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E.S.A.A.

MASTER 1 C.C.A

FISCALITE APPROFONDIE

Module anim par


Mr BENMIMOUNE Bachir Expert Comptable
E-mail : cemaexpert@gmail.com

Fvrier 2013

Plan du Module
1 Introduction
2 Classification des impts et taxes et rgles fiscales
3 Classification des impts et taxes selon leur nature
3.1 code des CIDTA
3.2 code des impts indirects
3.3 code des taxes sur le chiffre daffaires
3.4 code de lenregistrement
3.5 code du timbre
4 Fiscalit et les lois de finances
5 Fiscalit et le SCF
6 Fiscalit des personnes physiques
6.1 Revenus fonciers (G51)
6.2 Dtermination de limpt sur salaires
6.3 Revenu forfaitaire IFU
6.4 Revenu des professions librales (rgime de la dclaration contrle) , prsentation
Support de la dclaration et exercice dapplication.
6.5 Fiscalit des revenus des consultants et vacataires
7 Fiscalit des socits (SPA, SARL, EURL.)
7.1 Revenus et assiette IBS
7.2 Date de dclaration et liquidation fiscale.
7.3 Problmatique des acomptes IBS
7.4 Rsultat comptable et fiscal
7.5 Limpt diffr et exigible
7.6 Pourquoi est n limpt diffr
7.7 Pourquoi les IDA et IDP lments non courants.

7.8 fonctionnalit des comptes lis aux impts diffrs.

8 Prsentation de la liasse fiscale (bilan fiscal)


8.1 Les tableaux actifs- passif
8.2 Le tableau de compte de rsultat.
8.3 Le tableau des mouvements des stocks.
8.4 Le tableau des amortissements et pertes de valeur.
8.5 Le tableau des immobilisations cdes au cours de lexercice
8.6 Le tableau des provisions et pertes valeurs
8.7 Le tableau de rsultat fiscal (tableau n 9)
Exercice dapplication.

9 Fiscalit en matire TVA


9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
9.7
9.8

Les caractristiques de la TVA


Les taux de la TVA
Les obligations lies au droit de dduction
Rgularisation en matire de TVA
Prsentation de la dclaration de la TVA (G50)
Fait gnrateur de la TVA (dbit et encaissement)
Conditions de remboursement de la TVA
Exercices dapplication

10 Fiscalit de la taxe sur lactivit professionnelle.


11 Traitement comptable et fiscal de la subvention reue

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Documentation :
- Liasse fiscale (Bilan fiscal)
- Dclaration TVA, TAP G50
- Dclaration profession librale rgime de la dclaration contrle.
-

1Introduction
La fiscalit est un domaine qui retient lattention de tous les dirigeants de socit (publique, prive, socit trangre,
socit mixte, personne physique..) dans le traitement des diffrents dossiers lis la fiscalit.
Le droit fiscal ncessite le respect des procdures de dclarations et de communication de linformation financire
(bilan et autres tats dinformation) leffet de limiter le risque de paiement de pnalit dassiette et de recouvrement.
- Exemple date butoir des dclarations mensuelles G50 avant le 20 du mois suivant.
- Exemple date butoir de dpt du bilan fiscal de lentit avant le 30 avril de lexercice n+1
Ainsi, le monde des affaires repose sur des rgles de conduite codifies

Code des impts


Et procdures fiscales

Entreprise

Droit Comptable

Code de commerce
Droit des socits
Droit des affaires

Notions gnrales de limpt et taxes (fiscalit)


Dfinition lImpt est un prlvement en argent effectu dautorit et titre dfinitif, suivant les rgles lgales et sans
contrepartie dtermine des fins dune intervention financire de la puissance publique
Les lments caractristiques de la dfinition de limpt :
Cest un prlvement

Limpt est retenu par ladministration soit par voie de dclaration c'est--dire
retenue la source ou par dclaration fiscale.

En espces : montaire

Les impts sont acquitts en moyens financiers, chques ou espces et non


par nature.

Effectu dautorit

Limpt est impos par ltat par voie dautorit (pouvoir).

A titre dfinitif

Le contribuable ne verra presque jamais rembourser (restitution) sauf dans


des cas particuliers exemple le remboursement dune TVA.

Sans contrepartie dtermine

Ltat est tenu de consommer les recettes fiscales en vue de rpondre aux
objectifs de la collectivit.

Intervention financire de la
puissance publique

Lintervention de ltat pour le recouvrement des impts et taxes (justice)

2 Classification des impts et taxes selon les rgles fiscales


Lassiette de limpt : asseoir limpt consiste dterminer les bases dimposition (exemple : salaire de pose
constitue lassiette pour dterminer le montant de limpt sur les salaires IRG, le rsultat fiscal permet le calcul du
montant de limpt payer en matire de lIBS.
La liquidation fiscale : liquider un impt consiste dterminer le montant payer par le contribuable.
Exemple au moment du dpt du bilan fiscal, une socit doit au pralable procder la liquidation fiscale, cela
signifie ainsi :
- Dtermination du montant de limpt IBS exigible
- Soustraire les acomptes verss par la socit en matire dIBS
- La liquidation est lacte de rgulariser le montant restant payer (montant de lIBS exigible montant des
acomptes verss) le solde est dclarer par voie de G50 et dont copie sera jointe en mme temps que le dpt
du bilan fiscal.
Le recouvrement de limpt : des dlais sont imposs par la rglementation fiscale pour procder aux paiements
des droits, les retards de paiement entrainent des pnalits de recouvrement.
Exemple, retard dans le dpt de la dclaration mensuelle entraine une pnalit mme si la dclaration est
nant .

3 Classification des impts et taxes selon leur natures


Le code des impts est dcompos de cinq parties :

Code des impts directs et des taxes assimils CIDTA


Code des impts indirects Taxes (or, boissons, tabacs, etc.)
Code sur le chiffre daffaires (TVA)
Code de lenregistrement.
Code du timbre.
A ce code des impts, il existe un code de procdures fiscales

3.1 Le code des impts directs et des taxes assimiles CIDTA


Le prsent code des impts direct insre lensemble des articles se rapportant la fiscalit dont les ressources iront au
budget de ltat ou au profit des collectivits locales. Il renferme cinq parties avec plus de quatre cent articles.
a)es impts perus au profit de ltat

b) Impositions directes perues au profit


Des collectivits locales

Impts sur le revenu Global : IRG


Impt sur les bnfices des socits
Dispositions communes lIRG et IBS
Dispositions gnrales
Versements forfaitaires
Taxe sur lactivit professionnelle
Taxe foncire
Taxe dassainissement

c) Divers impts et taxes affectation particulire

Impt sur le patrimoine


Impt forfaitaire unique I.F.U

d) Dispositions diverses rles et rclamations

Imposition des droits omis


Dclaration des droits propritaires et principaux
Locataires dimmeuble
Rclamation et dgrvements
Commission de recours des impts et taxes
Amendes et peines correctionnelles

e) Recouvrement des impts et taxes.

Exigibilit et paiement dimpt


Obligation des tiers et privilges du trsor en
Matire dimpts.

3.2 Le code des taxes sur Impts Indirects :


Cest limpt et taxes portant sur des activits spcifiques et par dfinition obissent une fiscalit particulire.
Ces activits concernent :
- La production et la commercialisation des tabacs
- La production et la commercialisation des vins, bires etc
- La commercialisation de lor

3.3 Le code des taxes sur le chiffre daffaires :


Gnralement le code des taxes sur le chiffre daffaires traite de la taxe sur la valeur ajoute. Cette taxe concerne
lensemble des biens et services (matires premires, fournitures, services, quipements)
Gnralement tous les produits sont imposables la taxe sur la valeur ajoute, en dehors de ceux prsentant un caractre
spcifique.
Ex : le lai, la farine, le sucre et lhuile de table.

3.4 Le code de lenregistrement


Le code de lenregistrement porte sur plusieurs paliers dont notamment ceux qui se rapportent aux vnements
suivants :
Dtermination des droits applicables et modes denregistrement des actes. (actes rdigs auprs des tudes notariales
et qui portent sur des transactions diverses).
Dtermination des valeurs soumises aux droits proportionnels et progressifs (contrat de location, partages, changes,
mutations titre gratuit ou onreux, mutations par dcs.)
Dlais denregistrement des actes et dclarations.
Services comptents pour enregistrer les actes et les mutations.
Paiements des droits denregistrements
Pnalits et sanctions fiscales (retard dans la dclaration, insuffisance dans la dclaration, etc.)
Il y a un droit denregistrement payer dans les cas suivants :

Exemple : Constitution dune socit, dune dissolution ou dune augmentation du capital.


Exemple Cession dactions
Exemple Modification lobjet de la socit

3.5 Le code du timbre


Les droits perus au profit du trsor en ce qui concerne les droits de timbres (timbres fiscaux)
Le timbre fiscal est exig sur des documents caractre officiel ( exemple : carte nationale didentit, passeport, facture
paye en espces, permis de construction ou de dmolition , carte grise pour matriel roulant etc..

4 Fiscalit et les lois de finances :


Les impts et taxes reprsentent la ressource dont bnficie le trsor. Ces impts sont encaisss par voie de collecte et
de dclarations manant de toutes personnes physiques et morales.
Ces ressources sont destines alimenter le budget de ltat qui servira aux fonds de dpenses ou dinvestissement.
Le code des impts et taxes est modifi seulement par des lois de finances lesquelles sont promulgues par ltat
chaque anne. On distingue des lois de finances de fin dexercice mais galement des lois de finances complmentaires
cest le cas des dernires annes.
Ce quapporte la loi de finances en matire des dispositions fiscales ?

