TSFC 2a Fiscalite m08 Officiel Ofppt

Royaume du Maroc
Office de la Formation Professionnelle
et de la Promotion du Travail
MANU EL D E C OURS
Secteur : Administration, Gestion & Commerce.
Filière : Technicien Spécialisé en Finance et
Comptabilité
Module :Fiscalité de l’entreprise
OFPPT
MARS 2020
Partenaire en Compétences
Remerciements
La DRH / Le CDC TERTIAIRE remercie toutes les personnes qui ont participé à
l’élaboration de ce manuel.
Pour la supervision
Nom et prénom Qualité Diréction

Mr.MUSTAPHA HAIDARA DIRECTEUR CDC TERTIAIRE DRIF
Pour la validation:
Nom et prénom Qualité Direction

Mr.MOHAMED AGLAGALE FORMATEUR ANIMATEUR DRIF
Mr.ABDELLATIF AMENSSAG FORMATEUR ANIMATEUR DRIF
Pour la conception :
Nom et prénom EFP DR

DOURID SOUAD I. S. T. A. Settat C. T.
N.B :
Les utilisateurs de ce document sont invités à communiquer à la DRH / CDC

TERTIAIRE toutes les remarques et suggestions afin de les prendre en considération
pour l’enrichissement et l’amélioration de ce manuel.
MODULE 13 : FISCALITÉ
Durée : 100 H
OBJECTIF OPERATIONNEL
COMPORTEMENT ATTENDU
Pour démontrer sa compétence, le stagiaire doit :
Etablir les déclarations fiscales annuelles
Selon les conditions, les critères et les précisions qui suivent.
CONDITIONS D’EVALUATION
• Individuellement ;
• A partir des consignes du formateur, étude de cas, ouvrages de fiscalité,
exposés, simulations,…
• A l’aide de : notes circulaires, imprimés de déclarations, calculatrice, pièces
justificatives, livre journal, …;
CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE

• Exactitude des calculs.
• Propreté des documents.
• Vérification appropriée du travail.
• Respect des principes fiscaux et comptables
PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE
ATTENDU
A. Etablir la déclaration de la TVA • Précision du champ d’application
• Détermination de l’assiette de la TVA
• Présentation des régimes de la TVA
• Calculer le prorata
B. Etablir la déclaration de l’impôt sur • Evaluer la base d’imposition

les sociétés • Liquider l’impôt.
• Etablir et comptabiliser la déclaration fiscale.
C. Etablir la déclaration de l’I R

• Evaluer les Revenus professionnels, les
revenus fonciers, les revenus des
capitaux mobiliers, les
Revenus salariaux, les revenus agricoles
• Calculer l’IR global
• Liquider L’IR sur revenu professionnel
• Remplir et comptabiliser la déclaration de l’IR
N° Intitulé Masse
Séquence horaire
1. Généralités sur la Fiscalité de l’Entreprise 7 H30 MIN
2. la taxe sur la valeur ajoutée « TVA » 30 H
3. L’Impôt sur les sociétés « L’I /S » 30 H
4. L’Impôt sur les revenus « L’I/R » 30 H
EFM 2H 3 0 MIN
OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 4 sur 129

SOMMAIRE
Séquence I : Généralités sur la Fiscalité de l’Entreprise ............................ 6
Séquence II : La Taxe sur la Valeur Ajoutée........................................................... 11
Séquence III : L’Impôt sur les sociétés : L’I/S........................................................ 39
Séquence IV: L’Impôt sur les revenus : L’I/R ........................................................ 70

Séquence I : Généralités sur la Fiscalité de l’Entreprise
La fiscalité désigne l’ensemble des règles, lois et mesures relatives à la détermination et au

recouvrement des impôts et autres prélèvements obligatoires.
I- Notion de l’impôt :
Définition n°1 : L’impôt est un prélèvement obligatoire effectué par voie d’autorité, à titre définitif et
sans contrepartie en vue de couvrir les charges de l’Etat et des collectivités locales.
Définition n°2 : L’impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire effectué par voie
d’autorité, suivant des règles légales, à titre définitif et sans contrepartie afin d’assurer le financement
des dépenses publiques.
II- Caractéristiques de l’impôt :

• L’impôt est un prélèvement obligatoire et définitif :
- Prélèvement obligatoire : (en vertu de la loi) : De ce fait, on n’a pas besoin du consentement
du contribuable ou bien du redevable (la personne qui supporte l’impôt) pour en prélever le
montant de l’impôt.
- Prélèvement définitif : Les impôts ne sont pas restitués (remboursés), par contre les emprunts
publics le sont.
• L’impôt est prélevé sans contrepartie immédiate :
L’impôt n’a pas de contrepartie directe, cependant il existe une contrepartie indirecte concrétisée
par l’enseignement gratuit, l’infrastructure de base, la sûreté nationale, la sécurité nationale, la santé,
la défense nationale etc…
• L’impôt est un prélèvement pécuniaire ;
• L’impôt est destiné à couvrir les dépenses publiques ;
• L’impôt est un procédé de répartition des charges budgétaires entre les individus ;
• L’impôt est un instrument d’intervention économique et sociale.
III- Rôle de l’impôt :
A- Rôle budgétaire :
Il permet à l’Etat de se procurer des ressources directes financières. Les impôts constituent les
recettes fondamentales de l’Etat qui alimentent le budget général.
B- Rôle économique : (finalité extrabudgétaire)

L’impôt constitue également un instrument de politique économique susceptible d’appuyer les
orientations économiques d’ensemble d’une nation.

C- Rôle social :
En principe, l’impôt sert à atténuer les inégalités des revenus : Les revenus faibles sont exonérés et
au fur et à mesure que les revenus augmentent, l’impôt augmente.
L’impôt permet également de financer les besoins collectifs.
IV- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements :

On peut distinguer l’impôt de la taxe, la redevance et la parafiscalité :
a- La Taxe :
La taxe est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un service public, c’est-à-dire que la
taxe est intimement liée à une prestation de services, tandis que l’impôt est sans contrepartie directe.
N. B. : Même si un contribuable ne bénéficie pas du service, il doit s’acquitter de cette taxe fiscale.
Exemple : La taxe de services communaux.
b- La Redevance :
La redevance est un prélèvement obligatoire qui est dû par les usagers en contrepartie de l’utilisation
d’un service public. Elle ne s’impose qu’aux utilisateurs effectifs. Son montant est proportionnel au
service rendu, il correspond au coût du service.
Exemple : La redevance audiovisuelle.
c- La Parafiscalité :
La parafiscalité correspond à des prélèvements effectués dans un intérêt économique et social au
profit des organismes sociaux. Elle s’apparente à l’impôt car c’est un prélèvement obligatoire et sans
contrepartie directe. Mais elle est affectée à des organismes déterminés (distincts de l’Etat ou des
collectivités locales).
Exemple : les cotisations à la CNSS et les cotisations à la CIMR.
V- Classification des impôts :

Plusieurs classifications sont possibles:
A- Classification économique :
C’est une classification reposant sur l’assiette de l’impôt c’est-à-dire sur quoi porte l’impôt.
On distingue entre l’impôt sur le revenu et l’impôt sur la dépense.
a- Impôt sur le revenu : Origine de la richesse

L’imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés I/S.
b- Impôt sur la dépense : Emploi de la richesse

L’imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé.
Exemple : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), les droits de douanes (DD), Les droits
d’enregistrement et de timbre (DDT).

B- Classification administrative :
C’est une classification faite d’après le recouvrement de l’impôt. On distingue entre l’impôt direct et
l’impôt indirect.
a- L’impôt direct : sans intermédiaire

Il existe une relation directe entre le contribuable et le trésor public.
Exemple : Impôt sur les sociétés I/S
b- L’impôt indirect : Avec un intermédiaire

Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor public.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA.
C- Impôt déclaratif et impôt par voie de rôle fiscal

Cette classification range les impôts selon le fait qu’ils soient établis par le contribuable lui- même
ou par l’administration fiscale
D-Impôt réel et impôt personnel

• Impôt réel:tient compte exclusivement de la nature des opérations et non pas de la
personne du contribuable : TVA, droit de douane.., c’est un impôt objectif, il s’attache à l’objet et non
pas au sujet
• Impôt personnel :est un impôt subjectif qui prend en considération la faculté
contributive et la situation familiale des contribuables : IR.
E-Impôt proportionnel et impôt progressif

• Impôt proportionnel :il est obtenu par l’application d’un taux fixe à la base d’imposition.
• Impôt progressif :on décompose la base où l’on va appliquer des barèmes. Le taux
augmente au fur et à mesure que s’accroît la base d’imposition. Exemple : IR
VI- Les Sources du droit fiscal marocain :
L’impôt relève de la compétence du législateur à qui il appartient de créer l’impôt, d’en déterminer
l’assiette et d’en fixer le tarif. La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
A- Sources législatives :
• La constitution ;
• La loi fiscale votée par le parlement ;
• Les traités et accords internationaux.
B- Sources réglementaires :
Les décrets et arrêtés conformes à la loi émanent du pouvoir exécutif.
C- La doctrine :
Elle regroupe l’ensemble des écrits et interprétations des personnes du domaine fiscal (professeurs,
analystes, avocats, juges, intellectuels) ainsi que les commentaires des textes de la loi et les modalités
de leur application (instructions, circulaires, notes, réponses du gouvernement aux questions posées
au parlement).

D- La jurisprudence :
Elle regroupe l’ensemble des jugements rendus par les tribunaux compétents à l’occasion de
contentieux entre le contribuable et l’administration fiscale.
VII- Technique fiscale :

Le processus de l’étude de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur le champ d’application, la
détermination de l’assiette, le choix du tarif fiscal adéquat et enfin le paiement de l’impôt. Tous les
impôts obéissent à ce processus.
A- Champ d’application
Trois éléments permettent de déterminer l’impôt : l’opération imposable, la personne imposable et
la territorialité de l’opération.
Exemple : Le bénéfice réalisé par les sociétés de capitaux au Maroc est le champ d’application de l’I.
S.
B- L’Assiette
Asseoir un impôt consiste à rechercher la base d’imposition. C’est -à- dire le montant auquel
s’appliquera le tarif de cet impôt.
Exemple : Le résultat fiscal est la base de calcul de l’I/S.
C- Le tarif fiscal
Il peut être représenté par un taux, un barème ou une quotité.
Exemple :
IS = 30 %.
IR : Barème par tranche
TVA/or = 5 DH par gramme
Déterminer la base d’imposition et lui appliquer le tarif convenable s’appelle la liquidation de l’impôt.
Cette opération est effectuée soit par le contribuable ou le redevable en matière d’impôt déclaratif
(cas d’I/S et de la TVA), soit par l’administration fiscale en matière d’impôt par voie de rôle.
D- Le Recouvrement
Cette opération consiste à payer l’impôt dû au trésor public. On distingue :
-Le paiement spontané : le contribuable prépare sa déclaration fiscale et s’acquitte de l’impôt dont il
est redevable sans recevoir de document administratif (rôle)
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA, IS
-Le paiement ordonné par voie de rôle : Le contribuable reçoit un avis d’imposition émanant de
l’administration pour payer ses impôts.
Exemple : Taxe professionnelle et les taxes de services communaux.
-Le paiement par voie de retenue à la source : Le contribuable donne l’autorisation à son employeur
ou à sa banque de prélever le montant de l’impôt au moment du paiement.
Exemple : L’I/R Salarial, La retenue à la source pour les dividende.

VIII- L’administration fiscale :
L’administration fiscale comporte trois grandes directions :
• la direction des impôts
• la direction de la douane et impôts indirects
• la trésorerie générale du royaume
Ces trois instances s’occupent de la liquidation et du recouvrement des impôts et taxes, mais les règles
d’assiette et les modes de règlement sont l’œuvre du législateur.

Séquence II : La Taxe sur la Valeur Ajoutée
 1- Exemple introductif :
Valeur ajoutée VA= Production « P° » - Consommation intermédiaire « CI »
Supposons qu’on a une P° =1500 DH, CI = 1200 DH, Taux de TVA =20%
1er Procédé : La méthode directe 2ème Procédé : La méthode indirecte
VA= P° - CI VA= P° - CI
VA = 1500 – 1200 = 300 DH TVA = t*P° - t*CI = (20%*1500) – (20%
TVA= 300*20% =60 DH *1200)= 300 -240= 60 DH
CI= 1200
Fournisseur TVA=240 Entreprise Client
P= 1500
TVA=300
TVA due ou bien TVA

nette à payer = 60 DH
dette nette envers le
trésor.
 2- Définition :
La TVA est un impôt indirect sur la consommation qui impose la vente de biens et les
prestations de services réalisées au Maroc.
La TVA a été instituée au Maroc par la loi n°30-85 promulguée par le dahir n° 1-85-347 du
20/12/1985,publié au bulletin officiel du 1er janvier1986,en remplacement de la taxe sur
produits et services (T.P.S).
 3- Caractéristiques de la TVA :
- La TVA est un impôt indirect : La TVA est payée par l’entreprise qui la récupère sur ses clients.
L’e/se ne paye rien de ses caisses, elle joue le rôle d’intermédiaire.
- La TVA est supportée par le consommateur final.
- La TVA n’affecte par le résultat de l’entreprise. Elle n’est ni produit ni charge pour
l’entreprise, mais elle affecte la trésorerie de l’entreprise.
- La TVA est un facteur de hausse des prix, facteur d’inflation.
- La TVA est un impôt objectif (réel) : Elle est payée par le contribuable, quel que soit sa
situation personnelle (juridique, nationalité …)

I- Champ d’application :
Entrent dans le champ d’application de la TVA, les activités à caractère commercial, industriel
ou artisanal ainsi que les professions libérales, accomplies sur le territoire marocain et ce
quelle que soit la nationalité ou le statut juridique des personnes exerçant ces activités.
Les opérations qui entrent dans le champ dàpplication de la TVA sont soit imposables, soit
exonérées. Certaines opérations exonérées peuvent faire lòbjet dùne option pour la taxe.
 A- Opérations obligatoirement imposables :
Sont obligatoirement soumises à la TVA les opérations suivantes :
-Les ventes et les livraisons réalisées par les industriels ;
-Les ventes réalisées par les fabricants dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de
l’année précédente est supérieur à 500 000 DH.
-Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes inscrits à la taxe
professionnelle en tant que tels.
--Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants non-inscrits, en tant que
grossistes, à la taxe professionnelle et dont le chiffre d’affaires hors taxe réalisé au cours de
l’année précédente est égal ou supérieur à deux millions (2 000 000 DH) de dirhams ;
-Les ventes, en l’état de produits importés, réalisées par les commerçants importateurs ;
-Les opérations d`échange dàrticles ou dòbjets effectuées dans le cadre de lèxercice dùne
activité imposable
-Les cessions de stocks de marchandises ou de produits finis imposables et des biens mobiliers
dòccasion corrélatives à une vente de fonds de commerce réalisée par les assujettis
-Les opérations de travaux immobiliers (construction, pose, installation…), les opérations de
lotissement et les opérations de promotion immobilière.
-Les livraisons à soi-même, de biens meubles ou immeubles, effectuées par les entreprises
pour les besoins de leur exploitation.
-Opérations d’hébergement et/ou de vente de boissons et de denrées à consommer sur
place réalisées par les hôtels, cafés et restaurants ;
-Les prestations de services telles que : les opérations d’installation ou de pose, les opérations
de réparation, le transport, les locations portant sur des locaux meublés, les locations de fonds
de commerce, les opérations de louage de choses ou de services (locations de véhicules, de
matériel, de salles équipées…), les cessions et concessions de brevets ou de marques ;
-Les opérations de banque, de crédit, de change et les opérations de bourse ;
-Les prestations fournies par les professions libérales en l’occurrence Expert, avocats,
notaires, adels/Adouls, interprètes, huissiers de justice, vétérinaires , architectes, métreurs-
vérificateurs, géomètres, topographes, arpenteurs, ingénieurs, conseil et expert en toute
matière, etc… ), sauf les médecins.
-La vente de biens d’occasion : L’imposition des biens d’occasion a été instituée par la loi de
finances de l’année 2013, elle concerne les biens mobiliers acquis à partir du 1 er janvier 2013.
 B- Opérations imposables par option :

L’imposition par option est ouverte à certaines personnes qui sont en principe exonérées de
la TVA :
-Les exportateurs de biens et de services à concurrence du chiffre d’affaires réalisé à l’export ;

