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120-1 Plan Comptable Gnral : La comptabilit a pour objectif de prsenter les tats financiers de l'entreprise : c'est un systme d'organisation de
l'information financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et du rsultat de l'entit la date de la clture. true & fair view
Principe de continuit : Les comptes sont toujours labors en gardant l'esprit que l'entreprise et en activit. (=> pas d'valuation des biens une
valeur liquidative mais leur valeur conomique).
La comparabilit (des tats financiers) : Comparer les exercices => volution de l'entreprise. Sous-tend la permanence des mthodes :
PCG a des rgles suppltives (laisse le choix des mthodes dans certains cas) mais lorsque l'on choisit une rgle on doit la garder pour pouvoir comparer les
exercices. Si on veut changer de rgle, on doit se justifier (en quoi cela est mieux pour atteindre une image fidle de l'entreprise). Il y a aussi le changement
rglementaire (expliqu dans l'Annexe).
La notion d'importance relative : L'information ne doit pas tre trop abondante (commentaires sur ce qui relativement a un caractre significatif).
La comptabilit est tablie sur la base de la prudence (dans l'valuation des biens => pas de sur ni sous valuation) :
Ex. Incertitude quant au payement d'une facture par un client (=> ? constitution d'une provision ? => la prudence exige que la provision soit constituer si la
facture est relativement importante.
Le langage comptable permet de mesurer un enrichissement (objectif de l'entreprise) ou un appauvrissement grce deux
documents de synthse :
BILAN (un constat : une photo)
COMPTE DE RESULTAT (ce qu'il s'est pass : un film)
Rgles de fonctionnement
D
+
Emploi
Ressource
C
-
PRODUITS
(classe 7)
Charges d'exploitation
(lies l'achat matire premire)
607. Achat marchandises
stocks)
!! 709. RRR accorde
(impts ; taxes ; charges sociales : 641. Frais de personnel)
(dotations aux amortissements** ; dotations aux provisions**)
Produits d'exploitation
707 - Vente
Production stocke (stock)
!! 609. RRR obtenue
Charges financires
(valeurs mobilires et autres)
Produits financires
(ce que rapporte les placements)
Charges exceptionnelles
(subvention ; ... )
Produits exceptionnelles
(vente immeuble ; entrept => en dehors de l'activit de l'entreprise)
Rgles de fonctionnement
D
Charge
Constate
Annule
On reoit 1 000
en caisse
D
+
53 - Caisse
1 000
On dpose 800
en banque
C
53 - Caisse
Produit
Annule
Achat de fourniture
pour 500
D
512 Banque
800
800
Constate
Vente de marchandises
pour 2 000 (par chque)
1 000
707 Ventes
2 000
On met 500
de la banque en caisse
512 Banque
800
500
500
2 000
500
512 Banque
607 Achats
512 Banque
800
500
800
53 - Caisse
1 000
500
800
2 000
Emprunt de 10 000
la banque
D
Achat de matriel
pour 10 000
10 000
D
+
512 Banque
10 000
215 Matriel
10 000
10 000
D
+
512 Banque
10 000
215 Matriel
10 000
500
6 000
512 Banque
10 000
C
+
5 000
512 Banque
10 000
10 000
6 000
10 000
6 000
5 000
Solde : 1 000
16 000
16 000
LE JOURNAL : Registre dont le but est de retracer chronologiquement les oprations affectant le patrimoine chaque jour.
N Compte Dbit
N Compte Crdit
Comptes Dbits
Comptes crdits
Dbitrices
Crditrices
-----------------------------------------------da te-------------------------------------------------------Nxxx
montant
montant
=> Quand l'exercice est fini : arrt le prsent journal => les
LE GRAND LIVRE
Ensemble des comptes d'une entreprise. Le grand livre est aliment partir du journal (priodiquement on reprend les oprations du journal par numro de
compte et on les retranscrit dans le grand livre => retranscription par compte et non plus chronologiquement)
Souvent fait dans l'ordre du plan de comptes sans rature, ni gommage, pagin (exigences transposes au niveau de l'informatique pour assurer la
protection).
