Fiscalité approfondie

Imposition des personnes morales

Professeur : M.M.Abou El Jaouad

Docteur d’Etat en gestion
PES Université Hassan II – Casablanca-
Expert consultant d’entreprise
Formateur en intra et inter-entreprises
Conseil en gestion, finance et fiscalité
 Fiscalité de l’entreprise

Programme:
L’impôt sur les sociétés (I.S).
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)

Références bibliographiques:
- Fiscalité appliquée de l’entreprise marocaine: M. Abou El Jaouad Editions
Maghrébines
- Fiscalité de l’entreprise marocaine: M; Marzak.
- La Taxe sur la valeur ajoutée : Rachid Lazrak. Editions Laporte
- L’impôt sur les sociétés : Rachid Lazrak. Editions Laporte.
- Guide pratique de fiscalité marocaine. Collection: Guides de l’entreprise.
- Lois relatives à L’IS , à l’IR et à la TVA,.
- Notes circulaires de la Direction des impôts.
- Code général des impôts.

Professeur: M.M.Abou El Jaouad

 Chapitre préliminaire
Fiscalité: Concepts et caractéristiques du
système fiscal marocain

Notion et rôles d’impôt:

Différents prélèvements fiscaux:

 Caractéristiques du système fiscal
marocain
Depuis la réforme entamée par la loi cadre de 1984, le système fiscal
marocain s’est distingué par deux faits marquants:

Faits essentiels de la fiscalité

marocaine

Liquidation et paiement
spontané de l’impôt par Droit de contrôle de
le contribuable ou le l’administration fiscale
le redevable
 Fiscalité déclarative
• L’entreprise marocaine se trouve de plus en plus en face d’un
système fiscal composé d’impôts déclaratifs.
* Elle est donc tenue de connaître parfaitement les dispositions
fiscales pour qu’elle puisse s’acquitter en bon et due forme de ses
obligations fiscales
* Déterminer l’impôt exigible est une affaire d’entreprise, pour cela:
. Elle doit connaître les règles d’assiette.
. Elle doit connaître le tarif fiscal
* Le paiement des impôts déclaratifs est spontané, l’entreprise doit
donc connaître son agenda fiscal.
• Le droit de contrôle de l’Etat:
* Les erreurs relevées sont pénalisées.
* Les retards de recouvrement sont sanctionnés et majorés.
Principaux impôts qui forment l’ossature
du système fiscal marocain:

• L’impôt sur les sociétés: I.S

• L’impôt sur le revenu: I.R
• La taxe sur la valeur ajoutée: T.V.A
Ces trois impôts reposent sur la
déclaration établie par le redevable ou le
contribuable.
• Classification des impôts:
- Impôt direct/ Impôt indirect.
- Impôt déclaratif / Impôt par voie de rôle.
- Impôt réel / impôt iréel.
Liquidation et recouvrement des
impôts
• Calcul de l’impôt:
- Base de calcul: Assiette de l’impôt:
- Tarif de l’impôt:
• Paiement de l’impôt:
- Paiement spontané.
- Paiement par voie de rôle.
- Retenues à la source
 L’administration fiscale
• Direction générale des impôts.

• Direction de douanes et des impôts

indirects.

• Trésorerie générale du royaume

 1er thème :
L’impôt sur les société: I.S
Ch 1/ Champ d’application.
Ch 2/ Base imposable.
I/ Appréciation fiscale des produits.
II/ Appréciation fiscale des charges.
III/ Reports déficitaires.
IV/ Détermination du résultat net fiscal.
Ch 3 Liquidation et recouvrement de l’IS
I/ Calcul de l’impôt exigible de l’exercice.
II/ Paiement de l’impôt exigible de l’exercice.
Ch 4 Obligations et contentieux fiscal en matière d’IS.
I/ Différentes obligations
II/ Les procédures contentieuses
 L’impôt sur les sociétés: IS

Instauré au Maroc par la loi n° 24-86

• Dahir n° 1-86-239.
• Paru au bulletin officiel n° 3873
L’I.S est venu remplacé essentiellement
l’I.B.P.
 A qui s’applique l’I.S?
• Personnes soumises à l’IS par obligation:
- Société anonyme, SARL, société en commandite par action.
- SNC et Société en commandite par simple lorsque l’un des
associés est personne morale.
- Etablissement publics (OCP, ONEP, A.N.P,R.A.M…).
• Personnes soumises par option:
SNC et société en commandite simple composées d’associés
personnes physiques peuvent opter d’une manière irrévocable de
se soumettre à l’IS.
Le choix de la date reste libre pour les sociétés, mais une fois effectué,
il ne peut être annulé.
 Les revenus imposables

• Sociétés résidentes au Maroc: Bénéfice fiscal dégagé

par le C.P.C et corrigé par les réintégrations et les
déductions éventuelles.(Taux d’imposition: 30%, 37%)
• Sociétés non résidentes au Maroc:
- Revenus de source marocaine transféré à l’étranger.
(Taux retenu à la source: 10%).
- Sociétés étrangères réalisant des travaux au Maroc:
* Choix d’un domicile au Maroc et donc s’assimiler à des
sociétés résidentes.
* Option à une imposition forfaitaire de 8% applicable au
C.A réalisé sur le territoire marocain.
 Les exonérations
La loi exonère de l’IS, soit d’une manière permanente soit temporaire certaines
personnes.

Exonérations

Exonérations ou Exonérations
réductions ou réductions
permanentes temporaires

Exonération totale Réductions

Associations et Exonération
suivie d’une Réductions Exonérations temporaires
organismes permanente en Exonérations
réduction permanentes: temporaires -Réduction de 50%:
sans but lucratif matière de retenue totales
permanente: -Entreprises -Revenus agricoles *Stés non résidentes
-Fondations à la source: suivies d’une
-Entreprises minières bénéficient Réalisés par des N’ayant pas opté
- Banque islamique -Pts des actions, Réduction
Exportatrices: 100% d’une imposition au Sociétés soumises Pour l’IS forfaitaire
- OPCVM Parts sociales ou Temporaire
Pour les 5 premières au taux de 17,5% Jusqu’2013 Pour les 5 premières
- SONADAC revenus assimilés -Entreprises des
années suivie d’une -Entreprises - Concessionnaires années.
- promoteurs servis à des stés zones franches
imposition au taux Implantées dans la des gisements *Les entreprises
Immobiliers pour exonérées de l’IS -Agence spéciale
de17,5% région de Tanger d’hydrocarbures Artisanales
les logements -Dividendes pérçus de Tanger med
-Hôtels pour le CA Imposition au taux pour 10 ans. *Ets d’enseignement
sociaux; par les OPCVM - ……………
réalisé en devise. De 17,5% - ………………… Privé
- ………………… - …………………
- ……………… -………………..
 Taux de l’IS
Le montant de l’impôt sur les sociétés se détermine à partir d’une assiette et d’un taux.

