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FSJES Casa Ain Seba FISCALITE MAROCAINE (DROIT FISCAL MAROCAIN)

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12 dcembre 2013

SMAIL KABBAJAUI Tax Seminar 3-4 avril 2007

INTRODUCTION

1984

1986

1987

1990

2004

2005

2006

2007

2007

Train de la Rforme Fiscale


12 dcembre 2013

PROGRAMME
FISCALITE : NOTIONS DE BASE IMPOT SUR LES SOCIETES IMPOT SUR LE REVENU TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DROITS DENREGISTREMENT TAXE PROFESSIONNELLE TAXE DHABITATION TAXE DE SERVICES COMMUNIAUX

IS
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IR

TVA

DE

TP

TH-TSC

STRUCTURE
Personnes assujetties/Champ dapplication Base imposable Calcul de limpt Paiement de limpt Mesures incitatives

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A VOUS LA PAROLE

QUESTIONS ? OU CONNAISSANCES ?

FISCALITE : NOTIONS DE BASE

DEFINITION DE LIMPOT

LIMPT EST UNE PRESTATION PCUNIAIRE NCESSAIRE REQUISE DES PARTICULIERS PAR VOIE DE LAUTORIT TITRE DFINITIF ET SANS CONTREPARTIE EN VUE DE LA COUVERTURE DES CHARGES PUBLIQUES

DEFINITION DE LIMPOT

Limpt est une prestation pcuniaire Limpt est requis par voie de lautorit Limpt ne comporte pas de contrepartie Le caractre dfinitif Limpt sert la couverture des charges publiques

LES ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT : DROIT FISCAL

Dfinition
Le droit fiscal apparat comme lensemble des dispositions juridiques relatives limpt.

Les sources de droit fiscal


Le droit fiscal relve des comptences de la lgislation et de larticle 17 de la constitution :
Tous les citoyens supportent en proportion de leur facult contributive, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution, crer et rpartir

Le pouvoir excutif labore des circulaires qui ne constituent pas des sources officielles du droit fiscal. Elles nous font indiquer linterprtation que ladministration donne aux textes lgaux, rglementaire.

Les caractres du droit fiscal :

Autonomie des autres disciplines Amoralisme : Imposition des oprations illicites ou immorales

ETAPES ET CONTENU DE LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN


La loi cadre : 20 dcembre 1984
Cette loi dfinit les objectifs fondamentaux dune rforme fiscale et pose le principe dun certain nombre dimpt.

ETAPES ET CONTENUE DE LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN


La loi cadre : 20 dcembre 1984
Les objectifs : corriger les disparits du rgime et instituer toute mesure de nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale ; promouvoir et consolider les finances des collectivits locales ; ne pas porter atteinte aux mesures tendant encourager linvestissement.

LE CONTENU DE LA RFORME
Limpt

gnral sur le revenu ( IGR) Actuellement IR

Limpt
La

sur les socit

taxe sur la valeur ajoute

LE CONTENU DE LA RFORME

Limpt gnral sur le revenu est devenu applicable le 01/06/90 ;

LE CONTENUE DE LA RFORME

Limpt sur les socit Applicable depuis 27/01/87 lensemble des bnfices raliss par les socits et autres personnes morales quelque soit leur forme et leur objet.

LE CONTENUE DE LA RFORME

La taxe sur la valeur ajoute Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adapts aux produits et services en fonction de critres conomiques et sociaux.

IMPOT SUR LES SOCIETES

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Impt sur les Socits


I. Personnes assujetties
LImpt sue les Socits sapplique :

toute personne morale, de droit public ou priv, se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif.

aux associations et organismes assimils


aux centres de coordination des socits non rsidentes

Aux fonds spciaux

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Impt sur les Socits


I. Personnes assujetties

Exclusions:
Les socits de personnes physiques, sauf option Les socits immobilires transparentes Le Groupement dIntrt conomique

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Impt sur les Socits


II. Base Imposable = Rsultat Fiscal
Dtermin partir du rsultat comptable auquel on applique des corrections extra-comptables
Rsultat Comptable

tenant compte des rgles fiscales diffrentes des rgles comptables

Rsultat Fiscal
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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal
Corrections positives ou rintgrations Corrections ngatives ou dductions

Rsultat comptable

Rsultat comptable
-Produits non imposables -Dficits fiscaux reportables - Charges dductibles non comptabilises

+
-Charges non dductibles -Produits imposables non comptabiliss

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Impt sur les Socits


II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Conditions de dductibilit des charges

Etre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou se rattacher la gestion de la socit ; Etre constates en comptabilit et tre appuyes de pices justificatives probantes. Se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Avoir t engages effectivement au cours de l'exercice. Etre admises par le Code Gnral des Impts.

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Impt sur les Socits


II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Conditions de dductibilit des provisions

tre comptabilises pour faire face une :


charge dductible nettement prcise qui trouve son origine dans lexercice

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Charges non dductibles

Les cadeaux qui ont une valeur unitaire suprieure 100 dirhams ou qui ne portent pas le nom, le sigle ou la marque de la socit. Les libralits et les dons en argent ou en nature octroys des institutions autres que celles prvues par le Code Gnral des Impts.

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Impt sur les Socits


II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Charges non dductibles

Limpt sur les socits et les redressements y relatifs. Les amendes, pnalits et majorations de toute nature pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires. La proportion de lamortissement des voitures de fonction relative lexcdent par rapport au taux annuel de 20% appliqu au seuil de 300.000 DH TTC. La mme limitation sapplique pour les vhicules acquis en leasing ou en location pour une dure suprieure 3 mois.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Une condition et deux limitations pour la dductibilit des intrts rmunrant les comptes courants des associs
Condition: le capital social doit tre entirement libr. Limitations:

1.
2.

le montant total des sommes portant intrts dductibles est limit par le montant du capital social, le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Autres charges non dductibles

Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux achats, autres charges externes et autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique.
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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Produits imposables non comptabiliss

Les gains latents de change correspondant aux carts de conversion-passifs sont imposables. Ils sont valus sur la base des derniers cours de change et rintgrs au rsultat fiscal.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Charges dductibles non comptabilises

Les gains latents de change rintgrs lexercice prcdent sont dduits du rsultat fiscal de lexercice en vue dviter leur double imposition.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Abattements sur les plus-values de cession

Immobilisations corporelles ou incorporelles, lexception des terrains nus. Abattement = 25% si 2 < d <=4 Abattement = 50% si d > 4ans. Exonration totale si engagement de rinvestissement.
d = dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cessi on

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Autres produits non imposables Les dgrvements sur impts non dductibles. Les reprises sur provisions rintgres lors de leur constitution. Les produits de participation dans des socits soumises lIS.

