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Semestre 5
Fiscalité
Cours, Doctrine de l’Administration Fiscale,
Exercices et Sujets des Examens Corrigés
Semestre 5
Contenu
1. Définition de l’IS
2. Champs d’application
3. Territorialité de l’IS
4. Résultat Fiscal
5. Analyse fiscale des charges comptabilisées et des produits comptabilisés
6. Etablissement du Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal
7. Détermination de l’impôt exigible
8. Paiement de l’IR
9. Etablissement des déclarations de l’IS
10. Régularisation de l’IS
11. Faire pour comprendre
Questions de réflexion
Exercices : Détermination des Charges déductibles
Exercices : Détermination des produits imposables
Exercices : Détermination du résultat fiscal
Exercices : Détermination de la Base imposable
Exercices : Détermination de l’IS de la période
Exercices : Détermination de la cotisation minimale
Exercices : Détermination de l’impôt exigible de la période
Exercices : Paiement de l’IS
Exercices : Etablissement des déclarations de l’IS
Exercices : Régularisation de l’IS
Semestre 5
1- Définition1
L'impôt sur les sociétés2 est un régime d'imposition qui taxe les produits, bénéfices
et les revenus des sociétés de capitaux, les sociétés de personne dont l’un des
associés est une personne morale ainsi que les personnes morales qui leurs sont
associées fiscalement.
2- Champs d’application
Obligatoirement :
- Les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes dont l’un des associés
est une personne morale quel que soit leur objet : SA, SARL, SCS, SNC ;
- les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à une
exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;
- Les Fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalité morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit
public ou privé, lorsque ces fonds ne sont pas expressément exonérés par
une disposition d’ordre législatif. L’imposition est établie au nom de leur
organisme gestionnaire.
1
Voir l’article 1 du CGI
2
Toutes personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés est appelée société
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o lorsque leur actif est constitué soit d'une unité de logement occupée
en totalité ou en majeure partie par les membres de la société ou
certains d'entre eux, soit d'un terrain destiné à cette fin ;
o lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en
leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue
d'accorder statutairement à chacun de leurs membres, nommément
désigné, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble
immobilier correspondant à ses droits sociaux. Chaque fraction est
constituée d'une ou plusieurs unités à usage professionnel ou
d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte.
- les groupements d’intérêt économique tels que définis par la loi n° 13- 97
promulguée par le dahir n° 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 février 1999).
Semestre 5
Sont soumis à la retenue à la source au titre de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt
sur le revenu, telle que prévue aux articles 158, 159 et 160 du CGI :
- les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés visés à l’article
13 du CGI, versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales bénéficiaires qu’elles aient ou non leur siège ou leur
domicile fiscal au Maroc ;
3- Exonérations
Semestre 5
3-3- Réduction d’impôt en faveur des sociétés dont les titres sont introduits en
bourse
4- Territorialité de l’IS
Semestre 5
Ces dispositions ne sont pas applicables lorsque les travaux sont exécutés ou
les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un établissement au
Maroc de la société non résidente, sans intervention du siège étranger. Les
rémunérations perçues ce titre sont comprises dans le résultat fiscal de la
succursale ou de l'établissement qui est, dans ce cas, imposé comme une
société de droit marocain.
5- Résultat Fiscal
Sont imposées d'après le résultat fiscal déterminé comme prévu au 5-1 ci-dessus :
Dans ce cas, les locaux cédés aux membres doivent être évalués d'après la
valeur vénale du bien à la date de cession sans préjudice de l'application de
la pénalité et des majorations prévues aux articles 186 et 208 du CGI.
