00 00 Fiscalite Approfondie 1 1

FISCALITE
APPROFONDIE
Pr. Fahd CHRAIBI
fahd7549@yahoo.fr
PLAN
Introduction
Chapitre 1
Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
Chapitre 2
Impt sur le revenu (IR)
Chapitre 3
La taxe professionnelle et la taxe
dhabitation
Chapitre 4
Le contrle fiscal (CF)
2
BIBLIOGRAPHIE
Prcis de fiscalit marocaine de lentreprise ,
3me dition, 2009, Mohamed Rigar.
Fiscalit applique de lentreprise
marocaine , Les ditions maghrbines, 3me
dition, 2010, Mohamed Abou El Jaouad.
La fiscalit de lentreprise marocaine , Les
ditions maghrbines, 2011, Brahim Aouid.
Fiscalit de lentreprise & des particuliers ,
collection Banque et Entreprise, 2009, Abdellah
Charqi.
3
INTRODUCTION
4
Introduction
La fiscalit occupe une place importante

dans la vie politique, conomique et
sociale dun pays.
Elle lest galement sur le plan

acadmique.
A votre avis, comment peut on
expliquer cette importance?
5
Les
citoyens
La Les
LEtat chercheurs
fiscalit en fiscalit
Les
entreprises
6
Chapitre 1
LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE (TVA)
7
Rappel
La TVA est un impt indirect entre en

vigueur au Maroc le 1er avril 1986.
Elle est applique sur les oprations
commerciales, industrielles, artisanales et
de services.
Le consommateur final est le redevable
rel.
Cest lEse qui dclare et paie la TVA
lEtat.
8
Rappel: 1- domaine dapplication
Activit conomique
Revendeurs en l tat
CA< 2000000 dh
Actes Activits
civils agricoles Importations
ACTIVITES NON DOMAINE

CONCERNEES DAPPLICATION
PAR LA TVA DE LA TVA
9
Rappel: 2- lassiette de la TVA
La base de la TVA comprend le prix du

bien,
augment de lensemble de frais facturs
ainsi que les intrts de crdit sil y a lieu,
diminu des rductions accordes (rabais,
remise) ainsi que des frais supports
directement par le client.
En cas de livraison soi-mme, la base
imposable est le prix de revient
10
Exemple 1
tablir la facture dun bien (TVA 20%)
ayant les caractristiques suivantes:
Prix catalogue 17.500 dh
Remise accorde 2%
Forfait transport 1.250 dh
Emballage 720 dh
Intrt pour paiement terme 860 dh
11
Corrig:
Prix dachat 17.500
Remise 2% - 350
Net commercial 17.150
Transport 1.250
Emballage 720
Intrts 860
Prix HT 19.980
TVA 20% 3.996
Prix TTC 23.976
12
Rappel: 3- le fait gnrateur
Le fait gnrateur veut dire lvnement

qui entrane lexigibilit de la TVA et
partir duquel on devient redevable envers
lEtat. Il y a donc le rgime de
lencaissement et le rgime des dbits
Ces deux rgimes ne concernent que la
TVA sur les ventes, pour la TVA sur les
achats, elle nest dduite quaprs
paiement effectif des fournisseurs.
13
Rappel: 3- le fait gnrateur
Le rgime de lencaissement est le plus

suivi au Maroc.
On devient redevable aprs rglements et
avances des clients.
Le rgime de facturation (ou des dbits)
est un rgime optionnel entranant
lexigibilit de la TVA suite la simple
facturation (ou le simple dbit du compte
client).
14
Rappel: 4- les taux de la TVA
Les taux de TVA sont: 7%, 10%, 14% et

20%.
Ce dernier taux concerne tous les produits

et services imposables pour lesquels
aucun autre taux nest attribu par un
texte de loi.
15
Rappel: 5- la rcupration de la TVA
Avant de procder au paiement de la

TVA, lentreprise dduit de la TVA quelle
collecte auprs de ses clients celle qui a
grev ses achats.
TVA due (N) =
TVA facture(N)
TVA rcuprable (N)
16
Rappel: 5- la rcupration de la TVA
Si la dclaration est trimestrielle:
TVA due au titre du 2me trimestre (4, 5,6)

=
TVA facture/ventes des mois 4, 5 et 6

TVA rcuprable des mois 4, 5 et 6
17
Rappel: 6- la liquidation de la TVA
Les Eses peuvent opter pour la

dclaration mensuelle ou trimestrielle.
Cependant, celles ralisant un CA
suprieur 1.000.000 dh sont obliges de
dclarer mensuellement leur TVA.
Le dpt et le paiement de la TVA
doivent tre effectus avant le 20 du mois,
pour la tl-dclaration, avant le 1er du
mois suivant.
18
1- Les exonrations
Pour des raisons sociales, conomiques, fiscales,
culturelles ou politiques, certaines oprations, bien
quentrant dans le champ dapplication de la TVA,
en sont expressment exonres par la loi.
Champ d application
Oprations
Oprations
effectivement
exonres
taxes
19
1- Les exonrations
Toutes les oprations exonres sont expressment
numres par des textes de loi. Il y a 3 catgories:
1) Exonration simple (article 91 )
Achats avec T V A Vente sans
(non rcuprable (ESDAD)) TVA
2) Exonration avec droit dduction (art. 92)
Achats avec TVA Vente sans
(rcuprable par le biais de dduction TVA
ou de remboursement (EADAD))
3) Rgime suspensif (art.96 )
Achats sans TVA Vente sans
TVA
20
1- Les exonrations
Exonration sans droit dduction

