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Diplme Universitaire de Technologie

Techniques de Management
Anne universitaire: 2015-2016

Fiscalit approfondie

Intervenant:
M. ELOUALI Jaouad
eloualijaouad@gmail.com
Les objectifs du cours

Approfondir les connaissances et comptences en fiscalit;


Apprendre et matriser limportance de la variable fiscale dans
la prise de dcision:
Cration dentreprise,
Investissement,
Financement ;
Maitriser lenvironnement fiscal: contrle fiscal, fraude et
vasion fiscale, poids de la fiscalit
Les axes du cours

1 Fiscalit: Notions fondamentales

2 Fiscalit et cration dentreprise

3 Fiscalit et investissement

4 Fiscalit et moyens de financement


Liste des exposs
1. Les nouveauts fiscales de la loi de finances de 2016
2. Evasion et fraude fiscale
3. Les paradis fiscaux
4. Le contrle fiscal au Maroc
5. La fiscalit du secteur agricole au Maroc
6. Les incitations fiscales au Maroc
7. Les sanctions fiscales au Maroc
8. La fiscalit locale
9. Le poids de la fiscalit au Maroc
Etude de cas
Voici un dialogue entre un tudiant et son professeur au cours dun
examen oral de la fiscalit :
Professeur : parlez-moi de la fiscalit au Maroc.
Etudiant : le systme fiscal au Maroc est caractris par la
dominance de 3 principaux impts. La TVA est une taxe directe
sur la dpense qui comporte plusieurs taux. Elle est dclare
mensuellement ds lencaissement de la facture. LIR est un
impt indirect qui frappe les revenus salariaux des personnes
morales. LIR est un impt unique, personnalis et taux
progressif qui frappe les revenus salariaux.
Limpt sur les socits est un impt gnral sur le revenu des
personnes. Cest un impt direct qui frappe lensemble des
bnfices et revenus des entreprises prives.
Etude de cas (suite)

Professeur : Bravo, en deux minutes vous avez prononc


plusieurs phrases intressantes et commis plusieurs erreurs.

Travail faire:
Identifier les erreurs commises par ltudiant en procdant la
correction.
Etude de cas (correction)
le systme fiscal au Maroc est caractris par la dominance de 3
principaux impts. La TVA est une taxe directe (impt indirect) sur
la dpense qui comporte plusieurs taux. Elle est dclare
mensuellement ds lencaissement de la facture (mensuellement ou
trimestriellement selon le CA ralis et selon le rgime auquel
lentreprise/ socit est assujettie). LIR est un impt indirect qui
frappe les revenus salariaux (la totalit des revenus). des personnes
morales (des personnes physiques ou de leurs groupements sous
forme de socits de personnes (SNC et SCS) constitues dassocis
personnes physiques) . LIR est un impt unique, personnalis et
taux progressif qui frappe les revenus salariaux (la totalit des
revenus).
Limpt sur les socits est un impt gnral sur le revenu des personnes
(morales). Cest un impt direct qui frappe lensemble des bnfices et
revenus des entreprises prives (des socits, des tablissements
publics et autres personnes morales)
Fiscalit: notions de bases

Fiscalit

Lensemble des prlvements effectus par ladministration fiscale

auprs des citoyens et des entreprises.

Terme gnrale dsignant lensemble des rglementations concernant

les impts.
Fiscalit: notions de bases

Droit fiscal

Le droit fiscal apparat comme lensemble des


dispositions juridiques relatives limpt.
Fiscalit: notions de bases

Impt

Limpt est un prlvement obligatoire non affect, opr par lEtat

ou les collectivits locales titre dfinitif, sans contrepartie directe

dans lobjectif dassurer la couverture des dpenses publiques et de

raliser dautres objectifs conomiques et sociaux.


Fiscalit: notions de bases

Redevance

La redevance est prlvement obligatoire qui est due par les usagers

en contrepartie de lutilisation dun service public. Elle ne simpose

quaux utilisateurs effectifs.

