leur nature ;
les dficits dexploitation ; ceux-ci ne sont pas imputables
sur les rsultats bnficiaires des annes suivantes et ce
quel que soit le mode de dtermination des rsultats
desdites annes
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Le chiffre daffaires sentend des recettes


brutes, augment des crances non encore
recouvres, rsultant de lensemble des
oprations ralises pendant lanne civile.
Les recettes et les crances acquises, rsultant
doprations portant sur une partie ou sur la
totalit des lments du fonds de commerce,
lexclusion des stocks, nentrent pas dans la
dtermination du chiffre daffaires.
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4.3 Rgime forfaitaire


A conditions dapplications
Les entreprises individuelles et les socits de fait peuvent y opter
sur conditions;
Ils sont applicables sur option, aux contribuables dont le chiffre
daffaires nexcde pas les limites prvues,
B. pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents:
Lentreprise qui exerce plusieurs activits la fois, reste soumise au
forfait tant que:
1 lorsque le chiffre daffaire ralis dans chacune des professions
exerces nexcde pas la limite retenue pour chacune delles.
2 lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions
exerces, nexcde pas la limite retenue pour la profession exerce
titre principal.

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Application1
Ventes de vtements 100 000 DH
Location de brevets 200 000 DH

Total 300 000 DH


Loption pour le rgime forfaitaire nest pas
possible parce que le chiffre daffaires global
de 300 000 DH dpasse la limite de 250 000
DH prvue pour la location de brevets qui est
lactivit principale dans ce cas
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Application2
Soit une entreprise qui ralise le CA suivant:
Fabrication de matriel 600 000 DH
Laboratoire danalyse 200 000 DH

Total 800 000


Premire critre satisfait :
600 000 < 1 000 000
200 000 < 250 000
Deuxime critre lactivit principale:
Activit 1: 600.000/1.000.000= 60%
Activit 2: 200.000/250.000= 80%
Lactivit principale est donc lactivit 2, ce qui implique puisque:
800.000 > 250.000 que loption au forfait est exclue

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4.3 Rgime forfaitaire

C. professions exclues du Forfait:


En vertu des dispositions des articles 41-1 et 32-II- 1 du C.G.I sont exclues du
rgime du bnfice forfaitaire (B.F) et ce, quel que soit le chiffre daffaires ralis :
les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en
participation ne comprenant que des personnes physiques ;
les personnes physiques, les socits de fait constitues entre personnes
physiques lorsquelles exercent lune des professions suivantes:

Administrateur de biens;
Assureur ;
Avocat ;
Changeur de monnaies ;
Chirurgien ;
Chirurgien-dentiste ;
Etc . activits vises par le dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai
2009) dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice
forfaitaire.
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4.3 Rgime forfaitaire


D. dtermination du rsultat forfaitaire
Conformment aux dispositions de larticle 40 du C.G.I, le bnfice
forfaitaire est dtermin chaque anne par lapplication, au chiffre
daffaires ralis, du coefficient retenu pour la profession ou
lactivit exerce et figurant au tableau annex au C.G.I.
Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ou activits
relevant de coefficients diffrents, le bnfice forfaitaire imposable
est gal au total des bnfices forfaitaires dtermins pour chacune
des professions ou activits prcites.
Le bnfice forfaitaire des contribuables qui exercent une
profession non expressment vise par le tableau des coefficients
est dtermin par lapplication, au chiffre daffaires ralis, du
coefficient prvu pour la rubrique professions non dnommes
(les quatre dernires activits figurant au tableau des coefficients
annexs au C.G.I).
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4.3 Rgime forfaitaire


D.1 Le bnfice minimum
Conformment aux dispositions de larticle 42 du C.G.I, le bnfice
annuel imposable des contribuables relevant du rgime du bnfice
forfaitaire ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative
annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du
contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est
fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement,
de lachalandage et du niveau dactivit.
On entend par valeur locative normale, d'une faon gnrale le prix
rel de location, savoir le loyer brut obtenu par le propritaire
d'un local, d'un outillage, lous dans des conditions normales ou
celui qu'il obtiendrait, sil les louait, dans les mmes conditions.
V.L. = (Droit minimum retenu de lanne prcdente / Taux de la
taxe professionnelle ) *100