-Les petits fabricants et petits prestataires qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne
dépassant pas 500.000 DH.
-Les commerçants non assujettis revendeurs en l’état de produits et dont le chiffre d’affaires
est inférieur ou égal à 2 000 000 DH
-Les propriétaires de locaux non équipés donnés en location pour usage professionnel.
 C- Exonérations :
Ce sont des opérations qui entrent dans le champ d’application de la taxe mais elles en sont
exonérées pour des considérations sociales, économiques ou culturelles.
1- Exonérations simples sans droit à déduction :

Elles obligent l’assujetti à vendre en HT et à acheter ses inputs avec TVA sans pouvoir pour
autant la récupérer.
Fournisseur Entreprise Client

Je ne déduis je ne facture
Pas de TVA pas de TVA
Les exemptions simples portent principalement sur les opérations suivantes :

-Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, des produits de consommation suivants :
Le pain, le couscous, les semoules et les farines, le lait, l’huile d’olives, le sucre brut, les dattes,
la viande fraiche, les produits de la pêche, etc…);
-Les ventes portant sur : les bougies, les tapis d’origine artisanale de production locale, les
ouvrages en métaux précieux, les timbres fiscaux….
-Les ventes portant sur : Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition
et les disques compacts reproduisant des publications, les films documentaires ou éducatifs,
les papiers destinés à l’impression des journaux,
-Les ventes portant sur les pompes à eau utilisées dans l’agriculture et qui fonctionnent à
l’énergie solaire ou à toute autre énergie renouvelable (Loi de finance 2019)
-Les opérations effectuées par : les petits fabricants, et les petits prestataires dont le chiffre
d’affaires annuel est égal ou inférieur à 500 000 DH (exploitants de taxis, mécaniciens,
coiffeurs…),
-Les opérations d’exploitation de douches publiques, de Hammams et fours traditionnels ;
-Les prestations réalisées par les compagnies dàssurance
-Les prestations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant au logement
social
-Les opérations fournies par les associations à but non lucratif reconnues dùtilité publique
-Les professions médicales : prestations fournies par les médecins, médecins dentistes,
masseurs, kinésithérapeutes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques,
exploitants de laboratoires dànalyses médicales
-Les ventes desappareillages destinés exclusivement aux personnes handicapées
-Les intérêts sur les prêts accordés aux étudiants et destinés à financer leurs études

-Les prestations de service afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournies par les établissements de l’enseignement privé au profit des élèves et étudiants.
-Les opérations de créditeffectuées par les associations de micro crédit.
-Les activités et les opérations réalisées par les fédérations sportives reconnues d’utilité
publique (Loi de finance 2018).
2- Exonérations avec maintien du droit de déduction : (Article 92 du CGI)

Elles permettent à l’assujetti de vendre en HT et d’acheter ses inputs avec TVA qu’il pourra
récupérer par le biais de la déduction ou du remboursement. Le redevable, malgré qu’il vende
sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats.
Fournisseur Entreprises Client

Exportatrice
s
Possibilité de récupération de TVA Exemple : Les entreprises exportatrices sont

exonérées de facturer la TVA (TVA =0)
Ces exonérations concernent notamment :

-Les opérations dèxportations de biens ou de services,
-Les opérations de transport international et les prestations de services qui leur sont liées,
ainsi que les opérations de réparation, de maintenance et de location portant sur les différents
moyens dudit transport.
-Les équipements acquis par les agences de transport international
-Certains produits et équipements à usage exclusivement agricole (article 92-I-5 du CGI),
-Les engrais dòrigine minérale, chimique, végétale ou animale,
-Les biens d`équipement acquis par les entreprises assujetties à la TVA dans le cadre
dòpérations dìnvestissement pendant une durée de 36 mois à compter du début de leur
activité
-Les opérations de cession de logements sociaux à usage d`habitation principale
-Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la formation professionnelle
acquis par les établissements privés d’enseignement ou de formation,
-Les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation
professionnelle,
-Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif
s’occupant des personnes handicapés
-Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au
moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à 2 000 DH
TTC,
-Les produits livrés et les services rendus aux zones franches d’exportation et les opérations
effectuées à l’intérieur ou entre les dites zones,

-Les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinées à être exploités comme
taxis.
-Les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations effectuées par
les organismes suivants :
*La fondation Mohamed VI pour la solidarité
*La fondation Mohamed VI pour la protection de l’environnement
*La ligue marocaine pour la protection de l’enfance
-Les opérations de construction des mosquées
II- Opérations hors champ d’application :

Sont exclues du champ dàpplication de la TVA :
• Les opérations agricoles : les ventes de produits agricoles sont exclues du champ
dàpplication de la TVA à condition que lesdits produits ne subissent aucune transformation
se situant en dehors du prolongement normal de làctivité agricole (utilisation de procédés
industriels par exemple)
• Les opérations civiles qui concernent tous les actes pourvus du caractère industriel
commercial ou de prestation de service, il sàgit de :
- La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meublé
- La cession de fonds de commerce
- La cession des droits dàuteur effectuée par làuteur lui-même
II- Règles d’assiette :

1- Base imposable et Fait générateur
a- Base imposable ou assiette de la TVA :
La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :
-La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déductions de toute réduction à
caractère commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte de règlement) ;
-Les frais accessoires engagés par l’entreprise et réclamés au client : frais de transport ; frais
d’emballages…
-Les recettes accessoires : ventes de déchets d’industrie provenant de produits imposables…
-Les compléments payés par l’acheteur à l’occasion d’une révision des prix
-Les frais de commission ou de courtage ;
-Les intérêts pour règlement à terme.
-Les droits et les taxes afférents au produit ou au service à l’exception de la TVA : droits de
douane pour les produits importés, taxe de promotion du paysage audiovisuel national
(TPPAN) ajoutée au prix de l’énergie électrique…
Sont exclus de l’assiette de la TVA, les frais à la charge du client et qu’il supporte directement.
b- Fait générateur :
Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à une dette fiscale du redevable
envers le trésor. C’est l’évènement qui rend la TVA exigible.
Selon le fait générateur, on peut distinguer deux régimes d’imposition : le Régime des débits
et Régime d’encaissement.

b-1 Régime des encaissements (Régime de droit commun) :
Dans le régime de l’encaissement, le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement
total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services….
L’encaissement s’entend de toute recette réalisée (avances, acomptes, arrhes, règlement du
prix...) et sans tenir compte de la facturation ou de la date de livraison du produit.
b-2Régime des débits (Régime optionnel) :
Dans ce régime, le fait générateur de la TVA est constitué par lìnscription du montant
concerné au débit dùn compte :Débit du compte « clients »)au moment de la facturation.
Mais les encaissements intervenant avant cette inscription sont taxables (débit dùn compte
de trésorerie)
Toutefois, la livraison des produits constitue un fait générateur de la TVA en cas dòption pour
le régime des débits et ce en làbsence de facturation ou dèncaissement.
b-3Exemple d’application :
Le 12 Septembre 2019, la facture établie par une entreprise à son client comprend les
éléments suivants :
Eléments Montant
Prix catalogue 300.000
Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais d’emballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 Août 72.000
Travail à faire :
a- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le 25
/10/2019.
Solution :
a- Détermination de la base d’imposition de la TVA :
Eléments Montant
Prix Catalogue 300.000
-Remise 1% 3.000
= Net Commercial 297.000
+ Frais de transport 4.600
+Frais d’emballage 12.000
+Frais de montage 28.000
= Prix de vente (HT)* 341.600
+ TVA (20%) 68.320
= Prix de vente (TTC) 409.920
-Acompte 72 000
= Net à payer (TTC) 337.920
*Le prix de vente (HT) constitue la base d’imposition de la TVA.
b- La date d’exigibilité de la TVA :
1er CAS : Selon le régime des encaissements
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre du mois de son encaissement, soit le
mois d’août.

TVA sur le net à payer =337 920 / 6 = 56 320, à déclarer au titre du mois de son encaissement soit
octobre.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
2èmeCAS: Selon le régime des débits
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre du mois de son encaissement :
soitlemois d’août.
TVA sur le reste : 337 920 / 6 = 56 320, à déclarer au titre du mois de facturation, soit le mois de
septembre.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
NB : Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée. Pour la TVA récupérable (sur les charges
et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après paiement effectif
de la charge ou de l’immobilisation. Sauf dans le cas où la société aurait opté pour le régime des débits
et aurait réglé ses achats par traite, dans ce cas seulement, elle pourra déduire la TV A dès
l’acceptation de la traite.
2- Les taux et déductions :
a- Taux de la TVA :
Le taux normal : 20%Les opérations imposables au taux normal sont définies par élimination,
c’est-à-dire que le taux normal concerne toutes les opérations qui ne sont pas expressément
soumises à un taux réduit.
Les taux réduits : 14 %, 10 % et 7 %
Taux de 14% :
• Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises exception faite du transport
ferroviaire soumis au taux de 20% à partir du 1erjanvier 2016
• Le beurre à lèxclusion du beurre de fabrication artisanale qui est exonéré
• L`énergie électrique
Taux de 10% : Ce taux est applicable pour :
- Les opérations de restauration : réalisées dans les restaurants, ou fournies par les
prestataires de services au personnel salarié des entreprises,ou bien fournies par les
entreprises elles-mêmes à leurs personnel salarié.
- L`hôtellerie : les opérations d`hébergement et de restauration fournies dans les hôtels, la
location d’immeuble à usage d’hôtels,
- Certains produits alimentaires : les huiles fluides alimentaires (exception faite de l’huile
d’olive exonérée de la taxe), le sel de cuisine, les pâtes alimentaires, le riz usiné,
- Les produits pétroliers : le gaz de pétrole, les huiles de pétrole,l’essence, le gasoil,le fuel
industriel …
- Les opérations bancaires et financières : les opérations de crédit, les opérations de change,
les opérations de bourse,les opérations sur les titres d’organismes de placement collectif en
valeurs mobilières (OPCVM), les marges convenues dàvance générées par les
contras«Mourabaha», les marges locatives dans le cadre des contrats (Ijaramountahia
bitamlik) destinés à làcquisition d`habitations personnelles
- Les professions libérales à caractères juridiques : avocats, notaires, adels, huissiers de
justice.

- Les opérations portant sur les aliments destinés à làlimentation du bétail et des animaux de
basse-cour,
- Les opérations de vente et livraison portant sur des œuvre et des objets dàrt, les
vétérinaires, les chauffe-eaux solaires, les engins et filets de pêche
Taux de 7 % : il concerne les produits et les services suivants :
- Lèau distribuée par les réseaux publics et les prestations dàssainissement
- La location des compteurs dèau et d`électricité
- Les produits pharmaceutiques, les matières et les produits entrant dans leur fabrication
- Les fournitures scolaires et les matières qui entrent dans leur fabrication
-Les produits alimentaires suivants : le sucre raffiné ou aggloméré, les conserves de sardines
et le lait en poudre
- Le savon de ménage
- La voiture automobile dite (voiture économique)
b- Les déductions de la TVA
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l’entreprise assujettie est autorisée de
déduire, de la TVA qu’elle collecte auprès des consommateurs, celle qui a grevé ses achats.
L’exercice du droit à déduction est toutefois, subordonné à un certain nombre de conditions.
En plus, il peut être remis en question dans des situations particulières qui nécessitent des
régularisations.
b1- Les conditions
La récupération de la TVA est liée à une condition de forme(l’existence d’une pièce
justificative), et à des conditions de fond.
La condition de forme :
Pour pouvoir récupérer la TVA, celle-ci doit figurer de façon distincte sur :
- Les factures lorsqu’il s’agit d’achats sur le marché national.
- Les quittances de douane en cas d’importation.
- Les factures établies par les entreprises pour elles-mêmes dans le cas des
livraisons à soi-même.
Les conditions de fond :

On peut distinguer les conditions d’existence et les conditions d’exercice du droit à déduction.
Les conditions d’existence du droit à déduction :
- Les biens ou services ayant supporté une TVA déductible doivent participer à une opération
imposable :Activité totalement imposable : récupération de 100 % de la TVA.
Activité partiellement imposable : récupération partielle.
Activité non imposable : récupération de 0 % de la TVA.
Exception : Les entreprises exonérées avec droit à déduction peuvent déduire la taxe ayant
grevé leurs achats (exemple : les exportateurs).
- Les biens et services acquis doivent être affectés exclusivement pour les besoins de
l’exploitation :La TVAsur les achats faits pour des besoins personnels n’est pas récupérable.

- Les biens et les services acquis ne doivent pas être exclus du droit de récupération de la
TVA :(Voir ci-dessous : b2- Eléments exclus du droit à déduction)
Les conditions d’exercice du droit à déduction :

Le décaissement : Le droit à déduction prend naissance avec le paiement de la taxe, la
déduction de celle-ci ne peut être opérée que si le règlement est justifié.
Exception: dans le cas des entreprises ayant opté pour le régime des débits, les achats
effectués contre effets de commerce sont considérés comme étant payés. L’acceptation d’un
effet de commerce vaut paiement dans le régime des débits.
Le délai d’un an :Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois du paiement des
factures. Le bénéficiaire dispose d’un délai de 12 mois pour récupérer la TVA à compter du
moment de la naissance du droit à la déduction. (Loi de finance 2017). Passé ce délai, il perd
le droit à la déduction.
b2- Les éléments exclus du droit à déduction
Sont exclues du droit à déduction les opérations suivantes :
-Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation de l’entreprise ;
-Les frais de mission, de réception, d’hébergement, de restauration, de déplacement,
d’organisation de spectacles.
-Les achats et les prestations revêtant un caractère de libéralités, tels que les cadeaux
publicitaires ;
-Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules de transport de personnes, à
l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins de transport collectif du personnel de l’entreprise ;
-Les produits pétroliers destinés à une utilisation domestique (non utilisés comme matières
premières ou combustibles) ;
-Les paiements en espèces dépassant 5 000 DH TTC par fournisseur et par jour,sans que le
total des paiements ainsi effectués n’excède 50 000 DH TTC par mois et par fournisseur (A
partir du 1er janvier 2019).
b-3Le prorata de déduction :
Contexte :
On distingue trois cas de déduction en matière de TVA :
-La déduction est totale si l’achat ou la charge est réalisé pour une activité soumise à la TVA ;
-La déduction est nulle si l’achat ou la charge est réalisé pour une activité nonsoumise à la
TVA ;
-La déduction est partielle si l’achat ou la charge est réalisé pour des activités soumises et non
soumises à la TVA.
 La dernière situation nous oblige de dégager un pourcentage de déduction appelé
(PRORATA de déduction).
Définition et règle générale :

Le prorata de déduction représente la part de l’activité donnant droit à déduction de la TVA
dans l’activité totale de l’entreprise. Il est déterminé par l’application de la formule
suivante :
PRORATA en % = ( CA soumis à la TVA (TTC) + CA exonéré avec droit de déduction+TVA

fictive / Total numérateur + CA exonéré sans droit de déduction+ CA hors champ de TVA)
* 100
Précisions :
❖ Le prorata applicable au cours d’une année N est calculé sur la base des opérations de
l’année précédente (N-1).
❖ Le prorata applicable dans le cas d’une entreprise dont l’activité est totalement imposable
est 100%.
❖ L’application du prorata n’est pas automatique. Il ne s’applique qu’à la TVA ayant grevé les
éléments communs, c’est-à-dire les biens et les services qui participent aussi bien à l’activité
ouvrant droit à déduction (imposable ou exonérée avec droit à déduction) qu’à l’activité qui
n’ouvre pas droit à déduction.
❖ Le prorata de déduction doit représenter l’activité courante de l’assujetti. Tous les
éléments à caractère exceptionnel (non courant) sont exclus de son calcul.
❖ Les nouveaux assujettis appliquent un prorata provisoire calculé à partir de leurs prévisions
d’exploitation, et ce jusqu’à la fin de l’année suivant celle de la création de leur entreprise.
Exemple :
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2018 le chiffre d’affaires suivant :
-Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT)
-Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % 500 000 DH (HT)
-Ventes exonérées sans droit de déduction 750 000 DH (HT)
-Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA 50 000 DH (HT)
TAF :Calculer le prorata de déduction au titre de l’année 2019.
Résolution :
Prorata 2018 = (1 500 000 *1,2) + (500 000 *1,2) *100 = 75 %
2 400 000 + 750 000 + 50 000
Ce pourcentage sera appliqué aux dépenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations qu’aux charges de l’année 2019.
Supposons qu’en Avril 2019, l’entreprise a acquis un micro-ordinateur de bureau payé le mois
même au prix (HT) de 30 000 dh, et a payé un achat de fournitures de bureau en avril pour un
montant de 6000 DH (HT).
TVA récupérable au titre du mois d’Avril 2016 :
• Pour l’immobilisation : (30 000 *20%) *75% =4500 DH
• Pour la charge : (6000 *20%) *75% = 900 DH
NB : Les fractions non récupérables doivent être intégrées aux coûts des éléments
concernés :
• Pour l’immobilisation : 30 0000 + (30 000 *20%)*(100% -75%)= 31 500 DH
• Pour la charge : 6000 + (6000 *20%)*(100 % - 75%) = 6300 DH