La loi impose un support papier, le grand livre doit donc tre dit mme s'il est labor informatiquement.
clate les oprations retranscrites chronologiquement dans le journal par compte (Date ; Opration au Dbit ou au Crdit ; Nom du compte mouvement en
contrepartie ; Mention de la page du journal)
A la fin de l'exercice, on clture chaque compte (solde) => BILAN & Compte de Rsultat.
LA BALANCE
Tableau dans lequel sont reports les comptes du Grand Livre
On part des Pices justificatives => Journal (chronologiquement) => Grand Livre (par compte) => Balance (permet de vrifier arithmtiquement la comptabilit mais
ne contrle pas la fiabilit des oprations : double fonction de contrle et de synthse => pas de forme obligatoire mais soucis de comprhension : certaines rgles de
prsentation sont suivre).
Balance des masses :
Ensemble des sommes des masses au Dbit et au Crdit [ D = C]
Les soldes de chaque compte [ soldes D = soldes C]
Documents de synthse (BILAN & COMPTE DE RESULTATS)
Les comptes du le grand livre sont solds et reports dans la balance :
Comptes ouverts par l'entreprise
(mme si n'ont pas fonctionn)
(si des comptes ont disparu en cours
d'exercice, on doit les voir)
Masses comptables
Soldes
Masses dbitrices
Masses crditrices
Soldes dbiteurs
Soldes crditeurs
masses dbitrices
masses crditrices
soldes dbiteurs
soldes crditeurs
Numro + faible
Numro + fort
||---------------------[ = ]-------------------------||
||---------------------[ = ]-----------------||
Erreur de compte [au lieu d'inscrire un Dbit au Compte Banque => Dbit au Compte
Caisse]
Comme ce sont deux Comptes d'emplois : pas d'erreur arithmtique mais la comptabilit
sera fausse.
Deux erreurs de sens contraire [les erreurs se compensent et annulent la diffrence]
Dbite Compte de 300
Crdite Compte de 300
Dbite par erreur de 300 et Crdite par erreur de 500 [On va chercher une erreur de
200 alors qu'il s'agit de deux erreurs de 300 et 500 !]
TVA
Impt gnral sur la consommation : impt indirect prlev normalement sur le consommateur, qui
en a la charge et qui la paye l'Etat par l'intermdiaire des entreprises.
Toute personne effectuant de manire indpendante titre habituel ou occasionnel des livraisons de biens
ou prestations de services (fait gnrateur) relevant d'une activit conomique est assujetti la TVA.
Lorsque l'entreprise vend un bien ou une prestation de service, elle fait payer (supporter ses clients)
la TVA.
Lorsque l'entreprise achte un bien ou une prestation de service, elle paye la TVA son fournisseur.