Exemple : La redevance de leau et de llectricit et la redevance

audiovisuelle.
Fiscalit: notions de bases

Taxe

La taxe est un prlvement obligatoire pay en contrepartie dun

service direct rendu par la collectivit, tandis que limpt est sans

contrepartie directe.

Exemple : La taxe urbaine.


Caractristiques de limpt

Limpt est une prestation pcuniaire

Limpt est requis par voie de lautorit

Limpt ne comporte pas de contrepartie

Le caractre dfinitif

Limpt sert la couverture des charges publiques


La technique fiscale
Lapplication de limpt suppose la dfinition des mcanismes, cinq
notions sont saisir dans lapplication de tout impt savoir:

Champ dapplication de limpt

Lassiette de limpt

La liquidation de limpt

Lexigibilit de limpt

Le recouvrement de limpt
Champ dapplication de limpt
Le champ dapplication dun impt consiste prciser les
personnes imposables, les oprations imposables et les rgles de
territorialit.

Les personnes imposables : ce sont des personnes dsignes par


la loi comme contribuables ou redevables de limpt, ces
personnes sont souvent imposables en fonction des oprations
quelles ralisent. Cest le cas par exemple des socits qui sont
imposes sur les oprations ralises dans le cadre de leur
activit.
Champ dapplication de limpt
Les oprations imposables : ce sont des actes ou les vnements
ayant trait soit au revenu de la personne imposable, soit sa
dpense ou encore son patrimoine. Ces actes peuvent tre
obligatoirement imposables ou bien imposables sur option ou
encore exonrs de limpt.

Les rgles de territorialit : ces rgles dlimitent le territoire


auquel sapplique la loi fiscale par exemple on prvoit des rgles
appliquer lorsquil sagit des personnes trangers qui ont des
transactions lintrieur du pays.
Lassiette de limpt
Elle est la base, la matire sur laquelle repose limpt. Asseoir
limpt consiste alors dterminer les lments constituant la
matire imposable (bnfice, CA, revenus, la valeur reue dun
hritage ) et fixer les rgles de lvaluation correspondante, la
matire imposable est llment conomique ou juridique qui est
la source de limpt c--d cest le montant auquel sapplique le tarif
de limpt.
La liquidation de limpt
Cette tape vient juste aprs la dtermination de la matire
imposable, elle consiste calculer la somme due par le
contribuable sur la base de lassiette quil contient. Cette
somme est dtermine par lapplication du barme ou du
tarif fiscal la base dimposition.
Lexigibilit de limpt
Lexigibilit est la situation, lvnement ou lacte qui donne
naissance la dette fiscale envers lEtat ou les collectivits locales
ainsi par exemple limpt sur le salaire devient exigible au moment du
paiement du salaire.

La TVA devient exigible au moment dencaissement des prix de


ventes ou au moment de la facturation.

La notion du fait gnrateur de limpt trs proche de lexigibilit


dsigne lvnement par lequel sont ralises les conditions lgales
ncessaires lexigibilit de limpt et qui donne naissance
lobligation fiscale.
Le recouvrement de limpt
On dsigne par recouvrement de limpt lensemble des techniques
et dmarches qui ont pour objectif le paiement de limpt. Il sagit
de la dernire phase qui consiste oprer lencaissement rel de
limpt par lEtat ou les collectivits locales.

Le recouvrement de limpt se fait de trois manires distinctes:

Limposition par voie de rle

Le paiement spontan

La retenu la source
Les objectifs de la fiscalit
Objectif financier de limpt (classique)
La fiscalit a pour objectif principal dassurer le financement des
services publics dont un pays donn

Objectif de redistribution des revenus (traditionnel)


La fiscalit est un mcanisme correcteur qui vise instaurer la
justice sociale travers une rallocation quitable des richesses.

Objectif conomique de limpt (rcent)


Limpt permet lEtat dintervenir dans la vie conomique et
sociale dun pays dans lobjectif de favoriser ou dfavoriser un
bien, une activit,
Les normes dun bon systme fiscal
Les principales normes que devrait respecter un systme fiscal
sont essentiellement:
La neutralit

Lquit

Lefficacit

La simplicit

La cohrence et lharmonie
La neutralit
La neutralit est la qualit dun impt qui na ni pour objectif ni
pour consquence dexercer une pression sur les agents
conomiques pour les inciter une action ou une abstention.