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Impt sur les Socits


II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Imputation des dficits antrieurs

Le dficit fiscal dun exercice peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Les dficits lis aux amortissements rgulirement comptabiliss peuvent tre dduits sans limitation dans le temps.
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RESULTAT FISCAL BRUT

==
RESULTAT COMPTABLE

+
REINTEGRATIONS EXTRACOMPTABLES
___

DEDUCTIONS EXTRACOMPTABLES
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BENEFICE FISCAL NET == BENEFICE FISCAL BRUT
___

DEFICITS FISCAUX REPORTABLES

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III. Calcul & Paiement de lImpt

IS = Taux x Bnfice fiscal net Taux normal de lIS: 30% 37% pour les tablissements de crdit et
les compagnies dassurance.

Cotisation Minimale

Le montant de l'impt d ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale.
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Impt sur les Socits


III. Calcul & Paiement de lImpt
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant HT des produits suivants:

Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss Les gains de change y compris les carts de conversion passif Les intrts courus et autres produits financiers Les autres produits non courants Les subventions dexploitation et/ou dquilibre

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Impt sur les Socits


III. Calcul & Paiement de lImpt
Taux de la cotisation minimale

Taux gnral: 0,5%,


Taux spcial: 0,25%

Minimum de perception: 1.500 dirhams.


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III. Calcul & Paiement de lImpt
Acomptes provisionnels

La socit est tenue de verser au cours de lexercice 4 acomptes, chacun est gal 25% du montant de l'impt hypothtique ou rel d au titre du dernier exercice clos. Les versements de ces acomptes seffectue avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
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Impt sur les Socits


III. Calcul & Paiement de lImpt
IMPT D

=
Sup (IS, CM) Acomptes provisionnels verss.

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Impt sur les Socits


III. Calcul & Paiement de lImpt
TAUX SPECIFIQUES DE LIS

8% forfaitaire sur le montant HT des marchs clefs en main pour les socits non rsidentes. 10% sur les produits bruts perus par les non rsidents. 10% sur les dividendes (exonration si bnficiaire est soumis lIS). 8,75% aprs cinq ans exonrs la Zone Franche. 10% sur option, pour les banques offshore.

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IMPOT SUR LE REVENU

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DEFINITION DE LIMPOT

Limpt sur le revenu est :

- Impt progressif;
- Impt cumulatif; - Impt personnel; - Impt gnral ou global.

REVEN GLOBAL

Revenus professionnels; Revenus salariaux et revenus assimils; Revenus et profits fonciers; Revenus et profits de capitaux mobiliers; Revenus agricoles.

Impt sur le Revenu


I. Revenus Professionnels
Les revenus professionnels sont soumis lImpt sur le Revenu selon trois rgimes:

Rgime du Rsultat Net Rel Rgime du Rsultat Net Simplifi Rgime Forfaitaire

Quel rgime appliquer: dpend du volume du CA et de lActivit exerce. Certaines activits sont exclues du forfait.

Lexercice social = lanne civile. Pour les socits, limposition se fait au nom de lassoci principal.

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Impt sur le Revenu


II. Revenus Agricoles Les bnfices provenant des exploitations agricoles sont exonrs de tout impt direct jusquau 31 dcembre 2013.

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Impt sur le Revenu


III. Revenus Salariaux

Structure du salaire:

lments imposables ? lments exonrs ?

Rgime des intrts sur prts immobiliers Rgime de lassurance retraite

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Impt sur le Revenu


IV. Revenus & Profits Fonciers

Revenus fonciers

Exonration durant 3 ans partir de la date du permis dhabiter Base imposable = Revenus locatifs Abattement de 40%

Profits fonciers

Base imposable = plus-value immobilire aprs actualisation du prix dacquisition. Taux fixe: 20%, minimum: 3% du produit de cession.

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Impt sur le Revenu


V. Revenus & Profits de Capitaux Mobiliers

Revenus de capitaux mobiliers Profits de capitaux mobiliers


Seuil exonr: produit de cession= DH 24.000/Anne civile

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PERSONNES PHYSIQUES

LIR ne concerne en principe que des personnes physiques. Mais il peut concerner aussi les groupements de personnes physiques (SNC, SCS).

TERRITORIALITE DE LIR

Rsidence habituelle Revenus de source marocaine Revenus de source trangre

Au Maroc

Hors Maroc

Imposable lIR

Imposable lIR

Imposable lIR

Non imposable lIR

I- LIR SUR REVENUS SALARIAUX

PAIE ET CHARGES SOCIALES

Lemploi de personnel entrane pour lentreprise des charges, le plus souvent trs importantes, verser :

Au personnel Aux organismes sociaux A lEtat

Salaire Cotisations sociales Impts sur le revenu

Les charges de personnel : La Paie


Cotisations sociales Impt sur le revenu

Rmunration brute

Salaire

LE SALAIRE
Les charges du personnel comprennent dune part la rmunration brute et dautre part, les charges patronales verser aux organismes sociaux (caisse de scurit sociale, CIMR, etc.). Charges de personnel = Salaires + Charges Sociales. Les rmunrations brutes comprennent la fois, les salaires de base et diverses majorations.

LE SALAIRE
Le salaire comprend : *Le salaire de base : Il correspond au salaire contractuel, cest dire la rmunration convenue entre lemployeur et le salari au moment de la signature du contrat de travail. Ce salaire est fonction de la dure du travail qui lgalement fixe 44 heures par semaine ou 2288 heures par an (loi 65/99 formant Code du travail).
Prcision : la journe de travail commence 6 h et se termine 21 h (loi 65/99).

LE SALAIRE
*Les lments accessoires au salaire de base : Il sagit : Des heures supplmentaire : Ce sont les heures de travail effectues au del de la dure lgale hebdomadaire de 44 heures. Le salaire est major : -De 25% pour les heures supplmentaires effectues entre 6 h et 21 h. -De 50% pour les heures supplmentaires effectues entre 21h et 6h. -De 50% pour les heures supplmentaires effectues entre 6 h et 21 h le jour du repos hebdomadaire. -De 100% pour les heures supplmentaires effectues entre 21h - et 6h le jour du repos hebdomadaire.

LE SALAIRE
Les primes et indemnits : on peut distinguer les primes danciennet, prime dassiduit, prime de rendement.
A titre dexemple, les primes danciennet sont alloues comme suit : 5 % du salaire pay aprs 2 ans de travail. 10 % du salaire pay aprs 5 ans de travail. 15 % du salaire pay aprs 12 ans de travail. 20 % du salaire pay aprs 20 ans de travail. 25 % du salaire pay aprs 25 ans de travail.

LE SALAIRE
Les avantages en nature : exemple : logement, tlphone, nourriture Le salari ne peroit pas lintgralit de la rmunration brute. En effet, une partie de celle-ci est prleve directement par lentreprise et elle est verse pour le compte du salari lEtat (IR) et aux organismes sociaux (CNSS, CIMR).

LES CHARGES DE SCURIT SOCIALE


RETENUE SUR SALAIRE : CAISSE NATIONALE DE SCURIT SOCIALE.
La CNSS a pour objet de garantir les travailleurs contre les risques pouvant diminuer leur capacit de travail. Elle verse aux salaris les prestations suivantes :
-Allocations Familiales : raison de 200,00 chacun pour les trois premiers enfants 36,00 chacun pour les trois suivants ; -Indemnits de maladie, de maternit, pensions de vieillesse et dinvalidit.