Achat de marchandises
pour 37 386 TTC
HT = 37 386 / 1,196 = 31 259
TVA = TTC HT = 6 127
D
+
D
607 - Achats
31 259
4456 TVA Dductible
Pay
- au comptant (18 693)
401 Fournisseurs
18 693
512 Banque
18 693
31 259
Achat
401
Fournisseur
18 693
512
Banque
18 693
215 Matriel
200 000
Au journal
512 Banque
239 200
-------------------------------date--------------------------215
Matriel
39 200
200 000
TVA Dductible
39 200
512
Banque
239 000
707 Ventes
2OO 000
Au journal
crdit
411 Clients
239 200
------------------------------date---------------------------
C
-
411
Clients
4457
607
Au comptant
(chque bancaire)
6 127
TVA dductible
4456
D
4456
Achat de matriel
pour 200 000 HT
TVA = HT X 19,6% = 39 200
6 127
Au journal
C
+
707
239 200
TVA Collecte
Ventes
39 200
2OO 000
A la fin de l'anne
500
4457 TVA Collecte
1 000
Solde : 500
500
+
D
-
1 000
4457 TVA Collecte
500
Solde : 500
500
500
Solde : 500
D
500
Solde : 500
C
-
1 000
500
C
+
500
Solde : 500
C
+
D
+
C
-
512 Banque
500
C
-
Comptes mouvements
270 000 HT
Rduction commerciale 3%
8 100
261 900 HT
Net commercial
51 332
313 232
607 - Achats
Au journal
C
261 900
----------------------da te--------------
51 332
4456
512 Banque
607
51 332
Achats
261 900
512
313 232
TVA Dductible
Banque
313 232
Si elle ne figure pas sur la facture (accorde plus tard) : traitement comptable particulier
Vendeur
Acheteur
Remise accorde sur une vente (produit) => Diminue un produit [-|+]
Remise obtenue sur un achat (charge) => Diminue une charge [+|-]
Factures
D
52 920
Remise (3%)
8 100
TVA 19,6%
1 587
Remise TTC
9 687
52 920
D
+
270 000
+
D
411 Clients
322 920
8 100
4457 TVA Collecte
C
X
Acheteur
707 Ventes
270 000 HT
TVA (19,6%)
Vendeur
52 920
607 - Achats
270 000
52 920
401 Fournisseurs
322 920
8 100
4456 TVA Dductible
322 920
9 687
411 Clients
322 920
Payement
D
+
401 Fournisseurs
322 920
C
+
C
C
+
9 687
401 Fournisseurs
322 920
9 687
9 687
512 Banque
313 232
1 587
411 Clients
52 920
1 587
D
512 Banque
313 232
C
+
C
-
Quel que soit le moment o l'escompte est accord, il doit tre trait spcifiquement :
Charge financire
Produit financier
500
Facture
D
[Brut]
1 000
8 1000
261 900
4457 TVA Collecte
50 819
665 Escomptes accords
2 619
259 281
Net financier
TVA (19,6%)
Net payer (TTC)
2 619
50 819
310 100
Acheteur
707 Ventes
Net commercial
Vendeur
270 000 HT
+
D
50 819
310 100
261 900
512 Banque
607 - Achats
2 619
512 Banque
310 100
Les frais de transport en port pay (sur la facture principale OU sur une facture de transport)
Charge pour le client
Facture
Client
Facture de transport
5 337
874
TVA (19,6%)
[TVA = TTC - HT]
4 462
512 Banque
5 337
874
Fournisseur
4 462
874
512 Banque
5 337
C
+
C
+
C
-
Les frais de transport en franco de port (A la charge du fournisseur qui paye le transport)
Frais de transport
Frais de transport [HT]
680
TVA (19,6%)
133
813
D
+
D
+
C
C
512 Banque
C
813
707 - Ventes
1 000
196
411 Clients
1 196
607 - Achats
1 000
196
401 Fournisseurs
C
1 196
Solde : 1 196
Solde : 1 196
1 196
C
1 196
Comptabilisation l'chance
Fournisseur (Effets l'encaissement + Frais sur effets)
Payement de la banque qui prend une commission de 10% pour service rendu (opration Com. => TVA)
La banque remet un bordereau
d'encaissement au crancier
Valeur nominale de l'effet
1 196
119
23
Net en compte
Valeur nominale Commission
1 054
C
-
1 196
5113
Effets l'encaissement
1 196
5113
Effets l'encaissement
S : 1 196
D
-
1 196
119
23
D
+