Cet objectif reste relatif tant que lgalit de traitement que


suppose la neutralit fiscale ne peut tre quapproximative.
La neutralit
Cette conception de la neutralit fiscale exige des taux
dimposition uniformes. Un impt sur les revenus appliqus la
totalit de ceux-ci un taux uniforme. Une taxe sur le chiffre
daffaire un taux unique sur la totalit des biens et services.

Mais,

un systme fiscale neutre ne peut tre ni efficace ni optimale .


Lquit
La neutralit de limpt nest pas une condition suffisante dun
bon systme fiscale. Encore faut il que ce systme soit juste c'est-
-dire que la rpartition de la charge fiscale doit tre rpartie
dune manire quitable.

Lquit fiscale vise une meilleure rpartition de la charge fiscale


en fonction de la capacit relative des contribuables. Do le rle
redistributif de limpt travers notamment les techniques de
personnalisation des prlvements tels que les abattements, les
dductions, lexonration, la progressivit.
Lefficacit
Une fiscalit efficace ne doit tre ni uniforme ni neutre
elle doit sappliquer des biens diffrents avec des taux
dimposition diffrents. Lefficacit du systme fiscal
comme instrument de politique conomique sapprcie
travers : Sa complicit, sa rentabilit et son cot.
Lefficacit
Simplicit: cest tre bien compris et facilement gr
par les contribuables et par ladministration.

La rentabilit: cest sa capacit mobiliser les


recettes fiscales.

Son cot: c'est--dire dispos de bonnes mthodes de


gestion et de performance de ladministration fiscale.
La simplicit
Limportance de ce critre tient en faite quun impt
simple est un impt quon peut grer facilement, quon
peut comprendre aisment et quon peut accepter en
consquence. Au contraire, un systme fiscal complexe
accrot les cots dtablissement de recouvrement et de
contrle ainsi que les cots supports par le
contribuable pour le calcul et la dclaration de ses
impts.
La simplicit
Le souci de simplicit peut diverger avec lobjectif de lquit
fiscale.

En effet, la recherche de lquit par la pluralit du monde de


lvaluation (des taux, des exonrations, les abattements la
base, les dductions pour charge de famille ou caractre
conomique et social) rend plus compliqu et plus
comprhensible du systme fiscal car cela contribue aussi
rendre la gestion de limpt plus lourde et plus coteuse pour
ladministration et pour les redevables.
La cohrence et lharmonie
La cohrence de systme fiscale exige une complmentarit des
impts qui le constituent, cette norme semble tre perturbe
notamment par la prsence de plusieurs autorits lgifrantes
(parlement, administration fiscale...) et dont les objectifs et les
politiques sont souvent divergents.

Limportance de ce critre tient au faite que lincohrence peut


entrainer des situations de double imposition ou bien dvasion
fiscale, ce qui ne manque pas de fausser la concurrence entre les
agents conomiques.

Alors, lharmonisation fiscale consiste en ladoption de rgles


fiscales au niveau de chaque Etat de manire assurer le bon
fonctionnement des relations conomiques entre les contractants
de pays diffrents.
Le contrle fiscal
Le contrle fiscal constitue la contrepartie du systme dclaratif
qui caractrise la fiscalit. Ce contrle sopre dans le cadre
dune procdure stricte garantissant les droits des contribuables.
Il a un rle dissuasif et pdagogique. Il est exerc :

sur pices, dans les locaux des services fiscaux, par les
gestionnaires des dossiers des contribuables qui procdent
lexamen des dclarations dposes, travers le recours aux
renseignements et documents quils dtiennent ;

sur place, par les inspecteurs-vrificateurs qui se rendent


auprs des contribuables pour vrifier la sincrit des lments
dclars, en les rapprochant des critures et documents
comptables.
FISCALIT ET CRATION
DENTREPRISE
Introduction