(ESDAD) signifie que lentreprise vend
des biens et des services sans TVA
(exonrs), mais elle na pas le droit de
rcuprer la TVA sur ses dpenses;
Exonration avec droit dduction
(EADAD) signifie que la vente de ces
biens ou services (qui sont exonrs)
ouvre le droit la rcupration de la TVA
supporte en amont. 21
1- Les exonrations
Exemples:
Les exportations sont exonres de la
TVA mais ouvrent droit dduction.
Selon le rgime suspensif, les
exportateurs peuvent acheter sans TVA.
Si le CA dun artisan nexcde pas
500.000 dh, ses produits sont exonrs
de la TVA sans droit dduction.
22
2- Les assujettis partiels
Certains redevables ne sont soumis la

TVA que pour une partie de leur CA.
On applique une dduction partielle
de la TVA appele le prorata de dduction
Le prorata ne concerne que les achats
communs, entrant en mme temps dans
lactivit exonre (hors champs ou
ESDAD) et lactivit taxable (ou EADAD)
23
Prorata de dduction
=
CA imposable TTC+(CA exonr avec droit
dduction+TVA fictive)
Numrateur+CA hors champs ou/et exonr
sans droit dduction
Le prorata applicable en N est calcul

sur la base des oprations de N-1
TVA fictive = CA EADAD x 20%
24
Exemple 2
Pour calculer le prorata de dduction de N-1 de lEse
MADA, vous disposez des lments suivants en dhs:
Ventes au Maroc 9.563.000
Ventes lexportation 3.860.000
Redevances sur brevet au Maroc 260.000
Redevances sur brevets ltranger 780.000
Subvention dquilibre reue 600.000
Loyer dusine quipe 82.000
Loyer dimmeubles nus 1.470.000
25
Corrig:
CA TTC = (9.563+260+82)x1,2 = 11.886
CA EADAD = 3.860+780 = 4.640
TVA fictive = 4.640x20% = 928
Numrateur = 11.886+4.640+928 = 17.454
CA Hors champ = 1.470
11.886 + 4.640 + 928

P= = 92,23%
17.454 + 1.470
26
Exemple 3
En mars N, pour son sige, MADA a acquis un
ordinateur 30.000dh HT et a achet la
fourniture de bureau 6.000dh HT.
Pour son activit taxable, elle a acquis une
machine 80.000dh HT.
Calculer la TVA rcuprable et la valeur

inscrire dans le compte de chaque lment.
27
Corrig:
Elment TVA rcuprable Valeur comptable
(30000 x 20%) x 30000 + ((30000 x
Ordinateur 92,23% = 5533,80 20%) - 5533,80) =
30466,20
(6000 x 20%) x 6000 + ((6000 x
Fourniture 92,23% = 1106,76 20%) - 1106,76) =
6093,24
80000 x 20% = 80000
Machine
16000
28
3- Les rgularisations de la TVA
La dduction de la TVA peut tre rvise

dans les cas suivants:
-Changement du prorata dans le temps
-Facture davoir
-Disparition non justifie de marchandise
-Dfaut de conservation
29
Changement du prorata dans le temps

Si, au cours de 5 ans aprs lacquisition
dune immobilisation, le prorata varie de
plus de 5 points, la TVA dduite lors de
lacquisition doit tre rvise.
Si la variation du prorata est une:
Augmentat dduction complmentaire
Diminution reversement de la TVA
30
Changement du prorata dans le temps

La rgularisation oprer est gale au 1/5
de la diffrence entre la dduction initiale
et la dduction calcule sur la base du
nouveau prorata.
31
Exemple:
Une entreprise a achet en 2015 des biens
grevs de taxes dductibles pour un montant
de 10 000 DH (HT).
Le pourcentage annuel de dduction pour
lanne 2014 est de 80% dtermin partir
des lments de 2014.
Le pourcentage rellement applicable
lanne 2015 (dtermin daprs les
lments ralises au cours de 2015) devient
92%.
32
lments raliss au cours de 2016) devient
50%.
lments raliss au cours de 2017) devient
78%.
Ce pourcentage (78%) est rest le mme
durant 2018.
33
Exemple 4
Le prorata applicable en 2009: 86,96%
Le prorata applicable en 2010: 93,26%
Acquisition en octobre 2009 dune
machine entrant dans lactivit globale de
lEse 57.600 dh HT.
Dterminer la TVA dductible en 2009 et
sa rgularisation en 2010.
34
Corrig:
TVA dductible en 2009:
57.600 x 20% x 86,96% = 10.018 dh
Rgularisation 2010 car la variation est
suprieure 5 points (93,26 86,96=6,3)
1 [(57.600x0,2x93,26%)-10.018] = 145 dh
5
de prorata dduction complmentaire
35
Facture davoir
Cest la facture qutablit le fournisseur en
cas de retour de marchandises.
Si la TVA est dj dduite, le

montant rendu par le fournisseur contient
une TVA qui doit tre reverse lEtat.
36
Disparition non justifie de marchandises