- Modifie des articles existants en compltant lobjet, ltendue, lassiette, les assujettis, etc.
- Abroger des articles qui ne sont plus dactualit fiscale.
Les lois de finances constituent des instruments de politiques conomiques, financires.

5 La fiscalit et le Systme Comptable Financier S.C.F.:


Depuis la promulgation des textes juridiques portant mise en uvre du Systme Comptable Financier (loi,
dcrets et arrt), le droit fiscal a fix dun trait rouge les limites dans lutilisation de lensemble des
normes comptables internationales (IAS, IFRS) reprise dans le SCF. Ces rgles ont t fixes par les
diffrentes lois fiscales,
Cest ainsi que la loi de finance complmentaire 2009 prconise dans son article 6 ce qui suit :
Article 144 ter Les entreprises doivent respecter les dfinitions dictes par le Systme comptable
financier, sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec les rgles fiscales applicables pour
lassiette de limpt

DROIT FISCAL
Assiette fiscale
Des revenus
IRG - IBS

DROIT COMPTABLE
SCF
On saperoit que le droit fiscal prime sur le droit comptable alors que le SCF a pour finalit cest que les
tats financiers sadressent en priorit aux investisseurs potentiels, au march boursier acheteurs et
vendeurs sur marchs financiers.

Principes et rgles :
Ladministration fiscale se fixe comme rgle fondamentale cest que lassiette fiscale c'est--dire la base de
dclaration du rsultat ne soit pas minore du fait lextrmisme dans lapplication des diffrentes rgles
et principes comptables.
Doctrine fiscale & Comptable :

Certaines charges non dcaisses durant lexercice

Comptable

Dductible

REGLE

Fiscale

Non dductible

Ex : congs pays, taxe sur lactivit professionnelle, taxes sur la formation professionnelle, taxe sur les vhicules de
tourisme, provision pour dpart la retraite .....................................................

Principes comptables et fiscales


Principes
Engagement
Paiement
Sparation des exercices

Droit comptable
Admis
Admis
Admis

Droit fiscal
Non admis
Admis
Le paiement reste le critre
fondamental

Les complments au SCF insrs dans les dernires lois de finances (DGI ALGERIE)
La connexion des rgles fiscales et comptables dune part, et la convergence du droit comptable algrien vers le rfrentiel
comptable universel dautre part, a pour consquence la ncessaire adaptation des rgles fiscales par ladoption par la loi
de finances complmentaires pour 2009 et la loi de finances pour 2010 des mesures suivantes :
Loi de finances complmentaire pour 2009 :
*Dtermination du bnfice imposable des contrats long terme dont lexcution stale au moins sur deux (02)
priodes comptables ou exercices sur la base exclusive de la mthode dite comptabilisation lavancement (Article.4) :
Par mesure dharmonisation avec le nouveau systme comptable et financier (NSCF), qui a adopt de nouvelles mthodes
de comptabilisation des contrats long terme portant sur la ralisation de biens ou services, c'est--dire ceux dont la date
de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices diffrents, la loi de finances complmentaire pour 2009 a

retenu, pour la dtermination du bnfice imposable ralis lors de lexcution de ce mme type de contrats, la mthode
de comptabilisation dite lavancement, consistant en la comptabilisation des charges et des produits au rythme de
lavancement des oprations de manire dgager un rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de
lopration.
Cette mesure est de nature inciter les entreprises, en particulier celles exerant dans le domaine de la construction,
tenir une comptabilit de cots. (comptabilit de gestion ou analytique)
Exemple : une entreprise de travaux publics a sign un contrat de ralisation le 16 juin 2012 dont les travaux sachveront
le 15 novembre 2013. Montant du march TTC 532.000.000.00 da les charges prvisionnelles de ralisation slvent
65 % du march. Au 31/12/2012, lentreprise a factur pour un montant de 212.800.000 da
16 juin 2012

15 novembre 2013

----------------------------X---------------------------------------------

------------------------------------------------X-------------------------

Date de dmarrage

date dachvement

Opration de clture
Des comptes
Mthode davancement le rsultat
Financier du chantier seras connu progressivement
A lavancement des travaux

Selon la mthode dachvement le


rsultat financier du chantier ne seras
seras connu qu la fin du chantier

*Adaptation des rgles fiscales en matire de dduction des amortissements et des provisions avec les normes adoptes
par le nouveau systme comptable et financier (Article.5) :
A titre dadaptation avec les nouvelles normes comptables, la loi de finances complmentaire pour 2009 a adopt de
nouvelles rgles fiscales concernant la dduction des amortissements et des provisions.
En ce qui concerne les amortissements, les amnagements oprs au niveau de larticle 141 du code des impts directs
ont trait :
-le renvoi au texte rglementaire pour la dfinition des mthodes damortissement ;
-la suppression du plafond damortissement fix 800.000 DA applicable aux vhicules de tourisme et linstitution de la
possibilit dadmission en charges dans lexercice de leur rattachement, des lments dactifs immobiliss amortissables
de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA ;
-inscription lactif des biens acquis titre gratuit pour leur valeur vnale ;
En ce qui concerne les provisions : admission du principe de la dduction des provisions des pertes de valeurs sur compte
de stocks et de tiers.
*Obligation pour les entreprises dadopter les dfinitions dictes par le systme comptable et financier, sous rserve
de leur conformit avec les rgles fiscales (Article.6) :
Afin dviter toute ambigut lors de la mise en uvre du nouveau systme comptable et financier, la loi de finances
complmentaire pour 2009 a institu un principe gnral rendant obligatoire pour les entreprises, le respect des
dfinitions apportes par le nouveau rfrentiel comptable.

Cette disposition nest cependant, applicable quen labsence de dispositions lgislatives ou rglementaires prvoyant des
rgles fiscales spcifiques. Dans le cas contraire, ce sont ces dernires rgles qui ont la primaut.
*Autorisation, titre transitoire, de dduction des frais prliminaires inscrits en comptabilit antrieurement lentre
en vigueur du systme comptable et financier, suivant le plan de rsorption initial (Article.8) :
Le nouveau systme comptable et financier prvoit la rsorption immdiate des frais prliminaires, alors que lancien plan
comptable national (PCN) autorise cette rsorption dans un dlai maximum de cinq (05) annes.
Par mesure de prudence, et afin dviter de faire peser lintgralit des charges relatives aux frais prliminaires sur
lexercice 2010, la loi de finances complmentaire pour 2009, a admis, titre transitoire, le principe de dductibilit du
rsultat fiscal, des frais prliminaires inscrits avant lentre en vigueur du nouveau systme comptable et financier suivant
la plan initial de rsorption,
*Fixation dun dlai maximum de cinq (05) ans, pour lintgration au rsultat fiscal, des plus values de rvaluation des
immobilisations, et institution du principe de rattachement au rsultat de lanne du supplment de dotations
damortissement dgag des oprations de rvaluation (Article.10):
Les amnagements apports par larticle 10 de la loi de finances complmentaire pour 2009 aux articles 185 et 186 du
code des impts directs, visent dans le cadre des mesures dadaptation avec le nouveau systme comptable et financier :
- dune part, fixer un dlai maximum de cinq (05) annes, pour lintgration au rsultat fiscal, des plus values de
rvaluation des immobilisations. Ce principe dtalement de limposition de la plus value dont il sagit, a pour finalit,
dviter une surcharge fiscale lors de lentre en vigueur du nouveau systme comptable et financier ;
- dautre part, prvoir expressment, le rattachement au rsultat de lanne, du supplment de dotations aux
amortissements rsultant des oprations de rvaluation.

Loi de finances pour 2010 :


*Adaptation des rgles fiscales en matire des amortissements des biens acquis en crdit bail et des provisions des
tablissements financiers avec les normes adoptes par le nouveau systme comptable et financier (Article.8) :
Les amnagements apports par la loi de finances pour 2010 larticle 141 du code des impts directs, visent dans le
cadre des mesures dadaptation avec le nouveau systme comptable et financier :
- confrer dans le cadre dune opration de leasing au preneur le droit de comptabiliser le bien comme actif aux lieux et
place du bailleur.
- rintroduire le paragraphe relatif au plafond damortissement applicable aux vhicules de tourisme, omis lors de la
rdaction de la loi de finances complmentaire pour 2009 et relever ce plafond de 800.000 DA 1.000.000 DA;
- interdire la cumulation des provisions destines faire face aux risques particuliers affrents aux oprations de crdit
moyen ou long terme avec les autres formes de provisions.
*Rattachement des subventions dexploitation et dquilibre lexercice de leur encaissement (Article 9):
Pour la prise en charge au plan fiscal des subventions dexploitation et dquilibre, la loi de finances pour 2010 a prvu le
rattachement desdites subventions lexercice de leur encaissement.
*Rduction du dlai du report dficitaire de cinq (05) quatre (04) annes (Article 10) :
En vue dharmoniser le dlai du report dficitaire avec celui de la prescription, la loi de finances pour 2010 a rduit ledit
dlai en le ramenant de cinq (05) quatre (04) ans.
*Autorisation doprer la rsorption des frais prliminaires sur la dclaration fiscale annuelle correspondante (Article
11) :

Afin de ne pas faire supporter lexercice 2010 la totalit des frais prliminaires, la loi de finances pour 2010 a prvu de
procder leur rsorption en extra comptable (rintgration et dduction).
Loi de finances complmentaire pour 2010 :
*Report au 1er janvier 2013, de lapplication des nouvelles mesures dadaptation fiscales avec le systme comptable
financier, institues par la loi de finances pour 2010 traitant de lamortissement dans le cadre dun contrat de crdit-bail
(art.27) :
Afin de faciliter davantage aux banques et aux tablissements financiers la transition vers le systme comptable financier
rcemment entr en vigueur, notamment, pour ce qui est des dispositions inhrentes lapplication du principe de
prminence de la proprit conomique sur la proprit juridique, la loi de finances complmentaire pour 2010 a prvu
le report de lapplication des mesures traitant de lamortissement dans le cadre des contrats de crdit-bail figurant dans la
loi de finances pour 2010, et ce, jusquau 31 Dcembre 2012.
Par consquent, et titre exceptionnel :

le crdit bailleur continue tre fiscalement rput dispos de la proprit juridique, ayant le droit de pratiquer
lamortissement de ce bien ;
le crdit preneur continue disposer du droit de dductibilit du bnfice imposable des loyers quil verse au crdit
bailleur jusqu la mme chance.