RETENUE SUR SALAIRE : CAISSE NATIONALE DE SCURIT SOCIALE.


En contrepartie de ces prestations, la CNSS peroit rgulirement tous les mois des cotisations des salaris : Cotisation pour prestation sociale et cotisation pour assurance maladie obligatoire (AMO). Les cotisations de prestations sociales sont la charge des salaris et sont fixes 4,29% du salaire brut avec un plafond de 6.000,00 DH par mois.

Prcision : (Assurance maladie obligatoire AMO-) - La loi instituant la couverture mdicale obligatoire garantissant laccs universel aux soins de sant a t promulgue en novembre 2002. Elle prvoit une instance de rgulation et deux mcanismes de couverture: La gestion de lassurance maladie obligatoire par la CNSS pour le secteur priv et par la CNOPS pour le secteur public. Un rgime dassistance mdicale pour les plus dmunis (RAMED) La rgulation de la couverture mdicale obligatoire par lAgence Nationale de lAssurance Maladie (ANAM).

Prcision : (Assurance maladie obligatoire AMO-) - Le taux de cotisation lassurance maladie obligatoire est fix la date dentre en vigueur 1,5+4% de la masse salariale dplafonne rparti comme suit: Pour tous les affilis, et au titre de la solidarit AMO: 1,5% la charge de lemployeur (prlvement de lAF) Pour les affilis verss dans lassurance maladie obligatoire gre par la CNSS: 2% la charge des salaris. 2% la charge des employeurs.

LES CHARGES PATRONALES DE SCURIT SOCIALE

Ces charges viennent augmenter les charges du personnel supportes par lentreprise. Le calcul de ces charges se fait en fonction du montant du salaire brut. On peut distinguer :

Les cotisations dallocations familiales :

Cette cotisation est calcule par application dun taux de 6,4% la masse salariale. Elle est entirement la charge des entreprises.

LES CHARGES PATRONALES DE SCURIT SOCIALE

Les cotisations pour prestations sociales :


Le taux de cette cotisation est de 8,6% du salaire brut (avec un plafond de 6.000,00 par salaire mensuel et par salari).

La taxe de formation professionnelle :

Son taux est de 1,6% de la masse salariale, elle est aussi la charge exclusive des entreprises.

LES CHARGES PATRONALES DE SCURIT SOCIALE


Tableau des cotisations sociales
Elment - Cotisations dallocations familiales - Cotisations pour prestations sociales - Taxe de formation professionnelle - Assurance maladie obligatoire. Entreprise 6,4% 8,6% 1,6% 3,5% Salari 0 4,29% 0 2% Total 6,4% 12,89% 1,6% 5,5% Observations Sans plafond Plafonne 6.000,00 Sans plafond Sans plafond

LES CHARGES PATRONALES DE SCURIT SOCIALE

Autres charges patronales : -Cotisation de la caisse de retraite ; -Cotisation aux mutuelles ; -Les assurances groupes ; -uvres sociales ; -Les charges de mdecine du travail.

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont redevables les salaris au titre de leurs rmunrations. Il est prlev la source mensuellement par lemployeur et vers au percepteur des impts.

DFINITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILS


Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le revenu : - les traitements ; - les salaires ; - les indemnits; - les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - les pensions ; - les rentes viagres ; - les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

EXONRATIONS
Sont exonrs de l'impt : 1 - Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. 2 - les allocations familiales et d'assistance la famille ; 3 - les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; 4 - les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants cause; 5 - les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accidents du travail ;

EXONRATIONS
6 - les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; 7 - dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : - l'indemnit de licenciement ; - l'indemnit de dpart volontaire ; - et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement. Toutefois en cas de recours la procdure de conciliation, l'indemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu par la loi n 65-99 relative au code du travail ; 8 - les pensions alimentaires ;

EXONRATIONS
9 - les retraites complmentaires et dont les cotisations n'ont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable; 10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie ou d'un contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 10 ans ; 11 - la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; 12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13 - le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salari et par jour de travail.

EXONRATIONS
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; 14 - l'abondement support par la socit employeuse dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari.

EXONRATIONS
Toutefois l'exonration est subordonne aux deux conditions suivantes : a) L'abondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option. b) La cession des actions acquises par le salari ne doit pas intervenir avant une priode d'indisponibilit de cinq ans compter de la date de l'attribution de l'option sans que le dlai coul entre la date de la leve de l'option et la date de ladite cession ne puisse tre infrieur trois ans. Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre comme une plus-value d'acquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers, au moment de la cession des actions.

EXONRATIONS
En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode d'indisponibilit de cinq ans ou du dlai de dtention des actions de trois ans prcits, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues l'article 210 ci-dessous ; 15 - les salaires verss par la Banque islamique de dveloppement son personnel ;

EXONRATIONS
16 - l'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de l'indemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire perdent le bnfice de l'exonration.

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


Le calcul de lIR sur salaire ncessite le passage par les tapes suivantes :
1re tape : dtermination du salaire brut (SB), cest dire la somme des Rmunrations : salaires de base, prime, indemnits, avantages en argents ou en nature, allocations familiales.

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


2me tape : dtermination du salaire brut imposable (SBI). Le SBI est obtenu en liminant du salaire brut les lments exonrs. Il sagit essentiellement : -Des allocations familiales ; -Des remboursements de frais engags par le salari dans le cadre de lexercice de ses fonctions (exemple : frais de dplacement).

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


3me tape : dtermination du salaire net imposable (SNI). Le salaire net imposable sobtient en dduisant du SBI, certaines dductions de charges engages par le salari. Parmi ces dductions nous pouvons citer : -Les frais professionnels valus forfaitairement 20% du SBI non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ; -Les cotisations la CNSS ; -Les cotisations de retraite constitues auprs dorganismes marocains ; -Le remboursement des emprunts (capital et intrts) contracts en vue de lacquisition ou la construction de logements conomiques.

TAUX SPECIFIQUES
Ouvriers dimprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers mineurs : 35% ; Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux : 45% ; Personnel naviguant de laviation marchande : 45% ; Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ; Inspecteur et contrleurs des compagnies dassurance des branches vie, capitalisation et pargne : 45% ; Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie : 45% ; Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs dorchestre : 35% ; Personnel de casinos : 25%.

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


4me tape : calcul de IR brut. On dtermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie par le taux correspondant la tranche et on dduit la somme figurant dans la dernire colonne afin dobtenir IR (brut).

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de lIR est ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramtres annuels par 12. Dautres barmes priodiques sont aussi prvus pour simplifier le calcul de limpt pour diffrentes catgories de salaris, ainsi il suffit de diviser les paramtres annuels (tranches et sommes dduire) par les coefficients suivants : Par 300 pour le calcul de lquivalent journalier ; Par 50 pour obtenir le barme hebdomadaire ; Par 24 pour avoir lquivalent en quinzaine ; Et par 4 lorsquon dsire dterminer le barme trimestriel.