512 Banque
1 196
C
-
512 Banque
1 196
S : 1 196
S : 1 196
C
1 054
Le fournisseur va escompter l'effet auprs de sa banque (=> Devient crancire du client) car il veut l'argent avant l'chance
10 000
200
39
75
Net
D
+
411 Clients
10 000
S : 10 000
+
D
10 000
S : 10 000
9686
C
-
75
512 Banque
9 686
C
-
S : 10 000
1 - Versement de l'acompte
(=> compte d'emploi)
2 800
Salaire brut
Fin du mois
Acompte
(en dbut de mois)
230
URSSAF
(=> Scurit sociale)
177
Assedic
(=> Autres organismes sociaux)
170
2 - Le salaire
C
-
230
4 - Versement du salaire
2 800
=> Charge
D
512 Banque
230
C
+
230
2 800
170
177
S : 2 223
=> Dette
512 Banque
230
2 223
230
170
437 Autres organismes sociaux
170
170
C
+
S : 170
230
S : 230
D
177
177
C
+
S : 177
D
177
C
D
512 Banque
230
C
-
2 223
170
177
6451 URSSAF
274
6453 Caisse de retraite
709
274
274
S : 274
C
+
709
C
+
S : 709
D
+
512 Banque
C
274
709
Il faut valuer le stock en fin d'exercice car l'entreprise ne revend jamais exactement ce qu'elle a achet (achat 50 => revente 30)
Il faut valuer ce qui a t consomm pendant l'exercice (notion d'achat consomm) car il est ncessaire de compter en charge ce qui a t
consomm (non pas seulement les achats de l'exercice)
Il faut regarder ce qui a t effectivement consomm pendant l'exercice. => La notion d'achat consomm fait jouer la notion de variation de stocks
Variation de stocks = Stock initial (stock final n-1) Stock final (stock initial n+1)
(achats > ventes) => stockage (enrichissement de l'entreprise => minore les charges)
12 - COMPTE DE RSULTATS
Stocks positive
PRODUITS
CHARGES
12 - COMPTE DE RSULTATS
PRODUITS
Stocks positive
Stocks ngative
Le stock final de n-1 devient le stock initial de n (=> devient une charge de n)
La valeur du stock est l'Actif du Bilan & la Stocks minore ou augmente le Compte de Rsultats.
Le but de ces corrections est d'arriver un rsultat conforme aux ralits conomiques en :
Stock initial
Achats
Vente
Nombre
d'articles
Fiche de stock
Entres
Valeur
unitaire
Stock
initial
100
10
Achat 1
40
20
Achat 2
1 000
300
25
Vente
FIFO / PEPS
Stock
initial
(final n-1)
Calcul de la marge
Sorties
Vol.
Valeur
unitaire
(HT)
100
10
Valeur
Vol.
Valeur
unitaire
Valeur
1 000 Vent
e
300
25
7 500
Achat 1
40
20
800
Achat 2
1 000
6 000
Total
1 140
7 800
[ 6 800 + (1 000
stock final)]
Au dbut de l'anne
37 Stock de Marchandises
Stock initial
(final n 1)
1 000
D
+
607 - Achats
800
Le jour de l'inventaire
37 Stock de Marchandises
Stock initial
S : 1 000
707 - Ventes
7 500
Stock final
5 040
D
+
Stock initial
1 000
1 000
Stock final
5 040
En n +1 :
5 040
S : 4 040
C
-
1 000
6 000
607 - Achats
37 Stock de Marchandises
Stock initial
(final n)
5 040
607 Achats
6037
des stocks
- 120 Bnfices
- 129 Pertes
Solde : 6 800
D
12 RSULTAT DE L'EXERCICE
6 800
C
7 500
707 Ventes
- 4 040
800
6 000
707 - Ventes
4 740
7 500
Solde : 7 500
Journal
D
6037
--------------------------------------------------------date--------------------------------------------------
stocks
37
37
Stock de Marchandises
6037
5 040
Rsultat de l'exercice
707
Achats
12
6 800
7 500
Rsultat de l'exercice
stocks
12
5 040
6 800
Ventes
6037
1 000
stocks
607
1 000
Stock de Marchandises
12
7 500
4 040
Rsultat de l'exercice
4 040
Les amortissements
Un ACTIF est un lment identifiable du patrimoine de l'entreprise ayant une valeur conomique positive (ie que cet lment
gnre des ressources dont on attend des avantages conomiques futurs).