6 Fiscalit des personnes physiques et morales :


La fiscalit algrienne repose sur diffrents rgimes fiscaux
REGIMES FISCAUX

REGIME DU FORFAIT

REGIME DU SIMPLIFIE
DECLARATION CONTROLEE

Les personnes physiques sont concernes par les impts et taxes suivants :
Revenu sur biens mis en location IRG dclaration G51
Revenu sur salaire IRG
Revenu dun artisan, un industriel rgime du forfait.
Revenu des professions librales - rgime de la Dclaration contrle
Revenus des autres personnes physiques.
Revenu des biens mis en location :
Le code des impts et taxes prvoit deux rgimes dimposition

REGIME DU REEL

6.1. Revenus fonciers provenant des proprits bties et non bties

Revenus inclus dans


Le bnfice

titre titre civil


de biens immobiliers

A titre civil :
Le revenu de la location est de 7 % IRG libratoire dimpt ---- G51 A usage dhabitation.
Le revenue de la location est de 15 % libratoire dimpt -------- G51 A usage commercial ou
professionnel.

Ce que prconise Le code des impts et taxes.


Le montant est acquitt auprs de la recette des impts au lieu de rsidence du bien dans un dlai maximum
de 30 jours compter de la perception du loyer.

A dfaut du terme convenu du contrat, limpt est exigible le premier jour de chaque mois. Cette disposition
est applicable mme si loccupant ne sacquitte pas de loyer
Les loyers perus davance sont exigibles dans un dlai de trente jours compter de la date
dencaissement.

Exemple :
Monsieur X a lou un appartement de type F4 pour la somme de 45.000.00 da mensuellement. Le
contrat de location prvoit les dispositions suivantes :
- Dure du contrat de deux annes fermes (1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012)
- Loyer mensuel
45.000.00 da
- Le paiement seffectuera par tranche de six mois avant chaque dbut de semestre.
- Etablir la dclaration fiscale du propritaire de lappartement du 1er semestre 2011 et prciser la
date dexigibilit.

6.2 Dclaration de limpt IRG sur salaires


Limpt sur les salaires IRG est la charge de lemploy mais vers par lemployeur par voie de
retenue la source.
La dclaration de limpt IRG seffectue priodiquement c'est--dire mensuellement par voie de G50
au niveau du receveur des impts et taxes de la circonscription.
Le montant de lIRG est dtermin selon le barme fix par ladministration fiscale. Le barme est
progressif. Le montant de lIRG est fonction du niveau des salaires.
Lorsque lemployeur verse titre exceptionnel des primes ou des parts de bnfices, ces revenus
sont soumis une retenue la source de 10 %.
En fin danne, lemployeur est tenu de remettre au mme titre que le bilan fiscal, un tat annuel
des salaires (agents, salaire brut, net) ainsi que le montant des droits pays en IRG par lemployeur.
Le salaire soumis lIRG est le salaire de poste dduction faite de la scurit sociale ouvrire.
Le non versement des montants des retenues IRG/salaires ou linsuffisance de leur retenue donne
lieu lapplication du taux de 20% au titre de la masse salariale au lieu du barme- IRG, associ

une pnalit dassiette de 25%. Par ailleurs, il est appliqu une pnalit de recouvrement qui varie
entre 10% 25% suite une mise en demeure.
6.3 Revenu dun artisan- rgime du forfait. I.F.U.
IFU =

Remplace La TVA, IRG, TAP

LImpt Forfaitaire Unique (IFU) est le nouveau rgime fiscal, introduit par la loi de finances pour 2007, applicables aux contribuables anciennement
soumis au rgime du forfait. Il se substitue aux impts et taxes antrieurs, savoir la taxe sur la valeur ajoute (TVA), la taxe sur lactivit
professionnelle (TAP), et limpt sur le revenu global (IRG).

Quels sont les contribuables soumis au rgime fiscal de lIFU ?

LIFU sapplique seulement aux personnes physiques, qui ralisent un chiffre daffaires nexcdant pas les 10.000.000 DA et exerants les activits
suivantes :

ventes de marchandises et dobjets, y compris, le commerce multiple, grande surface et les ventes de mdicaments et produits
pharmaceutiques,

prestations de services (relevant de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux), y compris la location de matriels ou de biens de
consommation durable,

activits mixtes dans un mme local, soit, les ventes de marchandises, dobjets et prestations de services, cits supra.
o

Demande doption

Les contribuables suivis au rgime de lIFU, ont la possibilit de choisir limposition selon le rgime simplifi. A cet effet, ils doivent se
conformer aux obligations fiscales et comptables prvues pour ce rgime. Par ailleurs, ils bnficieront de tous les droits prvus en matire

de TVA, notamment le droit dduction (cf. art. 282 du CIDTA).


Loption doit tre exerce avant le 1er Fvrier de lanne envisage et sera renouvelable de faon expresse pour les autres exercices.
o

Base dimposition et taux applicables

LImpt Forfaitaire Unique est dtermine sur la base du montant forfaitaire du chiffre daffaires, pour une anne donne. Il comprend deux
(02) taux, dtaills comme suit :

Taux- IFU
5%
12%

Activits
Achat revente des marchandises et des objets ainsi que lactivit de boulangerie.
Prestation de services.
Production.

Une imposition minimale de 5.000 DA demeure due quelque soit le chiffre daffaires ralis (cf.art. 365 bis du CIDTA).
Paiement de lIFU
Il est prvu un paiement trimestriel, fractionn par un quart (1/4) du montant total de limpt d, vers auprs de la Recette concern, par
le biais de lavis de notification dfinitive (C n9).
Le paiement doit seffectuer au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est
report au premier jour ouvrable qui suit.
Le calendrier de paiement se prsente ainsi :
Priode
1er trimestre
2me trimestre

Date de paiement
Avant le 1er Avril
Avant le 1er Juillet

3me trimestre
4me trimestre
Dclarations
Dclaration dexistence
(nouveaux contribuables)
Dclaration annuelle de votre chiffre daffaire

Avant le 1er Octobre


Avant le 2 Janvier
N de srie
G n8
G n12

Date du dpt
Dans les trente (30) jours du dbut de votre
activit
Avant le 1er Fvrier de chaque anne

Remarque : dans le cas de cession ou de cessation dactivit, le contribuable est tenu daviser lAdministration Fiscale de la date laquelle
elle a t ou sera effective, ainsi que de prsenter la dclaration annuelle (G n12) dans un dlai de dix (10) jours (cf. art 132-2 du CIDTA).

6.4 Revenu des professions librales (rgime de la dclaration contrle)


Les professions librales sont imposables sur le bnfice annuel ralis.
Le bnfice annuel est la diffrence entre le montant total des recettes professionnelles dduction faites des charges effectives lies lactivit.
-

Recettes :
Honoraires, commissions ou ristournes
Avances sur prestations futures
Intrts sur les placements et autres comptes courants
Les remboursements de dbours ou de frais.
Dpenses dductibles

Pour tre dductibles, les dpenses ncessites par lexercice de la profession doivent remplir les conditions gnrales suivantes :
Elles ne peuvent porter sur des dpenses strictement caractre personnel
Elles doivent tre retenues pour leur montant rel et justifi.
Elles doivent tre effectivement payes au cours de lexercice.

Quelles sont les charges dductibles fiscalement ? : charges acquittes durant lexercice
Loyers des locaux professionnels
Amortissements du mobilier et matriel de bureau
Frais dentretien, dclairage et de chauffage des locaux professionnels
Frais de personnel et charges sociales
Frais de bureau et de publicit
Assurance du local,
Cotisation professionnelle.
Impts et taxes caractre professionnel support titre dfinitif et acquittes durant lexercice

Le taux dimposition en matire dIRG est de 20 %.


Par ailleurs, la loi de finances pour 2010 a introduit des amnagements relatifs la procdure dacquittement des acomptes provisionnels et
solde de liquidation IRG/BNC du rgime simplifi.
Les acomptes dus par les personnels physiques soumis au titre de lIRG dans des catgories BIC et BNC, rgime simplifi, doivent acquitter deux
acomptes :
- 1er acompte : 20 fvrier au 20 Mars
- 2me acompte : 20 Mai au 20 juin
- Le solde de la liquidation au plus tard la date de dpt de la dclaration annuelle.

Le montant de chaque acompte est gal 30 % de limpt au titre des bnfices ou revenu du dernier exercice clos.