III- Régularisations de la TVA :
La récupération de la TVA n’est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce
qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupérée.
La régularisation est opérée dans les cas suivants :
• Cession d’une immobilisation
• Changement du prorata dans le temps
• Disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération de la TVA
• Réception d’une facture d’avoir
1- La cession d’immobilisations :
Deux périodes sont à distinguer :
- Les immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013
- Les immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013
a- Les immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013
La cession de ces immobilisations donnait lieu à une régularisation de la TVA, et ce quelle que
soit leur nature (biens meubles ou immeubles).
Les biens amortissables portant une TVA déductible « doivent être conservés pendant une
période de cinq années suivant leur date d’acquisition ». (Article 102 du CGI).
Quand une immobilisation est cédée avant l’écoulement de la durée de 5 ans, la déduction de
la TVA ayant grevé l’immobilisation, opérée initialement, doit être révisée. Cette révision
donne lieu à un reversement égal à :
Reversement = Déduction initiale x (n/5)
(n = Le nombre d’années restant à courir)
Remarque : on prend en considération aussi bien les années entières que les fractions
d’années (les années d’acquisition et de cession sont considérées comme des années entières.
Exemple d’application :
Le 12 Avril 2010 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de
400 000 DH, le 24 juillet 2013, il a été cédé à 120 000 DH.
T. A. F. :
1- Déterminer la TVA déduite par l’entreprise à l’achat du camion.
2- Déterminer le nombre d’années ou fraction d’années de détention de l’immobilisation.
3- Déterminer le nombre d’années non courues pour respecter le délai fiscal.
4- Déterminer la fraction de TVA à reverser en juillet 2013 à l’Etat.
Résolution :
1-TVA déduite par l’entreprise au moment de l’achat du camion 400 000 *20 %=80 000 DH
2-Fraction d’années de détention de l’immobilisation= 4 ans
3-Nombre d’années non courues = 1 an
4-Fraction de TVA à reverser à l’Etat = 80 000 *1/5 = 16 000 DH
b- Les immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013
Une distinction doit être faite entre les immobilisations constituant des biens meubles
d’investissement (exemple : matériel et outillage) et celles constituant des biens immeubles
(exemple : constructions).

• Les biens meubles : La cession d’un bien mobilierd’investissement acquis à partir du 1er
janvier 2013 est considérée comme une cession de biens d’occasion imposable à la TVA.
• Les biens immeubles : Leur cession donne lieu à une régularisation de la TVA selon le
mécanisme présenté précédemment.
Toutefois, le délai de conservation passe de 5 ans à 10 ans pour les biens acquis à compter du
1er janvier 2017.
Exemple :
Une entreprise dont l’activité est totalement imposable à la TVA, procède en avril 2019 à la
cession d’un bien immeuble acquis en juin 2017 et portant une TVA déductible de 350 000DH.
Le bien aura été utilisé pendant 3années (ou fractions d’année), sa cession donnera lieu au
reversement des 7/10 de la TVA récupérée au moment de l’acquisition, soit :
350 000 x 7/10 = 245 000
2- Changement du prorata dans le temps :
La régularisation concerne les immobilisations. La TVA récupérée lors de l’achat d’une
immobilisation, sur laquelle on a appliqué le prorata, doit être révisée si le prorata change de
plus de 5 point, durant 5 ans.
- Le prorata augmente de plus de 5 points : L’entreprise pratique une récupération
complémentaire égale au cinquième (1/5) de la différence entre la récupération calculée par
le nouveau prorata et la récupération initiale.
- Le prorata diminue de plus de 5 points : L’entreprise doit reverser au Trésor Public une partie
égale au cinquième (1/5) de la différence entre la récupération initiale et la récupération
calculée par le nouveau prorata.
1/5 (déduction initiale- déduction calculée sur la base du nouveau prorata)
Exemple :Une entreprise industrielle partiellement imposable à la TVA achète un matériel de
manutention en février 2014, à 124 500HT, TVA 20%,le prorata applicable en 2014 est de
70%.Au cours des années suivantes, le prorata passe à
• 75% en 2015
• 64% en 2016
• 82% en 2017
• 100% en 2018
• 73% en 2019
• 85% en 2020
Montant de la TVA : 124500*20%=24900
Déduction initiale : 24900*70%= 17430
Régularisations :
En 2015 :La régularisation suppose une variation du prorata en valeur absolue strictement
supérieure à 5 points. En 2015,celle-ci est de 75-70=5 points, aucune régularisation ne
s’impose.
En 2016 :Variation du prorata : 70 – 64=6points
Régularisation : 1/5 (17430-(24900*64%))=298,8

Résultat positif qui traduit une diminution du prorata. Il s’agit d’un reversement.
En 2017 :Variation du prorata : 12 points
Régularisation : 1/5 (17430- (24900* 82 %)) = - 597,6
Le prorata a augmenté, l’entreprise effectuera une déduction complémentaire de 597,6
En 2018 :Variation du prorata :30 points, le passage à un prorata de 100% signifie que
l’entreprise n’a réalisé aucune opération au titre de son activité non imposable.
L’augmentation du prorata donne lieu à une déduction complémentaire :
1/5(17430 – 24900)=-1494
En 2019 :Il n’y a pas de régularisation à faire, la variation du prorata est inférieure à 5 points.
En 2020 :La période de 5 ans suivant l’année d’acquisition s’étant écoulée, la question de la
régularisation ne se pose pas.
3- La disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération :
En cas de vol, d’incendie ou de disparition non justifiés, la TVA ayant grevé les éléments
disparus doit être reversée par l’entreprise au Trésor Public si elle a déjà fait l’objet d’une
déduction.
4- Réception d’une facture d’avoir :
A la réception d’une facture d’avoir, le montant de la TVA dont la déduction a été opérée doit
être révisé.
IV- Liquidation et Recouvrement de la TVA :

1- Déclaration mensuelle :
Sont soumises obligatoirement au régime des déclarations mensuelles de la TVA, les
entreprises dont le CA taxable (HT) de l’année précédente est supérieur à 1 000 000 DH.
TVA due (M) = TVA facturée (M) - TVA récupérable / immobilisations (M) - TVA
récupérable / Charges (M)
NB : La TVA due du mois M est payable avant l’expiration du mois (M+1).
2- Déclaration trimestrielle :
Ce régime est obligatoire pour :
- Les entreprises dont le CA taxable de l’année précédente est inférieur ou égal à 1 000 000
DH.
-Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle.
TVA due (T) = TVA facturée (T) - TVA récupérable / immobilisations (T) - TVA
récupérable / Charges (T)
NB : La TVA due du trimestre T est payable avant l’expiration du mois suivant le trimestre T.
Remarque :
Le crédit de TVA (différence négative entre TVA collectée et TVA déductible) est reportable
sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu’à son épuisement, sans limitation de
délai.

3- Exemple d’application :
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes : (le taux
de la TVA est de 20%)
Opérations (HT) Avril Mai Juin

Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000
Achats de marchandises 440.000 310.000 280.000
Autres charges 50.000 40.000 45.000
Acquisition d’immobilisations 120.000. 144.000 96.000
Travail à faire :
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin.
2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre
Solution :
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin.
Eléments Avril Mai Juin
TVA collectée 104.000 116.000 108.000
TVA déductible sur immobilisations 24.000 28.800 19.200
TVA déductible sur marchandises 88.000 62.000 56.000
TVA déductible sur autres charges 10.000 8.000 9.000
Report de crédit de TVA - 18 000 800
TVA due - 23 000
Crédit de TVA 18 000 800 -
2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle

Calcul de la TVA due au titre du 2ème trimestre
Eléments TOTAL
TVA facturée 328.000
TVA récupérable sur immobilisations 72.000
TVA récupérable sur marchandises 206.000
TVA récupérable sur charges 27.000
Report de crédit de TVA -
TVA due 23.000
Crédit de TVA -
V- Aspects comptables :
• Comptabilisation de la déclaration de la TVA :
31/M/N
4456 Etat TVA due Total
34551 Etat, TVA récupérable/immob Total TVA ré/Im
34552 Etat, TVA récupérable /chgs Total TVA ré/chg
3456 Etat, Crédit de TVA Mt Crédit TVA
d°

4455 Etat TVA facturée Mt TVA fact
4456 Etat TVA due Mt TVA fact
Détermination de la TVA due
4456 Etat TVA due 31/M+1/N Mt TVA due
5141/5161 Banque/ Caisse Mt TVA due
Paiement de la TVA
VI- CAS DE SYNTHESE

CAS N°1 : Calcul de la TVA due (HT) : Régime Encaissement / déclaration mensuelle
Etablir la déclaration de la TVA de la société ABC pour le mois mai 2019 selon les informations
suivantes :
A- Vente :
1- Ventes au comptant du mois mai (chèque) 100 000 DH
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en mai 60 000 DH
B- Dépense :
1- Dépenses d’investissement : Achat d’un micro-ordinateur payé par chèque en mai
10 000 DH.
2- Dépenses d’exploitation : Les dépenses suivantes ont été payées par chèque durant le
mois de mai ou par prélèvement bancaire.
• Achat de marchandises 20 000 DH
• Transport de marchandises 1000 DH
• Redevances téléphoniques 500 DH
• Agios bancaires taxés 400 DH
NB : Tous les montants sont donnés en HT.

Résolution du cas n°1
Déclaration de la TVA tenue par la société ABC au titre du mois Mai 2019 (Régime
d’encaissement)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mai :
1-Ventes au comptant 100 000 *20% 20 000
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en ----------
Mai : les exportations sont exonérées de la TVA.
Total I 20 000 DH
II- TVA récupérable :
1-Achat d’un micro-ordinateur payé par chèque en Mai 10 000 *20% 2000
2- Achat de marchandises 20 000*20% 4000
Transport de marchandises 1000 *14% 140
Redevances téléphoniques 500*20% 100
Agios bancaires taxés 400*10% 40
Total II 6280 DH
III-Crédit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 13 720 DH
Cas n°2 : Calcul de la TVA due(HT) : Régime encaissement / déclaration

mensuelle
Etablir la déclaration de la TVA de la société DEF pour le mois de mai 2019 selon les
informations suivantes :
1-Ventes au comptant en mai HT 100 000 DH
2-Ventes à crédit en mai payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH
Ces traites ont été escomptées en mai (remise à l’escompte).
3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en mai 60 000 DH
4-Encaissement par banque des produits exportés 40 000 DH
5-Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir
remboursées aux clients par chèque au cours du mois de Mai 20 000 DH
6- Achat de matières premières payées en mai via chèque 30 000 DH
7-Achat à crédit de marchandises payables en juin en espèce 8000 DH
8-Achat d’une voiture de tourisme payable en mai par chèque 120 000 DH
9- Paiement par chèque bancaire en mai des charges suivantes :
-Salaires 20 000 DH

-Electricité 1000 DH
-Taxe professionnelle 13 000 DH
-Transport 5000 DH
-Dons en nature 2000 DH
- Frais du restaurant 1400 DH
-Honoraires du médecin de travail 1500 DH
-Redevances leasing relatives au crédit-bail d’un camion 4000 DH
-Frais de réparation d’une voiture de tourisme 3000 DH
- L’entreprise dispose, au titre du mois d’Avril d’un crédit de TVA de 1820 DH.
NB : Tous les montants sont exprimés en HT.

Résolution du cas n°2
Déclaration de la TVA tenue par la société DEF au titre du mois Mai 2016 (Régime
d’encaissement)
Eléments Montants
1-Ventes au comptant 100 000 *20% 20 000
2- Ventes à crédit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois : cette ----------
opération ne sera pas taxable en mai mais en juillet (date d’échéance
des traites et non pas à la date d’escompte).
3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en mai : Ces
ventes seront soumises à la TVA en mai c'est-à-dire à la date 12000
d’échéance 60 000*20%.
4-Encaissement par banque des produits exportés : Exemptes de TVA ----------
5- Marchandises retournées par des clients ayant donné lieu à des
factures d’avoir remboursées aux clients par chèque au cours du mois -4000
de Mai 20 000 * 20% : Il s’agit d’une taxe sur un retour de M/ses
défectueuses donc une TVA/ produits en moins (Pdt soustractif).
Total I 28 000 DH
6- Achat de matières premières payées en mai via chèque 30 000 6000
*20%.
7-Achat à crédit de marchandises payables en juin en espèce 8000
DH : Cet achat donnera lieu à une TVA déductible en juin non pas en ---------
mai.
8-Achat d’une voiture de tourisme payable en mai par chèque : Il --------
s’agit d’une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de
la loi.
9- Paiement par banque en mai des charges suivantes :
-Salaires : Hors champ d’application de la TVA / Toutes les opérations ----------
civiles ne sont pas soumises à la TVA, or les opérations commerciales
le sont.
-Electricité : 1000*14% 140
-Patente : En principe un impôt ne doit pas se greffer doublement ---------
par un autre impôt.

-Transport : 5 000*14% 700
-Dons en nature : Il s’agit des libéralités exclues du droit de déduction --------
en vertu de la loi.
- Frais du restaurant 1400*10% 140
-Honoraires du médecin de travail 1500 --------
DH sont exonérés de la TVA en vertu de la loi.
-Redevances leasing relatives au crédit-bail d’un camion 800
4 000* 20%
-Frais de réparation d’une voiture de tourisme 3000 --------
DH : ces frais ne sont pas imposables par ce qu’ils se rapportent à une
immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la loi.
Total II 7780 DH
III-Crédit de TVA 1820 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 18 400 DH

Cas n°3 : Calcul de la TVA due(TTC) : Régime Encaissement / déclaration
mensuelle
Etablir la déclaration de la TVA de la société GHI pour le mois mai 2019 selon les informations
suivantes :
1-Ventes en mai 40% comptant, 60% à crédit (60 jrs) 600 000 DH
2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 48 000 DH
3-Ventes des mois mars et avril payées par chèque en mai 120 000 DH
4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en mai 36 000 DH
5-Marchandises achetées en février et payées au fournisseur par traites échues le 20 mai
2019, 180 000 DH.
6- Matériel et outillages achetés et payés en mai par chèque 60 000 DH.
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en mai :
• Loyer 15 000 DH
• Honoraires de l’expert-comptable 6000 DH
• Honoraires Avocat 1070 DH
• Prime d’assurance 8500 DH
• Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société 2400 DH
• Frais d’hôtels/restaurants 5500 DH
• Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 DH
Agios bancaires 6600 DH
Informations complémentaires :
1-Tous les montants sont donnés pour leurs valeurs TTC.
• 2-L’entreprise dispose d’un crédit de TVA de 10 000 DH au titre du mois précédent