Le droit fiscal s'intresse toutes les activits de


l'entreprise depuis sa cration. Ainsi, depuis les
premires tapes de la concrtisation de l'ide
d'investissement, les choix fiscaux s'imposent
l'entreprise. Elle doit alors choisir la forme juridique la
plus avantageuse pour le dveloppement de son activit.
Les obligations fiscales la cration d'entreprise

La cration d'entreprise est l'origine d'un ensemble de


charges fiscales sous forme de droits perus par
l'administration fiscale. Ces droits diffrent selon la
nature de l'apport ralis par l'investisseur. Ainsi
distingue-t-on entre les apports titre pur et simple et
les apports titre onreux.
Les obligations fiscales la cration d'entreprise

Un apport est dit titre pur et simple, si l'associ reoit


en contrepartie de sa mise dans le capital des titres de
proprit sous forme d'actions ou de parts sociales; alors
que l'apport est rput titre onreux, lorsqu'il ne cre,
en contrepartie, qu'un droit de crance sur la socit, ou
encore une prise en charge d'une dette de rapporteur:
l'opration s'analyse comme une vente faite par
rapporteur la socit, ce dernier se soustrait, en effet,
aux alas sociaux. Enfin, on peut parler d'apport mixte,
lorsqu'il est en partie titre pur et simple et en partie
titre onreux.
Les obligations fiscales la cration d'entreprise

Les droits d'enregistrements, qui prsentent la principale

dpense fiscale au stade de la constitution, sont pays

par la socit bnficiaire de l'apport.


Les obligations fiscales la cration d'entreprise

Formes juridiques

Lentreprise individuelle

Les socits de personnes

Les socits de capitaux

La SARL
L'entreprise individuelle

Forme moins labore, car elle ne convient qu'aux


petites entreprises de faible envergure. Le bnfice
fiscal dgag doit tre dclar comme un revenu
professionnel du propritaire exploitant individuel,
parmi ses revenus imposables l'I.R.

Elle se caractrise par l'absence de la personnalit


morale et fiscale qui est confondue avec celle du
propritaire.
Les socits de personnes

Imposables de droit l'I.R. La responsabilit des


associs est engage indfiniment vis--vis des tiers.
Ces socits ne bnficient pas, en sus, d'une
personnalit fiscale distincte de celle des associs. La
socit n'est pas imposable en son nom, ainsi les
associs de certaines socits (associations en
participation, indivisions et les socits immobilires
transparentes) sont personnellement soumis l'I.R
raison de la part de chacun dans les bnfices dgags
par la socit.
Les socits de personnes

Pour d'autres types de socits (socits en commandite


simple, socits en nom collectif), l'I.R leur est
applicable en tant que groupement de personnes.
L'imposition est tablie alors au nom du principal
associ : seul responsable l'gard du fisc. Ces socits
ont le droit d'opter pour l'imposition l'IS et bnficier
du mme rgime que les socits de capitaux. Notons
toutefois au passage que le principal associ d'une
socit de personnes ne peut se prvaloir d'un salaire
fiscalement dductible, et tout prlvement ce titre est
rput partie du bnfice rintgrable dans le rsultat
imposable.
Les socits des capitaux

II s'agit essentiellement de la socit anonyme puisque


la socit en commandite par actions est une forme peu
utilise.

Pour les S.A; les bnfices sont soumis de droit l'IS


au nom de la socit elle mme, qui dispose d'une
personnalit morale et fiscale distincte de celles des
actionnaires.
Les socits des capitaux

La S.A est la forme la plus idale pour le


dveloppement des activits ncessitant des capitaux
importants. En outre, lorganisation de cette forme de
socit permet le contrle de la gestion par ses
diffrents partenaires. Les associs, lorsqu'ils sont
salaris au sein de la socit, ont le droit un salaire
rmunrant leur travail effectif. Cette charge bnficie
de la dduction fiscale du rsultat imposable.
La SARL