Barme mensuel IR
Tranches de revenu mensuel 0 2 500,00 2.501,00 4.166,66 4.166,67 5.000,00 5.001,00 6.666,67 6.666,68 15.000,00 Au-del de 15.000,00 Taux (%) 0 10 20 30 34 38 Somme dduire en DH 250,00 666,67 1 166,67 1.433, 33 2.033,33

Barme Annuel IR
Tranches de revenu annuel 0 30.000,00 30.001,00 50.000,00 50.001,00 60.000,00 60.001,00 80.000,00 80.001,00 180.000,00 Au-del de 180.000,00 Taux (%) 0 10 20 30 34 38 Somme dduire en DH 3000,00 8.000,00 14.000,00 17.200, 00 24.400,00

EXEMPLE : Soit un SNI de 12.000,00 par mois. On remarque que ce salaire se situe au niveau de la tranche (6 666,68-15 000,00). IR (brut) = (12.000,00 x 34%) (1.433,33) = 2.646,67.

LIMPT SUR LE REVENU : IR.


5me tape : calcul de lIR net. Pour obtenir IR net, on retranche de lIR brut les dductions au titre des charges familiales. Cette dduction est de 30,00 par mois par personne charge et ce dans la limite de 6 personnes (pouse et enfants).

APPLICATION 1
M. ABDELALI peroit un salaire mensuel de 5.000,00, une prime danciennet de 10% et une indemnit de dplacement 500,00. La socit cotise la CNSS et la CIMR (6%). M. ABDELALI est mari et pre de deux enfants.
Travail faire : Calculer lIR sur salaire de Mr. ABDELALI.

SOLUTION APPLICATION 1

Salaire brut = Salaire de base + prime danciennet. = 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00 = 6.000,00. Salaire brut imposable SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00

SOLUTION APPLICATION 1
Salaire net imposable : SNI = SBI abattement forfaitaire cotisation prestations sociales cotisations AMO cotisations CIMR. = 5.500,00 (20% x 5.500,00) (5.500,00 x 4,29%) (5.500,00 x 2%) (5.500,00 x 6%) = 5.500,00 1100,00 235,95 110,00 330,00 = 3.724,05. Calcul IR brut Le SNI de ABDELALI se situe dans la tranche dimpt de 10% (2.501,00 4.166,67 IR brut = (3.724,05 x 10%) 250,00 = 122,41

SOLUTION APPLICATION 1

Calcul IR net IR net = IR brut dductions familiales = 122,41 (30,00 x 3) = 32,41.

APPLICATION 2
La rmunration brute de M. YAMANI , mari et pre de 3 enfants, est constitue comme suit : -Salaire de base 9.000,00; -Prime danciennet 1.800,00; -Frais de dplacement 700,00; -Prime de rendement 550,00; -Logement 2.200,00. Travail faire Calculer lIR sur salaire de M. YAMANI .

SOLUTION APPLICATION 2
Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet + Frais de dplacement + Prime de rendement + Logement. = 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00 = 14.250,00.

-Salaire brut imposable :


SBI = 14.250,00 700,00 = 13.550,00

SOLUTION APPLICATION 2

SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations sociales cotisations AMO = 13.550,00 (20 % x 11.350,00 (1)) (6.000,00 (2) x 4,29%) (1 3.550,00 x 2%). = 13.550,00 - 2.270,00 257,4 271,00. = 10.751,60 1) Base calcul de labattement : (13.550,00 2.200,00), plafond 2500 DH / mois. 2) Plafond de 6.000,00.

Salaire net imposable :

SOLUTION APPLICATION 2

-IR brut
Le salaire de YAMANI est situ dans la tranche (6.666,68 15.000,00 ) IR brut = (10.751,60 x 34%) 1.433,33 = 2.222,21. IR net = IR brut dductions familiales = 2.222,21 (30,00 x 4 (3)) = 2.102,21.

3)lpouse + 3 enfants.

APPLICATION 3
La rmunration brute annuelle de M. DRISS , mari et pre de 4 enfants, est constitue comme suit : -Salaire de base 112.000,00; -Prime danciennet 4.500,00; -Frais de dplacement justifis 12.350,00; -Indemnit de responsabilit 6.000,00; Mr DRISS avait acquit, crdit un appartement pour 240.000 DH. Il rembourse mensuellement le prt quil avait contract de sa banque raison de 1500 DH retenu la source de son salaire dont 300 DH dintrts.

APPLICATION 3
En plus des cotisations de S.S, il verse des cotisations mensuelles dassurance retraite complmentaire de 200 DH. De mme, la socit lui prlve 96 DH par mois titre dassurance groupe quelle a contracte au profit de ses salaris Travail faire Calculer lIR sur salaire de M. DRISS .

SOLUTION APPLICATION 2
Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet + Frais de dplacement + Indemnit de responsabilit. = 112.000,00 + 4.500,00 + 12.350,00 + 6.000,00 = 1 34.850,00.

-Salaire brut imposable : SBI = 1 34.850,00 12.350,00


= 122.500,00

SOLUTION APPLICATION 2
SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations sociales cotisations AMO- cotisat pr retraite complmentaire - cotisat pr assurance groupe - intrts de prt = 122.500,00 (20 % x 122.500,00 (1)) (72.000,00 (2) x 4,29%) (122.500,00 x 2%)- (200 x 12) (96x 12) (300x 12 (3) ). = 122.500,00 24.500,00 3.088,8 2.450,002.400,00 1.152,00 3.600,00 . = 85.309,2 1) Base calcul de labattement : (24.500,00), plafond 30.000 DH / an. 2) Plafond de 72.000,00 par an . 3) 300x 12 = 3600 inf la limite de 10% de 122.500

Salaire net imposable :

SOLUTION APPLICATION 2

-IR brut
Le salaire de DRISS est situ dans la tranche (80.001,00 180.000,00 ) IR brut = (85.309,2 x 34%) 17.200,00 = 11.805,13. IR net = IR brut dductions familiales = 11.805,13 (360,00 x 5 (3)) = 10.005,13.

3)lpouse + 4 enfants.

II- LIR SUR REVENUS PROFESSIONNELS

REVENUS PROFESSIONNELS
-

IL sagit des revenus qui proviennent de lexercice des : Professions commerciales; Professions industrielles; Professions artisanales; Professions portant sur limmobilier; Et des professions librales.

REGIMES DIMPOSITION A LIR

Trois rgimes sont possibles : Rgime du rsultat net rel (RNR); Rgime du rsultat net simplifi (RNS); Rgime du forfait.

REGIMES DIMPOSITION A LIR

Les seuils des trois rgimes dimposition sont :


RNR
CA> 4 000 000

Activits
1/ Vente produits artisanaux et denres alimentaires soumises rglementation 2/ Autres activits com, ind, ou artisanales

RNS
2M<CA4M

Forfait
CA 2000 000

CA> 2 000 000

1M<CA2M

CA 1000 000

3/ Professions librales et autres activits que 1 et 2.