.
Résolution du cas n° 3
Déclaration de la TVA tenue par la société GHI au titre du mois mai 2019 (Régime
d’encaissement)
Eléments Montants
1-Ventes au comptant (600 000 *40%)/1,2*0,20 40 000
2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 8000
48 000/ 1,20 *0,20 : Il s’agit d’un encaissement partiel soumis à la
TVA.
3-Ventes des mois mars et avril payées par chèque en mai 20 000
120 000/1,20 *0,20 : Ces ventes sont taxables en mai parce que
l’encaissement a eu lieu en Mai.
4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en mai -6000
36 000 /1,20*0,20 :C’est un produit soustractif.
Total I 62 000 DH
5-Marchandises achetées en février et payées au fournisseur par 30 000
traites échues le 20 mai 2019, 180 000/1,20 *0,20
6- Matériel et outillages achetés et payés en mai par chèque 10 000
60 000/1,20 *0,20
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en mai : ----------
-Loyer : Opération civile située en dehors du champ d’application de
la TVA
-Honoraires de l’expert-comptable 6000/1,2 * 0,20 1000
-Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1 97,27
-Prime d’assurance : Exonérée de la TVA. Elle est soumises à des taxes ---------
spécifiques de l’assurance. ---------
-Cadeaux clients : 100 stylos portant le nom de la société : sont exclus
du droit de déduction puisqu’ils constituent des libéralités.
-Frais d’hôtels/restaurants 5500/1,1* 0,10 500
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui se ---------
rapporte à une immobilisation exclue du droit de déduction sera
également exclu du droit de déduction (Règle de l’accessoire qui suit
le principal).
-Agios bancaires 6600/1,1 *0,10 600
Total II 42 197,27 DH
III-Crédit de TVA 10 000 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 9 802,73 DH
Cas n°4 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration trimestrielle
La société MAROC- NEJMA, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des
encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1 er trimestre 2019, vous disposez
des renseignements suivants :
A- Chiffre d’affaires du 1er trimestre 2019
1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH
2- Ventes à l’exportation 872.900 DH
3- Intérêts de retard facturés à des clients et encaissés en février 2019 (HT) 2.560 DH
4- Emballages consignés en mars 2019 pour 10.200 DH
5- Par ailleurs, l’entreprise a reçu le mois même une avance de 18.480 DH (TTC) relative à des
marchandises qui ne seront livrées qu’en septembre 2019.
6- Ventes du 4èmetrimestre 2018 encaissées en janvier 2019 (TTC) 494.400 DH
B- Les achats et les autres charges
1- Achats payés de marchandises
-Janvier 2019 102.720,00 DH
-Février 2019 192.000,00 DH
-Mars 2019 240.000,00 DH
2- les autres charges enregistrées
a- Charges payées par chèques bancaires en janvier 2019 :
-Téléphone 3.240,00 DH
-Eau 4.280,00 DH
-Salaires et charges sociales 254.842,00 DH
b- Charges de février 2019 payées par chèques bancaires :
-Loyer du magasin 4.800,00 DH
-Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 15.600,00 DH
-Salaires et charges sociales 252.800,00 DH
c- Charges de mars 2019 réglées par chèques bancaires :
-Electricité payée en espèces 1.450,00 DH
-Téléphone payé par banque 4.840,00 DH
-Honoraires de l’expert-comptable 3.200,00 DH
-Honoraires de l’avocat payés 2.400,00 DH
d- Autres dépenses :
-Agios retenus par la banque en mars 2019 (TTC) : 2739,20 DH
-Avance payée en mars sur une commande non facturée et à recevoir en avril 2019 : 6000,00 DH
-Réparation d’une voiture de service auprès d’un garagiste assujetti à la TVA 3200,00 DH
3- Les immobilisations :
-Janvier : acquisition de 8 micro-ordinateurs pour les bureaux ; réglée 1/3 en janvier, 1/3 en février,
1/3 en mars (HT) 120.000,00 DH
-Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000,00 DH réglée le mois même par
chèques.
4- La déclaration de la TVA du 4ème trimestre 2018 s’est achevée par un crédit de TVA : 4.250,00
DH
TAF : Etablir la déclaration de la TVA du 1er trimestre 2019.
Résolution :
Déclaration de la TVA du 1er trimestre 2019
Eléments Montants
I-TVA encaissée du trimestre :
1-Ventes encaissées 642 600* 20% 128 520
2-Ventes exportées : exonérées ----------
3-Intérêts de retard facturés aux clients : considéré comme un 512
complément du prix de vente de la marchandise : 2560 *20%
4-Emballages consignés : la consignation est considérée comme un ---------
prêt à usage, le prix facturé même s’il contient une TVA, n’entraine
pas l’exigibilité de celle-ci.
3080
5-Avance reçue : la TVA est exigible, il faut la déclarer 15 400* 20%
6-Encaissement des créances sur des ventes du trimestre 82 400
précédent : 412 000*20%
Total I 214 512 DH
1-TVA/ les charges :
-Achats de marchandises
Janvier : 102 720 * 20% 20 544
Février : 192 000 *20% 38 400
Mars : 240 000* 20% 48 000
-Autres charges :
*Janvier :
-Téléphone : 3 240*20% 648
-Eau : 4 280*7% 299,60
-Salaires et charges sociales : non soumis à la TVA --------
*Février
-Loyer : non soumis à la TVA ----------
-Redevance leasing relative un camion : TVA déductible 15 600* 3120
20%
-Salaires et charges sociales : non soumis à la TVA --------
*Mars
-Electricité 1 450*14% 203
-Téléphone 4 840*20% 968
-Honoraires de l’expert-comptable : 3200 *20% 640
-Honoraires de l’avocat : 2400 *10% 240
-Autres dépenses :
Agios bancaires de février 2739,20/1,1*10% 249,01
Avance payée à un fournisseur : TVA non récupérable faute d’une ----------
facture.
Réparation d’une voiture de service : TVA non récupérable par ----------
accessoire, la réparation se rapporte à une immobilisation qui
n’ouvre pas droit à la récupération de la TVA.
2-TVA sur immobilisations :
-Acquisition des micro-ordinateurs : payée au courant du trimestre 24 000
en totalité : 120 000*20 %
-Acquisition des machines de bureau payée en mars : 96 000*20% 19 200

III-Crédit de TVA du trimestre précédent 4250
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 53 750,39 DH

Cas n° 5 : Calcul de la TVA due : Régime des débits / déclaration mensuelle d’un
assujetti total
La société anonyme GETA est soumise à la TVA selon le régime des débits. Elle fabrique un seul type
de produits taxables à 20% qu’elle commercialise sur le marché national et à l’étranger.
1- Les ventes de mars 2019
-Ventes au comptant à des clients marocains (HT) 235.500 DH
-Ventes à crédit à des clients marocains (HT) 152.800 DH
-Ventes à l’exportation (HT) 172.800 DH
2- Achats de mars 2019
-Achats de fournitures de bureau réglés par chèque le mois même (HT) 6.500 DH
-Achats de matières premières réglés par traites acceptées et avalisées en mars et échéant fin avril
2019 (HT) 147.300 DH
3- Relevé bancaire de mars (montants TTC) :
-Téléphone 5.100 DH
-Réparation des machines de production 7.896 DH
-Agios bancaires 1.979,50 DH
-Redevances crédit-bail pour la location d’un matériel de bureau 9362,50 DH
-Honoraires d’un avocat 5.564 DH
-Honoraires de l’expert-comptable 7.200 DH
-Salaires 178.920 DH
-Eau 6.634 DH
-Acquisition d’un matériel de production 148.320 DH
-Acquisition d’une voiture de service 148.000 DH
TAF : Etablir la déclaration de la TVA du mois de mars 2019.

Résolution :
Déclaration de la TVA au titre du mois de mars 2019 (Régime des débits)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mars :
1-Ventes au comptant du mois de mars 235 500 *20% 47 100
-ventes à crédit du mois de mars : TVA à déclarer puisque
l’entreprise a opté pour le régime des débits 152 800*20% 30 560
-ventes exportées : Exonérées de TVA --------
Total I 77 660 DH
II- TVA récupérable en mars :
2- TVA / Charges réglées en mars :
-Achats de fournitures de bureau 6500*20% 1300
-Achats de matières premières réglés par traites acceptées en
mars : la TVA est récupérable en mars puisque l’entreprise a opté
pour le régime des débits : 147 300* 20% 29460
3- Autres charges figurant sur le relevé bancaire de mars :
-Téléphone 5100 /1,2 *20% 850
-Réparation d’une machine de production 7896/ 1,2 *20% 1316
-Agios bancaires 1979,50/1,1 *10% 179,95
-Redevances leasing/ matériel de bureau 9362,50/1,2 *20% 1560,41
-Honoraires d’avocat 5564/1,1 *10% 505,81
-Honoraires de l’expert-comptable 7200/1,2*20% 1200
-Salaires : non soumis à la TVA ---------
-Eau : 6634/1,07 *7% 434
4- TVA /immobilisations réglées en mars :
-Acquisition du matériel de production 148320/1,2*20% 24720
-Acquisition d’une voiture de service : TVA exclue du droit à --------
déduction.
III-Crédit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 16 133,83 DH

Cas n° 6 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration mensuelle d’un
assujetti partiel
La société Etoile exploite un libre-service, elle commercialise à la fois des produits alimentaires
exonérés de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%.
1-Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’avril 2019 est ventilé de la façon suivante :
• Produits alimentaires exonérés 789 200
• Articles divers taxés à 20% 720 000 (TTC)
2-Achats et paiement par chèque d’une camionnette le 12/04/2019 : 250 000 (HT)
3-Achats en janvier d’articles taxables payés par traites échues le 20/04/2019 : 100 000 (HT)
4-Paiement en avril 2019 au comptant des dépenses TTC suivantes :
• Redevances leasing 3 745
• Redevances téléphoniques 1 704
• Loyer 9 000
• Electricité 2 461
• Agios bancaires 4 387
• Honoraires d’avocat 3 638 pour le recouvrement des créances taxables
En sachant que :
1/ le prorata de déduction applicable en 2019 est de 70%
2/ L’entreprise dispose d’un crédit de TVA du mois de mars 2019 de 9 840 DH
TAF : Etablir la déclaration de TVA du mois d’avril 2019.

Résolution :
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Avril :
1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20% 120 000
- Produits exonérés : Néant ----------
Total I 120 000 DH
2- Acquisition d’une camionnette : immobilisation à charge 35000
mixte : 250 000 *20%*70%
3- Achats d’articles taxables : 100 000*20% 20000
4- Paiement en avril 2019 des dépenses suivantes :
Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70% 436,91
Redevances téléphoniques 1704/1,2*20% * 70 % 198,80
Loyer : charge non soumise à la TVA --------
Electricité : Charge commune 2461/1,14 *14% *70% 211,55
Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70% 279,17
Honoraires d’avocat : 3638 /1,1 * 10% 330,72
Total II 56457,15DH
III-Crédit de TVA de mars 9840 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 53702,85DH

Séquence III : L’Impôt sur les sociétés : L’I/S
L’IMPOT SUR LES SOCIETES :
L’I/S a été instauré au Maroc par la loi n°24-86 promulguée par le Dahir n° 1-86-239 du 28
rabii II 1407(31 Décembre 1986) et publiée au bulletin officiel(B.O) n°3873 du 21 Janvier 1987, en
remplacement de l’impôt sur les bénéfices professionnels(I.B.P).
L’impôt sur les sociétés est un impôt direct et déclaratif qui frappe l’ensemble des bénéfices et revenus
des sociétés, des établissements publics et autres personnes morales qui entrent dans son champ
d’application.
SECTION I :CHAMP D’APPLICATION :
Entrent dans le champ d’application de l’I. S.,les sociétés de capitaux, les établissements publics, les
associations et les coopératives. Mais, son champ d’application peut s’étendre à certaines personnes
morales soumises normalement à l’impôt sur les revenus.
I : PERSONNES IMPOSABLES
On distingue les personnes obligatoirement imposables à l’IS, les personnes imposables par option et
celles qui sont exclues de son champ d’application.
A. Les personnes obligatoirement imposables (de plein droit) :
1) Certaines formes juridiques de sociétés

• Les sociétés de capitaux (sociétés anonyme et les sociétés en commandite par action)
• Les sociétés à responsabilité limitée (SARL)
• Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple lorsque les associés ne sont
pas tous des personnes physiques (un ou plusieurs de leurs associés sont des personnes morales).
2) Les établissements publics

L’établissement public est une personne morale de droit public qui bénéfice d’une autonomie
administrative et financière (O. C. P.- O. N. C. F…..)
Les établissements publics qui se livrent à une activité à but lucratif sont soumis à la l’IS.
3) Les coopératives
Sous réserve des exonérations prévues par le CGI, les coopératives et leurs unions sont soumises à l’IS
dans les conditions de droit commun.
4) Les associations
Les associations exerçant des activités à caractère social, éducatif ou humanitaire, entrent dans le
champ d’application de l’IS, mais elles en sont exonérées à condition de réaliser des opérations
conformes à leurs objets.
Toutefois, une association qui s’adonne à des activités à caractère lucratif, est imposable à l’IS
de plein droit.
B. Les sociétés assujetties sur option :
Sont imposables à l’IS par option certaines formes de sociétés qui se trouvent normalement dans le
champ d’application de l’IR, telles que : les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite
simple ne comprenant que des associés personnes physiques.
L’option est également ouverte aux sociétés en participation qui sont des sociétés occultes
dépourvues de la personnalité morale et ne possèdent ni raison sociale ni patrimoine.

L’option de se soumettre à L’ LS peut être exprimée dès la constitution ou en cours de l’existence de
la société. L’option est cependant irrévocable.
C. Les sociétés exclues du champ d’application de L’IS :
Sont exclus du champ de l’application de l’IS :
-Les sociétés de personnes (SNC, SCS) ne comprenant que des associés personnes physiques ainsi que
les associations en participationsauf si elles optent volontairement pour l’imposition à l’IS.
- Les sociétés de fait constituées entre des personnes physiques qui mettent en commun leurs apports
et partagent les bénéfices. Elles sont dépourvues de la personnalité morale. De ce fait, elles sont
imposables à l’IR, dans le cadre des revenus professionnels et au nom de leur principal associé.
- Les sociétés immobilières transparentes qui ont pour objet le lotissement ou la construction
d’immeubles destinés à leurs associés. Ces derniers sont propriétaires des locaux qui correspondent
à leurs parts sociales, mais la société reste propriétaire de l’ensemble de l’édifice.
Ces sociétés sont transparentes vis-à-vis de l’impôt, elles sont exclues du champ de l’IS. Les revenus
se rapportant aux locaux concernés sont imposés au nom des associés.
- Les groupements d’intérêt économique (GIE) : ils sont définis comme « des entités constituées de
deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre en œuvre tous les moyens propres à faciliter
ou à développer l’activité économique de leurs membres et à améliorer le résultat de cette activité ».
Le GIE ne réalise pas de résultat pour lui-même, il bénéficie de la transparence fiscale. Le résultat
dégagé par le GIE est imposé au niveau de ses membres.
II : LA TERRITORIALITE EN MATIERE DE L’IS

Sous réserve de l’application des conventions fiscales internationales, tous les bénéfices et revenus
des sociétés réalisés au Maroc, quel que soit leur siège, sont imposables à l’IS.
A-Sociétés résidentes au Maroc
Les sociétés ayant leur siège au Maroc sont placées sous le droit marocain et de ce fait sont passibles
de l’IS pour la totalité de leur bénéfices ou revenus réalisés au Maroc. Les bénéfices ou les revenus de
source étrangère ne sont pas imposables à l’IS à l’exception de la rémunération des prestations de
services ponctuelles rendus par une société marocaine à ses établissements stables à l’étranger.
B-Sociétés non résidentes au Maroc
Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus qu’elles réalisent au Maroc.
L’impôt est dû en raison des revenus tirés de la gestion ou la cession des biens mobiliers ou
immobiliers possédés par lesdites sociétés au Maroc.
Les règles de territorialité exposées ci- dessus peuvent être non respectées en vertu des
conventions bilatérales signées entre le Maroc et les autres pays pour éviter la double imposition.
III : LES EXONERATIONS ET LES IMPOSITIONS AUX TAUX REDUITS :

Certaines personnes qui se trouvent dans le champ d’application de l’IS, bénéficient d’exonérations.
Celles-ci peuvent être permanentes ou temporaires.
Dans certains cas, des taux réduits sont prévus. L’application de ces taux se fait de manière provisoire
ou définitive.
On distingue globalement :
• Les exonérations permanentes
• Les exonérations temporaires
• Les impositions temporaires aux taux réduits
• Les impositions permanentes aux taux réduits

A- Les exonérations permanentes (Article 6 du CGI)
Parmi les personnes totalement exonérées de l’IS de façon permanente, figurent notamment :
✓ Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif

✓ Les coopératives dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 5 000 000 DH
✓ La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
✓ La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
✓ La fondation Mohamed V pour la solidarité
✓ La fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales, de l’éducation et de la
formation
✓ L’office national des œuvres universitaires, sociales et culturelles
✓ Les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur les cessions de valeurs
mobilières
✓ Les OPCVM pour les bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet social
✓ Les organismes de placement en capital risque
✓ Les exploitations agricoles dont le chiffre d’affaire annuel est inférieur à 5 000 000 DH,
au titre de leurs revenus agricoles. Cette disposition s’appliquera aux exercices ouverts à partir du 1er
janvier 2020. Une période transitoire est prévue. Elle s’étale sur 6 ans, du1/1/2014 au 31/12/2019.
Pendant cette période, le seuil d’exonération sera progressivement diminué pour atteindre 5000 000
dh en 2020. Ainsi, l’exonération concerne les exploitants agricoles dont le chiffre d’affaire es inférieure
à:
• 35 000 000 dh, entre le 1/1/2014 et le 31/12/2015
• 20 000 000 dh, entre le 1/1/2016 et le 31/12/2017
• 10 000 000 dh, entre le 1/1/2018 et le 31/12/2019
• 5 000 000 dh, à partir du 1er janvier 2020
Ces dispositions s’appliquent également aux exploitations agricoles imposables à l’impôt sur le
revenu.
✓ Les agences, fondations et établissements suivants,pour l’ensemble de leurs activités

ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents :
• L’agence pour la promotion et le développement économique et social des
préfectures et provinces du nord du royaume,
préfectures et provinces du sud royaume
préfectures et provinces de la région orientale du royaume
• L’agence spéciale Tanger-Méditerranée,
• La fondation cheikh Khalifa Ibn Zaid,
• La banque africaine de développement
• La banque islamique de développement
• La société financière internationale,
• L’agence Bayt Mal Alqods,
• L’université Al Akhawayne …
B- Les exonérations temporaires

Il s’agit d’exonérations limitées dans le temps et suivies d’une imposition selon le barème en
vigueur ou de l’application de taux réduits.