Semestre 5
- Dans les produits comptabilisés on trouve les produits qui doivent subir
l’IS (sont appelés produits imposables PI3) et ceux qui ne doivent subir l’IS
(sont appelés produits non imposables PNI4)
- Dans les charges il y a celles qui sont acceptées fiscalement (sont appelées
charges déductibles CD5) et celles qui ne sont admises fiscalement (sont
appelées charges non déductibles CND6)
PI – CD = Résultat Fiscal
Si une société ne comptabilise que les produits imposables et charges déductibles,
elle obtient directement le résultat Fiscal. Or, dans la pratique les comptables des
sociétés sont obligés d’enregistrer tous les produits réalisés et les charges engagées
3
Voir article 9 du CGI
4
Voir article 9 bis du CGI
5
Voir article 10 du CGI
6
Voir article 11 du CGI
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Tout ce qui sera ajouté au résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal est
appelé Réintégrations
Tout ce qui sera déduit (retranché) du résultat comptable pour déterminer le résultat
fiscal est appelé Déductions
- Les charges non déductibles (les charges qui ne remplissent pas les
conditions de déductibilité)
- Les produits imposables non comptabilisés (les produits qui doivent subir
l’IS et que le comptable n’a pas enregistrés en comptabilité).Les produits
imposables non doivent être ajoutés au résultat comptable pour déterminer le
résultat fiscal puisqu’ils permettent d’augmenter la base imposable.
Une charge non comptabilisée même si elle déductible, elle ne peut être déduit du
résultat comptable d’une manière extracomptable pour déterminer le résultat Fiscal.
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Ce calcul est fait d’une manière extracomptable. Il ne change pas les données de la comptabilité.
8
Voir l’article 2 de la loi relative aux obligations comptables des commerçants
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Pour être déductibles, les charges doivent obéir à quatre conditions générales :
- Se traduire par une diminution de l’actif net ; sont donc exclues les
charges non supportées par l’entreprise, les dépenses entraînant une entrée
d’un nouvel élément d’actif ou les dépenses ayant pour contrepartie
l’extinction d’une dette ;
- Enregistrer en comptabilité.
On pratique le traitement fiscal de ces achats n’aura lieu que si le comptable oublie
de passer les écritures de régularisation des charges pour enregistrer les charges
constatées d’avance.
Exemple :
Le résultat comptable avant impôts au 31/12/2018 est de 240.000 DH. Parmi les
charges comptabilisées on constate :
- Un achat de fournitures de bureau de 280000 DH dont 50% est livré et
consommé
- Un achat de matière consommable de 480000 DH dont 70% est livré et
60% est consommé.
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Corrigé :
Quelles sont les conditions que doivent remplir les cadeaux publicitaires
accordés comptabilisés par la société pour qu’ils soient charges
déductibles ?
Exemple :
Corrigé :
Donc1000 cadeaux sont des charges déductibles puisque la valeur unités est
inférieure à 100 DH TTC
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2000 Cadeaux constituent des charges non déductibles puisque la valeur unitaire
est supérieure à 100 DH TTC
2. Valeur unitaire = 100 DH TTC mais les cadeaux ne sont pas publicitaire
puisqu’ils ne portent aucun signe indiquant la société
Quelles sont les conditions que doivent remplir les dons accordés et
comptabilisés par la société pour qu’ils soient charges déductibles ?
Les dons qui sont accordés et comptabilisée éventuellement par une société
peuvent être classés en trois grandes catégories :
- Dons charges déductibles sans limite de leur montant ;
- Dons charges déductibles dans la limite de deux pour mille du chiffre
d’affaires de l’exercice hors TVA de la société ;
- Dons charges non déductibles
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Exemple :
Le résultat comptable avant impôts au 31/12/2018 est de 840000 DH. Parmi les
charges comptabilisées :
Corrigé :
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Quelles sont les conditions que doivent remplir les charges de personnel
et autres rémunérations comptabilisées par la société pour qu’elles soient
charges déductibles ?
Pour être déductibles, elles doivent correspondre à un travail effectif, et faire l’objet
d’un état détaillé adressé à la DGI dans les mêmes délais que le bilan.
Quelles sont les conditions générales que doivent remplir les dotations
aux amortissements comptabilisées par la société pour qu’elles soient
charges déductibles ?