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Applications
Premier cas activit nouvelle
Un contribuable exerant une activit de marchand de vtements
confectionns en dtail a dbut son activit en janvier 2014. Sa valeur
locative correspondant au loyer annuel du local dans lequel est exerce
lactivit est de 36 000 dirhams.
Supposons quen mars 2015, son chiffre daffaires dclar slve
125 000 DH.
Son bnfice forfaitaire serait de
125 000 DH x 15 % =18 750 DH
Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1 =36 000 DH
Impt d : (36 000 x 10 %) - 3 000 = 600 DH
Le coefficient 1 a t retenu pour tenir compte de plusieurs lments :
- il sagit dune activit nouvelle avec un achalandage moyen ;
- la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez
leve ;
- le niveau de lactivit a t moyen au cours de lanne concerne.
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Cas dactivits anciennes


Un marchand en dtail de chaussures qui exerce son
activit sur un boulevard principal depuis 1990 acquitte un
loyer annuel de 20 000 DH.
En mars 2015, il dclare un chiffre daffaires de 350 000
DH.
Son bnfice forfaitaire est de
350 000 x 20 %= 70 000 DH
valeur locative X coefficient (20 000 X 4,5 = 90 000 DH).
Son bnfice minimum daprs lequel il sera impos est
de 90 000 DH
- impt d : (90 000 x 34 %) - 17 200= 13 400 DH
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4.3 Rgime forfaitaire

D2. Elments Aditifs


La plus-value (sur cessions et/ou retrait dlments corporels et incorporels)
Dtermination de la plus-value ou moins-value sur cession ou retrait dlments dactif

Elments corporels
La plus-value ou la moins-value sur cession ou retrait dun lment corporel est gale la
diffrence entre le prix de cession ou la valeur vnale et la valeur rsiduelle dudit lment.
La valeur rsiduelle est gale au prix de revient diminu :
- des amortissements effectivement pratiqus sous les rgimes du rsultat net rel et/ou du
rsultat net simplifi ;

- des amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition selon le rgime du


bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :

10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ;


20 % pour les vhicules affects lexploitation.

Elments incorporels
La plus-value ou la moins-value sur cession dlments incorporels est gale la diffrence entre le
prix de cession et le prix de revient desdits lments.
Quant la plus-value ou la moins-value rsultant du retrait, elle est gale la diffrence entre la
valeur vnale et le prix de revient de llment retir

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4.3 Rgime forfaitaire


Les indemnits reues en contrepartie de la cessation
de lexercice de lactivit ou du transfert de la
clientle:
Il sagit notamment des sommes concernent lindemnit
dexpropriation, dviction ou de rupture du contrat de
bail ou dexploitation.
Les primes, subventions et dons reus de lEtat, des
collectivits locales ou des tiers :
Les primes, les subventions dexploitation ou
dquipement et les dons reus sont rattachs en totalit
au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum de
lanne de leur encaissement en application des
dispositions de larticle 40-I-2 du C.G.I.
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Application

La plus-value sur cessions dimmobilisations est dtermine comme suit : Un


contribuable soumis au rgime du bnfice forfaitaire a cd, en cours
dexploitation, une machine le mois davril 2007 26 000 dh,
sachant quelle a t acquise en date du 01-01-2000 au prix TTC de 60 000 DH.
- Amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition selon le
rgime du bnfice forfaitaire

(60 000 x 10% x7)+( 60 000 x 10% x 4/12 )= 44 000 DH


- Valeur nette comptable

60 000 - 44 000= 16 000 DH


- Plus-value ralise

26 000 - 16 000= 10 000 dh qui sajoute au bnfice forfaitaire ou au bnfice


minimum

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Autres revenus soumis lIR

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Revenus agricoles
1 dfinition
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss
par un agriculteur et/ou leveur et provenant de toute activit
inhrente :
Lexploitation dun cycle de production vgtale et/ou animale
dont les produits sont destins l'alimentation humaine et/ou
animale,
Des activits de traitement desdits produits lexception des
activits de transformation ralises par des moyens industriels
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les
revenus tels que viss ci-dessus, raliss par un agrgateur, luimme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets
dagrgation tels que prvus par la loi n 04-12

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1.1 Exonration permanente et imposition


temporaire au taux rduit
A Exonration permanente
Sont exonrs de l'impt sur le revenu de manire permanente les contribuables
disposant des revenus agricoles ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur
cinq millions (5 000 000) 000) de dirhams au titre desdits revenus, sous rserve
des dispositions transitoires;
En effet, titre transitoire et par drogation aux dispositions des
articles 6 (I-A-29) et 47 du C.G.I., le paragraphe XXIII susvis prvoit la continuit
du bnfice de lexonration de lI.S. et de lI.R. :
- du 1er janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, pour les exploitants agricoles
qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 35 000 000 de dirhams ;
- du 1er janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, pour les exploitants agricoles
qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 20 000 000 de dirhams ;
- du 1er janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, pour les exploitants agricoles
qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 10 000 000 de dirhams.
Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est
infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams, lexonration prcite nest
accorde que lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur ce montant
pendant trois (3) exercices conscutifs.
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1.1 Exonration permanente et imposition


temporaire au taux rduit
B Imposition temporaire au taux rduit
Les
exploitants
agricoles
imposables
bnficient de limposition au taux de 20%
pendant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs, compter du premier exercice
dimposition.