Taux de l’IS

Sociétés résidentes au
Sociétés non résidentes
Maroc

Réalisant des travaux

Sociétés non au Maroc:
financières -Ayant un domicile Société bénéficiant
(Autres que les Banques fiscal au Maroc: Taux
assurances et d’un revenu de
banques, les des sociétés
organismes de résidentes.
source marocaine:
organismes de IS retenu à la
crédit: - Option à un taux
crédit et les source de 10%
Taux 37% forfaitaire de 8%
assurances) appliqué au CA réalisé
Taux : 30% au Maroc.

Un taux réduit de 10% est appliqué au bénéfice des sociétés inférieur

ou égal à 300 000 dh (HT). (LF 2013)
 Taux d’imposition:
Les taux spécifiques applicables aux entreprises implantées en zones franches.

Taux des Zones franches

- 8,75% : 20 exercices suivants Taux de retenues à la source:

le 5ème exercice d’exonération totale.
-10% sur option pour les banques: Durant
les 15 premières années.
ou sur option l’équivalent en dh de 25 000 $
par an libératoire de tous les autres
impôts. 500 $ pour les sociétés holding
offshore.
-10% en cas de versements à des non
résidents.
-20% des montants perçus sur les
produits de placement à revenus fixes.
-15% des montants des produits des
actions et parts sociales et revenus
assimilés. (LF 2013)
 Détermination du résultat fiscal
C.P.C
Charges Produits

Résultat avant impôt

Passage du résultat comptable au résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

 Résultat net fiscal
Résultat brut fiscal = Résultat avant impôt + Réintégrations – Déductions

Résultat net fiscal = Résultat brut fiscal – Déficits reportables

Réintégrations: Charges comptabilisées mais non admises en

déduction et produits non comptabilisés ou
minorés mais imposables.
Déductions : Produits comptabilisés mais non imposables ou abattements
fiscaux sur plus-values.
Déficits fiscaux: Pertes fiscales des exercices antérieurs.
Fraction en provenance des amortissements, reportable
indéfiniment jusqu’à sa récupération.
Fraction hors amortissements reportable sur les bénéfices
des quatre exercices suivants.
 Les corrections fiscales
L’IS est déterminé toujours suivant le régime du résultat net réel.
La base de calcul de l’IS se dégage du résultat comptable auquel sont
apportées des corrections fiscales
Elles sont de deux types:

Résultat dégagé par le C.P.C

+ -
Réintégrations Déductions

=
Résultat fiscal
 Les réintégrations
1/ Elles se composent essentiellement des charges comptabilisées
mais non acceptées totalement ou partiellement en déduction
fiscale.
Exemple:
- Amendes et pénalités fiscales ou pénales.
- Fraction des dons accordés aux œuvres sociales des
établissements publics ou privés dépassant 2°/00 du C.A TTC du
donateur.
2/ Elles peuvent exceptionnellement concerner un produit ou une
fraction de produit imposable mais que l’entreprise n’a pas
enregistré.
Exemple:
- Intérêts sur prêt accordé gratuitement à un associé: Le fisc
considère ce genre d’opération comme un acte anormal e gestion.
- Gains de change latents: Ils ne sont pas comptabilisés par
principe de prudence mais ils sont imposables d’après la lois.
 Les déductions
• Elles sont représentées par les produits comptabilisés
mais non imposables fiscalement:

Exemples:
- Dividendes reçus des participations au capital des autres
sociétés.
- Reprises sur provisions antérieurement taxées.
 L’appréciation fiscale des produits
• Les produits sont en général imposables dès leur réalisation
indépendamment de leur date d’encaissement. Les produits non
définitivement acquis ne font pas partie de la base imposable de
l’exercice.
Exemples:
Ventes des biens:
- Ventes livrées aux clients: Produits imposables;
- Ventes non livrées même encaissées: Produits non imposables au
titre de l’exercice clos.
Ventes de services:
C’est l’exécution du service qui est le fait de rattachement du produit à
l’exercice.
 Produits exonérés
La loi exonère totalement ou partiellement certains produits:
- Soit pour éviter leur double taxation.

Exemple:
Dividendes reçus.
- Soit pour encourager l’investissement.

Exemple:
Régime de faveur en cas de fusion de sociétés
- Soit pour privilégier certaines activités.

N.B: Les produits comptabilisés mais non imposables doivent être déduits du
résultat comptable de l’entreprise.
 Reprises sur provisions
• L’imposition des reprises/provisions dépend du sort qui a été
réservé à la dotation qui a donné naissance à la provision.

Provision

Dotation initiale non déductible

Dotation initiale déductible Reprise: non imposable
Reprise : Imposable Pour éviter la double
imposition
 Les dégrèvements

• Selon le sort de la taxation de départ

Impôt de départ

Non déductible, donc

Déductible, donc
Le dégrèvement est non
Le dégrèvement est
imposable
imposable
 Produits financiers
Les produits financiers comprennent:
• Produits des titres de participation ou autres titres immobilisés. (Soumis à la retenue à la source de 15%
chez le distributeur, ils sont donc exonérés à 100%)
• Les gains de change: Produits imposables.
• Les intérêts créditeurs courus ou perçus. Imposables
• Les escomptes obtenus. Imposables.
• Les reprises financières sur provisions et les transferts de charges financières. (Imposables, sauf si la
dotation qui a donné lieu à la provision était réintégrée).

Produits de placements à
revenus fixes.

Soumis à une retenue à la source La retenue à la source est de 20%

chez le distributeur du revenu. applicable au revenu du placement.
Les produits sont imposables La retenue constitue une avance sur
pour leur montant brut. l’IS à imputer sur l’IS ou sur les
acomptes provisionnels.