- Les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur
cinq (5) ans à partir du premier exercice de leur constatation en comptabilité;
Semestre 5
Quelles sont les conditions générales que doivent remplir les dotations
aux amortissements des véhicules de transport de personnes
comptabilisées par la société pour qu’elles soient charges déductibles ?
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- la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts
égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300 000) dirhams par
véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.
Remarque :
o aux ambulances.
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Les sociétés qui ont reçu une subvention d’investissement qui a été
rapportée intégralement à l’exercice au cours duquel elle a été
perçue, peuvent pratiquer, au titre de l’exercice ou de l’année
d’acquisition des équipements en cause, un amortissement
exceptionnel d’un montant égal à celui de la subvention.
Quelles sont les conditions que doivent remplir les dotations aux provisions
comptabilisées par la société pour qu’elles soient charges déductibles ?
- Les dotations aux provisions sont constituées en vue de faire face soit à la
dépréciation des éléments de l'actif, soit à des charges ou des pertes non
encore réalisées et que des évènements en cours rendent probables.
- Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur nature
et doivent permettre une évaluation approximative de leur montant.
- La dotation doit être calculée sur la base du montant de la créance Hors TVA
Remarque :
Semestre 5
Quelles sont les conditions que doivent remplir les intérêts constatés ou
facturés relatifs aux sommes avancées à la société pour qu’ils soient charges
déductibles ?
Quelles sont les conditions que doivent remplir les intérêts des bons de
caisse supportés et comptabilisés par la société pour qu’ils soient charges
déductibles ?
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Remarque
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Le dégrèvement ne constitue un produit imposable que s’il est lié à un impôt constituant une
charges déductible.
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II . REINTEGRATIONS FISCALES
1. Courantes
-
-
-
2. Non courantes
-Pénalités et amendes
-
II . DEDUCTIONS FISCALES
1. Courantes
-
-
2. Non Courantes
-
-
Total - -
IV . RESULTAT BRUT FISCAL Montant
Bénéfice brut si T1>T2 ( A )
Montant
VII . CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES
VIII . CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A
REPORTER
. Exercice n - 4
. Exercice n - 3
. Exercice n - 2
. EXercice n - 1
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8-1-1- Définition
Les écarts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la base de calcul de la
cotisation minimale.
Semestre 5
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Il est fixé à 17,50% le taux appliqué à la tranche dont le montant du bénéfice net est
supérieur à 1 000 000 de dirhams, pour :
Semestre 5
- 8,75 % :
pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches
d'exportation, durant les vingt (20) exercices consécutifs suivant le
cinquième exercice d’exonération totale ;
- 10% :
pour les sièges régionaux ou internationaux ayant le statut « Casablanca Finance
City » et les bureaux de représentation des sociétés non résidentes ayant ce statut,
conformément à la législation et la réglementation en vigueur, à compter du premier
exercice d’octroi dudit statut.
Semestre 5
Semestre 5
Montant de l’IS
Méthode de calcul par tranche :
(300.000 x 10%) + (700.000 x 17,50%) + (500.000 x 31%) = 307.500 DHS
Selon l’article 144 aliéna 2 : «Le montant de l'impôt dû par les sociétés, autres que les
sociétés non résidentes imposées forfaitairement conformément aux dispositions de
l'article16 ci-dessus, ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat
fiscal de la société concernée, à une cotisation minimale. »
Donc pour déterminer, en général, l’impôt dû par une société (impôt exigible) il faut avant
tout calcul la cotisation minimale (si la société n’est pas exonérée de telle cotisation).
Exemple :
La société "X" S.A. ayant une activité commerciale et dont l'exercice comptable
coïncide avec l'année civile, a souscrit en 2018 au titre de l'exercice 2017 (01/01/17
au 31/12/17) la déclaration de son résultat fiscal faisant état des éléments ci-après :
Chiffre d’affaires hors TVA est égal à 42.520.000 DH constitué comme suit :
- Sucre = 8.000.000 DH
- Huile. = 6.000.000 DH
- Farine. = 11.800.000 DH
- Beurre = 6.000.000 DH
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Cotisation minimale.