Le barème de l’IS en vigueur à partir du 1erjanvier 2019 est un barème progressif qui comporte
3 taux :
- 10 % pour les bénéfices fiscaux de 0 à 300 000 DH
- 17,5 % pour les bénéfices fiscaux de 300 001 à 1 000 000 DH
- 31 % pour les bénéfices fiscaux supérieurs à 1 000 000.
1- Les exonérations suivies de l’application du barème en vigueur
Elles concernent :
• Les entreprises industrielles pendant les 5 premières années à partir dela date du
début de leur exploitation. (exonération applicable à partir du 01/01/2017).
• Les titulaires de concession d’exploitation de gisements d’hydrocarbures et ce,
pendant une durée de 10 ans consécutives à compter de la date de mise en production régulière de
la dite concession.
• Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés pendant une
période de 4 ans suivant la date de leur agrément.
2- Les exonérations suivies d’impositions temporaires au taux réduit :

Elles concernent les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d’exportation.
Celles-ci bénéficient :
• De l’exonération totale de l’IS pendant les cinq premières années de leurs activités.
• De l’application d’un taux réduit de 8 ,75% pendant les 20 exercices consécutifs
suivants.
3-Les exonérations suivies d’impositionspermanentes au taux réduit :

a- Exonération suivie du plafonnement du taux à 17 ,5%
Bénéficient d’une exonération totale, pendant 5 ans, suivie d’un plafonnement du
barème de l’IS à 17 ,5% de façon permanente :
• Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant du chiffre
d’affaires à l’export
• Les entreprises hôtelières au titre de leur chiffre d’affaires réalisé en devises et
dûment rapatrié par elles ou pour leur compte par les agences de voyage.
b- Exonération suivie de l’application du taux de 8,75% :

Bénéficient d’une exonération totale,pendant 5 ans, suivie d’une imposition
permanente au taux réduit de 8,75%, les sociétés de services ayant le statut «Casablanca Finance
City » (CFC). Le délai de 5ans court à partir de la date de l’obtention dudit statut.
Ces entreprises bénéficient des avantages fiscaux précités au titre de leur chiffre
d’affaires réalisé à l’export et au titre des plus-values mobilières nettes qu’elles réalisent.Toutefois,
les opérations réalisées par ces sociétés sur le marché national sont imposables à l’IS dans les
conditions normales.
C- Les impositions temporaires aux taux réduits :

Certaines entreprises sont imposables au taux réduit de 17,5%. C’est-à-dire que le barème de
l’impôt appliqué est plafonné à 17,5 % et ce, pendant les 5 premiers exercices suivant la date de
début de leur exploitation.
L’application du taux réduit est suivie d’une imposition aux taux en vigueur. Ce sont :
• Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d’un travail essentiel
manuel
• Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle
• Les sociétéssportives.
• Les promoteurs immobiliers,personnes morales, qui réalisent des opérations de
construction de cités, résidences et campus universitaires, et ce au titre des revenus de location de
ces édifices
• Les exploitations agricoles imposables, à compter du premier exercice
d’imposition
D- Les impositions permanentes au taux réduit

Sont imposables selon un barème plafonné à17 ,5 % de façon permanente les entreprises
minièresexportatrices, à compter de l’exerciceau cours duquel la première opération d’exportation a
été réalisée.
Bénéficient également de ce plafonnement de taux, les entreprises minières qui vendent leurs
produits à des entreprises qui les exportent après leur valorisation.
IV : LES REDUCTIONS D’IMPOT :

1) Réduction de l’IS en cas d’introduction en bourse :
Cette disposition vise à dynamiser le marché boursier marocain en incitant les sociétés à introduire
leurs titres à la bourse des valeurs (Loi de finances 2017).
La réduction de l’IS est accordée à ces sociétés pendant trois années consécutives à compter de
l’exercice qui suit celui de leur introduction bourse.
Les taux de laréduction s’appliquent au montant de l’impôt calculé selon les taux en vigueur :
- 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital au
public à travers une cession d’action existantes,
- 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres par augmentation de leur capital d’au moins
20 %.
N. B. : Certaines sociétés sont exclues du bénéfice de cette réduction : Etablissements de crédit,
sociétés de financement, entreprises d’assurance………….
2) Réduction de l’IS en cas de prise de participation au capital de startup :
Introduite par la loi de finances pour l’année 2018, cette mesure vise à promouvoir le financement
des entreprises innovantes à travers des prises de participation à leur capital. Elle consiste à accorder
aux sociétés imposables à l’IS une réduction d’impôt dans le cas d‘une prise de participation dans le
capital de jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies.
La réduction est égale au montant de l’impôt théorique correspondant au montant de la prise de
participation dans le capital de l’entreprise innovante. Elle est imputée sur l’IS dû au titre de l’exercice
au cours duquel a eu lieu la prise de participation.

Section II : ASSIETTE FISCALE :
L’assiette ou la base imposable de l’I/S est constituée par le résultat fiscal.

Le résultat fiscal est établi à partir des règles fiscales qui sont théoriquement indépendantes des règles
comptables.Il en résulte que le résultat comptable et le résultat fiscal soient différents dans la plupart
des cas.
Toutefois, plutôt que d’établir un calcul du résultat fiscal séparé du résultat comptable, la loi exige en
général la tenue d’une comptabilité pour dégager un résultat auquel seront apportées les corrections
fiscales nécessaires pour aboutir en fin de compte au résultat imposable par l’I. S.
Le résultat fiscal est obtenu, donc à partir du résultat comptable qu’on va modifier en fonction des
règles fiscales.
Résultat comptable (RC) = Produits comptabilisés - Charges comptabilisées

Résultat fiscal(RF) = Produits imposables - Charges déductibles - Report déficitaire
RF = RC - Produits non imposables (PNI) + Charges non déductibles (CND) – Report déficitaire
I :Analyse des charges : Les charges déductibles

1- Conditions générales de déduction fiscale des charges :
Pour être déductibles fiscalement, les charges doivent réunir certaines conditions. En effet, elles
doivent :
1ère condition :Etre engagées dans l’intérêt de l’exploitation de la société
2ème condition :Etre effectives et appuyées par des pièces justificatives. La loi de finances pour l’année
2016 a introduit l’obligation d’inscrire sur les factures et les autres documents comptables, outre les
mentions légales ordinaires (raison sociale, identifiant fiscal..) l’identifiant commun de l’entreprise
(ICE). Le non-respect de cette condition de forme entraine la non déduction de la charge.
3ème condition : Etre régulièrement comptabilisées
4ème condition :Se traduire par une diminution de l’actif net. En effet,les charges doivent correspondre
à des dépenses d’exploitation et non pas à des dépenses d’investissement (Dépenses
d’investissement : Création, acquisition d’immobilisations ou augmentation de la durée de vie ou de
la valeur de celles-ci.
5ème condition :Ne pas être expressément exclue du droit à déduction : certaines charges ne sont pas
acceptées en déduction même si elles réunissent toutes les conditions requises. Tel est le cas par
exemple de la partie excédant 5 000 DH TTC des dépenses payées en espèces, ou de la dotation à
l’amortissement des véhicules de tourisme correspondant à la partie de la base amortissable excédant
300 000 DH.
2- Critère de rattachement des charges à un exercice déterminé :

Sont à rattacher à l’exercice toutes les charges qui prennent naissance au cours dudit exercice. Ainsi,
à titre d’exemple :
-Un achat de marchandises livrées à la fin de l’exercice, constitue une charge déductible des produits
de l’exercice, même en l’absence de paiement,
-La charge correspondant à la consommation d’électricité du mois de décembre pour un exercice
comptable qui coïncide avec l’année civile, est déductible des produits dudit exercice, même si la
facture n’est établie qu’au début de l’exercice suivant….
N. B. : Les charges qui constituent des immobilisations en non valeurs, (frais de constitution, frais
d’acquisition des immobilisations…) peuvent être rattachées à l’exercice au cours duquel elles ont été

engagées, comme elles peuvent être étalée, par le mécanisme de l’amortissement, sur plusieurs
exercices.
3- Analyse des principales charges :
3.1 Achats :
-Les achats portant sur des biens corporels (achats de marchandises, de matières premières, achat
non stockée de matières et fournitures, achat d’emballages non récupérables…) sont rattachés à
l'exercice où ils sont reçus indépendamment de la date de facturation ou de paiement.
-Les achats portant sur des services sont déductibles au titre de l'exercice où le service est rendu ou
par respect du principe du prorata-temporis lorsqu' il s'agit d'un service à exécution continue.
3.2 Charges de personnel

-Les salaires par toutes leurs composantes sont déductibles à condition qu'ils soient versés en
contrepartie d'un travail effectif et qu'ils ne soient pas excessifs eu égard au service rendu.
-Les charges sociales sont également acceptées en déduction : la part salariale des cotisations sociales
est prélevée sur le salaire brut, qui constitue une charge fiscalement déductible, alors que la part
patronale est admise en déduction en tant que charge supportée par l’employeur.
-D’autres charges liées au personnel des sociétés sont également déductibles même si elles ne
constituent pas des éléments de la rémunération. Exemple : frais de formation continue…
-La rémunération des dirigeants est fiscalement déductible tant qu’elle ne prend pas la forme d’une
distribution des bénéfices.
3.3 Les impôts et taxes :

Les impôts et taxessupportés par l’entreprise au cours de l’exercice et qui se rapportent à
l'exploitation(patente, taxes urbaine, vignette des voitures de services …) sont déductibles.
En revanche, les impôts frappant le résultat sont refusés en déduction fiscale (I. S., acomptes
provisionnels, cotisation minimale, retenues à la source imputables sur l’IS telles que la retenue sur
les produits de placements à revenu fixe, I. R. professionnel).
N. B. : Les pénalités, les majorations se rapportant à tous les impôts sont expressément refusées en
déduction fiscale.
Remarque relative aux droits de douanes :

Les droits de douanes sont des éléments du prix de revient des biens importés : De ce fait, deux cas
peuvent se présenter :
1/ Si les DD sont relatifs à l’importation des immobilisations : ils sont comptabilisés en
immobilisations.
2 / Si les DD sont relatifs à l’importation d’un élément de charges, ils constituent des charges.
3.4 Les autres charges externes :

1- Les charges de loyer :
a. Les locations et charges locatives :
Les charges locatives afférentes au matériel, locaux et terrains affectés à l’exploitationconstituent des
charges déductibles à terme échu. Il en va de même pour les loyers des logements réservés au
personnel de l’entreprise.
Les avances de loyers versées au propriétaire, à titre de garanties, sont considérées comme des
immobilisations financières inscrites à l’actif dans le poste «dépôts et cautionnement ».

b. Les redevances de crédit-bail :
Le crédit-bail ou « leasing » est une modalité de financement qui porte sur des biens mobiliers ou
immobiliers. Il s’agit d’un contrat de location avec option d’achat.
Les redevances de crédit-bail constituent des charges fiscalement déductibles.
En cas d’achat du bien loué, l’entreprise devient propriétaire de celui-ci. La valeur résiduelle payée en
contrepartie ne peut être considérée comme une charge. Elle constitue le prix d’acquisition qui doit
être inscrit dans un compte de l’actif immobilisé et faire l’objet d’un amortissement.
N. B. : Location (ou bail) d’un véhicule de transport de personnes :
Lorsqu’un véhicule est utilisé dans le cadre d’un contrat de crédit-bail, la part de la redevance ou du
montant de la location, supportée par l’utilisateur et correspondant à l’amortissement au taux de 20
% par an, calculée sur la partie du prix du véhicule excédant 300 000 DH TTC n’est pas déductible.
Toutefois, cette limitation ne s'applique pas lorsque la durée de location n'excède pas 3 mois.
2- Les charges d'entretien et de réparation :

Sont déductibles si elles ont pour seul objet de maintenir ou de remettre en état de fonctionnement,
les éléments de l'actif. Si elles ont pour objet l’augmentation de la valeur d’une immobilisation ou le
prolongement de sa durée de vie, les dépenses engagées ne peuvent être acceptées en tant que
charges déductibles, mais elles représentent des immobilisations c’est-à-dire des bases
d’amortissement à répartir sur plusieurs exercices.
3- Primes d’assurance :
Les primes d’assurance destinées à couvrir des risques courus par le personnel de l’entreprise ou par
ses éléments d’actif (Accidents de travail, incendie, responsabilité civile…), sont déductibles.
Cas de l’assurance –vie :
Les primes d’assurance vie contractées au profit du personnel sont déductibles, à contrario les primes
d’assurance vie contractées au profit de la société ne sont pas déductibles.
4- Les rémunérations d'intermédiaires et honoraires :

Les rémunérations allouées au tiers de la société autres que le personnel salarié, constituent des
charges déductibles.
5- Les frais d'annonces et de publicités :

Ce sont des charges engagées dans l’objectif de la promotion des ventes. Elles recouvrent l’édition de
catalogues, les annonces dans les journaux, les spots publicitaires, la publicité sur internet, la
participation aux foires et aux expositions, les affiches…… Ces charges sont fiscalement déductibles.
Dans certains cas, la publicité peut avoir comme support des cadeaux distribués à la clientèle, les
charges de ces cadeaux sont déductibles sous réserve de deux conditions :
1 /La valeur unitaire TTC du cadeau ne doit pas dépasser 100DH.
2/ Les Objets offerts doivent porter soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la
marque de fabrication des produits qu'elle commercialise.
6- Les frais de transport :

Relatifs à l'intérêt général de la société, ces frais sont normalement déductibles.
7- Les dons :
a/ Dons déductibles sans aucune limitation
Il s’agit des dons en numéraire ou en nature octroyés aux entités suivantes :
• Habous publics et Entraide nationale
• Associations reconnues d’utilité publique

• Hôpitaux
• Etablissements publics d’enseignement et de recherche scientifique qui ont des missions
culturelles
• La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
• La fondation Hassan II de lutte contre le cancer
• Le comité olympique national marocain et les fédérations sportives
• La fondation Mohamed V pour la solidarité
• La fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation-formation……..
b/ Dons déductibles avec limitation de 2‰ du CA HT de l’exercice
Il s’agit des dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées.
c/ Dons non déductibles
Tous les autres dons qui ne relèvent pas de la 1ère et de la 2ème catégorie ne bénéficient pas de la
déductibilité fiscale.
3.5 Amortissements, provisions et frais financiers :

A. Amortissements :
1- Notion et fonction de l’Amortissement
L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément de
l’actif résultant de l’usage, du temps, du changement de technique (obsolescence) ou de toute autre
cause.
L’amortissement est une charge calculée qui ne se traduit par aucun décaissement. Il permet de
corriger la valeur des éléments de l’actif inscrits à leur valeur d’origine en application du principe du
coût historique.
2- Base d’amortissement :
L’amortissement est calculé sur la valeur d’entrée qui correspond au coût d’acquisition lorsque
l’immobilisation est achetée auprès d’un fournisseur ou au coût de production dans le cas où celle-
ci (l’immobilisation) est produite par l’entreprise pour elle-même.
Cette valeur comprend :
- Le prix déduction faite des différentes réductions,
- Les frais d’installation et de montage,
- Les frais de transport mis à la charge de l’acheteur,
- Les droits de douane pour les immobilisations importées,…..
La TVA ne fait pas partie de la base amortissable lorsqu’elle est récupérable, par contre si elle n’est
pas déductible, on prend la valeur TTC ; par exemple : Les voitures de tourisme sont amortissables
TVA comprise.
3- Point de départ des amortissements :