Suite une disparition non justifie de
marchandises ou matires premires, si
leur TVA est dj dduite, il faut la
reverser lEtat.
37
Rgularisation pour dfaut de conservation

Les biens susceptibles damortissement
ligibles au droit dduction doivent tre
conservs pendant une priode de 5
annes suivant leur date dacquisition.
A dfaut, la dduction initialement opre
donne lieu rgularisation.
38
Chapitre 2
LIMPT SUR
LE REVENU (IR)
39
Introduction
LIR est un impt qui sapplique aux

revenus des personnes physiques et des
socits de personnes (SNC et SCS).
Il frappe le revenu global de source
marocaine des personnes rsidentes ou
non, et de source trangre des
personnes rsidentes.
40
Revenus
Professionnels
Introduction
Revenus
Agricoles
Revenus Salariaux
et assimils
Revenu Global
LI.R. sapplique aux
Revenus
Fonciers
Revenus des
Capitaux Mobiliers
41
Les personnes ou revenus exonrs
Ambassadeurs, agents diplomatiques

Revenus sous forme de droits dauteurs
42
1- Limposition des
revenus professionnels
43
1-1- Dfinitions
La catgorie des revenus professionnels

comporte tous les bnfices raliss par
les personnes physiques et les socits
de personnes (SNC et SCS) dans:
les professions commerciales,
industrielles, artisanales, librales, de
promoteurs immobiliers, de lotisseurs
immobilier et de marchands de biens.
44
1-2- Les rgimes dimposition
Rgime dimposition
Rgime Rgimes
de base doption
Rsultat net rel SNC et SCS sont

exclues de ces rgimes
Rsultat net simplifi Bnfice forfaitaire
45
1-2- Les rgimes dimposition
Activits RNR RNS BF
Commerciales, indust- CA>2M 1M<CA CA1M

rielles, artisanales CA 2M
Professions librales, CA>0,5M 0,25<CA CA 0,25M

prestations de service CA 0,5M
Lexercice social = lanne civile
46
1-3- Le rsultat net rel
Le RNR se calcule de la mme faon que lIS

en se basant sur les donnes comptables:
Rsultat comptable = Produits comptabiliss

Charges comptabilises
Rsultat fiscal = Rsultat comptable

Corrections fiscales
+ rintgrations dductions
47
Les rintgrations:
Ce sont des charges non admises fiscalement
comme: les amendes et pnalits, les
charges non lies lexercice comptable.
Les dductions:
Ce sont des produits non admis fiscalement
comme: les dividendes.
48
Les rintgrations:
Pour lassoci principal: les charges sociales,
la rmunration et les intrts sur avance ne
sont pas dductibles;
Pour les intrts sur avances faites par les
autres associs ( condition que le capital soit
libr entirement), on rintgre ce qui dpasse:
le taux dintrt fix par le ministre des finances;
et le capital social.
49
Le dficit fiscal:
Il constitue une charge dductible et est
reportable sur les quatre exercices
suivants sauf pour les amortissements qui
sont reportables sans limite dans le temps
50
1-4- Le rsultat net simplifi
Ce rgime ne concerne que les personnes

physiques respectant les conditions du CA.
Ce rgime ressemble au RNR sauf pour les
provisions qui ne sont pas dductibles et pour
les dficits qui ne sont pas reportables.
Cependant, le contribuable ne tient quune
comptabilit simplifie sur des registres
contenant les dpenses et les recettes.
Il faut ajouter aussi linventaire des crances,
des dettes, des stocks et des immobilisations.
51
1-5- Le bnfice forfaitaire
Ce rgime ne concerne que les personnes

physiques respectant les conditions du CA.
Le BF est calcul en appliquant au CA un
coefficient fix pour chaque profession, plus
les autres lments sil y a lieu.
BF= (CA x Coeff) + Plus values nettes

+ Indemnits reues
+ Subventions et dons reus
52
Exemple de coefficients appliqus au CA:
Courtier: 60%
Marchand de voitures en gros: 15%
Bijoutiers vendant en dtail: 25%
Vente de produits alimentaires: 20%
Armateurs de pche: 7%
Couturier sur mesure: 40%
Expert auprs des tribunaux: 60%
53
Exemple 1
Un contribuable exerant une activit de
marchand de vtements confectionns en
dtail a dbut son activit en Janvier 2010.
sa valeur locative correspondant annuel du
local dans lequel est exerce lactivit est de
36 000 DH (coefficient lgal 15%).
En Mars 2011, le CA dclar slve 125
000 (coefficient 1)
TAF: Calculer le montant de limpot du.
54
Exemple 2
Un contribuable tenant un salon de th,
depuis Janvier 2010 et employant 6
personnes dclare en 2011, un CA de 245
000 DH (coefficient 40%).
Sa valeur locative est de 46 000 (coefficient
2.5).
55
Exemple 3
Soit un marchand de chaussures en demis
gros qui a dbut son activit compter de
01/07/2010, sa valeur locative au loyer du
local sur la priode allant du 01/07/2010 au
31/12/2010 est de 24 000 DH (coefficient 2.5).
Le CA dclar en Mars 2011 slve 350
000 DH (coefficient lgal 15%)
56
Exemple 4
Un contribuable a cd, en cours
dexploitation, une machine le mois davril
2007 26 000 DH, sachant quelle a t
acquise le 01/01/2000 au prix TTC de 60 000
(TVA dductible)
TAF: Calculer le montant de la plus value

sur la cession de ladite machine.
57
2- Limposition des
revenus fonciers
58
2-1- Types de revenus fonciers
Sont considrs comme revenus fonciers:

1) La location des immeubles et des
constructions nus de toute nature;
2) La location de terrains agricoles y compris
le matriel fixe et mobile y attachs;
3) La valeur locative des immeubles mis
gratuitement la disposition des tiers
lexception des habitations des ascendants
et descendants et ceux mis la disposition
des tablissements publics.
59
2-2- Dtermination du revenu foncier
Le revenu foncier urbain est dtermin :

-En ajoutant au montant brut des loyers les
charges supportes par le locataire et qui
incombent au propritaire;
-En retranchant les charges supportes par le
propritaire et incombant au locataire;
-Enfin on applique un abattement forfaitaire
de 40% afin dobtenir le revenu net
imposable.
60
2-2- Remarques
Il ne faut pas dduire les charges supportes

par le propritaire et qui lui incombent comme
les charges dentretien et de rparation de
limmeuble;
Il faut distinguer entre le revenu foncier rural
qui ne subit aucun abattement et le revenu
foncier urbain qui subit un abattement de 40%
61
2-2- Remarques
La location meuble ou quipe de matriel

est considre comme ayant un caractre
commercial et donc fait partie des revenus
professionnels.
Si lentreprise a une activit commerciale ou
industrielle et, en mme temps, des
immeubles donns en location, ces derniers
sont considrs comme des revenus
accessoires une activit professionnelle.
62
Exemple
Mr NAZIH dispose dun immeuble (R+2).

Au Rez de Chausses : deux magasins, le premier est lou
3.000 Dhs/mois, le deuxime est vacant.
Au Premier tage : deux appartements mme standing et
mme superficie, le premier est lou ltat nu 2.500
DH/mois, le deuxime est occup gratuitement par un ami
de propritaire.
Au deuxime tage : deux appartements, le premier
occup par les parents du propritaire, le deuxime est lou
ltat nu 2.500 DH/mois, cet appartement sera libr fin
Octobre.
NB : Mr NAZIH est Mari et pre de 4 enfants.
63
Exemple (suite)
Travail faire :
1. Calculer lIR d par Mr NAZIH.
2. On suppose que le locataire du premier appartement
a effectu des travaux de peinture dun montant de
10.000 DH en 2013. 40% est imput sur les loyers
(4.000 DH pris en charge par le propritaire, 6.000 pris
en charge par le locataire).
Recalculer lIR d par Mr NAZIH.
64
3- Limposition des
revenus de capitaux mobiliers
65
3-1- Les types de ces revenus
Cette catgorie contient 2 types de revenus:

1) Les produits des actions:
Les dividendes
Les produits de participations
2) Les produits de placement:
Les intrts des obligations
Les intrts des bons de trsor
Les intrts des bons de caisse
66
3-2- Types des revenus et impt
PERSONNE PHYSIQUE
RNR et RNS Rgime forfaitaire
Dcline lidentit fiscale
non
oui
ACTION PLACEMENT PLACEMENT

10% 20% non 30%
libratoire libratoire libratoire
De lIR De lIR De lIR
SNC ET SCS
67
3-2- Types des revenus et impt
1) Les produits des actions supportent une

retenue la source de 15% libratoire de lIR.
2) Les produits de placements subissent une
retenue la source de:
30% libratoire de lIR si le dtenteur est une
personne physique ne dclinant pas son
identit fiscale ou sous le rgime forfaitaire;
20% non libratoire de lIR si le dtenteur est
sous le rgime du RNR ou du RNS et dcline
son identit fiscale.
68
3-3- Remarques
Si le bnficiaire ne dcline pas sont identit

fiscale (les personnes morales sont tenues
de dcliner leur identit fiscale), le
distributeur doit oprer un taux de 30%
libratoire de lIR;
Les intrts ayant support la taxe de 20%
sont imposables pour leur montant brut. La
taxe retenue est considre comme une
avance sur lIR et dduire de ce dernier.
69
4- Dtermination du revenu global
imposable lIR
70
4-1- Les dductions sur revenu
Le revenu global imposable (RGI) est gal

la somme des revenus nets moins les
dductions caractre social :
Dons verss des organismes dintrt
gnral (si les uvres sociales, max 2
du CA HT).
Intrts de prts pour lacquisition de
logement principal (max 10% du RG).
Cotisation verse aux assurances de
retraite dans la limite de 6% du RG. 71
4-2- Calcul de limpt
Au RGI obtenu aprs avoir effectu les

dductions, est appliqu ce barme :
Tranche de revenu Taux (%) Somme
annuel en DH dduire
0 30.000 0 0
30.001 50.000 10 3.000
50.001 60.000 20 8.000
60.001 80.000 30 14.000
80.001 180.000 34 17.200
Au-del de 180.000 38 24.400
72
4-2- Calcul de limpt
En appliquant ce barme, limpt obtenu

est un impt brut:
Impt brut
=
(RGI x taux) somme dduire
Ensuite il faut appliquer des dductions

sur cet impt brut pour obtenir limpt net
73
4-3- Les dductions sur impt
Ces dductions sont:

1) Dductions de 360 dh par personne
charge (enfants moins de 25 ans et
pouse), max 6 personnes (2.160dh);
-Pas de limite dge pour les infirmes;
-Pas de dductions si le revenu annuel
dun enfant dpasse 30.000 dh;
74
4-3- Les dductions sur impt
2) Rcupration de 80% de limpt pay

sur des pensions trangres;
3) Imputation de limpt sur les revenus
de source trangres dans la limite de lIR
marocain;
4) Dduction des crdits dimpt avancs
au courant de lanne et non libratoire de
lIR.
75
4-4- Dfinitions
Limpt prlev la source et libratoire

de lIR signifie que le revenu sur lequel
cet impt a t opr ne doit pas tre
intgr dans les revenus imposables;
Limpt non libratoire de lIR signifie
quil faut intgrer le revenu brut sur lequel
cet impt a t opr dans les revenus
imposables et considrer cet impt
comme une avance sur lIR.
76
4-5- Rappel des tapes de calcul
Dtermination des revenus nets

Calcul des dductions sur revenus
= Revenu global imposable
Calcul de limpt brut en se basant sur le
RGI et en recourant au barme annuel
Calcul de limpt net en dduisant les
dductions sur impt.
77
4-6- Dclaration et paiement de limpt
Avant le 1er Mars de chaque anne,

pour les titulaires de revenus
professionnels (rgime du bnfice
forfaitaire) et/ou de revenus autres que les
revenus professionnels dtermins;
Avant le 1er Mai de chaque anne, pour
les titulaires de revenus professionnels
(RNR ou RNS).
78
4-7- Paiement de limpt
Limpt d ne peut tre infrieur la cotisation

minimale (CM). La CM ne peut tre <1500dh.
CM= 0,5%x(CA HT + Produits accessoires HT

+ Produits financiers (hors produits
financiers ayant subi limpt libratoire de lIR)
+ subventions et dons reus)
la CM est verser avant le 1er Fvrier
79
4-8- Remarques
Si la CM > IR, la diffrence (CM-IR) sera

imputable sur max trois exercices suivants;
Cette dtermination de la CM ne concerne
que le RNR et le RNS;
Concernant le BF:
on dtermine un bnfice minimum =
la valeur locative des tablissements du
contribuable x un coefficient 0.5 et 10
(ce coefficient est apprci selon limportance
de ltablissement et le niveau dactivit)
80
4-8- Remarques
En cas de multitude de revenus:

- la CM nest calcule que sur le revenu
professionnel;
- le report dficitaire du revenu
professionnel nest imputable que sur
le bnfice professionnel des
exercices suivants
81
4-8- Remarques
On applique une retenue la source sur

les rmunrations verses au personnel
non permanent de lentreprise de:
17% libratoire de lIR pour les
enseignants vacataires;
30% non libratoire de lIR pour les
autres activits.
82
Chapitre 3
LA TAXE
PROFESSIONNELLE
ET LA TAXE DHABITATION
83
1- La taxe professionnelle
84
1- Dfinitions
La taxe professionnelle (ex-impts des

patentes) sapplique toute personne
physique ou morale de nationalit
marocaine ou trangre exerant au Maroc
une activit professionnelle.
Elle est due pour lanne entire et tablie
au lieu des locaux professionnelles
imposables.
85
2- Base imposable
La taxe professionnelle est calcule sur la

base de la valeur locative brute annuelle et
actuelle des:
magasins, boutiques, usines, ateliers,
hangars, chantiers, lieux de dpts et de
tous locaux servant lexercice des
activits professionnelles imposables.
Cette valeur est dtermine selon le bail,
par comparaison ou par apprciation.
86
2- Base imposable
Pour les activits professionnelle, la taxe

professionnelle est calcule sur la valeur
locative de ces tablissements pris dans
leur ensemble et munis de tous leurs
moyens matriels de production y compris
les biens lous ou acquis par voie de
crdit-bail (dans ce cas en se base sur la
valeur initiale et non pas sur la valeur de
loption dachat).
87
2- Base imposable
Cette valeur ne pourra tre infrieure 3%

du prix de revient du total des lments
suivants:
terrains,
constructions,
agencements,
matriel et outillages.
88
3- Les exonrations
Sont exonrs de la taxe professionnelle:

-les exploitants agricoles
-les associations sans but lucratif
-les tablissements denseignement privs
-les O.P.C.V.M., F.P.C.T., O.P.C.R
-les promoteurs immobiliers, pour leurs
activits affrentes aux logements sociaux
-.
89
3- Les exonrations
Sont exonrs temporairement:

-les Ets nouvellement crs (5ans) sauf les
Ets de crdit et dassurance
-Les Eses exerant leurs activits dans les
zones franches dexportation
-lAgence spciale Tanger-Mditerrane
(15ans)
-50% pour les redevables ayant leur
domicile fiscal dans la province de Tanger
90
4- Taux et droit minimum
Les taux de la taxe professionnelle

applicables la valeur locative sont:
Classe 3 (C3): 10%
Classe 2 (C2): 20%
Classe 1 (C1): 30%
NB: la nomenclature des activits contient
plusieurs centaines dactivits et est
disponibles dans les communes.
91
La C3 correspond aux activits suivantes :

marchand en dtail daliments composs,
ou autres produits pour lalimentation des
animaux ;
fabricant ou rparateur dappareillages
lectriques;
loueur dappartements meubls ...
92
La C2 correspond aux activits suivantes:

tenant de magasin dalimentation gnrale
architecte qui travaille seul ;
tenant dagence de voyage employant 1
5 personnes.
93
La C1 correspond aux activits suivantes:

marchand de voitures en gros ;
exploitant de clinique daccouchements ;
tenant de laboratoire danalyses
mdicales, chimiques ou industrielles.
94
Le droit minimum de la taxe due ne peut

tre infrieur :
Classes Communes Communes
urbaines rurales
Classe 3 300 dh 100 dh
95
5- Dclaration et paiement
Les redevables tenant une comptabilit,

doivent produire une dclaration
rcapitulative faisant ressortir, par Ets
exploit, les terrains et constructions,
agencements, amnagements, matriels et
outillages, indiquant la date de leur
acquisition ou de mise en service, le lieu
daffectation et leur prix de revient au plus
tard le 31 janvier de lanne suivante.
96
5- Dclaration et paiement
Toute personne soumise la TP doit, dans

un dlai de 30 jours suivant la date du
dbut dactivit, souscrire au service local
des impts, une dclaration dinscription au
rle de la taxe professionnelle.
Le paiement seffectue par voie de rles
97
6- Remarques
La rpartition de la recette de la TP est de:

80 % aux budgets des communes du lieu
dimposition
10 % au profit des chambres de
commerce, des chambres dartisanat et
des chambres des pches maritimes
10 % au budget gnral au titre des frais
de gestion
98
2- La taxe dhabitation
99
1- Dfinition
La taxe dhabitation porte annuellement sur

les constructions occupes par leur
propritaire titre dhabitation ou mises
gratuitement la disposition du conjoint,
des descendants ou ascendants.
100
1- Dfinition
Elle est tablie au nom du propritaire ou

lusufruitier, ou dfaut au nom de
loccupant.
Si la construction et le sol ont 2
propritaires diffrents, la taxe est tablie
au nom du propritaire de la construction;
En cas dindivision, elle est tablie au nom
de lindivision ou sparment
101
2- Territoire dapplication
La taxe dhabitation sapplique:

- lintrieur des communes urbaines et
leurs zones priphriques;
-dans des centres dfinis par loi;
-dans les stations estivales et thermales
dont le primtre de taxation est dfini par
loi.
102
3- Exonrations
-Les demeures royales

-Les immeubles appartenant:
- lEtat
-Aux associations but non lucratif
-Aux Etats trangers pour leur bureaux et logement
de services
-Les biens habous
-Les lieux de cultes ou denseignement
gratuit, et les monuments historiques
103
3- Exonrations
-Des rductions sont accordes, de:

-50% lex-province de Tanger
-100% pendant 5 ans pour lhabitation principal
-Des abattements (sur la base de calcul)
de 75% accords :
-Lhabitation principale de chaque contribuable
-Les marocains rsidants ltranger
104
4- Base imposable
La taxe dhabitation est assise sur la valeur

locative des immeubles fixe par la
moyenne des loyers dhabitations
similaires dans le mme quartier.
Cette valeur est rvise tous les 5 ans par
une augmentation de 2%.
105
5- Taux dimposition
Valeur locative Somme

Taux
annuelle dduire
De 0 5000dh 0% 0
De 5001 20000dh 10% 500dh
De 20001 40000dh 20% 2500dh
Au-del de 40000dh 30% 6500dh
106
6- Paiement et recouvrement
Un recensement est effectu annuellement

des immeubles relevant de la taxe
dhabitation par une commission nomme
pour une priode de 6 ans.
Cette commission doit contenir au moins:
-Une personne reprsentant les services fiscaux
communaux
-Et un inspecteur dimpt
Elle est tablie par voie de rle
107
Chapitre 4
LE CONTRLE
FISCAL
108
Dfinitions
Le contrle fiscal a t institu en 1984, et

peut tre dfini comme le pouvoir dvolu,
en vertu de la loi, l'administration fiscale
pour procder au contrle des
dclarations auxquelles la loi soumet les
contribuables.
109
Remarques
Les plus importants impts du CF sont

l'IS, l'IR et la TVA en se basant sur la
dclaration du chiffre d'affaires, du revenu
professionnel et du rsultat fiscal.
Le CF intervient pour rparer les erreurs
ou omissions des contribuables.
Un CF ne peut aller au-del du 31
dcembre de la 4me anne sauf en cas
de report dficitaire.
110
Remarques
L'impratif de la sauvegarde des intrts

du trsor implique un enclenchement
immdiat du processus du contrle fiscal
suite une cession/cessation d'activits.
Le vrificateur peut demander tout
tablissement exerant une activit
passible des impts, la communication de
tous les documents dont la tenue est
obligatoire.
111
1- Organisation administrative du
contrle fiscal
112
1-1- Organes comptence nationale
Sont constitus par les services de la