CA> 500 000

0,25<CA0,5M

CA 250 000

1- Rgime du rsultat net rel

Le rgime du RNR est le rgime de droit commun. Il est obligatoire lorsque certains critres sont runis :

Critres dapplication du rgime du RNR


-

Ce rgime sapplique obligatoirement aux : Socits en nom collectif, socits en commandite simple ; Entreprises individuelles, socits de fait et indivisions, dont le CA annuel excde : ( Voir RNR dans le tableau prcdent)

Dtermination du rsultat
Le RNR est obtenu par diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles. On peut dgager quatre tapes : 1/ Calcul du rsultat comptable : Produits comptabiliss charges comptabilises. 2/ Corrections fiscales : Ces corrections fiscales proviennent des :

Dtermination du rsultat

Des rintgrations des charges et des pertes non dductibles; Des produits dont limposition a t diffre prcdemment et qui deviennent imposables au cours de lexercice; Des dductions des profits non imposables; Des dductions des produits dfinitivement exonrs dimpts ou non imposables; Des dductions des charges rintgrs au cours des exercices prcdents et devenues dductibles lors de lexercice.

Dtermination du rsultat
3/ Calcul du rsultat fiscal : RC + rintgrations des charges non dductibles Produits non imposables. 4/ Imputation des dficits : il y a lieu galement de tenir compte des dficits sur exercices antrieurs dans la limite des dficits des quatre exercices prcdent lexercice en cours.

APPLICATION
Vous tes le conseil fiscal charg dtablir la dclaration fiscale annuelle de Mr ZAKI, promoteur immobilier. Dans la comptabilit de Mr ZAKI, vous avez relev au titre de 2009, ce qui suit : 1- Rsultat net comptable : 98 960 DH. Parmi les charges, vous soulevez : 2- Impt sur les rsultats : 51 040 DH. 3- Frais de dplacement : 10 000 DH. Il sagit dune partie de chasse organise pour ses principaux clients.

APPLICATION ( SUITE)
4- Loyer dune rsidence secondaire au profit de la famille de
5660 000DH. Facture dhonoraire davocat pour affaire de divorce de sa fille 8000DH. Appartement dun montant de 400 000DH acquis en janvier 2009 et port en compte de charges. Mr ZAKI vous apporte la preuve que cet appartement est dusage professionnel. Un prlvement sur le stock de lentreprise dun appartement pour les besoins de la famille. Cot de lappartement : 230 000DH. Le comptable na enregistr aucune criture cet effet. facture de mcanicien en date du 02/01/2009 de 45 000DH pour rnovation totale dune voiture totalement amortie et mise en rebus. Cette rnovation est de nature prolonger de manire significative la dure de vie de la voiture.

7-

8-

APPLICATION ( SUITE)
Parmi les produits, vous constatez : 9- Un stock valu au prix de vente HT, Soit un montant de 2 400 000 dont 400 000 de marge commerciale. 10- Encaissement darrhes relatives une promesse de vente dun appartement. Montant en compte de produits 30 000DH. Le contrat dfinitif na pas encore t conclu au 31/12/2009. 11- Intrts reus sur prts accords au personnel de lentreprise : 14 000DH.

APPLICATION ( SUITE)
TAF :
1- Calculer le rsultat fiscal de lentreprise ZAKI au titre de 2009. 2- Calculer lIR payer sachant que Mr ZAKI a acquitt une cotisation minimale le 30/01/09 dun montant de 26 000DH.

2- Rgime du rsultat net simplifi

Ce rgime peut tre envisag certaines conditions. De mme, la dtermination du RNS prsente des particularits importantes par rapport au rgime du droit commun

Critres dapplication du rgime du RNS


Peuvent opter pour le rgime du RNS, les entreprises individuelles et les socits de fait dont le CA ne dpasse pas certaines limites :(Voir le tableau prcdent).

NB : Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents


Si une entreprise exerce plusieurs activits la fois, elle reste soumise au rgime du rsultat net simplifi tant que : - Aucun des seuils correspondant aux activits exerces concurremment nest atteint; - Le CA de lensemble des activits exerces concurremment ne dpasse pas le seuil qui correspond lactivit principale. Le caractre dune activit par rapport une autre tant dtermin par le rapport respectif du CA de chaque activit son seuil limite correspondant.

Exemple 1
-

Soit une entreprise individuelle dont le CA se rpartit comme suit : Vente de bonneterie : 500 000DH Vente de bateaux : 2 300 000 DH. Loption au RNS est exclue puisque le seuil de la deuxime activit est dpass.

Exemple 2
Soit une socit de fait dont le CA se rpartit comme suit : - Vente de produits alimentaires en gros : - 3 000 000DH. - Service auto : 1 500 000DH. - Expertise et analyses : 400 000DH. TOTAL : 4 900 000DH. Question : Quel est le rgime applicable en matire dIR

Exemple 2
Eu gard chacune des activits prises sparment, cette socit devrait pouvoir demeurer sous le rgime du RNS car : Activit 1 : 3 000 000DH< 4 000 000DH. Activit 2 : 1 500 000DH< 2 000 000DH. Activit 3 : 400 000DH< 500 000DH.

Exemple 2

2me critre :
Activit 1 : 3 000 000DH / 4 000 000DH = 0,75. Activit 2 : 1 500 000DH / 2 000 000DH = 0,75. Activit 3 : 400 000DH / 500 000DH = 0,80. Lactivit principale est donc 3. Le CA total de 4 900 000 est suprieur 500 000 qui est le seuil de lactivit principale. Cette socit serait oblige de se soumettre au rgime du RNR si cette situation est maintenue pendant deux annes conscutives.

Calcul du RNS
Le RNS est tabli linstar du RNR partir : - dune part des produits, profits et gains divers, majors de stocks et travaux en cours la date de clture des comptes; - dautre part des charges majores des stocks et travaux en cours la date douverture des comptes.

Calcul du RNS
Toutefois, lentreprise ne peut : - Constituer de provisions dductibles dans le cadre du rgime du RNS et ce quelle que soit la nature de ces provisions et leur objet; - De mme, elle ne peut imputer sur ses rsultats bnficiaires les dficits quelle a raliss sur des exercices passs et ce quel que soit le mode de dtermination de ces dficits

NB :

Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient dun abattement de la base imposable de 15%.

3- Rgime du forfait

Le rgime du forfait est applicable pour les contribuables ralisant des CA modestes. Le calcul du bnfice imposable rsulte dune approche approximative.

Critres dapplication du rgime du forfait

Peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire les entreprises individuelles et les socits de fait dont le CA ne dpasse pas certaines limites (VOIR TABLEAU DES SEUILS).

Dtermination du bnfice forfaitaire

Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire dans le cadre de ce rgime. On distingue : Le bnfice forfaitaire; Et le bnfice minimum.

Le bnfice forfaitaire

Ce bnfice forfaitaire rsulte de lapplication au CA dclar par lentreprise dun coefficient fix pour chaque branche dactivit ou de profession conformment au tableau prvu par les dispositions rgissant lIR. Ces coefficients sont censs reprsenter un pourcentage moyen de bnfice net pour lactivit laquelle ils correspondent. Tout en couvrant forfaitairement les charges engages par lentreprise.