Article 14 du CGI: Sont soumis à la retenue à la source les produits de placement à revenu fixe des
obligations des bons de caisse des bons de trésor, des OPCVM, des FPCT des OPCR des TCN, des dépôts à
terme, des prêts et avance consentis par des personnes physiques ou morales à toute autre personne
passible de l’IS ou de l’IR selon le régime réel, des prêts consentis par l’intermédiaire des établissements de
crédit ou organismes assimilés par des sociétés ou des personnes physiques à d’autres personnes.
 Les gains de change latents
• A la fin d’un exercice, l’entreprise procède à l’actualisation de ses
créances et dettes en devises et dégage de ce fait des écarts de
conversion:
- Les écarts favorables: Augmentation des créances et diminution des
dettes sont saisis pour l’évaluation correcte des postes du Bilan, mais ne
sont imputés en produit par principe de prudence(Produit non acquis).
mais les dispositions fiscales les considèrent comme des produits
imposables: Il faut donc les réintégrer.
L’exercice suivant il faut les déduire en extra-comptable, pour éviter qu’ils
ne soient imposés doublement.
- Les écarts défavorables: Diminution des créances et augmentation des
dettes: Deux écritures sont à constater:
• Actualisation des créances et dettes et constatation des écarts de
conversion.
• Constitution de provision pour pertes de change par principe de
prudence.
 Application
Le CPC de l’exercice N, de la SA « ECOGESTION » a dégagé un résultat avant impôt de: 435 678,75 dh.
Parmi les produits comptabilisés, on soumet à votre à votre appréciation les éléments suivants:
1/ Vente de marchandises, comptabilisée le 22/12/N pour : 322 400 dh (HT), livrée le 28/12/N mais la créance relative à
cette vente ne sera encaissée qu’au 20/01/N+1.
2/ Vente de marchandises, comptabilisée le 25/12/N pour 124 600 dh (HT), le client a réglé le jour même sa créance,
mais la livraison des marchandises n’a été effectuée que le 05/01/N+1: le comptable n’a pas effectué de régularisation.
3/ Avance de 15 000 dh, reçue le 20/12/N d’un client sur une commande qui ne lui sera livrée que le 15/01/N+1, le
comptable l’a enregistré en vente de l’exercice.
4/ Encaissement le 15/12/N de : 18 000 dh relatifs aux loyers d’un magasin à une autre société, le montant représente
le loyer de décembre N et janvier N+1: Aucune régularisation n’a été constatée au 31/12/N.
5/ Reprises sur provisions comptabilisées au 31/12/N:
• 4 500 dh, relative à une provision qui a été constituée le 31/12/N-2 d’une manière forfaitaire pour déprécier des
créances douteuses.
• 12 300 dh, relative à une provision constatée au 31/12/N-1 pour déprécier un lot de marchandises.(justifiée et
déductible en N-1).
6/ Dégrèvement de 43 600 dh, obtenu le 24/09/N sur la taxe professionnelle, qui était payée au titre de l’exercice N-1.
7/ Dividendes de 123 400 dh reçus sur une participation au capital de la SA « BEST ».
8/ Intérêts de 3 255 dh, reçus des salariés sur des prêts qui lui ont été accordés par l’entreprise.
9/ Gains de change de 34 600 dh, constatés lors des règlements des dettes en devises.
L’actualisation des dettes et des créances en devises au 31/12/N, a dégagé un écart de conversion passif de 14 250 dh
(Gains de change latents) l’écart de conversion passif de l’exercice N-1 était de: 9 860 dh.
Les charges comptabilisées en N, mais non acceptées en déduction fiscale s’élèvent à 123 548,25 dh.

Travail à faire:
1/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N.
2/ Déterminer l’impôt exigible de l’exercice N.
IS: 30%, Taux de cotisation minimale: 0,5%
Base de calcul de la cotisation minimale pour l’exercice N: 15 436 840 dh.
L’appréciation fiscale des charges
• Le résultat comptable constitue le point de départ de la
base d’imposition de l’IS, c’est pourquoi, le fisc contrôle
tout d’abord l’exactitude du résultat dégagé par le C.P.C.

• Pour l’admission d’une charge en déduction, il faut

qu’elle remplisse les quatre conditions exigées par les
règles fiscales.

• Il faut que la charge ne soit pas exclue du droit à

déduction.

• Cependant, il faut avouer que le manque de précision

des règles fiscales, laisse planer du doute quant à la
déducttion ou non d’une dépense.
 L’appréciation fiscale des charges
- Conditions d’ordre général pour l’admission des charges en
déduction fiscale:
1/ La charge doit être liée à la gestion et engagée dans l’intérêt général de
l’entreprise.
* Charges privées des associés ou de l’exploitant ou de leurs membres de
famille supportées par l’entreprise sont exclues du droit à déduction.
2/ La charge doit être rattachée à l’exercice d’imposition.
• Charges ne se rapportant pas à l’exercice doivent être régularisées.
• Charges des exercices antérieurs doivent faire l’objet d’une demande de
dégrèvement.
• 3/ La charge doit être enregistrée et appuyée de pièce justificative
probante.
4/ La charge doit se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise.
* Certaines dépenses qui prolongent la durée de vie des immobilisation ou
qui augmentent leur valeur, doivent être considérées comme des
immobilisations et non comme des charges rattachées à un seul exercice.
 Achats
• Achats d’éléments corporelles

Réception

Reçus: Charges Non reçus: Charges

déductibles non déductibles
 Achats de services
• Eléments incorporels.

Exécution

Non exécuté
Service exécuté
Charge non
Charge déductible
déductible
 Impôts et taxes
• Les impôts et taxes directes ou les droits assimilés
constituent des charges déductibles.

• Les majorations et les pénalisations se rapportant à

tous les impôts et taxes sont non déductibles.

• L’impôt sur le résultat: IS ou IR pour les bénéfices

professionnels sont des charges non déductibles.

• Les provisions pour impôts sur le résultat et pour les

pénalisation ou redressements fiscaux sont par
accessoires non déductibles.
 Les charges de personnel
• Salaires,appointements, et gratifications accordés au
personnel de l’entreprise: Charges déductibles.

• Rémunération doit correspondre à un travail effectué pour

l’entreprise, un contrat de recrutement doit être signé.

• La rémunération ne doit pas être excessive eu égard à la

qualification du salarié et à la prestation fournie.