Exercice 1 :

Rgime de la dclaration contrle :

Un cabinet daffaires a enregistre les oprations suivantes durant lexercice 2011


-

Total des recettes brutes toutes taxes comprises de janvier dcembre : 5.674.500 da
Le cabinet a enregistr les charges suivantes
Loyer du bureau : 35.000.00 da mensuellement.
Assurance du local : 1er semestre pay le 17 janvier 2011 = 38.000.00 (ht)
Assurance du troisime trimestre pay le 18 Octobre 2011 = 40.500.00 (HT)
Assurance du quatrime trimestre pay le 24 Janvier 2012 = 42.000.00 (HT)
Les salaires du personnel (secrtaire + un agent de liaison) = 620.000.00 da
Le montant de la TAP a t dclar et rgl dans les dlais ( dterminer).
La TVA a t en totalit dclare et pay durant lexercice Taux de TVA de 17 %.
Les amortissements annuels slvent 125.000.00 da
Les dpenses dentretien et dclairage 145.000.00 da
Le cabinet a acquis divers matriels de bureau pour la somme de TTC 245.700 DA rgl le 18 Mars 2011 par espces.
Les acomptes ont t verss courant de lexercice 2011
1er acompte avant le 15 mars 2011- 60.000.00 da
2me acompte avant le 15 Juin 2011 70.000.00 da

Le cabinet daffaires, sollicite le bureau dexpertise comptable en vue de lassister llaboration de la dclaration fiscale. G13.

Exercice n 2 : Calcul des deux acomptes IRG/ BNC :


Le cabinet davocat a enregistr les rsultats nets ayant t soumis limposition au cours des exercices slvent :
Exercice 2009

1.450.000.00 da

Exercice 2010

1.904.000.00 da

1) Quel est le montant du 1er acompte de lexercice 2011


2) Quel est le montant du 2me acompte de lexercice 2011
3) Quel est le montant de la liquidation fiscale IRG sachant que le montant des recettes est de 7.450.000 da et que le montant des charges
4.550.000.00 da (les loyers du cabinet dun montant annuel 480.000.00 da nont pas t rgls).

6.5 IRG - Consultants ou vacataires :

Les entits sont tenues de retenir la source au taux de 10 %


- Les honoraires verss des consultants
- Dividendes verss aux actionnaires
- Tantimes et jetons de prsence.
La retenue fiscale doit faire lobjet de reversement par lentreprise dans les dlais par voie de dclaration de G50. Elle est libratoire dimpt.

Les consultants qui comptabilisent des recettes annuelles excdent un montant de 2.000.000.00 da doivent faire lobjet de dclaration en IRG
auprs de linspection des impts de la rsidence.

IRG sur les jetons de prsence :


Il est servi au membre du conseil dadministration dune socit par actions, prsent, une prime de participation appele jetons de prsence
dont le montant du jeton brut peut varier entre 7.000.00 15.000.00 da
Le montant de la retenue la source est de 10 %

7 Les obligations fiscales dune socit par actions :


7.1 Revenus et assiettes en matire IBS
Les revenus de fin danne, c'est--dire les rsultats sont imposables lIBS.
Les entits sont, conformment aux codes des impts, imposables limpt sur les bnfices des socits IBS sur les
rsultats bnficiaires raliss au cours dun exercice donn.

Quelles sont ces entits qui sont soumises IBS ?


- Obligatoirement pour les socits de capitaux : SPA, SARL, EURL.
- Par option certaines socits de personnes

PAIEMENT DE lIBS

Obligatoire

SPA SCA
SARL EURL
EPIC

Option

S.C.S
S. Civile
SNC

7.2 Date de dclaration fiscale et liquidation fiscale :

Les diffrentes socits soumises lIBS doivent souscrire leur dclaration et la dpose
au plus le 30 avril de lexercice n .

En mme temps que le dpt de la dclaration fiscale (bilan fiscal et la couverture


externe), la liquidation suppose le paiement des droits en matire IBS.

7.3 Problmatique des acomptes IBS :

IBS d Versement dacomptes (3) = solde de


liquidation.
Si IBS > Aux 3 versements = Existence dun solde de liquidation.
Si IBS = Aux 3 versements = Liquidation nulle
Si IBS < Aux 3 versements = Existence dun avoir fiscal report.
Les socits sont tenues de verser 3 acomptes IBS dans les dlais prescrits par
ladministration des impts.
Libells

1er acompte

2me acompte

Date de dclaration par


voie de G50

Du 20 fvrier au 20 mars

20 mai au 20 juin

Base de calcul

Rsultat de lexercice
n-2 sur exercice n
30 % de limpt affrent au
bnfice de rfrence.
rsultat imposable

Rsultat de lexercice n +
rgularisation
30 % de limpt affrent au
rsultat imposable +/variation des rsultats de n-2
par rapport n.

Taux dimposition

3me acompte
Du 20 octobre au 20
novembre
Rsultat de lexercice n.
30 % du rsultat imposable
de lexercice n

Exercice application- Acomptes IBS


Une SPA a ralis, au cours de lexercice n-1, un bnfice brut de 1200.000 DA. Au cours de lanne N, elle
a ralis un bnfice brut de 1.400.000 DA. Taux de lIBS est de 25 %
Quels sont les montants des acomptes verss en N+1,
Quel est le montant de la liquidation fiscale sachant que le rsultat brut de n+1 est de
1.800.000 da.
Comptabiliser lIBS au 30 avril n+1
Comptabiliser les acomptes ainsi que la liquidation fiscale

Exercice : acomptes et liquidation fiscale en matire dIBS


Le bnfice de lexercice n -1 (rsultat net) de la cimenterie slve 364.185 KDA.
Sachant que ce bnfice a t dclar le 30 avril de lexercice N et que le premier acompte a
t calcul sur la base du bnfice de lexercice n-2 et qui slve 256.120 KDA (taux IBS
19 %)
1 Dterminer le montant des acomptes que la socit a vers en N au titre de lIBS,
2 Passer les critures y affrents les rglements tant faits par chques aux dates limites par voie de
G50

Le Systme comptable prconise lusage des comptes suivants :


Nature de lopration
Avances et acomptes IBS
Constatation de lIBS
Constatation du compte de rsultat
Constatation de limpt diffr actif
Constatation de limpt diffr actif

Comptes
utiliser

Observation
444 xx

695/444
7xx/ 12
12/ 6xx
133/692
693/134

7.4 Rsultat comptable et Fiscal :

Le rsulta comptable diffre gnralement du rsultat fiscal. Cette diffrence provient du fait des
corrections imposes par ladministration fiscale en matire dassiette de calcul de lIBS ;
Ainsi, il est relev la rintgration de toutes les charges non dductibles

Exemples ; amendes et pnalits, le surplus damortissement sur les vhicules de tourisme, la taxe sur
la formation professionnelle, la taxe sur les vhicules de tourisme haute gamme, provision pour
congs pays, les provisions pour indemnits de dpart la retraite, les rappels dimpt etc...
Rsultat comptable + Rintgrations de charges Dductions de charges = rsultat fiscal

La dduction peut concerner le dficit de la socit qui devient un lment dductible de lassiette IBS.

7.5 Impt exigible et Impt diffr :


Impt exigible et diffr ne concerne que les socits soumises limpt IBS / SPA - SARL - EURL.
Limpt exigible est le montant auquel lentreprise est tenue de sacquitter dans les dlais rduits (court terme).
Limpt diffr est le montant dimpt faire valoir sur la prochaine dclaration fiscale on dispose ainsi dun I.D.A
impt diffr actif qui est assimil une crance classe en actif non courant au compte 133 Impt diffr actif .

Limpt diffr payer (dette) lors de la prochaine dclaration fiscale correspond IDP impt diffr
passif IDP qui est assimil comme passif non courant.

7.6 Pourquoi est n limpt diffr ?


- Existence dune diffrence entre un rsultat comptable et rsultat fiscal.
- Naissance de dcalage rsultant de diverses natures

Deux types de dcalages ou diffrences

Temporelles

Permanentes

Diffrence est dite temporelles, lorsque la charge nest pas dductible au titre de lengagement
mais rcuprable en la forme dIDA lors du paiement.
Diffrence est dite permanente, lorsque la charge nest pas dductible de part sa nature, et
nouvrant pas droit un impt diffr.

(Charges amendes et pnalits, supplment damortissement, taxes sur les vhicules de tourisme
etc.)

IMPOT DIFFERE

==

IMPOSITION FUTURE

Cest dire :

Charges dductibles au futur mais comptabilises en n . La comptabilit est en avance


par rapport la fiscalit.

7.7 Pourquoi les IDA ou IDP sont- Ils considrs comme lments non courant ?
Un IDA ou un IDP ne se ralise quau bout dune priode suprieure ou gale 12 mois. Raison pour laquelle ils sont
considrs comme des lments non courants (actifs ou passifs)
Exemple : Vous avez constat dans vos livres un IDA au 31/12/N
Cette IDA sera rajuste ou utilise qu la fin de lanne /N+1

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------La grande difficult comptable rside dans le fait de considrer que le solde
dbiteur de la classe 1 comme un actif non courant.
7.8 Fonctionnalit des comptes lis aux impts diffrs :
Les comptes enregistrent des impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture
dexercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture.

IDA = 133 = ANC


A Chaque clture : usage comptes diffr

IDP = 134 = PNC

Les impts diffrs sont comptabiliss en IDA ou IDP figurent au compte de rsultat et au compte de
rsultat fiscal tableau n9.

Les impts diffrs font partie de la dtermination du rsultat net de la socit.