Le bnfice minimum.

Pour viter la sous imposition, ladministration fiscale a mis en place le principe dune imposition minimale via le bnfice minimum

Le bnfice minimum.
Ainsi le bnfice annuel ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable (base de la taxe professionnelle), auquel est appliqu un coefficient allant par fraction dun demi point de 0,5 10 et ce compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit

Remarque
Au bnfice imposable retenu (forfaitaire ou minimum), il faut ajouter : - Les profits sur la cession des lments dactif immobilis; - Primes, subventions et dons reus; - Le RF des socits de personnes dans lesquelles le contribuable est associ principal.

Application 1
Soit une entreprise qui exerce trois activits appartenant des professions distinctes. Le CA de ces activits nexcdant pas les seuils du forfait. Cette entreprise est soumise ce rgime pour la dtermination de son bnfice imposable :

Application 1
Activit 1 1 200 000 2 000 000
0,30 30 000 6

Activit 2
600 000

CA

Activit 3 120 000 250 000


0,15 10 000 2

Seuil forfait
Coeff CA Valeur locative Coeff VL

1 000 000
0,20 20 000 4

TAF :
Dterminer la lentreprise base dimposition de

Bnfice forfaitaire
Activit 1 : 1 200 000 X 0,3 = 360 000 DH. Activit 2 : 600 000 X 0,2 = 120 000 DH. Activit 3 : 120 000 X 0,15 = 18 000 DH. Total = 498 000 DH.

Bnfice minimum
BM = VL X Coeff Activit 1 : 30 000 X 6 = 180 000DH. Activit 2 : 20 000 X 4 = 80 000DH. Activit 3 : 10 000 X 2 = 20 000DH. Total = 280 000DH.

Conclusion

On remarque que le bnfice forfaitaire est suprieur bnfice minimum. Lentreprise serait alors impos suivant les bases du bnfice forfaitaire.

Application 2

Mme application avec en plus les informations suivantes :

Application 2 Rsultat de cession du matriel


Activit 1 Activit 2 Activit 3

Prix dacquisition Dure de dtention Taux damortissement Prix de cession

200 000 100 000 9 ans 10% 60 000 4 ans 20% 30 000

Application 2 Subvention dexploitation

Lactivit 2 a reu une subvention dexploitation de 20 000DH.

TAF :
Dterminer la base dimposition de lentreprise

Application 3

Mr AYAD exerce, en 2009, les deux activits suivantes :

Application 3
Commerce de farine CA 1 400 000 Aliments danimaux 550 000

Seuil forfait

2 000 000

1 000 000

Application 3

Les pourcentages du bnfice applicables au CA sont de 1,5% pour le commerce de farine et de 20% pour les aliments danimaux.

Application 3

La valeur locative retenue pour limposition la taxe professionnelle de ce commerant est de 20 000 DH. Le coefficient applicable la valeur locative est de 9.

TAF :
Dterminer le rgime fiscal de Mr AYAD pour lexercice 2009 sachant quil a t impos en 2008 sous le rgime forfaitaire. Calculer lIR d au titre de lexercice 2009 par ce commerant clibataire.

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

12 dcembre 2013

NOTIONS GENERALES :
La T.V.A est une taxe gnrale sur la consommation qui frappe en principe tous les biens et services consomms ou utiliss au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou trangre. C'est une taxe indirecte, normalement "rpercute" sur le consommateur final, lequel en supporte la charge dfinitive.

NOTIONS GENERALES :
Impt indirect; Impt sur la dpense; Impt rel; Impt sur la valeur ajoute Pour le consommateur final.

MECANISME DE T.V.A

CONSOMMATEUR

ENTREPRISE

ETAT

MECANISME DE T.V.A

FOURNISSEURS

CLIENTS

TVA Rcuprable

TVA Facture

ENTREPRISE
Diffrence
Diffrence

ETAT

DCLARATION DE TVA :
La dclaration mensuelle, pour les redevables dont le Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse 1.000.000,00 DHS. * La dclaration trimestrielle, pour les redevables dont le Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur 1.000.000,00.

MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION MENSUELLE

TVA due ou Crdit de TVA =


TVA facture (mois N) -TVA rcuprable sur immobilisations (mois N) -TVA rcuprable sur charges (N-1) -Crdit de TVA du mois prcdent.

MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION TRIMESTRIELLE


TVA due ou Crdit de TVA = (N, N+1, N+2) TVA facture (mois N, N+1 et N+2) -TVA rcuprable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2) -TVA rcuprable sur charges (N-1, N et N+1) - Crdit de TVA du trimestre prcdent.

Taxe sur la Valeur Ajoute


I. Champ dapplication

La TVA taxe la consommation

Certaines oprations sont imposables et dautres exonres voire situes hors champ de la TVA.

la TVA est paye et supporte par le consommateur final L entreprise joue le rle de collecteur de TVA

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


I. Champ dapplication

Possibilit dtendre le champ dapplication

Certaines entreprises qui ralisent des oprations exonres de la TVA peuvent opter pour lassujettissement cette taxe. Il sagit principalement des entreprises exportatrices et des petits prestataires et petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur 180.000,00 DH.

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


II. Base imposable

Principe du fait gnrateur

Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette du contribuable envers le Trsor. Deux rgimes sont distinguer : Le rgime de lencaissement sous lequel la TVA facture nest dclare que lorsquelle est effectivement collecte, Le rgime des dbits dont lassujetti est oblig de dclarer la TVA ds quelle est facture ou lorsquelle est collecte davance.
12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


II. Base imposable = Chiffre daffaires.
Cas de la promotion immobilire:
Le chiffre daffaires taxable est gal au prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus pour le calcul du profit foncier.

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Quelques notions
Avec droit dduction: les oprations qui donnent droit dduction permettent lentreprise assujettie de rcuprer la TVA supporte en amont. Sans droit dduction: lentreprise assujettie supporte la TVA paye en amont et la considre comme composant du cot. TVA dductible: TVA qui peut tre dduite par les entreprises assujetties qui ralisent des oprations avec droit dduction.

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Taux
Taux normal: 20% Taux rduits:

14% 10% 7% 0%

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Dduction de la TVA La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration, imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration . Art.101

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Rgle du prorata Cette rgle est applicable aux entreprises qui sont imposables pour une partie seulement de leur chiffres daffaires

12 dcembre 2013

La rgle du prorata

Cette rgle est applicable aux entreprises qui sont imposables pour une partie seulement de leur chiffres daffaires

La rgle du prorata

Elle a pour objet de limiter la TVA dductible un montant calcul dans le rapport des oprations imposables et assimiles (ouvrant droit dduction) lensemble des oprations (imposables, non imposables et hors champ dapplication de la TVA).

La rgle du prorata

Ce prorata est calcul sur la base des donnes de lanne prcdente pour tre appliqu aux oprations de lanne en cours.