• Aucun seuil n’est fixé pour l’appréciation des

rémunérations réputées excessive.
 Les charges externes
•Les charges externes sont variées et normalement déductibles, quand
elles remplissent les conditions exigées par la loi. Cependant il faut
contrôler certains frais qui font partie de ce poste pour respecter les limites
ou les seuils de tolérance fiscale.
Charges à surveiller:
• Redevances crédit-bail: relatives aux immobilisations louées sauf
voitures de tourisme, elles sont déductibles. Concernant des voitures de
services, il faut contrôler les amortissements compris pour éviter le
dépassement du seuil acceptable limité à 300 000 dh TTC et un taux
d’amortissement de 20%.
Exemple:
Pour l’année N, une entreprise a comptabilisé une redevance leasing de 55 640 dh TTC de
9 mois, relative à à une voiture d’une valeur TTC de 348 000 dh(TVA de 20%).
Amortissements inclus dans la redevance ( en supposant que la société de leasing
choisit d’amortir sa voiture louée sur 5 ans:
Amorts inclus dans la redevance:(348 000 / 1,2)x20%x (9/12) = 43 500 dh.
Amortissement déductible: (300 000/1,2) x 20% x 9/12 = 37 500 dh
Réintégration: 43 500 (-) 37 500 = 6 000 dh
 Charges externes
• Entretien et réparations: Lorsque les frais sont engagés pour remettre une
immobilisation en état normal, la charge est rapportée à un seul exercice,
par contre lorsque l’entretien ou le réparation a pour conséquence de
rénover une immobilisation de lui rajouter de la valeur ou de lui prolonger
la durée de vie, la dépenses doit être immobilisée: C’est plutôt un
aménagement ou une installation qu’une charge.

• Primes d’assurance: lorsqu’elles se rapportent aux besoins d’exploitation,

elles sont déductibles. L’assurance-vie contractée sur la tête des
dirigeants au profit de leurs héritiers doivent être considérées comme des
avantages à incorporer aux salaires et à faire soumettre à l’IR.
Lorsqu’elles reviennent à l’entreprise, elles sont considérées comme des
placements et non des charges, elles doivent être réintégrées. L’indemnité
reçue sera imposable pour la fraction dépassant les primes payées.

• Rémunérations et honoraires aux tiers: Elles doivent être inscrits sur la

déclaration spéciale et soumis à la source pour les bénéficiaires non
patentables. Les transferts vers l’étranger doivent être soumis à l’IS
retenue à la source de 10%.
 Charges externes
• Cadeaux à la clientèle : Pour être admis en déduction, ils doivent
répondre à deux condition:
- Porter le nom, le sigle ou la mention des produits commercialisés par
l’établissement.
- Leur valeur unitaire ne doit pas dépasser 100 TTC.
• Cotisations et dons:
Dons et subventions accordés

Autres dons à des

Dons accordés aux bénéficiaires non
Dons accordés aux
œuvres sociales des autorisés d’une
établissements reconnus
établissements publics manière réglementaire
d’utilité publique
ou privés: Acceptés dans à recevoir des dons:
Déductibles sans limite
de 2%0 du CA TTC Non déductibles
Excédent à réintégrer
 Pertes sur créances ou créances soldées

• Toute créance abandonnée par simple décision de gestion est

considérée comme une réintégration, de même la TVA y afférente doit
être portée sur la déclaration du mois où la décision de libération du
client est prise.

• Pour leur admission en déduction , la perte doit être justifiée par une
action en justice, une déclaration de faillite du clients ou par toute
autre preuve probante

• Les provisions constituées pour faire face aux insolvabilités des

clients sont admises en déduction lorsqu’elles sont précédées par
une action en justice. Toute dotation constatée par simple estimation
de gestion ou forfaitairement est non déductible.
 Les dotations aux amortissements
• Les dotations aux amortissements doivent remplir les conditions
suivantes pour leur admission en déduction fiscale:

Quatre conditions

Les dotations doivent

Les immobilisations
être comptabilisées Les amortissements
Doivent doivent être autorisées
toute dotation ratée ne doivent être exclus
Correspondre à à la pratique d’amrts
ne peut être déduite du droit à déduction
des immobilisations et calculés
qu’à partir du 1er Fraction des voitures
inscrites en Actif conformément aux
exercice qui suit sa de tourisme dépassant
de l’Ese dispositions
durée de vie 300 000 dh TTC
fiscales

Deux modalités d’amortissement:

- Constant selon les taux indiqués ou les taux d’usage de la profession.
- Dégressif sans que l’immobilisation ne soit exclue de cette pratique.
 Les dotations aux provisions
• Les provisions sont soumises à un contrôle très stricte pour leur
admission en déduction fiscale:

5 conditions

La perte ou
la charge
provisionnée
La perte ou la Les dotations
doit être
La perte ou La perte ou la charge doit avoir doivent être
elle-même
La charge doit charge doit être son origine dans comptabilisées
déductible.
être nettement probable et non l’exercice. et reportées
La règle de
précisée pas éventuelle Rattachement à sur le tableau
l’accessoire qui
l’année des provisions
doit suivre
le principal doit
être appliquée

Provisions exclues du droit à déduction: Provisions pour amende fiscales ou pénales,

Les provisions pour propre assureur, les provisions pour garanties données aux clients,
Les provisions pour gratification du personnel, pour congés payés, pour retraite,….
 Provisions réglementées
• Elles ont pour but l’atténuation de la charge d’impôt:

Principales provisions réglementées

Provisions pour
Provisions pour Provisions pour
logement de
reconstitution des investissement:
personnel
gisements: 20% du bénéfice fiscal
3% du bénéfice
50% du bénéfice fiscal sans dépassement
fiscal à affecter
sans dépassement de 30% de 30% du montant
à concurrence au
Du montant d’investissement d’investissement.
moins de 50% aux
Abrogée
habitats économiques
 Charges financières

• Les charges d’intérêts dus aux tiers sont déductibles à condition que
les emprunts ont servis au financement de l’entreprise.
• Les intérêts dus aux associés et aux entreprises du groupe sont
contrôlés pour éviter les transferts de produits entre filiales.
- Intérêts des comptes courants d’associés:
Ils ne peuvent être admis en déduction que lorsque le capital social de
l’entreprise est totalement libéré (Condition) et sans que l’intérêt ne
puisse dépasser le seuil fixé par la loi. ( Somme des avances ne doit
excéder le capital, le taux d’intérêt ne doit dépasser le taux décrété par
le ministre des finances pour l’année écoulée).
- Les intérêts inter filiales: ils peuvent servir à transférer le bénéfice
d’une filiale vers une autre filiale déficitaire en vue de minorer l’impôt.
La charge peut être refusée en déduction, par contre le produit financier
de la filiale prêteuse est imposable.
 Intérêts des avances en comptes courants d’associés

• Capital social d’une société : 1 000 000 dh.