Quand l'entreprise se procure des biens :
Mais ce bien s'use : il est consomm => pour avoir une image fidle de l'entreprise, il faut montrer l'usure de ce bien.
L'amortissement permet de rpartir la consommation du bien sur les ex. suivants en fonction de la dure d'utilisation relle.
Le bien est immobilis (amortissement).
Avant les dures d'usage taient dtermines en fonction du type de bien => Depuis la rforme (en vigueur 1er janv 2005)
[BILAN EXERCICE n]
ACTIF - EMPLOIS -
Actifs Immobiliss
Immobilisations Incorporelles
Immobilisations Financires
Immobilisations Corporelles
Exercice n
Ex. n-1
B rut
Amortissements et
dprciation ( dduire)
Net
Valeur
d'acquisition
Valeur nette
comptable
Net
Actifs Circulants
Capitaux Propres
Dettes
Stocks
Dettes financires
Dettes d'exploitation.
Autres dettes
Disponibilit
Pour chaque bien amortissable, on dresse un PLAN D'AMORTISSEMENT qui prend la forme d'un tableau prvisionnel :
Dsignation du bien
Date d'entre
Valeur d'acquisition
Avant on prenait seulement la valeur d'acquisition
Aujourd'hui :
Base de calcul de l'amortissement
Valeur
d'acquisition
Cots d'entre
La dure d'amortissement
frais de notaire,
frais de prparation,
frais de formation
(nouveau logiciel ...)
Valeur rsiduelle
[Valeur de revente Cots de sortie]
Montant que l'entreprise obtiendrait de
la cession de cet actif : valeur de la
revente de la machine en fin
d'amortissement - les cots de sortie.
Le taux d'amortissement
Le mode d'amortissement
Linaire ou Dgressif
Anciennes rgles
Entreprises
Patrimoine < 3M650m au BILAN
CA < 7M300m
Nb salaris < 50
Autres entreprises
tous les biens de mme nature dans l'entreprise sont dcomposs de la mme faon
Machine : 10 ans
au sein du bien certains composants ont une dure de vie plus ou moins longue (rythme
de consommation diffrent
avec des dpenses d'entretien plus ou moins importantes
ncessaires pour que le bien dans son ensemble ne perde pas de la valeur).
=> Btiment [Mur (20 ans) . Toit (10 ans)]
La rglementation fiscale
Amortissement linaire
Amortissement dgressif
Achat Matriel 30 000 HT 1er mai n (utilisation sur 5 ans) Incite au renouvellement ( investir)
Pour les biens perdant vite de la valeur, se dprciant rapidement du fait de la
Cot de revente : 0
technique (outils informatique)
Taux d'amortissement 100% / 5 = 20% de la valeur Permet d'amortir trs rapidement au dbut (charge importante)
consomme chaque anne.
Charges plus importantes au dbut
Base
amortissable
Annuit
Cumul
Valeur
Nette
Comptable
N (240 jours)
30 000
4 000
4 000
26 000
N+1
26 000
6 000
10 000
20 000
N+2
20 000
6 000
16 000
14 000
N+3
14 000
6 000
22 000
8 000
N+4
8 000
6 000
28 000
2 000
N+5 (120)
2 000
2 000
30 000
Base
Amort.