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Prorata de dduction: CA [(taxable + exonr+rgime suspensif) avec droit dduction] TTC


_______________________________________________________________________________________

numrateur + CAsans dr. d. +CA hors champ

12 dcembre 2013

Application

Le chiffre daffaires 2009 dune entreprise partiellement assujettie se prsente comme suit (taux 20%) :

HT
Ventes soumises la TVA Ventes exonres avec droit dduction

TTC
1200000 -

1000000 500000

Ventes faites en suspension de taxe


Ventes exonres sans droit dduction Ventes situs hors champ de la TVA

400000
300000 700000

Application

Pour 2010, Le prorata est dtermin, en fonction des donnes 2009, comme suit :
1200000 + 500000 x 1,2 + 400000x 1,2

Prorata =

1200000 + 500000 x 1,2 + 400000x 1,2 + 300000 + 700000

= 0,7 Ce coefficient servira tout au long de lanne 2010, pour dterminer la quote-part dductible de la TVA grevant des dpenses dimmobilisations et celles dexploitation

Application (Suite)
Suite lexemple prcdent, on suppose les donnes suivantes : Juin 2010 : - TVA sur achats de biens et services = 200000. Juillet 2010 : - TVA sur achats dimmobilisations = 50 000. - TVA sur ventes de biens et services = 300 000. - Prorata de dduction = 70%

Application (Suite)
TVA dductible = (200000 + 50000) x 0,70 = 175 000 - TVA due = 300 000 175 000 = 125 000.

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Rgimes de dclaration:

Dclaration Mensuelle CA>= 1.000.000 DH Prestataires non rsidents Dclaration Trimestrielle Dmarrage de lactivit. Si CA < 1.000.000

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Remboursement de la TVA:

Le remboursement du crdit de TVA est possible dans certains cas particuliers: - CA exonr avec droit dduction (ex. exportateurs) - CA du rgime suspensif, - cessation dactivit.

12 dcembre 2013

Taxe sur la Valeur Ajoute


III. Dclaration & paiement

Rgularisation de la TVA dductible:

Cession dimmobilisations.
Variation du taux de prorata de dduction.

Rception dun avoir du fournisseur.


Perte ou destruction volontaire du stock.

12 dcembre 2013

DROITS DENREGISTREMENT

12 dcembre 2013

Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties

Formalit de lenregistrement

Lenregistrement est une formalit qui permet de donner date certaine aux actes et conventions. La formalit de lenregistrement donne lieu au paiement des droits denregistrement.

12 dcembre 2013

Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties Exemples doprations: Les oprations de capital: 1% Lacquisition de terrains: 3% Lacquisition de locaux construits: 3% Lacquisition de fond de commerce: 6% .....etc

12 dcembre 2013

Droits dEnregistrement
Application :

Pour crer la socit en nom collectif Solaris, deux commerants ont effectu les apports suivants : Apport en numraire : 250 000 DH Apport en matriel : 150 000 DH. Apport dun lot de terrain : 4 000 000 DH. De mme, lun des associs a cd la socit solaris un fonds de commerce pour 200 000 DH. La cession de ce fonds de commerce est accompagne par la cession de : Marchandises en stocks pour 100 000 DH. Crances sur les clients values 120 000 DH. Effets de commerce pour un montant de 80 000 DH. TAF / CALCULER LES DROITS DENREGISTREMENTS

12 dcembre 2013

Droits dEnregistrement
Corrig :
Les conventions soumises la formalit de lenregistrement sont : - lacte de cration de la socit; - Lacte de cession du fonds de commerce. 1- lacte de cration de la socit: Cet acte est soumis la formalit de lenregistrement au taux unique de 1,5%, abstraction faite de la nature des apports, en numraire ou en nature. Total des apports en numraire et en nature : 4 400 000 DH. Droits dus = 4 400 000 x 1,5% = 66 000 DH.

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Droits dEnregistrement
Corrig :
1- Lacte de cession du fonds de commerce : La cession du fonds de commerce est soumise aux droits denregistrement au taux de 6%. Par contre les lments accompagnant sont soumis des taux proportionnels diffrents. - Droits dus sur fonds de commerce : 200 000 x 6% = 12 000 DH. - Droits dus sur marchandises en stocks : 100 000 x 1,5% = 1 500 DH. - Droits dus sur crances clients : 1 200 0 x 1,5% = 1 800 DH. - Droits dus sur effets de commerce : 80 000 x 1% = 800 DH. - Total droits du fonds de commerce : 12 000 + 1500 + 1800+ 800 = 16 100 DH. - Total des droits dus : 66 000 + 16 100 = 82 100 DH.
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FISCALITE LOCALE

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Taxe professionnelle T.H T.S.C


I. Taxe professionnelle

Personnes assujetties

Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce au Maroc une profession, une industrie ou un commerce. Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse.
La taxe professionnelle taxe lactivit professionnelle.

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Taxe professionnelle T.H T.S.C

La taxe professionnelle est le rsultat de la rforme de la patente. Cest impt direct qui sapplique sur la situation permanente que reprsente lexercice dune profession en tenant compte de certains indices extrieurs tels que :

Taxe professionnelle T.H T.S.C.


La nature et les conditions dexercice de la profession; Importance des lments de la taxe professionnelle; La valeur locative des locaux et installations.

Taxe professionnelle T.H T.S.C

La taxe professionnelle apparat comme un impt forfaitaire ne tenant compte ni du CA, ni du bnfice raliss, mais de la capacit de production (local, machines)

Taxe professionnelle T.H T.S.C

Elle est tablie par voie de taxation administrative ne ncessitant aucune dclaration pralable du contribuable, mais sappuyant sur un recensement effectu chaque anne par ladministration fiscale.

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I. Taxe professionnelle

Base imposable

La valeur locative brute normale et actuelle des locaux, emplacements et amnagements servant l'exercice des professions imposables. Elle est dtermine, soit au moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie d' apprciation directe. Pour les usines, les tablissements industriels, et les prestataires de service, la valeur locative ne pourra tre infrieure 3% du prix de revient des terrains, des constructions, agencements, matriels et outillages.
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Taxe professionnelle T.H T.S.C


I. Taxe professionnelle

Tarif de la taxe professionnelle

Le taux dimposition varie entre 10% et 30% selon le classement accord lactivit de lentit imposable. Classes Classe 3 Taux 10%

Classe 2 Classe 1
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20% 30%

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Application 1 :
L'entreprise A exploite un tablissement industriel (classe 2 du tableau B) o elle utilise les biens d'quipement suivants dont elle est propritaire : Terrain, prix de revient 1 500 000 dh Construction 5 000 000 dh Materiel fixe 3 000 000 dh Agencement du matriel fixe 400 000 dh Matriel mobile 600 000 dh

Dtermination de la valeur locative: 10 500 000 x 3% = 315 000 dh Montant du principal de l'impt des patentes 315 000 X 20% = 63 000 dh

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EXERCICE TP - TH - TSC
Une entreprise industrielle classe la classe 3 a acquis en 2000 les immobilisations suivantes : Terrains : 600 000 DH Constructions : 2 400 000 DH Matriel fixe : 3 000 000 DH Agencements et amnag : 300 000 DH Matriel mobile : 700 000 DH Total immobilisations : 7 000 000 DH

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QUESTION :

Calculer la taxe professionnelle ?