• Avances reçues des associés:
- 400 000 dh le 01-01- N.
- 800 000 dh le 01-07- N.
• Retrait de 300 000 dh le 01-10- N.
• Taux de rémunération des avances: 6%. Taux fiscal de l’année: 3,25%.
 1ère hypothèse: Capital libéré de Trois quarts: Tout l’intérêt servis aux associés est
non déductibles.
 2ème hypothèse: Capital entièrement libéré:
- Intérêts comptabilisés: (400 000 x 6% x 6/12) + (1 200 000 x 6% x 3/12) + ( 900
000 x 6% x 3/12) = 43 500 dh.
- Intérêts admis fiscalement:
Du 01-01 au 30-06: 400 000 x 3,25%% x 6/12 = 6 500 dh
Du 01-07-au 30-09: La somme des avances dépasse le capital, l’intérêt fiscal se
calcule sur le plafond: 1 000 000 x 3,25% x 3/12 = 8 125 dh
Du 01-10 au 31-12: 900 000 x 3,25% x 3/12 = 7 312,50 dh
Intérêts à réintégrer = 43 500 – ( 6 500 + 8 125 + 7 312,50) = 21 562,50 dh.
 Application
La SA « ECOGESTION » au capital de 1 000 000 dh, a pour activité la vente en gros des produits sanitaires. Son CPC au
titre de l’exercice N (Année civile ) a dégagé un résultat avant impôt de: 123 456,75 dh.
Les charges comptabilisées soumises à votre appréciation fiscale sont les suivantes:
1/ Achats de marchandises : 23 450 dh (HT) totalement encaissé, livrées pour ¾ le 24/12/N, le dernier quart n’est pas
disponible et la société prépare le reste de la commande qui sera livré le 10/01/N+1, le comptable n’a pas régularisé.
2/ Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 dh (HT) , le comptable les a imputé en achats de petits outillages.
3/ Versement d’une avance de 4 000 dh, au F/s de marchandises comptabilisée en achats, la commande ne sera reçue
qu’en janvier N+1.
4/ Prime d’assurance de 16 400 dh comptabilisée le 01/04/N relative à la couverture des risques de la période du 01/04 N au
31/03/N+1.
5/ Paiement de la taxe professionnelle le 24/05/N en retard: Principal: 12 360 dh, Pénalité, amende et majoration: 2 335 dh.
6/ Dons accordés et comptabilisés: Croissant rouge marocain: 5 500 dh, aux œuvres sociales de l’entreprise: 14 560 dh.
7/ Parmi les salaires figure les rémunérations accordées à Mme Lahlou femme de l’associé principal occupant le poste
d’assistante du directeur général (montant annuel: 102 540 dh), la rémunération du fils de Mr Lahlou, étudiant à Paris pour
un montant global de (75 360 dh, salaires bruts et 14 234 dh de charges sociales).
8/ Intérêts sur emprunts auprès de la banque: 123 456 dh et des intérêts sur les avances des comptes courants d’associés
pour un montant global de 54 000 dh : Les avances étaient de 800 000 dh depuis le 01/01/ N , le 01/10/N un montant de
400 000 dh a été de nouveau avancé par les associés, le taux fiscalement admis pour N est de 2,75%.
9/ Dotations aux amortissements: Une dotation de 45 600 dh a été constatée pour amortir une voiture d’un montant golbal
(TTC) de 342 000 dh acquise et mise en service le 05/05/N. Une dotation aux amortissements de quatre ordinateurs omise
en N-1 et comptabilisée avec celle de l’exercice N: VO des ordinateurs: 30 320 dh, date d’acquisition: 01/04/N-1. Taux
d’amortissement: 15%. Dotation globale comptabilisée: 7 959 dh.
10/ Dotations aux provisions: 12 300 dh pour déprécier un lot de marchandises démodées, 45 600 dh pour faire face à des
pénalités fiscales éventuelles, 5 260 dh pour une perte de change probable.
Parmi les produits comptabilisés on relève: 87 640 dh de produits non imposables.
CA : 22 400 000b dh (HT) TVA 20%
Travail à faire:
1/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N.
2/ Déterminer l’impôt exigible pour l’exercice N , sachant que la base de cotisation minimale pour l’année est de 23 456 700 dh.
Le capital de la société s’élève à 1 000 000 dh entièrement libéré.
 Déficits reportables
• Lorsqu’un exercice se termine par une perte fiscale, celle-ci prend le nom de déficit
fiscal. Automatiquement l’entreprise se trouve soumise à la cotisation minimale.

Déficit fiscal .
Dotations aux amortissements
De l’exercice

Non Oui
Déficit > Dotations aux amorts

Déficit provenant entièrement des Déficit à décomposer:

amortissements.
Il est reportable sur les bénéfices
des exercices suivants jusqu’à
sa récupération totale sans limitation
de délai
- Déficit d’amortissements =
∑ dotations aux amorts
- Le supplément est appelé: Déficit hors
amortissements: reportable sur les
bénéfices des quatre exercices suivants
 Schéma d’ensemble pour la
détermination du résultat net fiscal
 Résultat avant impôt: déterminé par le CPC.
 Corrections fiscales en extra-comptable:
• (+) Réintégrations fiscales. Résultat avant impôt
• (-) Déductions fiscales. Eléments Réintégrations Déductions

• (=) Résultat brut fiscal.

 (-) Déficits reportables.
• (=) Résultat net fiscal.
C.P.C

Charges Produits

Résultat brut fiscal

(-) déficits reportables
Résultat avant impôt (=) Résultat net fiscal
 Détermination de l’impôt
Résultat net fiscal peut être positif ou négatif:

Résultat net fiscal

Bénéfice net fiscal

- Calcul de l’IS: Bénéfice x taux
- Calcul de la cotisation minimale Perte nette fiscale: Déficit fiscal
- L’impôt exigible sera représenté
par le plus élevé des deux L’impôt est représenté par la
En absence d’imputation des excédents cotisation minimale
de CM/IS des exercices antérieurs
 Calcul de l’impôt
- Calcul de l’IS:
Bénéfice net fiscal x Taux de l’IS.