Ou bien
9- Paiement de l’IS
Il convient de rappeler que l’impôt sur les sociétés est recouvré selon trois (3) procédés :
- soit par paiement spontané ;
- soit par retenue à la source ;
- soit par voie de rôle.
En vertu des dispositions de l’article 170 du C.G.I.., l'impôt sur les sociétés donne lieu,
au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la société de quatre acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l'impôt dû au titre du dernier
exercice clos, appelé "exercice de référence".
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Chaque versement est accompagné d'un bordereau- avis conforme à l’imprimé - modèle
établi par l'administration, daté et signé par la partie versante.
Dans ce cas, le montant des acomptes à verser doit être réajusté en conséquence, à
savoir :
- si l'exercice de référence est d'une durée inférieure à douze (12) mois, le
montant des acomptes est calculé sur celui de l'impôt dû au titre dudit exercice,
rapporté à une période de douze (12) mois ;
- par contre lorsque l'exercice en cours est d'une durée inférieure à douze (12)
mois, toute période dudit exercice égale ou inférieure à trois (3) mois donne
lieu au versement d'un acompte avant l'expiration de ladite période.
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Pour le versement des quatre (4) acomptes égaux, l’exercice de référence est
le dernier exercice au titre duquel l’exonération totale de 100% a été
appliquée. Les acomptes dus sont alors déterminés d’après l’impôt ou la
cotisation minimale qui auraient été dus, en l’absence de toute exonération,
conformément aux dispositions de l’article 170- III du C.G.I.
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La société qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes versés au titre d'un
exercice sera égal ou supérieur à l'impôt dont elle sera finalement redevable pour cet
exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes.
9-1-2-2- Sanctions
- la pénalité de 10% ;
- la majoration de 5 % pour le premier mois de retard ;
- et la majoration de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplémentaire.
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Si le total des acomptes versés est inférieur à l’impôt exigible au titre de l’exercice objet
de la déclaration un complément d'impôt doit être payé à la Trésorerie Général du
Royaume. Ce complément est acquitté par la société dans le délai de déclaration évoqué
ci-dessus.
Si le total des acomptes versés est supérieur à l’impôt exigible de l’exercice objet de la
déclaration, il en résulte un excédent d’impôt.
L’article 170 (IV, dernier alinéa) du C.G.I. prévoit que la société impute d’office
l’excèdent sur le premier acompte provisionnel échu de l’exercice suivant et, le cas
échéant, sur les trois autres acomptes restants. Ainsi, si l'excédent est inférieur ou égal
au premier acompte échu de l'exercice qui suit, il est imputé immédiatement sur ce
dernier à due concurrence et s'il subsiste un reliquat d'excédent, il est imputé sur le
2ème acompte et éventuellement sur le 3ème et 4ème acompte.
Exemple :
- I.S. dû au titre de l'exercice de référence 2017 = 120.000 DH
- Acomptes versés au titre de l'exercice 2018 = 120.000 DH
- I.S. dû selon le résultat fiscal, déclaré au titre de l'exercice 2018 = 40.000 DH
- Montant de l'excédent des acomptes versés sur le montant de l'I.S. dû :
120.000-40.000= 80.000 DH
Imputation du trop versé sur les acomptes dus au titre de l'exercice N + 1 :
- Excédent d'impôt versé. = 80.000 DH
- 1er acompte : 40.000 x 25% = -10.000 DH
- Reliquat de l'excédent d'impôt après imputation sur le 1er acompte = 70.000 DH
- 2ème acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excédent d'impôt après imputation sur le 2ème acompte = 60.000 DH
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Semestre 5
Questions de réflexion
Question 2 : Quelles sont les modalités d’application de l’impôt sur les sociétés
retenu à la source sur les produits bruts perçus par une société non résidente, visés
à l’article 15 du CGI, au titre d’un marché de prestations informatiques (livraison
et installation de software) et de livraison d’équipements (hardware) ?