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1.3 Rgimes dimposition


1 Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles
est dtermin daprs un bnfice forfaitaire;
Sous rserve des dispositions du (2) ci-dessous le contribuable peut
opter pour la dtermination du revenu net imposable daprs le
rsultat net rel pour lensemble de ses exploitations.
2 Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a) les exploitants individuels et les copropritaires dans
lindivision, dont le chiffre daffaires annuel affrent lactivit est
suprieur deux millions de dirhams.
b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que
dfinies larticle 32 du CGI,
Lexercice comptable des exploitants agricoles est cltur au 31
dcembre de chaque anne, conformment aux dispositions de
larticle 53

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1.3.1 REGIME DU FORFAIT

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1.3.2 Dtermination du rsultat net


rel
Lexercice comptable des exploitations dont
le bnfice est dtermin daprs le rgime
du rsultat net rel est cltur au 31
dcembre de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice est
dtermin daprs lexcdent des produits sur
les charges de lexercice, dans les mme
conditions que celles prvues larticle 8-I du
C.G.I
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Application
Cas dun contribuable bnficiant, en matire dI.R.
dune imposition au taux spcifique de 20% non
libratoire au titre des revenus agricoles et soumis au
taux du barme de lIR. au titre dun revenu foncier.
Bnfice agricole imposable
=
300 000 DH
C.M. verse (CA 6 000 000 x 0,5%) =
30 000 DH
Revenu foncier brut de 120 000 DH, soit un net de:
72 000 DH (120 000 40%),

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Solution

Revenu global
300 000 + (120 000 x 60%) .. = 372 000 DH
1- I.R. d sur le revenu global
(372 000 x 38%) - 24 400 =
115 880 DH
2- I.R. global ventil entre :

- le revenu agricole : 115 880 x 300 000/372 000 =

Imputation de la C.M.
(93 451,61 - 30 000)
=
63 451,61 DH
- le revenu foncier :
115 880 x 72 000/372 000 =
22 428,38 DH
- I.R. thorique 85 879,99DH
3- I.R. sur le revenu agricole dtermin au taux de 20%
(300 000 x 20%) =
60 000 DH
- Imputation de la C.M.
- 30 000 DH
- I.R. agricole restant d
30 000 DH
4- I.R. effectif mis par voie de rle
30 000 + 22 428,38 =
52 428,38 DH
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93 451,61 DH

2 Revenus et profits fonciers


2.1 Dfinition des revenus et profits fonciers
I. Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de limpt sur le
revenu, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels :
A- Les revenus provenant de la location :
1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature
2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et
mobile y attachs ;
B- la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent
gratuitement la disposition des tiers sauf exception (article 62-I).
C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les
propritaires desdits biens,
II.- Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le
revenu, les profits constats ou raliss loccasion :
la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels
immobiliers portant sur de tels immeubles;
de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique
Etc (Art 61 CGI)
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2.2 Exclusion du champ dapplication


de limpt/ revenus fonciers
Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur
locative des immeubles que les propritaires mettent
gratuitement la disposition de:
leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles
sont affects lhabitation des intresss;
administrations de lEtat et des collectivits locales,
des hpitaux publics ;
Les oeuvres prives dassistance et de bienfaisance
soumises au contrle de lEtat
des associations reconnues dutilit publique lorsque
dans lesdits immeubles sont installes des institutions
charitables but non lucratif.

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2.3 Exonrations
le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne
civile des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas
cent quarante mille (140.000) dirhams;
le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie
dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis au
moins six (6) ans;
le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles
agricoles, situs lextrieur des primtres urbains entre
cohritiers.
logement social occup par son propritaire titre dhabitation
principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite
cession;
Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits
effectues entre ascendants et descendants et entre poux,
frres et surs.
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2.4 DTERMINATION DU REVENU


FONCIER IMPOSABLE

Le revenu brut des immeubles donns en location est constitu par le montant
brut total des loyers.
Ce montant est :
augment des dpenses qui incombent normalement au propritaire ou
l'usufruitier et qui sont mises la charge des locataires
de la prime d'assurance incendie ;
des grosses rparations n'ayant pas le caractre de simples rparations locatives ;
des travaux de construction, de reconstruction ou d'amnagement ayant pour
objet l'embellissement ou l'agrandissement de l'immeuble lou ;
diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte de ses
locataires.
fournitures ou services destins l'usage priv ou commun des locataires tels que
l'clairage (cours, escaliers, vestibules), consommation d'eau, frais de chauffage,
ascenseur, rmunration du concierge ou du gardien, achat de produits
d'entretien et de nettoyage, frais de syndic)
- la taxe de services communaux affrente aux immeubles lous lorsqu'elle est
distingue dans le contrat.