- Calcul de la cotisation minimale:

* Base de calcul de la CM:
. C.A (HT)
. Produits accessoires
. Produits financiers sauf éléments exonérés.
. Primes,dons et subventions reçus.
* Taux de cotisation minimale:
. 0,5% pour la plupart des sociétés non soumises à une
réglementation des prix de vente.
. 0,25% pour les sociétés à marges bénéficiaires réglementées.
C.M = Base x Taux
 Calcul de l’impôt exigible
Cas d’un bénéfice fiscal sans excédents de CM/IS à imputer:

- Calcul de l’IS = Bénéfice fiscal x Taux

- Calcul de la CM

Oui Non
IS > CM

Impôt exigible sera représenté par de Impôt exigible sera représenté par
l’exercice sera l’IS la CM
 L’imputation de l’excédent de la CM par rapport
à l’IS
- Règle: L’excédent de CM/IS est imputable sur l’ excédent de
l’IS/CM des trois exercices suivants.
- Excédent de CM/IS: Lorsqu’une entreprise supporte au titre d’un
exercice la CM, la différence = CM – IS, constitue un excédent que
l’entreprise a droit de récupérer par soustraction sur l’excédent
d’IS/CM de l’exercice suivant ou à défaut sur celui de 2ème ou du 3ème
exercice qui suit son apparition.
- Exemples:
* N-2 : Déficit fiscal = - 98 600 dh.
Base de CM= 8 654 800 dh.
* N - 1 : Bénéfice comptable avant impôt= 124 600 dh
Total des réintégrations = 54 680 dh
Total des déductions = 25 760 dh
Base de CM = 10 456 600 dh.
* N : Bénéfice net fiscal = 345 680 dh
Base de CM = 12 456 400 dh
Déterminer l’impôt exigible de chaque année?
 Imputation des excédents de CM/IS
Corrigé de l’exemple
• N-2: Déficit fiscal : Impôt exigible : CM: 8 654 800 x 0,5% = 43 274 dh.
La CM constitue un excédent payé imputable sur les excédents d’IS/CM des trois
exercices suivants.
• N-1:
- Résultat brut fiscal = 124 600 + 54 680 – 25 760 = 153 520
- Déficit reportable (-) 98 600
--------------------
Résultat net fiscal = 54 920
- I.S = 54 920 x 35% = 19 222 dh
- CM = 10 456 600 x 0,5% = 52 283 dh
- Impôt exigible = C.M = 52 283 dh.
- Excédent de CM/IS = 52 283 – 19 222 = 33 063 dh(Imputable sur les excédents
d’IS/CM des trois exercices suivants) .
• N: IS =345 680 x 35% = 120 988 dh; CM= 12 456 400 x 0,5% = 62 282 dh
- Excédent d’IS/CM= 120 988 – 62 282 = 58 706 dh.
- Il servira à éponger entièrement la CM de N-2, le reste permettra d’éponger
une fraction de l’excédent de CM/IS de N-1 soit: 58 706-43 274 = 15 432 dh
- Il reste à imputer sur les excédents d’IS/CM de N+1 ou N+2:
33 063 – 15 432 = 17 631 dh.
• Impôt définitif au titre de N = 62 282 dh
 Réduction de l’impôt en cas
d’augmentation de capital

• Historique:
- Loi de finances 1995, réduction de l’impôt de 10% du montant de l’augmentation du capital
réalisée entre le 1er janvier et le 31 décembre 1995. (1 année)
- Loi de finances 2005, réduction d’impôt en faveur des PME soumises à l’IS dont le CA < à
50 millions de dh, pour les augmentations du capital réalisées entre le 1 er janvier 2005 et le
31 décembre 2006 (2 ans), la réduction de 10% du montant de l’augmentation est
appliquée uniquement sur l’impôt de l’année d’augmentation du capital.

• Loi de finances 2009:

En vue de consolider la CAF des PME soumises à l’IS, quelles soient bénéficiaires ou
déficitaires, le paragraphe V de l’article 7 de la loi de finances N° 40-08 a prévu:
- Une réduction de l’IS ou de la cotisation minimale de 20% du montant de l’augmentation
du capital réalisée entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2010.
- Une réduction des droits d’enregistrement: un droit fixe de 1 000 dh au lieu de 1% prévu
pour les actes d’augmentation de capital des sociétés.
 Conditions d’éligibilité à une réduction d’impôt

Le bénéfice de la réduction de 20% est subordonné aux conditions suivantes:

6 conditions

L’augmentation ne doit
Augmentation L’augmentation de pas être suivie d’une
Augmentations par Le CA réalisé au cours
décidée et réalisée Capital doit être capital ne doit pas réduction, ni d’une
des apports en des 4 derniers exercices
entre le 1er janvier entièrement libéré au avoir été précédée cessation d’activité
numéraires et/ou par clos avant le 1er janvier
2009 et le 31 cours de l’exercice d’une réduction du pendant 5 ans à
l’incorporation des 2009 doit être inférieur
décembre 2010 concerné par la dite capital entre le 1er compter de la clôture
créances des C/C à 50 millions de dh.(HT)
sociétés existantes augmentation janvier 2008 et la de l’exercice de
le 1er janvier 2009 d’associés date d’augmentation l’augmentation du
capital

Cessation d’activité comprend:

- Dissolution de la société;
- transformation de la forme juridique de la société entraînant son exclusion du champ de l’IS ou la création
d’une nouvelle personne morale;
- Fusion réalisée dans les conditions de droit commun et entraînant l’imposition des plus-values entre les mains
de la société absorbée. Par contre, en cas d’option pour le régime particulier de fusion, l’avantage fiscal est
transféré à la société absorbante, avec un engagement de celle-ci de respecter les conditions précitées.
La cession partielle d’activité ne remet pas en cause la réduction de l’impôt.
 Modalités de la réduction d’impôt
• Réduction de l’IS de 20% du montant de l’augmentation du capital.
• Cette réduction est appliquée au montant de l’impôt définitif de
l’exercice après:
- Soustraction des impôts retenus à la source sur les produits de
placements à revenu fixe de l’exercice concerné.
- Des excédents de cotisations minimales/IS des exercices antérieurs.
Les acomptes provisionnels sont donc imputés sur l’impôt après
réduction de 20% du montant de l’augmentation du capital.
• Si le montant de l’impôt exigible est insuffisant pour couvrir la
réduction d’impôt à laquelle la société a droit, le reliquat est imputé
d’office sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants, sans limitation dans le temps.
• Lorsqu’une société procèdent à deux ou à plusieurs augmentations du
capital entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2010, chacune d’elle
ouvre droit à la réduction de 20%.
 Exemple

La société « SA SOFM » a augmenté le 1 er juillet 2009 son capital de 4 000 000 dh, en conformité avec les
conditions prévues à l’article 7-V de la loi de finances 2009.
Données de l’exercice 2009:
Chiffre d’affaires (HT) 30 000 000
Résultat net fiscal 1 500 000
Cotisation minimale/ (30 000 000 X 0,5%) 150 000
IS (1 500 000 x 30%) 450 000
Total des acomptes versés au cours de l’exercice 2009 400 000
Montant de la réduction d’IS (4 000 000 x 20%) 800 000
IS à verser avant le 1er avril 2010 0
Reliquat de la réduction après imputation sur l’impôt dû: (800 000 – 450 000) 350 000

Suite à la réduction de 20% du montant de l’augmentation de capital, l’impôt dû par la société est nul.