Question 3 : Quel est le mode de calcul de la cotisation minimale due par votre
société qui a débuté son activité le 20/06/2007, et ce au titre de l’exercice à
cheval allant du 1/08/2009 au 31/07/2010, suite à l’expiration de la période
d’exonération de trente-six (36) mois ?
Semestre 5
Question 5 : Une personne compte créer au Maroc une société et qui aura pour
activité de démarcher des clients en Europe pour le compte des entreprises de
fabrication du matériel industriel sises en Europe, notamment au Portugal, en
contrepartie d’une commission dont le montant serait facturé à ces entreprises et
payé en devises transférées au Maroc.
Quel est le traitement fiscal applicable, en matière d’impôt sur les sociétés et de
taxe sur la valeur ajoutée, à cette société ?
Exercice 1 :
- Location d’une villa de luxe pendant 15 jours en juillet pour accueillir les plus
gros clients de l’entreprise : 75.000 DHS.
- Location d’un camion pour livrer un stock de bois à un client en Italie : 21.000
DHS.
- Location annuelle d’un ordinateur portable pour le chef des ventes : 6.500 DHS.
- Factures de l'entreprise de maintenance du matériel industriel : 28.000 DHS.
- Facture de réparation du pavillon de chasse que Mr. Directeur Général de la
société LMF possède : 15.500 DHS HT.
- Facture de remplacement d’une boite de vitesse sur l’un des camions de
l’entreprise (le véhicule ne pouvait plus fonctionner sans le remplacement de
cette pièce essentielle) : 22.800 DHS HT.
- Facture d’une agence d’intérim pour embauche d’un jardinier chargé de
l’entretien du parc autour du pavillon de chasse : 2500 DHS.
- Salaire du fils de Mr. DG embauché pendant l’été (2 mois) comme ouvrier :
25.500 DHS.
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Exercice 2 :
Comptes 612
On trouve dans ces comptes un achat de matières premières pour un montant de 125.750
DHS. Malheureusement, le comptable ne retrouve plus la facture et l’enregistrement a
été effectué sur la base du montant figurant sur le bon de commande.
Comptes 616
On trouve notamment :
Semestre 5
Comptes 617
Dans ces comptes, on peut relever le salaire annuel de Mr. Le DG : 720.000 DHS.
Comptes 631
- 3.560 DHS d'intérêts versés à un fournisseur car l’entreprise a payé bien après
l’échéance un achat de marchandises.
- 21.000 DHS d'intérêts sur l’emprunt contracté auprès de la Banque.
Comptes 65
Comptes 71
Une vente de produits finis à un client allemand a eu lieu le 22/12/2018 pour un montant
de 450.000 DHS. Les marchandises sont parties du dépôt le 22/12/2018 avec la facture.
Mais compte tenu de mauvaises conditions climatiques, le camion a été bloqué une
semaine et les appareils n’ont été livrés que le 03/01/2019. Dans les conditions
générales de vente, on peut lire que celles-ci s’effectuent « conditions arrivée ».
Semestre 5
La société a enregistré différents contrats de maintenance. Ces contrats annuels ont été
souscrits par un certain nombre de clients. Ils engagent la SARL AMALI à intervenir en
moins de 24 H si une panne est décelée.
Le client Pharmaco a signalé une panne sur l’un de ses appareils le 15/12/2018. Ce
client n’avait pas souscrit de contrat de maintenance. La prestation lui sera donc
facturée 35.000 DHS. La réparation est achevée le 08/01/2019.