A partir de quel moment on va amortir ?
Le point de départ des amortissements est constitué par la date d’acquisition et toute fraction de
mois est considérée comme un mois entier.
4- Conditions de déductibilité des amortissements :

Les dotations aux amortissements ne sont déductibles que sous certaines conditions :
-les amortissements ne peuvent être pratiqués que sur des éléments inscrits en actif immobilisé (Ex :
les biens en leasing sont exclus de l’amortissement)

-les amortissements doivent correspondre à des immobilisations dépréciables régulièrement et
effectués en respectant les normes fiscales (Ex : les amortissements des terrains, les amortissements
exagérés)
-les amortissements doivent être effectivement comptabilisées (la société qui n'inscrit pas au titre
d'un exercice, une dotation aux amortissements perd le droit de la déduire du résultat dudit exercice
et des exercices suivants).
-les amortissements ne doivent pas être exclus expressément du droit à déduction:Cela exclut les
amortissements relatifs à l'excédent de la valeur d'acquisition des voitures de tourisme au-delà de
300 000 dh TTC.
B. Les Provisions :
1- Notion de provisions
La provision est une constatation comptable :
• De la diminution de la valeur d’un actif non amortissable
• Ou d’une charge non encore réalisée mais que les événements en cours rendent probable.
Les provisions sont constatées en application du principe de prudence :selon ce principe, les gains ne
sont comptabilisés que lorsqu’ils sont certains (réalisés) alors que les pertes sont comptabilisées dès
qu’elles deviennent probables.
A partir de cette définition, on peut analyser les évènements :
N+1 : Réalisation du risque

Evènements
Risque certain : Pas de provision
De
l’exercice Risque éventuel : Pas de comptabilisation
N : Constatation de la provision
Risque probable
On distingue trois catégories de provisions :

-Provisions pour dépréciation des comptes d’actif : L’ensemble de l’actif sauf la caisse.
-Provisions pour risques et charges.
-Provisions réglementées.
2- Conditions générales de déductibilité des provisions :

-la perte ou la charge provisionnée doit être elle-même déductible, ceci exclut du droit à déduction
toutes les provisions des charges non déductibles (provision pour IS, provision pour pénalités)
-la perte ou la charge doit être nettement précisée dans sa nature,et son montant doit être évalué de
manière fiable : la pratique d'un pourcentage forfaitaire ou d'une estimation globale est refusée.
-la perte ou la charge doit être probable et non seulement éventuelle.
-la perte ou la charge doit avoir son origine dans l'exercice: l'événement qui motive la provision doit
avoir eu lieu avant la clôture de l'exercice.
-les provisions doivent être comptabilisées et reportées sur le tableau des provisions à joindre à la
déclaration annuelle de l'IS.
-la provision ne doit pas être expressément exclue de la déduction par la loi.

3- Condition supplémentaire relative aux provisions pour dépréciation des comptes clients
La déductibilité de ces provisions est conditionnée par l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de12
mois suivant la constitution de la provision.
C. Frais financiers :
Ce sont des charges liées aux modalités de financement de l’entreprise, à la gestion de ses moyens de
financement et à ses opérations de change : Charges d’intérêts, pertes de changes, dotations
financières, autres charges financières……. ;
a. Charges financières dues à des tiers autres que les associés :
- Intérêts versés aux banques et aux établissements de crédit : sont normalement déductibles à
condition que l'emprunt ou la dette soit inscrit au bilan de l’entreprise et qu’il soit utilisé pour les
besoins de son exploitation.
- Pertes de change:
- Charges nettes sur cession des TVP fiscalement déductibles
- Escomptes accordés:
b. Intérêt sur avances en comptes courant d'associés :

Les intérêts des comptes courants des associés sont déductibles sous réserve d’une condition et de
deux limitations :
-Condition : il faut que le capital soit intégralement libéré.
Le capital non libéré représente une dette des associés vis-à-vis de la société. En principe, ces associés
doivent se libérer de la dette avant de prêter de l’argent à la société.
-2 limitations : si le capital est libéré, il faut observer dans le calcul de l'intérêt déductible 2 limites :
1ère limitation relative au montant des comptes courants
Fiscalement, les intérêts déductibles sont calculés sur un montant maximum égal à celui du capital
social.
La limitation concernant le capital doit être appréciée par rapport à la part du capital social que
détient l’associé. La somme portant intérêts déductibles versés à chaque associé, ne peut dépasser
l’apport en capital de celui-ci.
2ème limitation relative au taux d’intérêt :
Les intérêts déductibles sont calculés selon un taux qui ne doit pas dépasser le taux réglementaire
décrété pour l'année en cours. Taux fixé chaque année par le ministère des finances.
3.6 Charges non courantes :

Ce sont des charges accidentelles supportées par l’entreprise à titre exceptionnel.
a- Charges non courantes déductibles
Sauf exclusion expresse du droit à déduction et à condition de satisfaire aux règles générales de
déductibilité, les charges non courantes sont déductibles. Il s’agit :
• des VNA des immobilisations cédées,
• des dotations non courantes,
• des dédits sur retard d’exécution d’un marché (pénalités sur marchés),
• des rappels d’impôts suite à des redressements fiscaux à condition que les impôts sur
lesquels ils portent soient déductibles,
• des créances devenues irrécouvrables,
• des pertes résultant de vols ou d’incendies à condition que ces derniers soient dument
justifiés.
• des dommages et intérêts mis à la charge de la société suite à un jugement à condition
que celui-ci intervienne au cours de l’exercice et qu’il soit définitif.
b- Charges non courantes refusées en déduction
Ce sont des charges qui, bien qu’elles soient liées à l’activité de l’entreprise, ne sont pas déductibles :
majorations, amendes et pénalités de toute nature appliquées pour infraction à des dispositions
légales ou réglementaires.
Seront donc réintégrées toutes les charges relatives aux infractions du code du travail, du code de la
route, au contrôle des prix, aux dispositions fiscales et à toutes les autres réglementations à respecter
par obligation.
Les provisions non courantes liées aux charges non déductibles sont également non déductibles.
3.7 Report du déficit fiscal :

A- NOTION :
La société conserve la possibilité de déduire du résultat d’un exercice donné le déficit des exercices
antérieurs dans la limite de 4 ans. Cette limitation quadriennale ne s’applique pas au déficit
correspondant aux amortissements qui peut être reporté sans limite dans le temps.
B- CAS D’APPLICATION :
Soit une société qui réalise au titre de l’exercice comptable clos le31/12/2013, un déficit fiscal de
668500 dh.Les amortissements de l’exercice s’élèvent à 12400 dh.Les résultats fiscaux des années
suivantes sont donnésdans le tableau suivant :
Exercice comptable Résultat fiscal
2014 10500
2015 97950
2016 121400
2017 53215
2018 25700
2019 32430
Le report du déficit se fera de la manière suivant :
Amortissements = 124 000
Déficit hors amortissements = 668 500 – 124 000 = 744 500
Exercice Résultat fiscal Report du Reliquat du Report Reliquat Résultat

avant report des déficit hors déficit hors des amortiss. fiscal après
déficits amortiss. amortiss. amortiss. report
2014 105000 105000 439500 0
2015 97950 97950 341550 0
2016 121400 121400 220150 0
2017 53215 53215 166935 0
2018 25700 25700 98300 0
2019 32430 32430 65870 0
Le reliquat de déficit hors amortissements qui n’a pas pu être récupéré (166 935) sera définitivement
perdu, alors que le reliquat des amortissements (65 870) sera récupéré sur les exercices comptables
au-delà de 2019.

3.8 Charges exclues de la déduction :
Certaines charges sont expressément exclues de la déduction par les dispositions du CGI. On
distinguera :
a) Les charges non justifiées,
b) Les amendes, pénalités, majorations fiscales,
c) Les charges ayant un caractère de libéralités :
- Les rémunérations sans contrepartie versées à des personnes ne faisant pas partie du
personnel de l’entreprise ;
- L’abandon des créances ;
- Les cadeaux publicitaires dont la valeur dépasse 100 dh TTC….
d) Certains impôts :
- Les acomptes provisionnels,
- La cotisation minimale,
- Les amendes fiscales.
e) L’amortissement d’un coût d’acquisition excédant 300 000 DH pour les voitures de
tourisme,
f) Certaines provisions : Provisions pour garanties, provisions pour propre assureur,
provisions pour pénalités et amendes fiscales, provisions pour investissements, provisions
pour construction de logements…..
g) Les charges payées en espèces : Les charges payées en espèces ne sont admises en
déduction que dans la limite de 5 000 DH TTC par jour et par fournisseur (50 000 par
fournisseur et par mois) soit 5 000/1,2 = 4 166,67 dans le cas d’une TVA de 20 %.
I : Analyse fiscale des produits

-Les produits sont imposables au titre de l’exercice auquel ils se rattachent,
-Le principe d’indépendance des exercices et la règle de l’annualité de l’I. S. doivent être observés.
1- Production :
-Production vendue / Prix de vente
-Production stockée/ Prix de revient Imposables
-Production immobilisée /Prix de revient
2- Ventes :
CA : Recettes et créances acquises
CA net HT = Ventes nettes HT
Ventes nettes HT= Ventes - RRR accordés Imposables
Critère de rattachement = la livraison pour les éléments corporels
L’exécution pour les prestations des services
Remarques :
-Les avances reçues sur des commandes à exécuter ou à livrer en dehors de l’exercice d’imposition ne
sont pas imposables
-Les arrhes reçues sont des garanties reçues et non un produit définitivement acquis, par conséquent
ils ne sont pas à imposer.
-Les travaux immobiliers sont rattachés à l’exercice qui correspond à leur réalisation.
3- Les subventions d’exploitation :

-Sont acquises par l’entreprise auprès de l’Etat
ou des collectivités localeset rattachées à l’exercice où elles sont acquises.
-Permettent à l’entreprise de compenser l’insuffisance Imposables
du prix de vente qui lui est imposé très souvent.
4-Les reprises d’exploitation et les transferts de charge :
-Les reprises d’exploitation : Annulation des provisions
ou des amortissements (diminution ou annulation) Imposables
-Les transferts de charges : Annulation de charges pour
les inscrire à l’actif du bilan (activation de charges)
5-Produits accessoires/ Autres produits d’exploitation :

Ils sont imposables comme pour les ventes et comprennent les éléments suivants :
-Transport facturé aux clients
-Loyers reçus
-Commissions reçues Imposables
-Jetons de présence et tantièmes spéciaux reçus
-Redevances des brevets, marques, licences et droits similaires
6- Produits financiers :
Intérêts reçus
Escomptes obtenus Imposables
Gains de change
Remarques:
Les produits financiers comprennent également ce que la loi appelle les produits de participation et
les revenus de placements à caractère fixe :
• Les produits de participation : ce sont des revenus à caractère variable qui comprennent
notamment :
-Les dividendes : une part de bénéfice distribuée aux associés ;
-L’Amortissement de capital : il s’agit du remboursement partiel ou total des parts sociales,
des actions, du capital aux associés par un prélèvement sur les réserves.
-LesBonis de liquidation : c’est le solde ou le résultat qui reste aux associés suite à la
liquidation de tous les éléments de la société.
Ces revenus bénéficient d’un abattement de 100 % pour éviter une double imposition.
• Les produits d’obligations, de bons de caisse et autres revenus assimilés sous forme de
coupons reçus (revenus de placements à caractère fixe) sont imposables pour leur montant brut y
compris la retenue à la source (20%).
La retenue à la source est imputée sur l’IS en tant que crédit d’impôt pour éviter la double imposition.
N. B. : Les écarts de conversion, représentent des gains de change latents inscrits dans un compte de bilan
suite à l’augmentation de la valeur des créances ou à la diminution de celle des dettes libellées en
devises.Ces écarts ne constituent pas des produits par respect du principe de prudence, mais le fisc les
impose. Il convient donc de les réintégrer en extracomptable au résultat fiscal(dans le tableau du passage
du résultat comptable au résultat fiscal).
7-Les produits de cession d’éléments de l’actif :

Ils constituent des produits non courants imposables,la charge correspondante (VNA) est fiscalement
déductible.
8-Les indemnités :
Les indemnités sont très souvent perçues des assurances, mais parfois des tiers à titre de dédits.
-Indemnités allouées suite à un sinistre (vol ou destruction d’un élément d’actif) : Produits non
courants imposables.

-Indemnités d’assurance-vie perçues suite au décès de l’un des dirigeants:Produits non courants
imposables sous déduction des primes versées qui étaient non déductibles les exercices précédents.
-L’entreprise peut bénéficier d’autres dédommagements (suite à une rupture de contrat,d’un retard
d’exécution d’un marché,….) : Produits non courants imposables.
9-Subventions, dons et primes :

- Subventions d’exploitation + Subventions d’équilibre sont imposables
-Les primes et dons reçus sont imposables.
-Les subventions d’investissement sont des éléments des capitaux permanents du passif du bilan,
cependant il faut les virer chaque année par une fraction au compte des produits, ces fractions ou
quottes parts sont calculés selon le taux d’amortissement des immobilisations qui ont été financées
grâce à ces subventions. Ces quottes parts sont imposables.
10-Reprise/provision :
Comptablement, la reprise/provision désigne l’annulation ou la diminution de la provision initiale.
Le sort fiscal des reprises sur provisions dépend de celui des provisions auxquelles elles se rapportent.
De ce fait on désigne deux cas :
1er cas : Les reprisessur les provisionsdéductibles sont imposables. Exemple : Reprise sur provision
pour litige ou bien perte de change ;
2ème cas :Les reprises sur les provisions non déductibles ne sont pas imposables.
Exemple : Reprise sur provision pour congé payé.
11-Dégrèvement d’impôt :
Ils consistent en des réductions accordées par l’administration fiscale. Ce sont des produits non
courants imposables lorsqu’ils portent sur des impôts déductibles.
12-Autres produits non courants :
-L’entreprise peut bénéficier d’une remise sur ses dettes par abandon du créancier : il s’agit alors d’un
produit imposable
-Les entrées sur créances soldées : produit imposable.
-Les pénalités reçues sur marchés suite au non-respect des clauses d’un contrat ou à sa rupture sont
imposables.
Section III : LIQUIDATION DE L’I/S :

L’I/S est calculé en appliquant le barème de l’impôt au résultat fiscal, cependant son montant ne peut
être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale (CM).
A- Calcul de l’I/S Théorique :Taux de l’IS

Le taux de l’IS a connu de nombreux remaniements qui ont donné lieu à l’instauration par la loi de
finances pour l’année 2019 d’un barème progressif à trois taux : 10 % ; 17,5 % et 31 %.
Mais, à côté du barème progressif, d’autres taux spécifiques sont prévus.
a) Le barème de l’impôt :
Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019, et en dehors des exonérations et des taux
spécifiques en vigueur, l’IS est calculé en appliquant le barème progressif suivant :

Résultat fiscal (en DH) Taux de l’impôt Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 10 % 0
300 001 à 1 000 000 17,5 % 22 500
Supérieur à 1 000 000 31 % 157 500
Exemples :
- Pour un résultat fiscal de 500 000 dh, l’IS est égal à 500 000 x 17,5 % - 22 500 = 65 000.
- Pour un résultat fiscal de 1 800 000 dh, l’IS est égal à 1 800 000 x 31 % - 157 500 = 400 500.
b) Barème et taux spécifiques :
b1) Le barème spécifique :
C’est un barème qui s’applique aux entreprises qui bénéficiaient du taux réduit de 17,5 %. Il se
présente comme suit :
Résultat fiscal (en DH) Taux de l’impôt Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 10 % 0
Supérieur à 300 000 17,5 % 22 500
Le barème spécifique s’applique aux entreprises suivantes:

1)- les entreprises exportatrices de produits ou de services, au titre du chiffre d’affaires qu’elles
réalisent à l’export, et ce au-delà de la période d’exonération totale de cinq ans au titre du même
chiffres d’affaires,
2)- les entreprises hôtelières pour le chiffre d’affaires réalisés en devises, et ce au-delà d’une
période d’exonération de 5 ans.
3)- les entreprises minières exportatricesà compter de l’exercice au cours duquel la première
opération d’exportation a été réalisée,
4)- les entreprises qui vendent des produits finis destinés à l’export à des entreprises installées dans
les plates-formes d’exportation et ce après l’exonération totale pendant cinq ans,
5)- les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail essentiellement manuel
pendant les cinq premiers exercices suivant la date du début de leur exploitation,
6)-les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle pendant les cinq
premières années de leur existence,
7)-les promoteurs immobilierspour les revenus provenant de la location de cités, résidences et
campus universitaireset ce pendant une période de cinq ans à partir de la date d’obtention du permis
d’habiter...
8)- les exploitations agricoles imposables pendant les cinq premiers exercices,
9)-les sociétés sportives pour les cinq premiers exercices……
b2) Les taux spécifiques :

➢ 37%pour les établissements de crédit et organismes assimilés : Bank Al MAGHRIB, la Caisse de
dépôt et de gestion, les sociétés d'assurances et de réassurances….
➢ Taux de 10 %qui s’applique aux sièges régionaux ou internationaux ayant le statut «Casablanca
Finance City» ainsi que les bureaux de représentation des sociétés non résidentes ayant le même
statut.