Ordre d’imputation sur l’impôt dû :

- Montant de l’impôt retenu à la source sur les produits de placements à revenu fixe.
- Crédit de cotisation minimale provenant des exercices antérieurs.
- Réduction de 20% du montant de l’augmentation du capital.
- Acomptes versés au cours de l’exercice.
• Exercice 2010:
- Montant de chaque acompte:
450 000 / 4 = 112 500 dh.
- Imputation du reliquat de la réduction de 350 000 dh sur les acomptes dus en 2010:
1er acompte: 112 500 – 350 000 = - 237 500
2ème acompte: 112 500 – 237 500 = - 125 000
3ème acompte: 112 500 – 125 000 = - 12 500
4ème acompte: 112 500 – 12 500 = 100 000
- Imputation des acomptes versés en 2009:
100 000 – 400 000 = - 300 000 dh
- l’excédent des acomptes versés en 2009, après imputation sur le reliquat du 4 ème acompte de
2010, de 300 000 dh doit être restitué à la société dans le délais d’un mois de la date
d’échéance du dernier acompte de l’exercice 2010, c’est-à-dire le 31/01/2011, conformément
aux dispositions de l’article 170 – IV du CGI.
- Déclaration de l’exercice 2010 fait ressortir les données suivantes:

Chiffre d’affaires (HT) 36 000 000

Résultat net fiscal 1 800 000
Cotisation minimale 36 000 000 x 0,5% 180 000
IS : 1800 000 x 30% 540 000
IS à verser après imputation des acomptes de l’exercice 2010: 540 90 000
000 – 450 000
 Application

La SA « MIR » a réalisé au cours de l’exercice 2009 une augmentation du capital

par apport en numéraire de 1 000 000 dh et par incorporation des avances en
comptes courants des associés de 500 000 dh.
Les données fiscales de l’exercice 2009 sont les suivantes:
- Chiffre d’affaires 25 600 000 dh
- Résultat avant impôt 650 900 dh
- Charges à réintégrer 123 400 dh
- Produits à déduire 43 300 dh
- Déficit fiscal de 2008 (-) 234 688,75 dh
- Base de la cotisation minimale pour l’exercice 2008: 24 670 600 dh
- Base de la cotisation minimale de l’exercice 2009: 25 875 000 dh.

Travail à faire:
1/ Déterminer l’impôt exigible de l’exercice 2008.
2/ Déterminer l’impôt exigible de l’exercice 2009.
3/ Préciser comment sera imputée l’augmentation du capital réalisée en 2009.
 Le paiement spontané de l’impôt
1/ Les acomptes provisionnels:
Chaque acompte équivaut à : impôt exigible de l’exercice précédent x
25%.
- 1er acompte à payer à la fin du 3ème mois qui suit la date d’ouverture
de l’exercice.
- 2ème acompte à payer à la fin du 6ème mois da la date d’ouverture de
l’exercice.
- 3ème acompte à payer à la fin du 9ème mois de la date d’ouverture de
l’exercice.
- 4ème acompte à payer à la fin de l’exercice.
Exemple:
- IS de N-1: 45 680 dh.
- 1ère hypothèse: CM de N-1: 32 698 dh.
- 2ème hypothèse: CM de N-1: 66 540 dh
Déterminer pour chaque hypothèse les acomptes à payer au
titre de l’exercice N.
 Impôt de l’exercice N-1 et acomptes à verser en N.

1ère hypothèse:
Impôt exigible au titre de N-1 :
l’IS représenté par: 45 680 dh.
Acomptes : 45 680 x 25% = 11 420 dh.
Dates limites de versement pour une année civile:
31-03-N (1èr acompte) ,30-06- N (2ème acompte),30-09-N
(3ème acompte) et 31-12- N (4ème acompte).

2ème hypothèse:
Impôt exigible pour N-1:
La cotisation minimale de : 66 540 dh.
Acomptes = 66 540 x 25% = 16 635 dh.
Dates limites: A la fin de chaque trimestre de l’année N (Voir ci-dessus).
 2/ Régularisation:
• Deux cas sont à envisager:

Détermination de l’impôt
définitif de l’exercice

Oui Non
Impôt exigible > ∑ acomptes

Le trop payé est imputé

Paiement du reste = sur le premier acompte
Impôt (-) ∑ acomptes de l’exercice suivant et
au plus tard à la fin éventuellement sur le
Du 3ème mois qui suit 2ème , le reste peut être
La clôture demandé en remboursement
 Suite de l’exemple
• Supposons que l’impôt définitif de N-1 est de : 45 680 dh.
• Supposons que l’impôt de N s’est arrêté à:
- 1ère hypothèse : 74 460 dh.
- 2ème hypothèse : 38 220 dh.
 1ère hypothèse:
Il reste à payer au plus tard le 31-03 - N:
74 460 (-) ( 4 x 11 420 ) = 28 780 dh.
 2ème hypothèse:
Trop payé = (4 x 11 420) (-) 38 220 = 7 460 dh.
1er acompte 2005 = 38 220 x 25% = 9 555 dh
Imputation de l’excédent payé en 2004: 7 460 dh
------------------
Montant à payer au titre du 1er acompte : 2 095 dh
Le 2ème , le 3ème et le 4ème acomptes seront payés entièrement à raison de
9 555 dh chacun.
Calcul de la cotisation minimale dans le cas
d’exonération

• Activité totalement exonérée : Exonération de CM sauf si l’entreprise

dispose de produits accessoires et financiers supplémentaires.

• Activité exonérée à 50%: les produits relatifs à cette activité sont réduits de
moitié pour le calcul de la CM.