N (8 mois)
30 000
30 000X35%X(8/12)
= 7 000
>
N+1
23 000
23 000X35%
= 8 050
N+2
N+3
N+4
14 950
9 717,5
Annuit
Annuit
en linaire
Cumul
Valeur
Nette
Comptable
30 000 / 5
= 6 000
7 000
23 000
23 000 / 4
= 5 750
15 050
14 950
>
14 950X35%
= 5 232,5
14 950 / 3
= 4 983,3
20 282,5
9 717,5
>
9 717,5X35%
= 3 401,125
9 717,5 / 2
= 4858,75
25 141,25
4 858,75
<
4858,75
30 000
4 858
N+5
Rforme des amortissements du 1er janvier 2005 => Amortissement par unit d'oeuvre
Amortissement dgressif
Tableau prvisionnel d'amortissement
Production de la machine
Nb
pices
12 000
Exercice
12 000 pices en n
Annuit
18 000 X 12 000
100 000
18 000
N+2
22 000
25 000
23 000
15 840 - 3 240
5 400
18 000 X 22 000
100 000
12 600 - 3 960
= 8 640
9 360
18 000 X 25 000
100 000
8 640 - 4 500
= 4 140
= 4 500
N+4
2 160
= 12 600
= 3 960
N+3
18 000 2160
18 000 X 18 000
100 000
= 3 240
Valeur nette
comptable
= 15 840
= 2 160
N+1
Cumul
13 860
18 000 X 23 000
100 000
4 140 - 4 140
=0
= 4 140
18 000
Anne N
11 960 TTC
10 000
+
0
- 1 500
8 500
Exercice
N
(180 jours)
8 500
N+1
7 650
N+2
5 960
N+3
4 250
N+4
2 250
N+5
(210 jours)
850
Annuit
= 1 700
8 500 X 20%
= 1 700
8 500 X 20%
= 1 700
8 500 X 20%
= 1 700
8 500 X 20% X (180 / 360)
= 850
850
Cumul
850
7 650
2 550
5 950
4 250
4 250
6811
5 250
2 550
7 650
850
8 500
= 850
8 500 X 20%
850
Valeur Nette
Comptable
critures comptables
Journal
C
----------------------31/12/n----------Dotations aux
amortissements
850
Immob.
Corpo.
281
85
0
76 000 HT
4 000
80 000
15 680
95 680
critures comptables
8 fvrier
D
80 000
15 mars
Base
Amort.
Amort.
Cumul
Valeur Nette
Comptable
N
320
jours
80 000
80 000 X 20% X
(320/360)
= 14 222
14 222
65 777
N+1
65 778
80 000 X 20%
= 16 000
30 222
49 777
N+2
49 778
= 16 000
46 222
33 777
N+3
33 778
= 16 000
62 222
17 777
N+4
17 778
= 16 000
78 222
1 777
N+5
40
jours
1 778
80 000 X 20% X
(40/360)
= 1 778
80 000
95 680
Ex.
D 404 Fournisseur C
404 Fournisseur
95 680
95 680
512 Banque
95 680
31/12/n
D
14 222
14 222
Journal
-------------------------------08/02/n------------------
215
Ex n-1
B rut
Amortissements et
dprciation ( dduire)
Net
80 000
14 222
65 778
80 000
TVA dductible
15 680
404
Net
Fournisseur
95 680
-------------------------------15/03/n-----------------404
4456
Installation Technique
Ex n-1
B rut
Amortissements et
dprciation ( dduire)
Net
Net
80 000
30 222
49 778
65 778
Fournisseur
512
95 680
Banque
95 680
-------------------------------31/12/n-----------------6811
14 222
Immob Corp
14 222
>
VALEUR ACTUELLE
En n+2
Comptabilisation de la dprciation
D
215 Matriel
10 000
D
+
Test de dprciation
Exercice
Test
dprciation
8 000
N+1
6 000
N+2
4 000
N+3
2 000
N+4
Valeur d'usage
>
2 500
2 000
1 500
6816 Dotations aux dprciations
1 500
Exercice
8 000
N+1
6 000
N+2
2 500
N+3
1 250
N+4
C
C
-
En n + 3
D
C
-
+ 1 250 (n + 3)
6 000
D
+ 2 000 (n + 2)
7 250
D
+
C
-
En n + 4
D
C
-
1 250
Matriel 1 000
Taux = 100% / 10 = 10% par an
600
Solde : 600
215 - Matriel
1 000
215 - Matriel
1 000
600
196
512 Banque
1 196
215 - Matriel
C
-
1 000
600
Solde : 400
D
En n + 6
D
400
+ 100 (n + 2) + 100 (n + 3)
+ 100 (n + 4) + 100 (n + 5)
CHARGES (classe 6)
600
D 6811. Dotations aux amortissements C
+
100
Charges d'exploitation
Charges exceptionnelles
(Cpt. 67.)