Forme hybride, car tant une socit de personnes, la


responsabilit des associs est limite leurs apports, et
ne sont pas, par consquent, indfiniment responsables.
Le rsultat est imposable l'I.S, et elle bnficie du
mme rgime fiscal que la socit anonyme.
Cette forme de socit est souvent utilise en dbut
d'activit, pour sa simplicit de fonctionnement. Le
dveloppement de l'activit conduit souvent la
transformation de la S.A.RL en S.A
Tableau Rcapitulatif des principales caractristiques fiscales
des diffrentes formes de socits

Type Imposition lIR Imposition lIS


dentreprise
Entreprise Bnfice imposable l'I.R . Pas de possibilit
individuelle d'option pour
l'imposition l'I.S
rserv aux socits.
Bnfice imposable l'I.R au nom du principal Possibilit d'option pour
associ, qui le peut se procurer un salaire l'imposition l 'I.S
fiscalement dductible, mme s'il correspond Les rmunrations de
un travail effectif. tous les associs
Socits de Les salaires rmunrant le travail des autres deviennent dductibles
personnes associs salaris ont dductibles du rsultat sans exception
imposable, et subissent la retenue a la source au condition de
titre de l'I.R salarial. correspondre un
travail effectif.
Tableau Rcapitulatif des principales caractristiques fiscales
des diffrentes formes de socits

Type Imposition lIR Imposition lIS


dentreprise
Imposition l'I.R des salaires perus par les Les bnfices sont
Socits de associs salaris, et la retenue la source de imposables lIS selon
capitaux 10% des dividendes touchs par les les rgles en vigueur.
actionnaires.
Les consquences des choix

En principe, les mmes rgles rgissent la dtermination


du rsultat fiscal, que ce soit celui dgag par les
socits de capitaux imposables l'IS, ou par les
socits de personnes soumises l'I.R professionnel.
Toutefois deux grandes diffrences persistent, et
peuvent influencer le choix des investisseurs: la
premire attrait au taux d'imposition, et la seconde la
dductibilit des rmunrations du travail et des
comptes courants d'associs.
FISCALIT ET
INVESTISSEMENT
Introduction

Les mesures fiscales visent, gnralement, orienter les


dcisions des entreprises. Pour cela, il est question de
dterminer le lien qui lie la fiscalit l'investissement,
en d'autres termes, savoir si les mesures fiscales sont de
vritables variables explicatives de la dcision
d'investissement ou de simples paramtres passifs de
cette fonction.
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

Comment l'impt peut-il tre un critre


de choix et un paramtre de la dcision
d'investissement ?
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

Pour rpondre cette question, il suffit de se rfrer la


notion de rentabilit ou de profitabilit, but lucratif de
tout projet d'investissement. En effet, la rentabilit de
chaque investissement est value partir des
paramtres de gestion calculs avant et aprs impt.
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

Encore plus, les incitations fiscales contenues dans la


lgislation fiscale, et qui visent privilgier tel secteur
d'activit ou telle rgion au lieu d'une autre, arrivent
discriminer entre les diffrents projets d'investissements,
en faisant de la variable fiscale un lment stratgique de
la dcision.
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

En gnral, c'est l'lment rentabilit qui prvaut, car la


rentabilit de chaque investissement dpend de l'effet de
l'impt sur les bnfices des socits, en affectant
directement les cash-flow gnrs par
l'investissement.
L'impt affecte, aussi indirectement, l'investissement
par le biais de l'imposition des revenus du travail et du
capital. Ainsi on pourra avancer que l'incitation
pargner ou investir sera d'autant plus forte que le
rendement rel (aprs impt) de l'pargne et de
l'investissement sera lev.
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

Le rendement rel d'un investissement dpend de


plusieurs variables:
Dabord des cash flows dgags par
l'investissement, c'est--dire de la diffrence entre les
recettes collectes et les dpenses engages.
Des amortissements et des provisions dductibles du
bnfice imposable, qui sont constitus en franchise
d'impts et qui alimentent la capacit d'autofinancement
de l'entreprise.
Du taux de l'impt, qui reprsente la proportion de la
richesse prleve par l'Etat.
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

En dfinitive, la fiscalit n'est pas neutre vis--vis de


l'emploi et la production (investissement). Les agents
conomiques doivent la prendre en considration en
matrisant ses rouages et en rpondant aux incitations
qui rsultent du systme fiscal.
Limpt comme critre de dcision dinvestissement

La fiscalit influence la dcision dinvestissement


travers son effet sur les taux de rentabilit gnrs par
ces investissements, la mesure des opportunits
dinvestissement et le cot dusage du capital.