Direction du contrle fiscal cre en
2005 au sein de la DGI (au niveau central)
et place sous l'autorit directe du
Directeur Gnral des impts.
113
Cette direction se base sur:

l'volution anormale des indicateurs de
performance de l'entreprise
les rsultats de la comparaison avec des
activits similaires
les recoupements dont dispose
l'administration
114
Cette direction se charge de:

L'tude des propositions de vrifications
reues
La constitution d'une base de donnes
qui gre les casiers fiscaux des
contribuables
La vrification et le suivi des vrifications
des grands comptes.
115
1-2- Organes comptence rgionale
Chaque direction dispose d'un service

compos de brigades dont le nombre est
en fonction de l'importance de la direction.
Au niveau de Rabat et Casablanca, deux
brigades spcialises ont t cres
depuis 2000 pour contrler des grandes
entreprises ayant un CA suprieur 50
millions de Dh.
116
1-3- Opration de constatations
Cette opration de constatation sur place

est fixe au maximum 8 jours ouvrables
Un avis de constatation doit tre remis
contre rcpiss au contribuable. L'avis
doit comporter le nom et prnom de
l'agent charg de la mission et doit
informer le contribuable de l'opration.
117
1-3- Opration de constatations
Les rsultats de l'opration et les

manquements relevs sur place, donnent
lieu l'tablissement d'un PV dans les 30
jours qui suivent l'expiration de l'opration.
Une copie de ce PV est remise au
contribuable qui dispose d'un dlai de 8
jours, suivant la date de rception, pour
faire part de ses observations.
118
1-4- Opration de vrification
Une vrification de comptabilit ne peut

tre engage sans que le contribuable
n'en soit inform. L'intervention sur place
ne peut tre effectue qu' partir du 16me
jour compter de la date de rception
dun avis de vrification.
Le lieu de vrification est le sige social.
Pour les PME, ce contrle peut s'exercer
dans les locaux de leur cabinet comptable
119
1-4- Opration de vrification
L'avis de vrification doit comporter:

-l'identit de l'agent charg de la mission
-les impts et taxes soumis au contrle
-la priode concerne par le contrle.
La dure de vrification dpend de la
taille de lentreprise:
-max 6 mois pour un CA< 50 millions Dh
-max 12 mois pour un CA> 50 millions Dh
120
2- Prparation
de la vrification
121
2-1- Prparation de la vrification
La vrification de comptabilit est dfinie

comme tant la comparaison des
dclarations souscrites par le contribuable
avec les critures comptables, et
lvaluation de la sincrit de la
comptabilit.
122
La mission commence par :

la vrification de lorganisation comptable
lexistence dun manuel de procdure
comptable (si CA>10.000.000dh)
lexistence des livres lgaux dinventaire
des immobilisations et des stocks
lexistence du livre lgal du journal
lexistence des pices comptables
123
Le vrificateur vrifie la rgularit de la

comptabilit. Il peut la rejeter en cas
dirrgularits graves comme:
-labsence dinventaires,
-la comptabilisation doprations fictives
ou la non comptabilisation de plusieurs
oprations
-les erreurs et omissions graves et
rptes
124
Les oprations des dpenses et recettes

doivent tre justifies et remplissent les
conditions lgales requises:
Les recettes doivent tre individualises
sur des factures numrotes contenant n
de patente, IF, date, nom clients
Il faut les tickets de caisse pour les
ventes en dtail
125
2-2- Examen du dossier fiscal
Il permettra de prendre connaissance de

l'entreprise, notamment :
la forme juridique, date de cration,
activits exerces, principales volutions.
sa situation au regard des impts
rgime d'imposition (encaissement ou
dbit)
sa situation vis--vis des mesures
d'encouragements
126
2-2- Examen du dossier fiscal
Ici le vrificateur prend connaissance des

lments suivants:
Le service et le systme comptable et de
contrle de gestion
La composition du conseil dadministration
Les rapports daudit et de conseil
Le systme de production
.
127
3- Vrification
du bilan et du CPC
128
3-1- Examen du bilan
Le vrificateur doit analyser:

1)Les comptes de financement permanent
(ex: la modification du capital ou la
distribution de dividende doit tre justifie
par des documents et paiements dimpt
2)Les comptes des immobilisations (ex: les
immobilisations ne doivent pas tre
confondues (en non valeur, incorporelles,
corporelles et financires)
129
3)Les comptes de lactif circulant (ex: les

stocks sont bien valus en distinguant
entre les Mses, la MP, la fourniture
consommable, les Pts encours, les Pts
semi-finis et les Pts finis)
4)Les comptes du passif circulant (ex:
lexamen des comptes fournisseurs doit
tre approfondi en vrifiant les achats)
130
5)Les comptes de trsorerie:

Au niveau de la caisse, les pices
justificatives des rglements ou recettes en
espces doivent tre vrifies
Pour les effets, ils doivent correspondre
des oprations effectives de vente
131
3-2- Examen du CPC
La vrification du charges est la plus rude

et la plus importante parce que les charges
ont un impact direct sur le rsultat fiscal.
C'est souvent les comptes de charges qui
comportent les preuves des ventuelles
irrgularits et de la remise en cause de la
comptabilit.
132
3-2- Examen du CPC
Il vrifie galement que les charges

comptabilises ne sont pas fictives et ne
sont pas majores.
A cet effet, la vrification des comptes des
charges sera exhaustive le plus possible.
133
3-2- Examen du CPC
Les produits imposables sont constitus

des produits d'exploitation, des produits
financiers et des produits non courants.
Cet ensemble constitue un lment
essentiel de dtermination du rsultat
fiscal. Ainsi, le contrle sera le plus
exhaustif possible.
134
4- Consquences
de la vrification
135
4-1- Apprciation de la comptabilit
Lorsque la comptabilit vrifie est juge

conforme et rgulire, et ne prsente pas
d'irrgularits graves qui lui tent sa
probit, le vrificateur est tenu du respect
des bases d'impositions dclares par le
contribuable.
136
4-1- Apprciation de la comptabilit
Si la vrification comptable laisse

apparatre des anomalies graves, le
vrificateur peut procder au rejet de la
comptabilit vrifie.
Le rejet de la comptabilit, peut tre partiel
ou total.
137
4-2- Reconstitution des bases
Les mthodes de reconstitutions utilises

ne sont pas nombreuses, l'option une
mthode ou l'autre ressort du libre choix du
vrificateur.
Ainsi, la mthode choisie est marque de
subjectivit qui diffre selon le niveau de
formation du vrificateur et de sa
comptence qui s'affine avec l'exprience.
138
Les mthodes de reconstitution sont:

1)La mthode du contrle quantitatif o on
applique un prix de cession aux produits
dissimils
2)La mthode du taux du bnfice brut qui
s'applique souvent aux entreprises de
ngoce en dterminant un coefficient
thorique du bnfice brut appliqu aux
achats revendus de l'entreprise.
139
3)La mthode des constantes de

fabrication consiste identifier une
composante incorpore au produit fini sans
transformation. Le nombre utilis de ces
articles dgagera la quantit produite.
4)La reconstitution par les charges o les
recettes sont values partir d'une
charge dont la consommation est juge
proportionnelles avec le chiffre d'affaires.
140
4-3- Obligation de notification
La premire lettre de notification adresse

par l'administration, constitue le premier
acte de la procdure contradictoire
Le vrificateur expose les rsultats de la
vrification, notamment son valuation de
la comptabilit et des dclarations
examines.
Il doit se prononcer clairement sur la
probit de la comptabilit examine.
141
4-4- Droits du contribuable
Le contribuable peut rpondre dans un

dlai de 30 jrs max, et contester en partie
ou en totalit les rectifications proposes. Il
doit le faire par impt et priode vrifie.
Sinon, aprs expiration de 30 jrs de
rception de la 1re notification, il na plus le
droit de contester. Donc, limposition sera
tabli sur la base des lments notifis
142
4-4- Droits du contribuable
Une 2me notification est obligatoire dans

un dlai de 60 jrs maximum
Le contribuable a ensuite 30 jrs pour
rpondre cette 2me notification.
Enfin, le contribuable peut faire part de
son dsaccord avec demande de pourvoi
devant la commission locale de taxation ou
la commission nationale de recours fiscal
143

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FISCALITE

La fiscalit occupe une place importante

Elle lest galement sur le plan

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ACTIVITES NON DOMAINE

La base de la TVA comprend le prix du

Le fait gnrateur veut dire lvnement

Le rgime de lencaissement est le plus

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Avant de procder au paiement de la

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Certains redevables ne sont soumis la

Le prorata applicable en N est calcul

11.886 + 4.640 + 928

Calculer la TVA rcuprable et la valeur

La dduction de la TVA peut tre rvise

Changement du prorata dans le temps

Changement du prorata dans le temps

Si la TVA est dj dduite, le

Disparition non justifie de marchandises

Rgularisation pour dfaut de conservation

LIR est un impt qui sapplique aux

Ambassadeurs, agents diplomatiques

La catgorie des revenus professionnels

Rsultat net rel SNC et SCS sont

Rsultat net simplifi Bnfice forfaitaire

Activits RNR RNS BF

Commerciales, indust- CA>2M 1M<CA CA1M

Professions librales, CA>0,5M 0,25<CA CA 0,25M

Lexercice social = lanne civile

Le RNR se calcule de la mme faon que lIS

Rsultat comptable = Produits comptabiliss

Rsultat fiscal = Rsultat comptable

Ce rgime ne concerne que les personnes

Ce rgime ne concerne que les personnes

BF= (CA x Coeff) + Plus values nettes

Exemple de coefficients appliqus au CA:

TAF: Calculer le montant de la plus value

Sont considrs comme revenus fonciers:

Le revenu foncier urbain est dtermin :

Il ne faut pas dduire les charges supportes

La location meuble ou quipe de matriel

Mr NAZIH dispose dun immeuble (R+2).

Cette catgorie contient 2 types de revenus:

RNR et RNS Rgime forfaitaire

Dcline lidentit fiscale

ACTION PLACEMENT PLACEMENT

1) Les produits des actions supportent une

Si le bnficiaire ne dcline pas sont identit

Le revenu global imposable (RGI) est gal

Au RGI obtenu aprs avoir effectu les

En appliquant ce barme, limpt obtenu

Ensuite il faut appliquer des dductions

Ces dductions sont:

2) Rcupration de 80% de limpt pay

Limpt prlev la source et libratoire

Dtermination des revenus nets

Avant le 1er Mars de chaque anne,

Limpt d ne peut tre infrieur la cotisation