➢ Taux de 8,75 %qui s’applique aux :
-Entreprises dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices consécutifs
suivant le cinquième exercice d’exonération totale ;
- Sociétés de services ayant le statut « Casablanca finance city » et ce au-delà d’une exonération
totale de l’impôt pendant une durée de 5 ans.
c) L’imposition forfaitaire :
Cette imposition est établie à travers l’application d’un taux de8% au montant hors taxe sur la valeur
ajoutée des marchés, pour les sociétés non résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de
construction ou de montage ayant opté pour l’imposition forfaitaire. Le paiement de ce taux est
libératoire de l’impôt retenu à la source.
d) l’IS retenu à la source

Le mécanisme de la retenue à la source concerne les produits des valeurs mobilières (dividendes et
intérêts notamment), et les produits perçus par les personnes physiques et morales non résidentes.
Taux de l’impôt retenu à la source :
➢ 10 % du montantdes produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus par les personnes
physiques ou morales non résidentes : Redevances pour usage de droits d’auteur sur des œuvres
artistiques ou scientifiques, Redevances pour la concession de licences d’exploitation de brevets
ou de marques de fabrique………. ;
➢ 15 % des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ;
➢ 20 % pour les produits de placements à revenu fixequi s’entendent des intérêts et autres produits
assimilés versés aux personnes physiques ou morales.
Dans ce cas, les bénéficiaires doivent décliner, lors de l’encaissement desdits produits :
- la raison sociale et l’adresse du siège social ou du principal établissement;
- le numéro du registre du commerce et celui d’identification à l’impôt sur les sociétés.
B- Calcul de la cotisation minimale : CM

Même en l’absence de bénéfices, les sociétés doivent payer un minimum d’imposition d’I/S appelé
Cotisation minimale.
La cotisation minimale représente, donc, le minimum d’impôt qu’une entreprise passible de l’I.S doit
acquitter au titre d’un exercice.
1- Base de calcul de la cotisation minimale :
La base de CM est constituée par la somme des éléments suivants :
- Le Chiffre d’affaires net hors taxe ;
- Les produits accessoires, produits des activités annexes ;
- Les produits financiers ; Sauf les produits de participation qui bénéficient d’un abattement
de 100 %
- Les subventions, primes et dons reçus
2- Taux de la cotisation minimale, minimum et exonérations :
Les taux :
La cotisation minimale est calculée en appliquant au total des éléments qui constituent sa base de
calcul le taux de 0,75 %.
Un taux réduit de 0,25 % est appliqué aux opérations effectuées par les entreprises commerciales et
industrielles, et portent sur :
• les produits alimentaires en l’occurrence : l’huile, la farine, le sucre, le lait, le beurre etc.…
• les médicaments, (LF 2019)
• les produits énergétiques en l’occurrence : les produits pétroliers, le gaz, l’électricité, l’eau
etc…
Exemples d’application :
Exemple 1 :
Les comptes de produits de l’entreprise Féerique Blanca pour l’exercice 2019 se présentent comme
suit :
Ventes HT 22.250.000
RRR accordés 50.000
Produits accessoires (Transport sur ventes, redevances pour brevets) 570.000
Intérêts nets reçus 40.000
Dividendes 36.000(2)
Produits de cession d’immobilisations 500.000
Subventions reçues 60.000
Le résultat fiscal au titre de l’exercice 2019 est de 950 000 DH.
Travail à faire :
Calculer le montant de la CM au titre de l’exercice 2019
Calculer l’IS théorique et l’IS dû
Résolution :
Calcul de la Cotisation Minimale :
CA Net (HT) =22.250.000 – 50.000 = 22.200.000
C. M. = (22 200 000 + 570 000 + 50 000(1) + 60 000) x 0,75 % = 22 880 000 x 0,75 %
= 171 600
(1) Les intérêts subissent une retenue à la source de 20 % au titre de l’IS. Cette retenue n’est pas
libératoire de l’impôt. Ils sont imposable à raison de leur montant brut, soit 40 000/0,8 = 50 000
(2) Les dividendes sont exonérés de l’IS, donc, ils n’entrent pas dans la base de calcul de la Cotisation
Minimale.
Calcul de l’IS théorique : IS = (950 000 x 17,5 %) – 22 500 = 143 750
IS dû : Le montant de la C. M. est supérieur à celui de l’IS, l’impôt dû est 171 600.
Le minimum de la CM :
Le minimum de la cotisation minimale est fixé à 3 000 DH.
Exonération de la CM :
Sont exonérés de la CM, les sociétés autres que les concessionnaires de services publics, et ce pendant
les 36 premiers mois suivant la date du début de leur exploitation.
Cette exonération ne peut cependant s’appliquer au-delà des 60 premiers mois à compter de la date
de constitution des sociétés concernés.
Section IV : PAIEMENT ET REGULARISATION DE L’I/S :

Le calcul de l’impôt dû au titre d’un exercice ne peut s’effectuer qu’à la fin de celui-ci, cependant le
paiement dudit impôt s’effectue au cours même de l’exercice d’imposition à travers des avances. C’est
le principe des acomptes provisionnels.

Le montant total des acomptes versés est à comparer avec l’impôt effectivement dû. Cette
comparaison conduit dans certaines situations à une régularisation du paiement de l’impôt.
1- Acomptes provisionnels :
Au cours de l’exercice, l’IS est acquitté sous forme de quatre acomptes provisionnels. Ces acomptes
sont versés avant la fin du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à partir de l’ouverture de l’exercice.
Les acomptes sont calculés sur la base de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos appelé exercice
de référence. Chaque acompte est égal à 25 % de l’impôt de l’exercice de référence.
L’I/S dûpar la société « Hikma », au titre de l’exercice N qui coïncide avec l’année civile, est de 250 000
DH.Déterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de paiement pour
l’exercice N+1.
Résolution :
Le montant de chaque acompte, à payer au cours de N+1, est égal à 250 000 x 25 % = 62 500
Les dates limites de paiement des acomptes :
- Le 1er Acompte = 62 500 DH à payer avant le 31/03/N+1
- Le 2èmeAcompte =62 500 DH à payer avant le 30/06/N+1
- Le 3èmeAcompte = 62 500 DH à payer avant le 30/09/N+1
- Le 4èmeAcompte =62 500 DH à payer avant le 31/12/N+1
2- Régularisation de l’I/S:
Selon l’article 17 du CGI, l’IS est calculé sur le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable
d’une durée de 12 mois. Il doit être déclaré et payé dans les 3 mois qui suivent la date de clôture dudit
exercice. Cette déclaration doit tenir compte des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice.
Deux cas peuvent se présenter :
-Si L’I/S dû > la somme des acomptes versés : la différence constitue une dette envers l’Etat. Ce
reliquat (complément d’impôt) doit être versé à l’Etat dans le délai de déclaration prévu.
Reliquat = I/S dû - Somme des acomptes
-Si l’I/S dû < la somme des acomptes versés : la différence constitue une créance chez l’Etat.
L’excédent d’impôt versé par la société est imputé d’office par celle-ci sur les acomptes provisionnels
dus au titre des exercices suivants et éventuellement, sur l’impôt dû au titre desdits exercice.
Excédent = Somme des acomptes - I/S dû
L’impôt dû par une société au titre de l’exercice N est de : 75 000, les acomptes provisionnels versés
au cours du même exercice s’élèvent à : 180 000.
La société dispose, alors d’un excédent des acomptes sur l’IS de : 180 000 - 75 000 = 105 000
Cet excédent sera imputé sur les acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice N+1. En cas
d’insuffisance de ces derniers, l’imputation se fera sur les exercices suivants.
L’impôt dû au titre de N est de 75 000, les acomptes provisionnels à verser au cours de N+1 seront
de : 75 000/4= 18 750 dh chacun.
Au cours de N+1 l’excédent se fera comme suit :
Date de Montant de Imputation de Paiement Reliquat
paiement l’acompte l’excédent
(Au plus tard le)
31/03/N+1 18750 18750 0 86250 (1)
30/06/N+1 18750 18750 0 67500 (2)
30/09/N+1 18750 18750 0 48750 (3)
31/12/N+1 18750 18750 0 30000 (4)
(1) 86 250= 105 000 – 18 750

(2) 67 500= 86 250 - 18 750
(3) 48 750= 67 500 – 18 750
(4)30 000= 48 750 - 18 750
Le reliquat de l’excédent qui n’a pas pu être imputé sur les acomptes versés en N+1 récupéré sur les
acomptes à verser en N+2. Ainsi si l’on suppose que l’impôt dû au titre de N+1 est de
90000, l’imputation du reliquat (30000) se fera sur les deux premiers acomptes, soit :
Reliquat de l’excèdent des acomptes : 30000
Imputation sur le premier acompte (31/3/N+2) :
(90000 x 25%)– 30000 = 22 500-30000=-7500Donc, reliquat : 7500
Ce reliquat sera imputé sur le deuxième acompte à verser en N+2
22 500 – 7 500=18000
Ainsi, au cours de N+2, le premier acompte ne sera pas versé, et l’entreprise versera 18000dh au
titre du deuxième acompte.
Section V : ASPECTS COMPTABLES

On distingue :
- Les acomptes provisionnels
- La cotisation minimale
A) L’impôt sur les sociétés
(1) Versement des acomptes provisionnels
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats X
51... Trésorerie X
Versement du premier acompte
• même écriture pour le versement du 2ème ou 3ème ou 4ème acompte
(2) Constatation de l’IS
6701 Impôts sur les bénéfices X
4453 Etat impôt sur les résultats X
IS de l’exercice clôturé
(3) Règlement IS
Premier Cas : IS < Acomptes provisionnels
4453 : Etat Impôts sur les résultats X
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats X
Deuxième Cas IS > Acomptes provisionnels
4453 Etat Impôts sur les sociétés X
3453 Acomptes provisionnels X
51.. Trésorerie X
pour solde du compte / Impôt sur les résultats

B) La cotisation minimale
1) Constatation de la cotisation minimale
31/12/N
6705 Imposition minimale des sociétés X
4453 Etat impôt sur les résultats X
2) Paiement de la cotisation minimale

Premier Cas CM < Acomptes provisionnels
31/12/N
4453 Etat impôts sur les résultats X
Deuxième Cas CM > Acomptes provisionnels
31/12/N
4453 Etat Impôts sur les sociétés X
51.. Trésorerie
SECTION VI : Les nouvelles dispositions fiscales de la loi de finances n° 80-18

pour l’année budgétaire 2019 :
1- Révision du barème del’IS
La L.F pour l’année budgétaire 2018, avait institué le principe de progressivité de l’impôt sur les
sociétés selon le barème suivant:
Montant du bénéfice net

Taux
(en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10%
de 300 001 à 1 000 000 20%
supérieur à 1 000 000 31%
fin d’adapter l’impôt sur les sociétés aux spécificités des PME, d’assurer l’équité fiscale et de
consolider les taux d’imposition précités au niveau d’un barème progressif unique, deux mesures
ont été introduites par l'article 7-I de la L.F. n° 80-18 au niveau de l'article 19 (I-A et II-C) du CGI :
• la réduction du taux intermédiaire du barème progressif d’IS de 20% à 17,50%, pour les
sociétés qui réalisent des bénéfices situés dans la tranche du bénéfice allant de 300 001
à 1 000 000 de dirhams;
• l'application du barème progressif aux sociétés qui étaient antérieurement soumises au
taux spécifique de 17,50%. Ces sociétés sont imposées désormais au taux progressifs
comme suit:
- 10%, lorsqu’elles réalisent un bénéfice inférieur ou égal à 300 000 dirhams;
- 17,50%, lorsqu’elles réalisent un bénéfice supérieur à 300 000 dirhams. Pour la

tranche du bénéfice supérieure à 1.000.000 dh, l’IS est plafonné au taux marginal
de17,50%.
Ainsi, le nouveau barème progressif de l’IS se présente comme suit :
Montant du bénéfice net

Taux
(en dirhams)
inférieur ou égal à 300 000 10%
de 300 001 à 1 000 000 17,50%
supérieur à 1 000 000 31%

2- Institution d’une contribution sociale de solidarité sur lesbénéfices
L’article 7-III de la L.F. n° 80-18 pour l’année 2019 a abrogé et remplacé les dispositions des
articles 267 à 273 du CGI, afin d’instituer une contribution sociale de solidarité sur les bénéfices,
à verser par les sociétés soumises à l’IS au titre des années 2019 et2020.
✓ Personnes imposables:
Cette contribution s’applique aux sociétés soumises à l’IS, telles que définies à l’article 2-III du
CGI, qui réalisent un bénéfice net fiscal égal ou supérieur à quarante millions (40 000 000) de
dirhams, au titre du dernier exercice clos, à l’exclusion :
- des sociétés exonérées de l’IS de manière permanente, telles que visées à l’article 6-I-A
du CGI;
- des sociétés exerçant leurs activités dans les zones franches d’exportation, telles que
visées à l’article 6-II-A-1° du CGI;
- des sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City », telles que visées à
l’article 6-I-B-4° duCGI.

Section VII : CAS DE SYNTHESE
CAS N° 1 :
La société « MPC » est une société Anonyme au capital de 2 millions de dirhams intégralement libéré. Son
bénéfice comptable avant IS réalisé au cours de l’exercice 2019 s’élève à 716 868 DH.
Afin de déterminer le résultat fiscal de cette société, on vous communique les éléments ci-après :
A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362 800
B - CHARGES COMPTABILISEES
1° - Droits de douane sur importation matériel amortissable sur 10 ans 15 900
2° - Redevance leasing 25 800
3° - Indemnité de rachat d’un ordinateur ayant fait l’objet d’un contrat de leasing 5 800
La société amortit son matériel informatique au taux de 20 %.
4° - Jetons de présences versées aux administrateurs. 9 700
5° - Commissions de courtages versés à des agents agréés en bourse 12 850
6° - Intérêts des comptes courants des associés50 000
Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 2,19 %, durée de la mise à la disposition de
la société au cours de l’exercice 2019 : 8 mois
7° Dotations aux amortissements :
* Machine acquise le 01/07/2017 pour 56 000 DH (TVA déductible) ; Amortissement constant au taux de 10%
Par suite d’omission, aucun amortissement n’a été comptabilisé.
Les dotationsoubliéessont comptabilisées en 2019pour 8 400(en plus de la dotation de l’année 2019
dont la valeur est de 5 600).
* Voiture de tourisme, acquise le 01/04/2019 pour un montant TTC de 300 000 DH. Taux
d’amortissement = 20 % ; dotationcomptabilisée : 60 000
8° Provision pour constitution au profit des salariés d’un fonds de retraite géré par la société : 58 300
9° Provision pour créances douteuses : 125 000 ; Cette provision a été calculée de façon globale en
fonction des taux d’impayés moyens des exercices précédents.
Travail à faire :
1) Calculer le résultat fiscal
2) En sachant que la société a réglé 48 600 DH d’acomptes provisionnels, calculer et régulariser l’IS
3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2019 et la régularisation de l’IS
4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2020.
SOLUTION CAS N°1 :