Comptes 75
Cas de synthèse
La société DPCFO est une société anonyme au capital de 400.000 DHS spécialisée dans
la commercialisation de produits de beauté. Son siège social se situe à Lyon. Elle
emploie 25 salariés. Au cours de l’année 2018, elle a dégagé un résultat comptable
avant impôts de 568.122 DHS pour un chiffre d'affaires de 1.750.000 DHS. Vous
assistez le directeur financier dans le calcul du résultat fiscal.
Dans le compte «Locations» figure la location d'un ordinateur pour une durée de trois
mois (du 01/09 au 30/11). Cette location a dépanné le directeur commercial qui n'avait
plus d'ordinateur portable pendant cette période. Le montant de la location est de 200
DHS HT par mois. On trouve également dans ce compte la location d'un véhicule de
tourisme pour le directeur financier pour une durée de six mois (du 01/07 au 31/12) le
montant de la location mensuelle est de 1000 DHS TTC. Ce véhicule de tourisme a été
acquis en 2017 par le loueur pour une valeur TTC de 360.000 DHS. Il est amortissable
sur cinq ans selon le mode linéaire. Ce véhicule émet moins de 200 g de CO2.
Semestre 5
taux de 8 %. Les sommes figurant tout au long de l’année sur ces comptes sont les
suivantes :
Pour l'ensemble des véhicules qu'elle possède, la société a payé au cours de l'exercice
une somme totale de 120.000 DHS correspondant à la TVS (Taxe sur les Véhicules de
Sociétés).
Semestre 5
Aussi ressort -il de ce qui précède, que l'Agence exerce des activités à caractère lucratif
au sens des dispositions fiscales prévues par le Code Général des Impôts. En
conséquence, l'Agence est soumise à l'impôt sur les sociétés en application des
dispositions des articles 2,9, 19 et 144 du CGI, ainsi qu'à la taxe sur la valeur ajoutée
conformément aux dispositions des articles 87, 89 et 98 du code précité.
Par ailleurs, l'Agence est passible de la taxe professionnelle en vertu des dispositions de
l'article 5 de la loi n° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales. Cependant,
l'Agence peut bénéficier de l'exonération en la matière, pendant les cinq (5) premières
années qui suivent le début d'exploitation conformément aux dispositions de l'article 6-
II-1° de ladite loi. Enfin, l'Agence, est soumise à la taxe de services communaux en
vertu des dispositions de l'article 33 de la loi 47-96 précitée.
Réponse à la Question N° 2 :
Sous réserve des dispositions des conventions de non double imposition, l’article 15-X
du CGI prévoit que les rémunérations des prestations de toute nature utilisées au
Maroc ou fournies par des personnes non résidentes sont soumises à l’impôt sur les
Semestre 5
sociétés retenu à la source au taux de 10%. Dans le cas d’un marché portant sur des
prestations de services informatiques et la livraison de biens d’équipements, la retenue à
la source ne s’applique qu’à la partie dudit marché relative aux prestations de services
informatiques, en l’occurrence la livraison et l’installation de software (logiciels).
Réponse à la Question N° 3 :
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par l’ensemble des produits
cités à l’article 144 du C.G.I relatif à l’exercice concerné. Concernant la cotisation
minimale due sur la période non couverte par l’exonération elle doit se calculer au
prorata temporis. En conséquence, le délai d’exonération de la cotisation minimale
ayant expiré le 20/06/2010, le montant de la cotisation minimale dû sur la période
restante de l’exercice à cheval, soit du 21/06/2010 au 31/07/2010, doit être calculée au
prorata de cette période.
Réponse à la Question N° 4 :
Les rémunérations des prestations de services de toute nature rendues par une société
française non résidente au Maroc pour le compte d’une entreprise marocaine sont
soumises à l’impôt sur les sociétés retenu à la source au taux de 10%, conformément
aux dispositions combinées des articles 5-II, 15, 19 (IV – B) du C.G.I. Les modalités
de retenue, de versement et de déclaration de cet impôt sont prévues par les articles 154,
160 et 171 (I-A) du C.G.I. La société française a le droit d’imputer sur le montant
d’impôt dû en France le montant d’impôt retenu à la source au Maroc, conformément
aux dispositions de la convention de non double imposition signée entre le Maroc et la
France.