La position de lentreprise vis vis de la fiscalit a t


modifie dune charge subir le cot un paramtre
grer.
FISCALIT ET MOYENS DE
FINANCEMENT
Introduction

Pour son financement, l'entreprise est invite


tudier l'impact du paramtre fiscal et choisir la
structure financire qui maximisera sa valeur, et
la rende plus performante et capable d'affronter
les dfis de la concurrence.
Introduction

La relation qui lie la fiscalit au financement de


l'entreprise, est l'une des plus complexes' dans la thorie
financire moderne.
D'un ct, l'objectif de l'entreprise est la maximisation
de sa valeur par l'adoption d'une structure financire
optimale.
D'un autre ct, elle dispose de toute une palette
d'instruments de financements diversifis.
L'enjeu est alors de pouvoir slectionner ceux qui sont
les mieux adapts ses besoins.
Introduction

La variable fiscale est-elle implique


dans ce choix ?
Limpt comme critre de dcision de financement

L'arbitrage central pour la structure financire de la


firme rside dans le choix entre dettes et capitaux
propres.
Le but est de chercher la combinaison optimale qui
maximise la valeur de la firme.
Limpt comme critre de dcision de financement

Le choix des moyens de financement implique des consquences


fiscales qui varient, pour l'entreprise et ses bailleurs de fonds,
selon les modalits de financement adoptes.
Entre les deux principales sources de financement, par fonds
d'emprunts, ou fonds d'endettement, il y a toute une panoplie de
nouveaux instruments de financement plus ou moins adapts aux
besoins des entreprises.
L'existence de ces modes de financement diversifis pose
l'entreprise un problme de choix. Ce choix qui reste
normalement un attribut des propritaires en fonction de leurs
moyens et de leurs objectifs.
La dcision de financement se rfre gnralement aux rgles de
l'quilibre financier qui privilgient les principes conomiques et
financiers plus que fiscaux.
La fiscalit de lautofinancement

Les capitaux propres reprsentent les apports initiaux mis la


disposition de la socit parles actionnaires, ou les augmentations
de capital qui peuvent tre ralises au cours de l'exploitation.
L'autofinancement prsente l'avantage de ne pas aggraver les
charges financires de l'entreprise, il n'apporte, en revanche,
aucun allgement fiscal .

Mais, En gnral, la fiscalit de l'entreprise tend de plus en plus


encourager l'autofinancement par l'institution d'un ensemble de
rgles visant rduire la charge fiscale et inciter par la suite les
entreprises renforcer leurs capitaux propres.
La fiscalit de l'endettement

L'endettement est gnralement prfr l'augmentation du


capital, car d'une part, il ncessite peu de formalits juridiques et
dpend des relations qu'entretient l'entreprise avec sa banque, et
d'autre part, il fait jouer l'effet de levier ds que la rentabilit de
l'entreprise arrive couvrir les intrts allous pour rmunrer les
fonds d'emprunts.

En principe, ces intrts sont dductibles du rsultat fiscal de la


socit emprunteuse.
Limpt comme critre de dcision de financement

Le droit fiscal ne s'est jamais dsintress des activits


financires de l'entreprise. Il ne cesse, en effet,
d'imposer toute circulation des moyens de financement,
qu'ils soient entre les mains des pargnants, des
investisseurs, ou des intermdiaires.
Conclusion

Passer dune charge subir un paramtre grer, la


fiscalit occupe de plus en plus une place prdominante
dans la prise de dcisions par la firme et la dimension
fiscale nest plus nglige dans les dcisions
stratgiques des entreprises.