CALCUL DE LA VL ET TP
VL = 7 000 000 x 3% = 210 000 DH; TP = 210 000 x 10 % = 21000 DH.

Taxe professionnelle - T.H T.S.C

Soit une entreprise de confection classe la classe 3 et possdant les immobilisations suivantes : lments Terrain Prix de revient 300 000

Btiment Outillage neuf Outillage doccasion

600 000 400 000 100 000

QUESTION

Calculer la taxe professionnelle ?

Corrig : Calcul de la VL
lments Terrain Prix de revient Taux VL imposable

300 000

3%

9 000

btiment
Outillage neuf Outillage doccasion

600 000
400 000 100 000

3%
3% 3%

18000
12 000 3 000 42 000

Total

Corrig : Calcul de la TP
Sagissant dun tablissement de fabrication relevant de la classe 3 : TP = 42 000 x 10% = 4200 DH.

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III. Taxe de services communaux

Taux dimposition
primtres des communes urbaines et des centres dlimits ; - 6,5% de ladite valeur pour les immeubles situs dans les zones priphriques des communes urbaines.

- 10,5% de la valeur locative, pour les immeubles situs dans les

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EXERCICE TP - TH - TSC
La socit DAMOS, cre en 2007, a ralis les investissements suivants avant de commencer ses activits en 2008: Biens Terrains Constructions Matriels fixes Total
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Valeur 12 000 000 18 000 000 70 000 000 100 000 000

QUESTION

CALCULER LA TP ET LA TSC AU TITRE DE 2008 ET 2013, SACHANT QUE LA S0CIETE EST CLASSEE A LA CLASSSE 3

Corrig : Taxe professionnelle


Pour le calcul de la valeur locative imposable, doit tenir compte du plafond du prix de revient de 50 millions de DH. Taxe prof 2008 : TP = 0, Exonration temporaire de 5 ans. Taxe prof 2013 : Cest la fin de lexonration temporaire de 5 ans.

Corrig : Taxe professionnelle


Biens Terrains Valeur dacquisition VL TP VL TSC

12 000 000

360 000

360 000

constructions
Matriel fixe Total

18 000 000
70 000 000 100 000 000

540 000

540 000

2 100 000 2 100 000 3 000 000 3 000 000

Corrig : Taxe professionnelle

Valeur locative imposable : En tenant compte du plafond du prix de revient : VL imposable = 3 000 000 x (50 000 000/100
000 000) = 1 500 000 DH

Corrig : Taxe professionnelle

Taxe professionnelle de 2013 : TP = 1 500 000 x 10% = 150 000 DH.

Corrig : Taxe de services communaux


Taxe de services communaux de 2008 : TSC = 1 500 000 x 10,5% = 157 500 DH. Aucune exonration temporaire nest prvue pour la TSC. Taxe de services communaux de 2013 : TSC = 1 500 000 x 10,5% = 157 500 DH.

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II. Taxe dhabitation

Personnes assujetties

Toute personne ou socit au titre des biens immeubles affects leur activit professionnelle ou toute forme dexploitation lintrieur du primtre urbain ou des zones priphriques. Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse. Pour les tablissements de production de biens ou de services, la taxe s'applique galement aux machines et appareils faisant partie intgrante de ces tablissements .
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II. Taxe dhabitation

Base imposable

La taxe est assise sur la valeur locative des immeubles, dtermine par voie de comparaison ou d'apprciation directe, par la commission de recensement.
La valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient justifi par le contribuable ou, dfaut estim par l'administration par voie de comparaison, le taux de 3 % pour les terrains, les constructions et leurs agencements, les machines et appareils.

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II. Taxe dhabitation

Taux dimposition applicable aux professionnels: 13,5%

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III. Taxe de services communaux

Champ dapplication
La taxe de services communaux est tablie annuellement sur les immeubles btis, les constructions de toute nature ainsi que sur les machines et appareils, situs dans les circonscriptions d' application de la taxe professionnelle et la taxe d habitation.

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III. Taxe de services communaux

Base imposable
Le calcul de la TSC depend de la nature des biens imposables. On distingue a ce titre Le cas des immeubles soumis a la TH ou a la TP Cas particulier des immeubles non soumis a la TH

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Taxe professionnelle T.H T.S.C

Le cas des immeubles soumis a la TH ou a la TP meme base que ces deux taxes

Cas particulier des immeubles non soumis a la TH Soit le montant global des loyers lorsqu ils sont donnes en location Soit leur valeur locative leursq ils sont mis gratuitement a la disposition des tiers

MESURES INCITATIVES

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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

Provision pour investissement Amortissement dgressif Exonration de la cotisation minimale 36 mois

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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

TVA
Achat en exonration des immobilisations / 24 mois Rgime suspensif

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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

Exonration quinquennale de la TP:

Exonration de la TP pendant une priode de cinq ans, compter du dbut de l'activit concerne. L'exonration sapplique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, machines, appareils, matriels et outillages acquis en cours d'exploitation, directement ou par voie de crdit bail.
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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

Exonration quinquennale de la T.H:

Les constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi que les machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements production de biens ou de services sont exonrs de la taxe pendant une priode de cinq annes suivant celle de leur achvement ou de leur installation.

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MESURES INCITATIVES
2- ENCOURAGEMENT DE LEXPORT Exonration du chiffre daffaires lexport de produits ou de services: 100% les cinq premires annes puis 50%.

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MESURES INCITATIVES
3- SECTEUR DE LARTISANAT 50% dexonration les cinq premiers exercices.

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MESURES INCITATIVES
4- SECTEUR DE LENSEIGNEMENT

50% dexonration les cinq premiers exercices.

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MESURES INCITATIVES
5- SECTEUR TOURISTIQUE Exonration du chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries: 100% les cinq premires annes puis 50%.

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MESURES INCITATIVES
6- SECTEUR IMMOBILIER

Le logement social Superficie couverte <= 100 m2 Prix de cession <= 200.000 DH IS/IR : Exonration TVA : exon. avec droit dduction/remboursement. D.E.: Exonration des terrains.

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FISCALITE INTERNATIONALE

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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Objectifs:

Eviter la double imposition Encourager les changes conomiques Prvenir lvasion fiscale par le biais de lchange de renseignements.

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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Rgimes spcifiques pour limposition:

Des redevances Des intrts Des dividendes Des gains de capital

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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales: Imposition rduite des dividendes

Pays Allemagne

Taux 5%

CONDITIONS Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice.

Sude
Suisse Pologne Russie Bulgarie Emirats Arabes Unis Kore du Sud Bahrain

0%
7% 7% 5% 7% 5% 5% 5%

Toute participation dorigine sudoise dans le capital dune socit tablie au Maroc.
Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. La participation au capital est suprieure USD 500,000. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice. La participation au capital est suprieure USD 500,000 Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice.

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QUESTIONS - DEBAT

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