Semestre 5
auxquelles sont soumis les redevables exerçant au Maroc, et à payer la taxe sur la valeur
ajoutée exigible. A défaut, celle-ci et, le cas échéant, les pénalités y afférentes, sont dues
par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'établissement au
Maroc. Les personnes agissant pour le compte des contribuables désignés ci-dessus,
sont soumises aux obligations édictées par le Code précité ».
Réponse à la Question N° 5 :
Les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit d’imposer les
prestations de services réalisées à partir du Maroc par les sociétés de droit marocain,
lorsque ces opérations ne sont pas rattachées à un établissement stable à l’étranger. En
effet, les sociétés installées au Maroc qui réalisent ces opérations sont imposables à
l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, conformément aux
dispositions de l’article 5-I du Code Général des Impôts (C.G.I.). Lesdites opérations
doivent être rattachées au résultat fiscal de la société marocaine qui a procédé, à partir
de son siège social au Maroc, à la facturation et à l’encaissement des produits relatifs à
ces opérations, sachant que les achats ainsi que les frais afférents à ces opérations sont
déductibles dudit résultat. Ces opérations peuvent bénéficier du régime fiscal de l’export
prévu par les dispositions de l’article 6-I-B-1° du C.G.I, lorsque les conditions prévues
par l’article 7-IV du même code sont respectées notamment la réalisation en devises
du chiffre d’affaires afférent auxdites prestations de services. Ainsi, l’article 6-I-B-1°
prévoit que les entreprises exportatrices de produits ou de services qui réalisent dans
l'année un chiffre d'affaires à l'exportation, bénéficient pour le montant dudit chiffre
d'affaires :
- de l'exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendant une période de cinq (5)
ans consécutifs qui court à compter de l'exercice au cours duquel la première
opération d'exportation a été réalisée ;
Cette exonération et imposition aux taux précités sont accordées dans les conditions
prévues à l’article 7- IV du CGI.
Semestre 5
Exercice N° 1 :
Semestre 5
Exercice N° 2 :
Résultat Comptable Avant Impôt 578.510,00
Charges comptabilisées Déductions Réintégrations Justifications
L’achat de matières premières est utile à
l’exploitation de l’entreprise. Il s’agit d’une charge
déductible sur le fond. Par contre sur la forme,
fiscalement et comptablement, la charge doit être
justifiée par une facture. Or, ici ce n’est pas le cas.
La charge peut être non déductible fiscalement
puisque l’article 11-III précise que : Ne sont pas
déductibles du résultat fiscal, les montants des
achats, des travaux et des prestations de services
Un achat de matières premières pour un montant non justifiés par une facture régulière ou toute autre
de 125.750 DHS. Malheureusement, le comptable pièce probante établie au nom du contribuable
ne retrouve plus la facture et l’enregistrement a 125.750 comportant les renseignements prévus à l’article
été effectué sur la base du montant figurant sur le 145 du CGI.
bon de commande. Toutefois, la réintégration notifiée à ce titre par
l'inspecteur des impôts à l'issue d'un contrôle fiscal
ne devient définitive que si le contribuable ne
parvient pas à compléter ses factures par les
renseignements manquants, au cours de la
procédure prévue, selon le cas, à l’article 220 ou
221 du CGI.
On suppose que la société ne peut produire la pièce
justificative légalement acceptable. Donc la charge
n’est pas déductible. Il faut la réintégrer.
C’est un simple placement d’argent. Le jour du
L’assurance-vie sur la tête de Mr. Le DG, décès du dirigeant c’est la société qui va bénéficier
imposée par la Banque pour garantir un emprunt de l’indemnité qui sera versée par l’assureur. Ces
contracté lors d'un nouvel investissement : 12.600 12.600 indemnités moins les primes d’assurance –vie sur la
DHS. tête du dirigeants payées constituent (Indemnités)
un produit imposable. Donc il faut réintégrer
12.600 DHS
C’est charge supportée définitivement à la société.