• Activités mixtes dont certaines sont exonérées d’autres imposables:

- Calcul de la CM d’après la base totale des produits imposables ou non.
- Détermination du prorata pour le calcule de la CM exigible.
P = Base de CM ( Produits imposables) x 100
Base de CM ( Produits imposables ou non)

CM (Définitive) = CM ( Théorique) x P
 Exemple
• CA imposable 3 000 000
• CA exonéré à 100% 1 600 000
• CA exonéré à 50% 1 000 000
• Produits accessoires 71 500
• Produits financiers( Intérêts et escomptes reçus) 8 500
• Dividendes reçus 15 000
• Subventions reçues:
- Relative à l’activité imposable 30 000
- Relative à l’activité exonérée à 100% 16 000
- Relative à l’activité exonérée à 50% 10 000
• Subventions d’investissement 20 000
------------------
Total 5 771 000
• Calcul du prorata:
Nature des produits Base brute de la Eléments à soustraire
CM pour déterminer le
numérateur
CA imposable 3 000 000 --------------
CA exonéré à 100% 1 600 000 1 600 000
CA exonéré à 50% 1 000 000 500 000
Produits accessoires imposables 71 500 -------------
Produits financiers imposables 8 500 -------------
Dividendes exonérés à 100% 15 000 15 000
Subventions reçues:
- Au titre de l’activité imposable 30 000 -------------
- Au titre de l’activité exonérée à 100% 16 000 16 000
- Au titre de l’activité exonérée à 50% 10 000 5 000
Reprise/Subvention d’investissement 20 000 -------------

Total 5 771 000 2 136 000

P = ( 5 771 000 - 2 136 000 ) x 100 = 62,99%

5 771 000
 Calcul de la cotisation minimale

• CM (Théorique) = 5 771 000 x 0,5% = 28 855 dh

• CM due = 28 855 x 62,99% = 18 175,76 arrondie à 18 176 dh

• C’est ce deuxième montant qui sera comparé à l’IS définitif pour

déterminer l’impôt exigible de l’exercice.

• N.B:
Cette méthode ne doit pas faire double emploi avec la soustraction
immédiate des éléments exonérés de la base de calcul de la cotisation
minimale.
 Détermination de l’impôt en cas d’exonération

• L’entreprise peut bénéficier d’une exonération partielle ou totale se

rapportant en tout ou en partie à son activité.

• L’impôt brut déterminé d’après le résultat global est réparti selon un

prorata.

• Le prorata est calculé d’après les produits imposables ou non placés au

dénominateur et les produits imposables ( Produits bruts – fractions
exonérées) placé au numérateur.

P= Total des produits – fractions exonérées x 100

Total des produits
 Exemple
• Les données de l’exercice 2004 d’une entreprise se présentent comme suit:
- Activités imposables 1 200 000
- Activités exonérées à 100% 480 000
- Activités exonérées à 50% 300 000
- Produits accessoires 80 000
- Intérêts, escomptes et gains de change 15 000
- Subventions reçues:
* Au profit des activités imposables 30 000
* Au profit des activités exonérées 16 000
* Au profit des activités exonérées à 50% 10 000
- Reprises sur subventions d’investissement 20 000
- Produits non courants 65 000
-----------------
Total des produits 2 216 000
Résultat net fiscal : 350 000
Impôt brut = 350 000 x 30% = 105 000
• Calcul du prorata:
Nature des produits Eléments du Eléments à soustraire
dénominateur pour le calcul du
numérateur

- Activités imposables 1 200 000 ----------

- Activités exonérées à 100% 480 000 480 000
- Activités exonérées à 50% 300 000 150 000
- Produits accessoires 80 000 ----------
- Intérêts, escomptes et gains de change 15 000 ----------
- Subventions reçues:
• Relatives à l’activité imposable 30 000 ----------
• Relative à l’activité exonérée à 100% 16 000 16 000
• Relative à l’activité exonérée à 50% 10 000 5 000
- Reprise sur subvention d’investissement 20 000 ---------
-Produits non courants 65 000 ---------

Total 2 216 000 651 000

En cas d’option à l’exonération totale des plus-values le montant de 40 000 dh sera

retranché entièrement.
• Prorata = 2 216 000 - 651 000 x 100 = 70,60%
2 216 000

• Calcul de l’impôt dû :
Impôt brut ( IS théorique) = 350 000 x 35% = 105 000 dh.
IS dû = 105 000 x 70,60% = 74 130 dh.
Détermination de la cotisation minimale brute , d’après l’application du taux
aux produits formant la base de calcul, sans distinction des produits
imposables ou non.
Détermination de la cotisation minimale par pondération du prorata.
Comparaison de l’IS déterminé par le prorata et la CM calculée par le
prorata et détermination de l’impôt définitif de l’exercice.
NB:
Cette méthode ne doit pas faire double emploi avec les rectifications extra-
comptables lorsqu’elles ont pour objet d’exclure des produits imposables
et des charges déductibles ceux afférents à des activités exonérées.
 Le contentieux fiscal en matière d’I.S
• Le contrôle fiscal porte sur les déclarations établies par les contribuables, il peut donner lieu
à un rehaussement des bases imposables.
• Avis: La vérification de comptabilité doit être précédée d’un avis de contrôle au moins 15
jours avant le début effectif des vérification. Le non respect de cette formalité entraîne la
nullité de la procédure de rectification.
• Lieu de vérification: Entreprise, les documents ne peuvent être emportés par l’inspecteur
vérificateur que par consentement de l’entreprise.
• Conséquences: Le contrôle aboutit très souvent à des redressements qui entraînent un
rehaussement de l’impôt. Il peut dans des cas spécifiques aboutir au rejet de la
comptabilité lorsque celle-ci est jugée dépourvue de force probante et à l’évaluation des
bases d’imposition.
• Procédure normale:Les redressements doivent être motivés et notifiés à l’entreprise,
celle-ci dispose de 30 jours pour répondre.
• En cas de refus des redressements par l’entreprise, l’inspecteur dispose de 60 jours pour
accepter ou contester les propositions de l’entreprise.
• Après la seconde notification du vérificateur, l’entreprise peut saisir la commission locale de
taxation dans un délai de 30 jours.
• La décision de la CLT peut être contestée par l’entreprise ou l’administration fiscale devant
la commission de recours nationale.
• La décision de la CNRF peut être contestée par l’entreprise devant les tribunaux dans un
délai de 2 mois, l’administration ne peut recourir aux juridictions qu’ cas où elle estime
que la CNRF a statué à tort sur des questions de droit.
 Les sanctions
• Sanctions pénales:
Fautes punies par une amende de 5000 à 50 000 dh.
- Délivrance ou production de factures fictives.
- Production d’écritures comptables fausses ou fictives.
- Ventes sans factures de manière répétitive.
- Soustraction ou destruction de pièces comptables;
- Dissimulation de tout ou partie de l’actif d’une manière frauduleuse.
Toute récidive de ces infraction avant l’expiration de 5 ans est passible
d’emprisonnement de 1 à 3 mois.
• Sanctions fiscales:
- Défaut , inexactitude ou retard de déclaration d’existence : 1000 dh.
- Déclaration de modification: 500 dh.
- Déclaration annuelle: Pénalité de 15% de l’impôt exigible, avec un minimum
de 500 dh.
- Retard de versement d’impôt: pénalité de 10% et majoration de 5% pour le
1er mois et 0,5% pour chaque mois ou fraction de mois supplémentaire.