La charge dimpt de lexercice tant limpt exigible La variation des impts diffrs.

8 Prsentation gnrale de la liasse fiscale SCF

La nouvelle liasse fiscale, sinspire de la prcdente mais sous version SCF.

Quelles sont les nouveauts releves LF ?

LActif et le passif sont prsents sparment.


Linformation est reprise sur deux exercices
Actualisation du tableau des mouvements des stocks.
Gestion comptable des mouvements et non des soldes
Dtail des comptes de charges par natures (services.)
Dtail des charges et produits oprationnels.
Lgres modifications du tableau des amortissements et pertes de valeurs.

Modification des pertes de valeurs sur crances.


Tableau de rsultat fiscal
Modification du tableau daffectation du rsultat et des rserves.
Tableau de participation des filiales.

Commentaire sur les principaux lments cls de la liasse fiscale


8.1 Actifs & Passifs du Bilan :
1 - Actifs non courants et Actifs courants conforme au SCF
Actifs non courants concernent les actifs fixes ou immobiliss :
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financires
Actifs courants ou actifs cycliques lis lexploitation :

Stocks et encours (marchandises, matires et fournitures, produits finis, services etc.)


Crances clients (gestion du portefeuille clients.)
Autres dbiteurs
Impts et assimils (Prcompte de TVA, avances et acomptes sur impts et taxes)

2 - Passif du bilan est structurs en Trois sous rubriques


-

Capitaux propres : capital social, rserves, report nouveau et rsultats

Passifs non courants : Dettes long et moyen terme. Emprunt bancaire, emprunt obligataire etc..

Passifs courants : dettes cycliques lies lexploitation (fournisseurs, dcouvert bancaire, dettes fiscales, dettes
sociales, autres crditeurs divers.

3 Les totaux de la liasse fiscale (bilan, compte de rsultat etc.) sont ports aux dinars.
Le SCF nous autorise prsenter les totaux en milliers de dinars.
4 Les impts diffrs actifs sont assimils comme actif non courant en raison de la dure (> 12 mois)
5 La rubrique autres dbiteurs regroupent les mouvements dbiteurs des comptes de tiers (exemple fournisseurs,
personnel, etc.) gr auparavant par les comptes 40 autres dbiteurs du passif du PCN

Autres dbiteurs

Solde
du
compte
409

Solde dbiteur
Solde dbiteur
des comptes
des comptes
42 Personnels 43O. sociaux

Solde dbiteur des


Solde dbiteur des
comptes 44 hormis 444 comptes 45 46
448
& 486 hormis

Impts et assimils : regroupe les rubriques soldes dbiteurs :

Impts et assimils

Solde du compte
444

Avances IBS

Solde dbiteur des comptes 445 TVA sur


achats et immobilisations

Solde des comptes de TVA sur achats

Solde dbiteur des


comptes 447
autres impts et taxes

Placements de lactif courant

= solde dbiteurs des comptes 50 ; Valeurs mobilires de placements dduction faite du solde crditeur du compte 509
Versements restant effectuer en VMP

Soldes des comptes


DEBITEURS
50 V.M.P.

------ Solde crditeur


509

8.2 Le compte de rsultat.

9 paliers ont t retenus dans le compte de rsultat de la liasse fiscale lequel diffre
quelque peu du modle comptable.

Chiffre dAffaires net = cela veut dire total des produits de la vente dduction faite des
rabais,, remises, ristournes accordes, ils sont portes au dbit du compte 709 .
La notion de chiffre daffaires nest pas prcise dans le compte de rsultat comptable.
Notion retenue quen matire fiscale.
La dtermination de la valeur ajoute et de lEBE qui diffre de lex PCN.
- Limposition est cense intgrer le rsultat de lactivit ordinaire et extraordinaire.
- Rsultat financier (produits financiers charges financires)

- Limpt exigible est calcul sur lassiette du rsultat global.


- Limpt diffr variations sur rsultats. C'est--dire prendre la diffrence des soldes des
comptes 692 impts diffrs actifs ET 693 impts diffrs passifs .

Impts exigibles

695

Impts diffrs actifs

- 692

Impts diffrs passifs

+ 693

Exemple :
Montant de lIBS
Impts diffrs actifs

12.500 KDA
- 2.500 KDA

Montant de limpt

10.000 KDA

8.3 Tableau des mouvements des stocks :

- Lecture et apprciation du tableau des mouvements des stocks :


Rubriques

Solde de dbut
dexercice

Mouvement de la priode
Dbit
Crdit

Solde de fin
dexercice

Stocks de marchandises
Matires et fournitures
Autres approvisionnements
Encours de production de
services
Stocks de produits
Stocks provenant
dimmobilisation
Stocks lextrieur
Total

Le solde de dbut dexercice doit correspondre au solde de lexercice prcdent et


galement conforme linventaire physique valoris des lments de stocks.

Il y a de ce fait : respect du principe dintangibilit du bilan douverture et de la permanence


des mthodes.
Le total des mouvements dbits des rubriques : marchandises, matires et fournitures,
Autres approvisionnements doit correspondre aux achats effectus durant la priode.
Cest ainsi que le total du mouvement dbit du compte achat doit correspondre au total
des mouvements dbit de la priode du tableau des stocks.
Le total des mouvements crdit des rubriques : marchandises, matires et fournitures et
Autres approvisionnement doit correspondre aux sorties ou consommations de la priode.
Les encours et produits finis : mouvements dbit cest la constatation de la production
Stocke de la priode
Le mouvement dbit des stocks provenant des immobilisations sexplique des flux raliss
au cours de lexercice en entre en stocks provenant des immobilisations.
Le mouvement crdit des stocks provenant des immobilisations sexplique des flux sortis
Cest--dire utilisation ou consommations de ces biens

Le solde de fin dexercice doit correspondre une ralit physique valorise et quivalent Linventaire de fin de
Priode.

En rsum, pour garder lesprit des totaux de ces mouvements, lentreprise est tenue de
pratiquer, le cas chant lannulation des critures par la mthode du complment zro.
Le SCF prconise les achats stocks :
Les autres consommations de fournitures non stockables ne se recoupent avec le
mouvement crdit.

8.4 Tableau des amortissements et pertes de valeurs.


Lcart sur amortissement entre le comptable et le fiscal fera lobjet dune rintgration reporte automatiquement sur le
compte de rsultat fiscal
Type de rintgration : Amortissement des vhicules de tourisme plafonn 1.000.000 DA

Cas damortissement

Achat dun vhicule Chevrolet pour un montant TTC


de 2.745.000 DA le 02 janvier 2012.
Achat dun vhicule Toyota utilitaire pour un montant
de 1680.000 DA TTC le 17 juillet 2012.
Achat dun vhicule de tourisme Toyota Yaris
pour une valeur de 1.440.000 DA le 24/05/2012

Dtail du calcul

Amortissement
comptable 2012

Amortissement
rajuster
fiscalement.

8.5 Tableau des immobilisations cdes au cours de lexercice :

Grce aux informations portes sur ce tableau il est possible de prciser la nature fiscale de la
plus value court ou long terme.
Une plus value court est porte au rsultat fiscal concurrence de 70 %. C'est--dire quelle
est dductible du rsultat fiscal pour 30 %.
Une plus value long terme est porte au rsultat fiscal concurrence de 35 % c'est--dire
quelle est dductible du rsultat fiscal pour 65 %.
Une plus value est de court terme pour les biens cds dtenus 3 ans et moins.
Une plus value est de long terme pour les biens cds dtenus par lentreprise depuis plus de 3
annes.

8.6

Tableau des provisions et pertes de valeurs :

Il sagit de ventiler les mouvements suivants :


Pertes de valeur sur stocks dtailler pour chaque catgorie de stocks (marchandises,
matires premires, fournitures, produits finis etc.)
Pertes de valeur sur crances c'est--dire sur tous les dbiteurs prciser sur lannexe du
bilan fiscal (crances clients, personnels, etc.)
Pertes de valeur sur actions et parts sociales
Provisions pour pensions et obligations similaires
Provisions pour litiges (clients, fournisseurs, personnel, )
Autres provisions lies au personnel, (congs pays de fin danne.)
Provisions pour impts (contentieux fiscal )

Autres provisions dtailler sur tats annexes

La problmatique consiste :
Annuler la provision ou la perte de valeur au dbut de chaque exercice
De reconstituer une nouvelle perte de valeur en fin danne

8.7 Tableau N 9 de dtermination du rsultat fiscal :

Le tableau du rsultat fiscal de la nouvelle liasse fiscale est plus dtaill que par rapport
lancienne liasse fiscale.
Le premier point affiche le rsultat net de lexercice c'est--dire le rsultat apparaisant au
bilan et qui fera lobjet de rpartition suivant rsolution de lassemble gnrale ordinaire des
actionnaires.
Un rsultat net est la diffrence entre le rsultat brut co dduction faite de limpt IBS
Les rintgrations au rsultat sont codifies que lon peut classer en deux catgories :

- Celles rintgrer dune manire irrversibles (amendes, pnalits, Amortissements


vhicules de tourisme, taxes de formation etc).
- Celles rintgrer mais rcuprables sur les prochains exercices, cest limpt diffr
(provision de retraite, provision pour congs pays etc..
Les dductions complmentaires
- Les cas des plus values court et long terme.
- Les revenus en la forme de dividendes perus par la socit dont elle est actionnaire

Les produits courus et non chus exemple placement des bons de caisses.
Les dficits antrieurs
Autres dductions autorises (rsorption des frais prliminaires)

Exercice de dtermination du rsultat fiscal et du montant de lIBS


(Ne pas tenir compte des impts diffrs).