Le jour du décès du DG c’est sa femme qui
L’assurance-vie sur la tête de Mr. Le DG bénéficiera de l’indemnité qui sera versée par
souscrite librement au profit de Mme DG : l’assureur. C’est un complément du salaire du DG
30.500 DHS et charge déductible à condition qu’elle figure sur
---- le Bulletin de paye du DG et subisse l’impôt sur le
revenu. On suppose dans notre cas que cette
assurance est une charge déductible.
Facture d'entretien pour le jardin : Ce jardin fait
Une facture d'entretien pour le jardin entourant le partie du patrimoine de l’entreprise. Le fait de
siège social : 14.000 DHS. ----- l’entretenir constitue donc une charge déductible
fiscalement dans la mesure où elle est nécessaire
pour l’exploitation (améliore l’image de
l’entreprise vis-à-vis des tiers).
Semestre 5
Semestre 5
Exercice N° 3:
Produis Déductions Réintégrations Justifications
Une vente de produits finis à un client allemand a Selon les dispositions de l’article 9-I-A-1° : « le
eu lieu le 22/12/2018 pour un montant de 450.000 chiffre d'affaires comprenant les recettes et les
DHS. Les marchandises sont parties du dépôt le créances acquises se rapportant aux produits
22/12/2018 avec la facture. Mais compte tenu de livrés, aux services rendus et aux travaux
mauvaises conditions climatiques, le camion a été 450.000 immobiliers réalisés ; »
bloqué une semaine et les appareils n’ont été Selon la note circulaire 717 Tome 1 relative au
livrés que le 03/01/2019. Dans les conditions CGI 1-4 a Produits livrés page 98 : « En règle
générales de vente, on peut lire que celles-ci générale, la livraison correspond généralement à
s’effectuent « conditions arrivée ». Ces ventes la facturation et au débit et l'exercice de
sont comptabilisées. rattachement des créances est celui au cours
duquel intervient la livraison des biens. »
« …. Au point de vue juridique, la livraison se
distingue du transfert de propriété, même si ces
deux notions se confondent souvent. »
Semestre 5
Le comptable a enregistré dans ces comptes un L’impôt sur le revenu est un impôt non déductible
dégrèvement d’impôt sur le revenu de M. Said. ce qui signifie que la charge constatée n’est pas
En effet, suite à une erreur de calcul, M. Said déductible (il faut donc réintégrer fiscalement
avait payé 47.500 DHS d’impôt (enregistrée en 20.000 47.500 47500 DHS). Mais dans le même temps, cela
comptabilité de la société) alors qu’il ne devait en signifie que le produit n’est pas imposable, il faut
payer de 27.500 DHS. L’administration fiscale lui donc également déduire fiscalement 20.000 DHS.
a donc renvoyé un chèque de 20.000 DHS.
Cas de synthèse
Semestre 5
La société a encaissé au cours de l'exercice 3.500 les redevances perçues par une société, en
DHS relatif à une concession de brevets. contrepartie de la concession de licences, brevets
d'invention et marques, droits et valeurs similaires.
------ Ces redevances sont à rattacher au résultat de
l'exercice au cours duquel les opérations qui leur
Semestre 5
Sachant que le bénéfice fiscal de l’exercice 2017 est de 240.000 DHS, régularisez la
situation fiscale de la société en 2018.
L’Impôt exigible 2018 (100.548) est inférieur au total des acomptes versé en 2018
(240.000). La société à un excédent d’acompte (100.308) à imputer sur les acomptes de
l’exercice 2020.
Au 31/03/2020 Première acompte = 100548/4
= 25.137 DH
Montant à verser est à zéro et il reste à imputer (100.308-25.137) 75.171 DHS