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2.4.1 BASE DIMPOSITION DES


REVENUS FONCIERS
Il y a lieu de distinguer entre le :
* revenu net des immeubles urbains
* revenu net des proprits agricoles
1- Revenu net des immeubles urbains
Les propritaires d'immeubles btis et non btis et des constructions de toute
nature donns en location, ou mis gratuitement la disposition des tiers ainsi que
les personnes bnficiaires des indemnits dviction bnficient au titre de leur
revenu brut dun abattement forfaitaire dont le taux est fix 40%.
2- Revenu net des proprits agricoles
Le revenu net imposable des proprits agricoles donnes en location est gal :
- soit au montant du loyer ou de fermage stipul en argent dans le contrat ;
- soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par
les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en
nature ;
- soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 du C.G.I dans le
cas des locations part de fruit.

Dans ces cas galement l'abattement de 40% n'est pas applicable.


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2.5 Dtermination du profit foncier imposable

Le profit net imposable = (le prix de cession - des frais de cession) - (le
prix dacquisition + frais dacquisition).
I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession.
Le prix de cession sen tend du prix de vente ou de la valeur estimative
dclare, Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du
contribuable fait lobjet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme
la valeur vnale du bien la date de la cession
Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires, des frais
de courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la charge du
cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis.
II.- le prix dacquisition est augment des frais dacquisition
le prix dacquisition est augment des dpenses dinvestissements
raliss et des intrts ou de la rmunration convenue davance, pays
par le cdant soit en rmunration de prts accords ;
Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du contrat, droits
de timbre et denregistrement, droits pays la conservation
foncire pour limmatriculation et linscription ainsi que les frais de courtage
et les frais dactes affrents lacquisition de limmeuble cd. Ils sont
valus forfaitairement 15% du prix dacquisition, sauf dans le cas o le
contribuable peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur.
Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en
multipliant ce prix par le coefficient correspondant lanne dacquisition,
calcul par ladministration
base de
lindice
Courssur
du Pr.la
ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHRnational du cot de la vie.

2.4 Dtermination du profit foncier


imposable
En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix
dacquisition considrer est :
le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit
par le cdant augment des dpenses dinvestissement vises cidessus y compris les dpenses de restauration et dquipement ou
son prix de revient en cas de sa construction par le de cujus;
ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur
mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de cujus
qui est dclare par lhritier cdant
En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou dacquisition
considrer est la valeur dclare dans lacte
le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ;
la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession ;
le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme.
Le profit ainsi dtermin subit une imposition de 20% non libratoire avec
une Cotisation minimale de 3%
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Application1
Un contribuable a cd en 2014 un appartement qu'il n'occupait pas
titre de rsidence principale pour le prix de 900 000 DH. Cet appartement
avait t achet en 1990 350 000 DH. Par ailleurs les frais d'acquisition
n'ont pas t justifis.
prix de cession
900 000 DH
prix d'acquisition
350 000 DH
frais d'acquisition
350 000 x 15 % = 52 500
- Cot dacquisition 350 000 + 52 500 = 402 500
application du coefficient de rvaluation : 402 500 x 1,753*=705 582 DH
Profit imposable
(900 000 -705 582) = 194 420 DH
L'I.R payer est de :
194 420 x 20 % = 38 884 DH
Cotisation minimale :
900 000 x 3 % = 27 000 DH
Montant payer : 38 884 DH
1,753 taux dactualisation appliqu en 2014 par hypothse.
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Application2

Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH est vendu en 2014 pour
1 050 000 DH. Le cdant qui louait l'appartement a justifi les frais
d'acquisition qui s'lvent 17 000 DH. Par ailleurs, en 1980, le contribuable
avait agrandi son appartement en procdant une addition de construction
s'levant 30 000 DH, dont 10 000 DH emprunts auprs du C.I.H,
moyennant 1 500 DH d'intrts payables en trois annuits.
Coefficients 2006 7,71, CF 1980 :3,13, CF 1981:2,79, CF 1982:2,51,
CF 1983: 2,41
Prix de cession
Cot d'acquisition :
a) Prix d'acquisition
- frais d'acquisition justifis