Dtermination du rsultat net de la socit :


Ventes de marchandises
Ventes de produits finis
Marchandises consommes.
Consommations matires et fournitures
Production stocke produits finis
Services externes
Autres services externes
Frais de personnel
Impts et taxes
Produits financiers
Autres charges oprationnelles
Autres produits oprationnels
Dotations aux amortissements.

280.000.000
890.000.000
290.000.000
610.000.000
+ 230.000.000
2 5.000.000
2 200.000
58.000.000
36.000.000
5.000.000
24.000.000
28.000.000
30.000.000

On vous fournit en annexe les informations complmentaires suivantes :


La socit est une entreprise industrielle soumise au taux IBS de 19 %
On vous communique en extra comptable les renseignements suivants :
La socit a comptabilis pour 10.000.00 DA de pnalit au cours de lexercice.
La socit a acquis durant lexercice 2009 un vhicule de tourisme de haute gamme
destine aux invits de lentreprise. La valeur dacquisition est de 4.250.000 DA. Taux
damortissement est de 20 %
Nayant pas ralis le programme de formation, la socit a obtenu de la part de la
direction de wilaya, une attestation mettant en relief un taux de 75 % de ralisation de
programme au titre du premier semestre et 48 % au second semestre. La masse salariale
des deux semestres slve respectivement 18.000.000 DA et 22.000.000
Les produits financiers concernent les intrts et non chus dun placement de la socit en
titre obligataires dont lchance est 1 er mars de chaque exercice.
Les congs pays provisionns au compte de frais de personnel slvent 2.200.000 DA

La socit a provisionn selon les dispositions du SCF une indemnit de dpart la retraite
dun montant de 10.000.000 DA au titre de lexercice 2010.
La socit a cd au cours de lexercice 2010 un camion de 20 tonnes pour la somme de
450.000.00 DA ; celui-ci est compltement amorti et acquis depuis plus de 5 annes.
La socit a pay au cours de lexercice des pnalits fiscales pour fausse dclaration pour
un montant de 300.000 DA
- Le solde dbiteur du compte report nouveau slve 12.000.000 DA
Dterminer : le rsultat fiscal,
Le montant de limpt exigible
Le montant du rsultat net
Prsenter lensemble des lments au tableau n09 de la liasse fiscale.

IMPOT DIFFERE

==

IMPOSITION FUTURE

Cest dire :
Charges dductibles au futur mais comptabilises en n . La comptabilit est en avance
par rapport la fiscalit.

Traitement fiscal et comptable de lindemnit de dpart la retraite.


Lentreprise comptabilise la provision pour dpart en retraite IDR 68xx / 153 -- Il y a une charge.
Au plan fiscal, la provision nest pas dductible au moment de sa constitution
Droit comptable
Droit fiscal
La provision pour dpart la retraite est constate La provision pour dpart la retraite est rintgre
en fin dexercice
au rsultat fiscal (Tn9)
Au nom du droit comptable et de ses principes, il y
a respect :
Cette charge deviendra dductible de lassiette
fiscale quau moment du paiement de
Principe dengagement
lindemnit de dpart en retraite.
Principe de sparation des exercices
Cest une provision qui enregistra des variations
Fiabilit, image fidle (tats financiers
par aux exercices venir.

Principe dengagement

Principe de paiement

Ce qui va se passer ? En exercice n


Elimination / rintgration de lIDR au rsultat fiscal tableau n9.
Constatation dune crance fiscale sur une longue priode, car il sagit dune IDR.
Comptabilisation de la crance au compte 133 au crdit du compte 692 IDA

Exercice :
[1] Une entreprise a constitu au 31/12/2009 une IDR de 1.500.000 da
[2] Au 31/12/2010 lentreprise a enregistr une augmentation de lIDR qui est passe 1.800.000 DA
[3] Au 31/12/2011 lentreprise a enregistr le dpart en retraite de ces agents pour une somme de
650.000.00 da (en supposant que le montant de dpart la retraite est quivalent de celui qui a t
provisionn).
[4] Lentreprise a constat une provision supplmentaire au titre de lexercice 2011 pour un montant
de 250.000 da.
[5]Comptabiliser les diffrents vnements. Taux IBS 25 %.

Traitement fiscal & comptable du dficit

Le dficit dune entreprise peut ouvrir droit un impt diffr sous certaines conditions.

Au niveau du bilan fiscal, tableau n9, la socit est en droit de dduire de lassiette IBS, le montant du
dficit.

- Le montant de limpt diffr Actif = 19 % x Montant du dficit.


Une entreprise industrielle soumise lIBS au taux de 19 % a comptabilis exceptionnellement au cours
de lexercice 2009 un dficit dun montant de 2.000.000 da.
Ce dficit peut tre rcupr en raison de bonnes perspectives (tendance de lactivit, part de march,
nouveaux investissements )
Cest ainsi que Le bnfice fiscal futur sera gal au bnfice comptable dduction faite du montant
des dficits.
Le dficit nest reportable que sur une priode nexcdant pas quatre annes (au mme titre que la
prescription comptable).

Elments

Annes
2009

Rsultat comptable
Dductions

2010
-

2011

2.000.000
-

Rintgrations
Rsultat fiscal
Montant IBS

2012

+ 900.000
900.000

-----

2.000.000

1.100.000

800.000

+ 600.000
-300.000

2013
+ 800.000
-----

-----

------

-----

300.000

+ 300.000
75.000

+ 800.000
200.000

+800.000

Durant lexercice 2012, la socit a pong la totalit du dficit ralis en 2009.

Lexercice 2013, le rsultat comptable est gal au rsultat fiscal + 800.000. da


Traduction comptable.
A la fin de lexercice 2009, la socit dtient envers ladministration fiscale, une crance dun montant de
2.000.000 da X 25 % = 5.00.000 DA. Cette crance est appele impt diffr actif.

Au P.C.N ======== Le dficit est trait

en extracomptable

partir du bilan fiscal

Au SCF =========== Souci de transparence et dimage fidle = Limpt diffr est

Comptabilis.
Raison pour laquelle les droits et obligations ns du dcalage temporel doivent tre transcrits en
comptabilit.

Les critures comptables :


Au 31/12/2009
133
692
692
133
692
133
692
133
695
444

Impts diffrs actif


Imposition impts diffrs actifs
Au 31/12/2010
Imposition Impts diffrs actif
impts diffrs actifs
Au 31/12/2011
Imposition Impts diffrs actif
impts diffrs actifs
Au 31/12/2012
Imposition Impts diffrs actif
impts diffrs actifs
Au 31/12/2012
Imposition sur les bnfices
Etat impt sur les bnfices.

5.00.000
5.00.000
225.000
225.000
200.000
200.000
75.000
75.000
75.000
75.000

Vrification et prsentation du compte 133 IDA


Exercices
2009
2010
2011
2012

Mouvement
dbit

Mouvement
crdit

500.000

Totaux fin 2012

500.000

225.000
200.000
75.000
500.000

Traitement fiscal & comptable des congs pays.


Le traitement comptable et fiscal est diamtralement oppos, pour le comptable, la charge doit
tre rattache lexercice pendant laquelle se ralise et non au moment du dcaissement
correspondant prvu par le droit fiscal.

Le fondement comptable :
1ER Juillet n

30 juin n+1

----------------x----------------------/-------------------------x---------------31/12/N
Dbut lgal douverture
Droit aux congs pays
Ouverture du droit au CP (consommations)

Au 31/12/N
63XX
428

Provision pour congs pays


Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du semestre savoir le 1er juillet
n au 31/dcembre n

xxxxxxxxxxx
XXXXXX

Il se trouve que cette charge nest pas dductible fiscalement. Elle est rintgre au bilan fiscal tableau n
9.

Application :
Si lon suppose que le rsultat comptable est de 250.000 da et que le montant de la provision
pour congs pays est de 48.000. DA. Taux IBS 19 %.

Quel est le montant du rsultat fiscal ?


Quel est le montant de limpt IBS ?
Quel est le montant de limpt diffr actif ?
Quel est le rsultat net ?
Quel est le montant de charge nette dimpt
Passez lensemble des critures de lexercice n
A votre avis, quel serait le montant rpartir en AGO ?

Proposition de corrig :
1) Le rsultat fiscal = Rsultat comptable + la charge non dductible (congs pays) soit :
250.000 + 48.000 = 298.000.00 DA
2) le montant de limpt IBS = 298.000.00 x 19 % = 54.620.00 da

3) Le montant de limpt diffr = charge non dductible x 19 % Soit 48.000 x 19 % = 9.120.00 DA


4) Le rsultat net = Rsultat comptable [IBS IMPOT DIFFERE] 250.000 45.500 = 204.500.00 da
5) Le montant de charge dimpt est de

= 45.500.00 da.

6) La vrification = (Rsultat comptable rsultat fiscal) x 19 % = IDA


7) Transcription comptable :
63XX
428

133
692

Au 31/12/N
Provision pour congs pays
Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du semestre savoir
le 1er juillet n au 31/dcembre n
Au 31/12/n
Impts diffrs actif
Imposition impts diffrs actifs
48.000.00 x 19 %

48.000.00
48.000.00

9.120.00
9.120.00

Au 31/12/n
695
444

Impts sur les bnfices


Etat impt sur les bnfices

54.620.00
54.620.00

692
133

Au 31/12/n+1
Imposition impts diffrs actifs
Impt diffr actif.
La charge relative la provision est rcupre en n+1 du fait
du paiement des droits aux congs pays.