Charges financires
Mise au
rebut
Produits d'exploitation
Produits exceptionnelles
(Cpt. 77.)
Produits financires
400
675 - VCAC
400
120 Bnfices
129 Pertes
Vente
550
400
129 Pertes
Vente
400
675 - VCAC
PRODUITS (classe 7)
675 - VCAC
400
775 PCA
400
775 PCA
550
Cas de vente
Toujours 675 VCAC dans les charges du COMPTE DE Rsultats
D
+
400
512 Banque
400
Vente 550
C
+
C
-
2 000
2 000
D
411 - Clients
11 960
707 - Ventes
411 - Clients
2 000
D
+
2 000
512 Banque
9 000
D
+
D
+
11 960
411 - Clients
C
-
11 960
9 000
C
-
Au COMPTE DE RESULTATS :
6816 Dotations aux provisions
et dprciations
512 Banque
11 960
11 960
11 960
Au BILAN :
411 - Clients
10 000
411 - Clients
C
-
11 960
9 000
Solde : 2 960
1 969
C
+
485
D
+
C
-
Jugement en n+1
12 500 de dommages & intrts
En n + 1
Au PASSIF du BILAN :
D
10 000
Au COMPTE DE RESULTATS :
D
+
6875
C
-
10 000
12 500
12 500
D
512 Banque
C
12 500
10 000
10 000
D
-
(opration d'inventaire)
Principe d'indpendance des exercices : le rsultat comptable doit tenir compte uniquement des produits et des charges
affrents cet exercice. Il faut donc dajuster les comptes de charges et de produits dans le respect de ce principe.
Les comptes de rgularisation sont l'Actif du BILAN
Les corrections se font en fin d'exercice : deux types de rgularisations
Rgularisation des charges
des charges sont comptabilises durant lanne mais ne seront consommes que
durant lexercice suivant : charges constates davance
Sil sagit de vente de biens, les produits acquis sont les biens qui ont t
livrs au cours de lexercice quils aient t facturs ou non, rgls ou
non.
2 050
Frais de transport :
En n, on constate la vente
150
TVA (19,6%) :
NET A PAYER :
D
+
D
D
607 - Achats
2 050
6241 Frais de transport
sur achats
150
607 - Achats
2631
2 050
Solde : 2 050
D
+
n+1
486 Charges constates
d'avance
2 200
D
+
607 - Achats
D
+
607 - Achats
2 050
6241 Frais de transport
sur achats
150
C
-
D
+
512 - Banque
TTC
Rgularisation au 31/12/n
707 - Ventes
HT
HT
Solde : 150
HT
Contre passation en n + 1
D
C
+
HT
Solde : HT
C
-
150
Solde : 2 050
C
TVA
2 050
Solde : 2 200
31/12/n + 1
C
Solde : 150
D
150
401 Fournisseurs
HT
31/12/n
707 - Ventes
431
2 631
n
D
D
-
707 - Ventes
HT
D
+
D
-
TVA
HT
TVA
707 - Ventes
HT
TTC
=> Compte dattente puisque lentreprise ne possde pas la facture lui permettant
de faire valoir son droit dduction.