1 050 000 DH

100 000
+ 17 000
117 000
Application en 2006 du coefficient de l'anne 1963
117 000 x 7,71 = 902 070 DH
b) Travaux d'amnagement
30 000 DH
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3 REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX


MOBILIERS
3.1 DFINITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS
I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
B.- les revenus de placements revenu fixe
II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
A- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les
cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
mis par les personnes morales de droit public ou priv, les
(O.P.C.V.M.), les (F.P.C.T.) et les (O.P.C.R.)
B- le profit net ralis entre la date de louverture dun plan dpargne en
actions ou dun plan dpargne entreprise et la date du rachat, du
retrait des titres ou de liquidits ou de clture desdits plans.
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3 REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX


MOBILIERS
3.2 Fait gnrateur de limpt
Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait gnrateur de limpt est
constitu par:
le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte du
bnficiaire. La distribution des produits au titre des revenus de capitaux
mobiliers peut tre effectue aussi bien en numraire qu'en nature.
Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance le fait gnrateur de limpt est constitu par :
la cession titre onreux ou gratuit ;
l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance ;
l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance ;
le rachat, le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun plan
dpargne en actions avant la dure prvue larticle 68-VII du C.G.I.

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3.2 Exonrations

Sont exonrs de limpt :


la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs,
des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
le profit sur cessions de valeurs mobilires ralises au cours dune anne civile,
lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de trente mille (30.000) dirhams;
les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par
les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant
dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des non
rsidents;
les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes
dpargne auprs de la caisse dpargne nationale ;
les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement (conditions:
conservation des intrts/priode au moins gale 3ans, montant des versements
dans ledit plan infrieures 400 000 dhs, vocation dacquisition dun logement
usage dhabitation principale)
les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation suivant des
conditions
les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan
dpargne en actions suivant des conditions (art 68 CGI)
les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan
dpargne entreprise au profit des salaris
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3.3 Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers


A Dtermination du revenu net imposable

Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs, les agios et
les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.

Imposs :
15% :libratoire pour

les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre

les produits des actions, parts sociales et revenus assimils


20% non libratoire pour

les revenus de placements revenu fixe concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt
sur le revenu ainsi que les personnes physiques Lesdits bnficiaires doivent dcliner leurs identits,
B Dtermination du profit net imposable

le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion de cette cession, notamment les frais
de courtage et de commission ;

et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports l'occasion de ladite acquisition, tels que les
frais de courtage et de commission.

Impos
15% :libratoire pour les profits nets rsultant :

a) des cessions dactions cotes en bourse ;

b) des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins
60% dactions ;

c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions ou dun plan
dpargne entreprise avant la dure prvue
20% libratoire pour les profits nets rsultant des cessions :

dobligations et autres titres de crance ;

dactions non cotes et autres titres de capital ;

dactions ou parts dO.P.C.V.M autres que ceux viss ci- dessus

cessions des valeurs mobilires mises par (F. P.C.T), cessions de titres dO.P.C.R

profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre


30% libratoire pour les profits nets rsultant
les produits des placements revenu
fixe dont les bnficiaires ne dclinent pas leurs identits
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B1 Imputation des moins-values


Les moins-values subies au cours d'une anne sont imputables sur
les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme
anne, et les moins-values qui subsistent en fin d'anne sont
reportables sur l'anne suivante
la moins-value ou le reliquat de la moins-value peut tre impute
sur les plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la
quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions
de l'article 68-I du C.G.I, le prix d'acquisition considrer est :
soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ;
soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire
mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession.

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Application
Exemples :
- Cession d'actions Un contribuable a acquis en juillet 1999, 400 actions
d'une socit cote en bourse 150 DH chacune et 100 actions cotes
130 DH chacune. La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC. En
septembre 2014, il cde 300 actions 250 DH chacune. La commission de
cession est de 0,3 % TTC.
Calcul de l'IR :
Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) = 60 000 + 13 000 = 73 000
Total des frais d'acquisition :
73.000 x 0,3 % = 219 DH
Cot moyen pondr des actions acquises : 73 000/ 500 = 146 DH
Prix d'acquisition des actions cdes : 300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cdes : 43.800 x 0,3 % = 132 DH
Le prix de cession des actions cdes : 300 x 250 = 75 000 DH
Frais de cession : 75.000 x 0,3 % =225 DH
Le profit ralis (75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH arrondi
30.850 DH
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Montant de l'impt retenu
la source : 30.850 x 15 % = 4.627,50 DH