9.120.00
9.120.00

9 LA TVA
Les caractristiques de la TVA :

La TVA est une taxe gnrale sur la consommation qui sapplique aux oprations revtant un
caractre industriel, commercial, libral, etc.
Sont exclus du champ de la TVA les oprations relatives aux domaines agricoles ou de service public
non commercial.
La TVA est une taxe qui est entirement supporte par le consommateur en dernier ressort.
Le principe :
Le redevable reprsente le collecteur de la TVA sur ses ventes ou prestations. Ce redevable ne paie au
trsor que la diffrence du fait des TVA dj pays lors des achats.

TVA dductible = TVA sur les factures dachat de matires, fournitures, marchandises etc
TVA

sur les services

TVA sur les immobilisations rentrant dans le cadre du processus de production.

La TVA collecte par le redevable lors des ventes de marchandises, produits finis, des prestations fournies

TVA payer = TVA collecte - TVA dductible

TVA collecte > TVA dductible

TVA collecte < TVA dductible

Dclaration dune G50 et paiement


De la diffrence TVA payer.

Dclaration dune G50 et


Faire apparaitre un montant de
Prcompte.

9.1 Les taux de la TVA :


Les taux de la TVA actuellement fixs :
7 % (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un intrt particulier sur le plan conomique,
social et culturel (les livres, produits de premire ncessit..)
17 % (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne sont pas expressment soumis au taux rduit.

La TVA est dductible courant du mois ou du trimestre

LF 2009 = La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures acquittes en espces et
lorsque le montant de la TVA qui y mentionn excde 100.000.00 da Pourquoi cette disposition ?

9.2 Obligations lies au droit dduction :

Le redevable la TVA doit faire parvenir sa dclaration mensuelle avant le 20 du mois suivant. Cette dclaration doit tre
suivie dun tat de lensemble des oprations ayant donn lieu la rcupration de TVA.
Les informations suivantes doivent apparaitre dans ltat annex la G50 :
- Numro didentifiant statistique
- Nom et prnom ou raison sociale
- Adresse,
- Numro dinscription au registre de commerce
- Date et rfrence de la facture
- Montant des achats effectus ou des prestations reues
- Montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.

Exercice dapplication
Un bien a t fabriqu par un industriel B au moyen de matires premires quil a achetes un autre fabricant
A pour le prix de 4.000.00 da hors TVA ; la vente de ces matires premires est faite un taux de TVA de 7 %.
Lindustriel B a vendu le bien fabriqu un grossiste C pour 7.000.00 DA H. Taxes taux de tva 17 %
Le grossiste C vend la marchandise au commerant dtaillant D 8.000.00 DA H. Taxes avec tva 17 %
Le commerant dtaillant a vendu la marchandise au consommateur pour 10.000.00 DA
On rappellera que le commerant dtaillant D nouvre pas droit la dduction de la TVA ;
Oprations
Montant H.Taxes
T.V.A Collecte
Prix de ventes T.T.C.
TVA dductible
TVA payer
TVA paye au trsor

Ventes de A B
4.000.00
280.00
4.280.00
-----------280.00
280.00

Ventes de B C
7.000.00
1190.00
8.190.00
280.00
910.00
910.00

Ventes de C
D

Vente au
consommateur final

8.000.00 10.000.00
1.360.00
9.360.00 10.000.00
1.190.00
170.00
170.00

Le montant total de la TVA est de ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1.360.00 DA


Le paiement du montant de la TVA a t fractionn comme suit :
A ----------------------------------- vers un montant de TVA----------------------------------------280.00
B--------------------------------------vers un montant de TVA----------------------------------------910.00
C ------------------------------------- vers un montant de TVA-- -------------------------------------------170.00

Exercice dtermination et dclaration de la TVA


Une entreprise industrielle relevant du rgime rel en matire de TVA dpose mensuellement ses dclarations. Son activit
principale tant la fabrication de produits manufacturs.
Lentreprise a ralis au cours du mois de juin 2008 les oprations suivantes :
Achat dun quipement industriel
Achats de matires et fournitures
Frais de transport sur achats
Facture sonelgaz (7%)

100.000.00 DA
50.000.00 DA
20.000.00 DA
10.000.00 DA

Ventes de produits de la priode

130.000.00 DA

Au cours du mois de juillet 2008, lentreprise a ralis les oprations suivantes :


Achat dune machine industrielle demballages
Vente de produits finis

60.000.00 H.Taxes TVA 17 %


120.000.00 H. Taxes TVA 17 %

Calculer les dclarations mensuelles des TVA des mois de juin et juillet 2008. Taux de TVA 17 % (G50)

9.3 Rgularisation en matires de TVA


En principe, les dductions de TVA rpondant aux conditions de fonds et de forme sont rputes dfinitives
Ces dductions peuvent tre remises en causes dans des conditions biens prcises
Rgularisation de la rgle du butoir
Rgularisation du fait de la rgle du prorata
Rgularisation dans le cas de la cessation dactivit.

Rgle du butoir :
Disparition dune marchandise
Les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les marchandises ont disparu
avant davoir reu lutilisation en vue de laquelle elles avaient t acquises.
Le reversement nest pas exig en cas de force majeur dment tabli, cas du vol, de destruction ou de pertes de
marchandises.
Biens ou services utiliss pour une opration non soumises la TVA.
Cest le cas o le redevable utilise les biens pour des besoins propres, il y a reversement de la TVA.

Rgularisation du fait de la rgle du prorata.


Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de la non conservation dun bien amortissable
ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans.
Dans le cas de la cession du bien avant un dlai de 05 ans, le redevable est tenu de reverser une somme gale au montant
de la TVA initiale diminue dun 1/5 par anne civile ou fraction danne civile coule depuis le dbut de la priode de
rgularisation.
Toutefois, aucune rgularisation nest oprer ds lors que le bien a t utilis plus de 05 ans.
Exemple :
Soit un bien industriel acquis en juin 2007 et qui a donn lieu lors de son acquisition une dduction de TVA dun montant
de 200.000.00 da ;
Dans le cas o le bien est cd le 20 Mai 2009 aprs son acquisition, le redevable doit procder au reversement de la TVA
calcule comme suit :
2007
xx juin

2008

2009
mai 2009

2010

TVA Dduite = 200.000.00 da


Dlai de possession du bien [2007 - 2008 - 2009 ] = 3 annes.
TVA reverser = 200.000.00 X 2 /5 = 80.000.00 da
Si le bien est cd en 2011 et plus, aucun reversement nest exig.

2011

2012

Rgularisation du fait de la cessation dactivit :


Dans le cas de la cessation dactivit, le redevable est tenue de reverser la TVA sur les stocks de marchandises et matires
ayant bnfici de la dduction en matire de TVA.

9.4 Fait gnrateur de la TVA


Le fait gnrateur de la TVA est lvnement qui donne lexistence dune crance au profit du trsor.
Le fait gnrateur de la TVA est diffrent selon la nature dactivit de lentreprise :
-

Entreprise de production, industrielle, Le fait gnrateur est n au moment du transfert de la proprit, c'est--dire la
facturation. Mme si lencaissement est retard, la TVA doit tre acquitte. On dira que la TVA est exigible suivant les
dbits.

- Entreprise de ralisation, de travaux et de service, le fait gnrateur est n au moment de lencaissement total ou partiel
de la situation (facturation).

9.5 Remboursement de la TVA article 50 Code des TCA


Le remboursement ou la restitution de la TVA est consacr par les articles 50, 50 Bis et 50 ter.

Le remboursement de la TVA est admis dans les trois situations suivantes

Oprations exonres

(1)
Cessation dactivit (2)

Diffrence de taux de TVA (3)

La loi de finances 2012 : Modification de larticle 50

de la cessation dactivit,
Toutefois, le remboursement du crdit de la TVA est dtermin aprs rgularisation de la situation
globale du contribuable, notamment en matire de reversement des dductions initiales,

conformment aux articles 38 & 58 du code (cessation dactivit, rgularisation des TVA rcuprs
sur les stocks de lentreprise en liquidation, des TVA rcuprs des biens non totalement amortis)
De la diffrence de taux de la TVA :
TVA sur achats au taux normal (matires premires, fournitures, biens amortissables et des services
TVA au taux rduit sur les affaires taxables
La loi de finances 2012 : Modification de larticle 50 bis

Loctroi du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions suivantes :

- La tenue dune comptabilit rgulire en la forme et non dans le fonds ?


[Cela signifie, que les livres lgaux de comptabilit prvus par le code de commerce (livre journal, livre dinventaire) sont tenus jour et sans rature ni
Surcharge.] Da ns le cas dun rejet de comptabilit, le remboursement de la TVA risque dtre alatoire.

- La production dun extrait de rle, situation suffisante lgard de la LF 2012


[ce qui nest pas le cas pour lancienne rdaction qui exigeait un extrait de rle apur ou dun chancier de paiement].

- La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par le


bnficiaire,

[les entreprises doivent faire apparaitre sur la G50 le solde du prcompte quivalent celui figurant en compte en fin
danne, faute de quoi la situation risque dtre critique]

- Le prcompte de TVA sollicit en remboursement doit porter sur des exercices


non atteints par la prescription (de quatre annes)

- Les demandes de remboursement de crdit de TVA doivent tre introduites


avant le vingt du mois qui suit le trimestre civil durant lequel le crdit a t
constitu. Cependant pour les redevables partiels, ces demandes doivent tre
introduites avant le 20 avril de lanne qui suit la constitution du crdit

- Le crdit de la TVA doit tre constitu de la TVA sur achats rgulirement


dduits notamment application des dispositions de larticle 30 du TCA ; [les factures
excdant 100.000 da nouvre pas droit la dduction de la TVA ds lors que ces factures ont t rgles en espces].