Solde : TTC
TTC
707 - Ventes
HT
D
-
607 - Achats
TVA
707 - Ventes
C
+
TVA
TVA
HT
607 - Achats
D
+
HT
Solde : HT
401 Fournisseurs
C
TTC
D
+
D
-
HT
HT
TTC
C
+
411 - Clients
TTC
TVA
33333
33333
On constate alors dans le compte de rsultat que la perte constate correspond un tiers de la charge totale :
CHARGES
PRODUITS
615 entretien/rparations
681 dotations aux amortissements
100000
33333
100000
Rsultat
-33333
Rappel : la TVA sera exigible au moment du paiement mais elle vit sa vie ct donc elle na aucune incidence sur le rsultat
Au 31 dcembre (n+1), on reprend la mme criture
681
Dotations aux A des charges rpartir
481
Et on a au compte de rsultat (n+1)
CHARGES
681 dotations aux amortissements
33333
33333
Charges rpartir
33333
PRODUITS
Rsultat
-33333
Remarque : ce nest pas un vritable amortissement. En effet, il ne sagit pas dun bien dont la valeur diminue au fil du temps. cest
donc un faux amortissement : un amortissement direct car on ne passe pas par un compte dotations mai on crdite directement le
compte 481.
Client x
1196
4457
791
Au rsultat, la charge est neutralise
CHARGES
624 transport
1000
PRODUITS
791 transfert de charges
196
1000
1000
Crdits
607
Achat
Solde 607
681
Solde 681
Tous les
comptes
de classe
6
...
Solde
Solde
Solde
Solde
...
...
...
...
Ventes
Solde 607
781
Solde 781
Tous les
comptes de
classe 7
...
Solde
Solde
Solde
Solde
120
...
...
...
...
Dbits
129
1 147 841
57 332
120
1 205 173
Pour viter que des comptes de classe 6 & 7 n'apparaissent pas au compte de rsultats.
Les travaux d'inventaire sont des corrections (des comptes) de tous les mouvements qui n'ont pas t enregistrs pendant l'exercice.
Les oprations de reclassement au Compte de Rsultats (pour aboutir au rsultat) (que les comptes de classe 6&7)
D
+
CLASSE 6
Charge
SOLDE CHARGE
CLASSE 7
C
Produit
SOLDE PRODUIT
12 Compte de Rsultats
+
SOLDE CHARGE
SOLDE PRODUIT
SOLDE CHARGE
SOLDE PRODUIT
SOLDE CHARGE
SOLDE PRODUIT
XXX
D
+
37 Stock de marchandises
XXX
D
+
XXX
XXX
XXX
XXX
512 - Banque
XXX
C
XXX
411 - Clients
C
XXX
XXX
XXX
D
XXX
XXX
XXX
XXX
D
-
401 - Fournisseurs
XXX
Journal
-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------Actif
- Matriel
- Stock de marchandises
- Clients
- Banque
215
37
411
512
XXX
XXX
XXX
XXX
Vers
891
891
215
281
37 411
512
- Bilan de clture
- ...
- ...
...
- ...
- ...
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------891
Bilan de clture
XXX
XXX
XXX
XXX
401 - Fournisseurs
- ...
- ...
164
401
Passif
Emprunts bancaires
- Fournisseurs
- ...
- ...
XXX
XXX
XXX
XXX
Au dbut de l'exercice n + 1
[890 Bilan d'ouverture]
Journal
-----------------------------------------------------------------01/0 1/n + 1--------------------------------------------------Actif
- Matriel
- Stock de marchandises
- Clients
- Banque
215
37
411
512
XXX
XXX
XXX
XXX
Vers
891
890
215
281
37 411
512
- Bilan d'ouverture
- ...
- ...
...
- ...
- ...
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
401 - Fournisseurs
- ...
- ...
Passif
164
Emprunts bancaires
401
- Fournisseurs
- ...
- ...
XXX
XXX
XXX
XXX
La loi impose une rserve lgale d'au moins 10% du capital social.
Une rserve statutaire peut tre pose (ex. 25% du capital social).
le distribuer
bnfices distribuable : argent sur le compte
bnfices mobilisable : placement que l'on vend
le mettre en report nouveau (somme faible que l'on reporte sur l'anne suivante => permet d'essuyer des pertes).
du report dficitaire
Lorsque la perte est constate => La loi impose alors un coup d'accordon
Perte en instance de traitement
soit absorbe par un bnfice l'anne suivante
soit trop importante !!