- Le crdit de la taxe dont le remboursement a t demand ne peut plus donner


lieu imputation, il doit tre annul par les redevables ds le dpt de sa

demande de remboursement.

[Lannulation soprera sur la G50 o le prcompte antrieur sera annul, le problme


qui surgira cest que le solde de la G50 ne correspond plus celui du compte de crance 445XX]

- Le montant du crdit de la taxe constat au terme du trimestre civil et dont le


remboursement est sollicit doit tre gal ou suprieur 1.000.000 DA.
Concernant les redevables partiels dont les demandes de remboursement sont
annuelles, aucune condition relative au montant nest arrt.
Complment de la loi de finances 2013 sur la TVA :

10 En matire de Taxe sur lActivit Professionnelle TAP


La TAP est une charge fiscale dductible en matire de lIBS ds lors que lentreprise a procd son
paiement.
La TAP est dtermine sur la base :

Des recettes hors taxes lorsquil sagit dune activit de services


Du chiffre daffaires hors taxes de lentit.

Le taux de la TAP est de 2 % sur le chiffre daffaires ou des recettes.


Les redevables bnficient dune rfaction de 30 % de la TAP, lorsque les oprations portent sur des
ventes en gros.
Les oprations inter-filiales du mme groupe fiscal sont exonres de TAP ainsi que de la TVA ; tant
donn que le produit ou la prestation reste lintrieur du primtre de consolidation fiscale.

La Loi de finances 2012 comporte larticle 221 bis ainsi rdig :


Le fait gnrateur de la taxe sur lactivit professionnelle TAP est constitu :

a) Pour les ventes, par la Livraison juridique ou matrielle de la marchandise


b) Pour les travaux immobiliers et les prestations de services, par lencaissement total ou partiel du
prix.

Impact de la disposition

Au plan Comptable
Constatation de la charge
TAP 64XX / 447xxx

Au plan Fiscal
rintgration des charges
Sur chiffres daffaires
Non encaisss
Charges non dductibles

Principe dengagement

Principe de paiement
-

En matire daudit fiscal, Le total de la charge fiscale TAP dune entreprise de ralisation doit
correspondre au volume du chiffre daffaires cependant le montant de la charge de la TAP sur
chiffre daffaires non encaisss est rintgrer au bilan fiscal dans le calcul de lassiette IBS.

Pour les entreprises de production, la charge de la TAP doit correspondre au volume du chiffre
daffaires comptabilis.

Exercice traitement comptable et fiscal de la TAP.


Questions
A votre avis, peut-on avoir en comptabilit un montant de charge de la TAP diffrent du volume du chiffre
daffaires ? (oui / Non) ou en corrlation (oui/Non) Ce que prvoit le droit comptable ?
A votre avis, la charge en matire de TAP non dduite de lassiette du bnfice (au bilan fiscal) au cours de
lexercice peut elle ouvrir droit un impt diffr si oui lequel ?
Une entreprise a ralis les oprations suivantes au cours de lexercice 2011 :
1
2
3
4
5
6
Facturation 1 6 = (TTC) = 140.400, 210.600, 292.500, 366.210, 468000, 585.000
Encaissement
X
X
X
Fact 2010 = 204.750
Rgime fiscal de la TAP 2 %
-----------------------------------------------------------------------------------------------------Taux de TVA 17 %
------------------------------------------------------------------------------------------------------Selon deux cas de figure : une entreprise de ralisation et une entreprise de production
Quel est le solde du compte de charge 64 TAP ainsi que le solde du compte 447 dettes fiscales TAP qui seront
affichs en comptabilit au 31/12/2011
Quel serait le montant de la TAP rintgrer.
Quel serait le montant de limpt diffr actif

11 Fiscalisation de la subvention reue par la socit. Article 144 CIDTA

Il est prcis ce qui suit :


Article 144
les subventions dquipements accordes aux entreprises par ltat ou les
collectivits territoriales ne sont pas comprises dans les rsultats de lexercice en cours la
date de leur versement
Elles sont rapportes, par fractions gales, aux bnfices imposables de chacun des cinq
exercices suivants
La loi de finances 2012 a prcis ce qui suit : toutefois, les subventions destines acqurir
des quipements amortissables sur une dure suprieure 5 ans sont rapportes dans les
conditions dfinies ci-dessus aux exercices affrents la priode damortissement.

C'est--dire que :
La charge damortissement de lquipement

au produit Quote-part de subventions

dinvestissement vires au rsultat de lexercice .compte 754

En cas de cession des immobilisations acquises par les dites subventions, la fraction de la
subvention non encore rapporte aux bases de limpt est retranche de la valeur comptable
de ces immobilisations pour la dtermination de la plus ou moins value imposable.

Cession dune immobilisation

Bien financ par subvention

Bien financ par autofinancement

La plus value de cession


Est major du reliquat de la subvention

La plus value de cession = P.C - VNC

Cas o la plus value de cession est rinvestir :


Les actions initier par lentreprise se traduisent par un :

Engagement de rinvestir dans un dlai de 3 annes.


Investissement portant sur des quipements de production.
Mise en rserve de la plus value de cession PVCAR
Exonration de la plus value du paiement dimpt et taxes.

Exemple Traitement comptable et fiscal de limmobilisation


Biens acquis par subvention dquipement un montant de 20.000.000 da
Dure de vie du bien = 8 annes
Taux damortissement = 12.5 %
Le bien a t cd la fin de la 6me anne.
Le prix de cession est gal 6.000.000 da
Comptabiliser lacquisition en N
Dterminer et comptabiliser les montants annuels des amortissements
Comptabiliser la cession de limmobilisation
Dterminer la plus ou moins value lie cette cession
Rgime fiscal de la plus value.
Imposition de cette plus value en matire dIBS tableau n 9 Fiscal.
Dans lhypothse dun rinvestissement de cette plus value passer lcriture comptable
Approprie.
Le rinvestissement a t ralis dans les dlais lgaux pour un montant de 10.000.000
Dterminer les amortissements de la premire anne de linvestissement et les critures
Comptables appropries.

Exemple 9 Traitement comptable et fiscal de limmobilisation avec


Subvention:
La socit dentretien et de nettoyage a acquis le 17.12 2008, 20 bennes tasseuses auprs De la SNVI pour un montant 15
millions de dinars lunit. La direction de la wilaya a inform lentreprise par courrier le 25/12/2008 quun chque sera
remis la socit la premire quinzaine de janvier 2009 dans le cadre dune subvention dinvestissement, gale au
montant de lacquisition.
Une avance a t faite au fournisseur courant du mois doctobre 2008 pour un montant de 33.1/3 % du total du contrat.
Le matriel sera amorti suivant le rythme dutilisation qui est envisag comme suit :
Rythme
dutilisation
(Tonnage
enlever)

1re anne
24.000

2me anne

3me anne

4me anne

5me anne

23.400

22.600

20.000

18.000

La socit a obtenu la franchise fiscale en matire de TVA, document remis au fournisseur pour en tenir compte dans la
facture.
Passer les critures comptables se rapportant lopration en 2008 et 2009.
Pourquoi le compte de produit est utilis dans le cadre de la subvention

Exemple 10 Traitement comptable et fiscal de la cession dune


immobilisation.
(Cession de deux types de biens par lentreprise au cours de lexercice 2010).
La socit a cd par voie du commissaire priseur, un camion rform par lentreprise, suite un
accident parvenu en 2008 et un chargeur de type KOMATSU, les renseignements relatifs cette opration
se rsument comme suit :
La date du chque est le 17 juin 2010.
Le procs verbal de vente est dat du 1er mars 2010.
Le montant du chque trsor remis lentreprise est de 1.251.000.00 DA.
Le dtail du dcompte du commissaire priseur fait apparatre les renseignements suivants
Montant de la vente1.300.000.00. Dbours engags par le vendeur2.200 DA.
Honoraires 40.000.00 DA. TVA 6.800 DA.
Les renseignements comptables additionnels sont :
- camions :
Acquisition 2007
- Chargeur KOMATSU
Acquisition en 2002

Valeur dorigine
=
5.100.000
Amortissement au 31/12/2009 = 5.000.000
V. dorigine
=
18.000.000
Amortissements cumuls au 31/12/2009
Prix de cession

Prix de cession
400.000.00 DA
18.000.000
900.000

- Avis de versement du chque trsor porte sur un montant net

Travail faire :
Quelles sont les obligations fiscales de lentreprise dans le cas dune cession de bien avant terme ?
Quel est le montant de la plus value sur cession ?
Quel est le sort fiscal de cette plus value en tenant de deux variantes, lentreprise
Sengage investir et ne sengage pas investir.
Passer lensemble des critures inhrentes la cession
Prsenter limpact fiscal de cette opration, sachant que lentreprise fait apparatre un bnfice fiscal
provisoire dun montant de 312.000.00. prsenter sous forme dun tableau limpact de ses deux
variantes et quel serait le montant de lassiette fiscale.
En matire de contrle interne, une irrgularit est apparue dans le processus de la vente de matriel,
laquelle et quelles sont les recommandations donner lentreprise pour se prmunir dune telle
dfaillance.
Renseigner le tableau de la liasse fiscale relatif la cession de limmobilisation.