Détermination du résultat fiscal
Opérations Réintégrations Déductions
Bénéfice comptable 716 868
Les produits :
Produits non imposable 362 800
Les charges :
- Droits de douane du matériel importé : représentent un élément du prix de 15 900
revient du matériel acquis à inscrire dans un compte du bilan et à amortir au
taux de 10 % :
15 900 x 10 % = 1 590 1 590
- Rachat d’ordinateur après expiration du contrat du leasing : Le coût de rachat 5 800
doit être immobilisé et faire l’objet d’un amortissement : dotation = 5 800 x 20
%= 1 160
Commission et courtage (Charge déductible)
Jeton de présence c’est une rémunération des membres du conseil
d’administration (Charge déductible)
- Intérêts du compte courant déductible dans les limites prévues par le droit 20 800
fiscal 50 000 - (2 000 000 x 8/12 x 2,19 %)
Amortissements :
• La dotation de 2019 est déductible 8 400
• Les annuités omises ne peuvent être déduites
• Amortissement de la voiture de tourisme :
60 000 – (60 000 x 9/12)= 15 000 : à réintégrer 15 000
• Provisions pour constitution d’un fonds de retraite : non déductibles (exclue 58 300
du droit à déduction)
• Pour créances douteuses : provisions non individualisée et non précisée 125 000
quant à son montant
TOTAL 966 068 365550
Résultat fiscal
966 068– 365550 = 600 518
IS = 600 518 x 10% - 0 = 60 051,80dh
Enregistrement de l’impôt :
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 48 600
5141 banque 48 600
6701 Impôts sur les bénéfices 60 051,80
4453 Etat impôt sur les résultats 60 051,80
5141 Trésorerie 11 451,80
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 48 600,00
3453 Acomptes /impôts /résultat 15 012.95
5141 Trésorerie 15 012.95
CAS N° 2 :
La société « BEL JUS » S.A est spécialisée dans la production et la commercialisation des jus de fruits
conditionnés.
Elle a réalisé au titre de l’année 2019 un CA de 16 540 000 DH pour ses ventes au Maroc.
Le bénéfice comptable de l’année 2019 est de 1 070 000 DH. Les précisions suivantes vous sont fournies pour
procéder aux rectifications nécessaires afin de déterminer le résultat fiscal de l’année 2019.
I - Dans les produits financiers, on relève

✓ 35 000 DH perçu de la société anonyme CTM comme revenu d’une participation ;
✓ 14 000 DH délivré par la BMCE, comme intérêts de blocage d’un compte pour l’exercice 2019.
II - Dans les produits non courants figurent les opérations suivantes :
✓ Le prix de cession d’une voiture de tourisme acquise le 1er Juillet 2012 et cédée le 31 Mars 2019 pour
40 000.
✓ Un autre matériel de conditionnement acquis, depuis 2015 amortissable sur 10 ans a été cédé en 2019
pour un montant de 85 000 DH.
III - Dans les comptes de charges, on relève les éléments suivants :
(1) Une prime d’assurance vie contractée au profit de la famille du PDG sur la tête de ce dernier, le montant
pris en charge est de 4 300 DH.
(2) Le compte « provisions » renferme les montants suivants :
✓ Provision pour créances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8 000 DH.
✓ Une autre provision de 4 000 DH pour un autre client, qui a demandé de reporter l’échéance de sa
traite exigible fin Décembre 2019.
✓ Une provision pour risque d’incendie 5 000 DH La société est son propre assureur.
(3) La société a perçu en novembre 2019 une indemnité d’assurance-vie qu’elle avait contractée depuis 5 ans
à son profit, à la suite du décès du directeur général : 250 000 DH. La société versait annuellement une
prime de 2 300 au cours du mois de janvier.
Travail à faire :
1- Déterminer le résultat imposable
2- Calculer l’IS exigible
3- Procéder à la liquidation d’impôt sachant que la société a versé 400 000 DH d’acomptes d’IS en 2019.
4- Comptabiliser les opérations pour 2019et 2020 ?
SOLUTION CAS N°2 :

Détermination du résultat imposable
Opérations Réintégrations Déductions
Bénéfice comptable 1 544 571
* Produits :
+ Dividendes : bénéficient d’un abattement de 100% pour éviter leur double 35 000
imposition
+ Intérêts de compte bloqué Complément non déclaré correspondant à la 3 500
TPPRF non déductible 14000/0,8 – 14000 = 3500
+ Produits de cession des immobilisations : produits imposables - -
* Charges :
+ Prime d’assurance - vie : considérée comme complément de salaire car
l’assurance bénéficie à la famille du PDG donc déductible fiscalement.
+ Provisions :
- Pour le client en cessation de paiement : déductible car elle est individualisée
et la perte est probable
+ Pour le client ayant demandé de reporter l’échéance : non déductible car la 4000
perte n’est pas probable.
+ Provisions pour propre assurance : l’entreprise ne peut être son propre 5000
assureur, donc non déductible.
+ Indemnité de l’assurance - vie : produit exceptionnel imposable sous 11 500
déduction des primes versées depuis 5 ans, soit 2300 x 5 = 11 500 DH (à
réintégrer la prime de l’année) 2300
TOTAL 1 559 371,00 46 500,00
Résultat fiscal : 1 559 371 – 46 500 = 1 512 871 DH
IS = (1 512 871 x 31%) – 157 500 = 311 490 DH
CM = (16 540 000+ 14 000/0,8) x 0,75 % = 124 181,25 DH
IS >CM donc la société doit acquitter l’IS
Liquidation :
Déduction de la retenue à la source : 311 490 – 3 500 = 307 990
La société a déjà versé 400 000 DH d’acomptes provisionnels,
Elle récupérera la différence : 400 000 – 307 990 = 92 010 sur les acomptes de l’exercice 2020
Acomptes provisionnels 2020 :
Montant de l’acompte 311 490 DH / 4 = 77 872,50
Aucun versement ne sera exigible au titre du 1er acompte (mars 2020), puisque l’entreprise dispose du crédit
d’impôt qui couvre largement le 1er acompte de 2020.

Date de paiement Montant de Imputation de Paiement Reliquat
(Au plus tard le) l’acompte l’excédent
31/03/2020 77 872,50 77 872,50 0 14 137,50
30/06/2020 77 872,50 14 137,50 63 735 0
30/09/2020 77 872,50 0 77 872,50 0
31/12/2020 77 872,50 0 77 872,50 0

5141 Banque 400 000,00
6701 Impôts sur les bénéfices 311 490
4453 Etat impôt sur les résultats 311 490
4453 Etat impôt sur les résultats 311 490
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 311 490
CAS N° 3 :
La S.A « ALPHA » a été créée en 2012, son capital est de 3 000 000 DH libéré à 75 %.
Après avoir été déficitaire de 240 000 DH en 2017 et de 160 000 DH en 2018, « ALPHA » a réalisé au titre de
l’année 2019 un bénéfice de 2 030 473 DH. Le CA (HT) de la société s’est élevé à 12 000 000 DH en 2019
On vous demande de déterminer le résultat fiscal imposable à l’IS, compte tenu des opérations comptables
suivantes :
1° La société a subi une perte de 195 000 dans une usine exploitée en Mauritanie.
2° Elle a réalisé un bénéfice de 100 000 DH dans un établissement stable à Tunis
3° Elle a perçu des dividendes de 260 000 DH d’une société espagnole.
4° Parmi les impôts et taxes payés en 2019 figure une somme de 2 100 DH représentant la taxe spéciale sur les
véhicules automobiles (vignette) d’une voiture immatriculée au nom du dirigeant et qu’il utilise parfois dans
l’intérêt de la société.
5° 40 000 DH de droit de douane acquittée lors de l’importation d’une machine début juillet 2019 dont la
durée d’amortissement est de 5 ans.
6° La société a emprunté à l’un des associés la somme de 400 000 DH qu’elle a rémunéré à 14% (le taux fiscal
est fixé à 12 % au 31/12/2019)
Dans les comptes des frais généraux on a relevé ce qui suit :
7° Commission versée à un collaborateur non déclaré à l’administration fiscale 2 500 DH.
8° Prime d’assurance vie versée au profit de la société sur la tête du gérant, pour 6 000 DH
9° Une provision de 154 000 DH pour « éventualités diverses » pour faire face à la concurrence étrangère
10° Don par chèque au profit des œuvres sociales de la société : 20 000 DH
11° En raison d’une dépréciation exceptionnelle, la société a amorti un brevet d’invention pour 1 500 DH
12° Un administrateur, a effectué un voyage d’affaires dans l’intérêt de la société, pour4 500 DH
13° Au compte « Rémunérations des administrateurs, gérants et associés » on a les sommes suivantes :
➢ M. TAZI, PDG a perçu pour ses fonctions 150 000 DH et 10 000 DH d’allocations forfaitaires pour frais de
déplacement et de représentation
➢ M. KAMARI, Directeur - adjoint : 90 000 DH
➢ Jetons de présence distribués aux membres du conseil d’administration d’une valeur total de 11 000.
➢ Suite à deux assemblées, l’une ordinaire et l’autre extraordinaire, le conseil a distribué respectivement des
tantièmes ordinaires de 2 600 DH et des tantièmes spéciaux de 1 800 DH
14° Des amendes pénales de 1 500 DH ainsi que les intérêts de retard pour paiement tardif des acomptes de
l’IS relatif à 2019 pour 1 050 DH
15° Une voiture de tourisme acquise au début de l’année pour une valeur de 443 000 DH TTC a été amortie à
20%.
Travail à faire :
1- Déterminer le résultat imposable
2- Calculer l’impôt sur les sociétés au titre de 2019
3- Procéder à sa liquidation sachant que la société a payé en 2019 une somme de 26 000 DH d’acomptes
provisionnels.
SOLUTION DU CAS N° 3 :
Détermination du résultat imposable
Opération réintégrations Déductions
Bénéfice comptable 2 030 473
• Les produits :
Pertes subies en Maurétanie : subie hors du territoire marocain. Elle ne sera
pas donc déductible du résultat fiscal. 195 000
Bénéfice réalisé à l’établissement de Tunis : non imposable car réalisé hors du 100 000
territoire marocain.
Dividendes : revenus de source étrangère non imposables à l’IS 260 000
Vignette : non déductible car la voiture n’est pas immatriculée au nom de la
société 2 100
Droits de douane : non déductibles comme impôt. Il s’agit d’unélément du prix 40 000
de revient amortissable.
Dotation complémentaire relative aux droits de douanes : 4 000
40 000x20%x1/2= 8000 DH
Intérêts des comptes courants d’associés : non déductibles car le capital n’est
entièrement libéré : 400 000 x 14%=56 000 56 000
Commission : non déductible car le bénéficiaire n’est pas déclaré à 2 500
l’administration fiscale.
+ Prime d’assurance - vie : non déductible immédiatement, sa déductibilité est
cependant différée jusqu'à la perception de l’indemnité suite à la réalisation du 6 000
sinistre.
+ Provision : non déductible car elle est simplement éventuelle et non 154 000
individualisée.
+ Don : déductible car inférieurs à 2 / du CA (HT) 2 / -
12 000 000 x 2 / = 24 000 > 20 000
+ Amortissement du brevet d’invention : déductible car correspond à une
dépréciation exceptionnelle. -
+ Frais du voyage d’affaires : déductible car engagés dans l’intérêt de
l’exploitation. -
Rémunérations des dirigeants :
• Salaires de M. TAZI et M. KAMARI : déductibles car correspondent à un
travail effectif rendu dans l’intérêt de l’exploitation. - -
• Jetons de présence : rémunération déductible
• Tantièmes ordinaires : non déductible car assimilées à une dissimulation du
bénéfice imposable. 2 600
• Tantièmes spéciaux : déductibles fiscalement car accordés de façon -
exceptionnelle.
• Amendes pénales : exclues du droit à déduction 1 500
• Pénalité sur paiement tardif de l’IS : non déductible 1 050
• Amortissement de la voiture de tourisme : réintégrer le supplément non 28 600
déductible soit : 443000 x 20% – 300000/5 = 28 600

TOTAL 2 519 823 364 000
Imputation des déficits : les déficits (hors amortissement) sont imputables sur
les 4 exercices suivant leur réalisation.
Les amortissements sont indéfiniment reportables :
• Déficit 2017 240 000
• Déficit 2018 160 000
2 519 823 764 000
RF = 2 519 823– 764 000 = 1 755 823

IS = (1 755 823 x 31%) – 157 500 = 386 805
Cotisation minimale : (CA (HT) + Produits accessoires et financiers (HT) + subvention et primes reçues (HT) x
0,75%
CM = (12 000 000) x 0,750% = 90 000 DH
IS>CM donc la société doit acquitter l’IS, soit 386 805 DH
La société a déjà versé 26 000 DH d’acomptes provisionnels.
Reste à payer avant le 31 Mars 2007 : 386 805 – 26 000 = 360 805,00 DH.

5141 Banque 26 000,00
6701 Impôts sur les bénéfices 386 805,00
5141 Banque 360 805,00
CAS IS N° 4: OMNIUMINDUSTRIE
La société « OMNIUM INDUSTRIE » est une société anonyme au capital de 1.500.000 DH libéré à 75%. Sise à
Casablanca, elle est spécialisée dans la fabrication de composants chimiques utilisés dans l'industrie
pharmaceutique et dans l'agriculture.
La production de la société est destinée au marché local, mais elle dispose d'une filiale installée depuis deux
ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce marché.
Ayant connu des difficultés financières suite à sa délocalisation, la société a affiché durant les deux derniers
exercices des déficits fiscaux (225.000 en 2017 et 95.800 en 2018), dont 20% correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés. Au titre de l'année 2019, elle a réalisé un bénéfice comptable de
362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dégage, quant à elle, une perte nette de 178.200 DH.
Afin de déterminer le résultat fiscal de la société «OMNIUM INDUSTRIE », une analyse de ses comptes de
gestion a été effectuée, les éléments suivants en ressortent:
Dans les comptes de produits, on relève notamment (en DH ; HT)
- Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH
- Perte dégagée par la filiale de Tunisie : 178 200
- Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
Produits accessoires:
- Revenus de location d'un atelier équipé que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matériel : 195.000
- Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules assurent des livraisons: 87.200
- Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine: 236.000
Dans les comptes de charges, on note notamment :
- Des frais de réparation d'une machine s'élevant à 23 825 DH HT et qui ont été réglés en espèces.
- Les frais de déplacement d'un attaché commercial dûment justifiés: 5.400 DH HT.
- Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de l'année 2019, 420,000 DH. Somme
rémunérée au taux de 14%. Le taux autorisé est de 11 %.
- Une prime d'assurance vie pour se prémunir contre la disparition du président directeur général. L'assurance
est contractée au profit de la société. Montant de la prime 7.400 DH par an.
- Les acomptes provisionnels de l’IS : 94.000
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la société;
4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des véhicules appartenant à l'entreprise:
1.600 DH
- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise début avril 2019 pour 240.000 DH HT. L'annuité passée
en comptabilité a été calculée comme suit: 240.000 * 20% = 48.000
- Des redevances de crédit-bail correspondant à un véhicule utilitaire utilisé pour le transport des marchandises,
montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'étale sur 5 ans.
- Achat d'un matériel de bureau pour 12.300 DH HT en janvier 2019
- Une provision pour litige constatée suite au licenciement d'un employé. Celui-ci a porté l'affaire en justice,
montant de la dotation 19.300
- Une provision pour investissement 56.000
TAF :
Déterminer l'impôt dû par la société au titre de l'exercice 2019 et procéder à sa liquidation.
SOLUTION DE L’ETUDE DE CAS N° 4: Cas OMINUM-INDUSTRIE

Le résultat fiscal:
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable (1) 362 500
Les produits
- CA: élément imposable
- Dividendes: produits exonérés de l'IS 57.000
- Les produits accessoires: ce sont des produits imposables à l'IS
- Perte filiale Tunisie 178 200
Les charges
- Les frais de réparation: c'est une charge déductible, toutefois, le règlement est
effectué en espèces. En effet, les dépenses ne sont déductibles que dans la limite
de 10 000 TTC DH par jour lorsqu’elles sont payées en espèces. Cette limite est 19 658,33
fixée à 100 000 DH par mois (loi de finances 2016)
Réintégration : 23 825 – (5 000/1,2) = 19 658,33
- Les frais de déplacement, la TVA n'est pas récupérable, ces frais sont donc
déductibles TTC, d'où la déduction de la TV A omise au niveau des écritures 1.080
comptables: 5.400 * 0,2 = 1.080
-Les intérêts sur le compte courant d'associé: le Capital n'étant pas entièrement
libéré aucune rémunération des sommes avancées en compte courant ne serait 58 800
admise en déduction, à réintégrer la totalité des intérêts: 420.000 x 14% = 58.800
- Prime d'assurance vie: l'assurance est contractée au profit de la société, les
primes versées viennent en diminution de l'indemnité que la société encaissera
7 400
lors de la réalisation du sinistre (décès). La prime ne constitue donc pas une charge
déductible de l'exercice.
- Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impôt lui-même non
94 000
déductibles.
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles: la taxe relative à la voiture de la 2 200
1L'impôt sur les sociétés frappe les bénéfices réalisés au Maroc. Les résultats réalisés par les sociétés passibles
de l'IS ou par leurs filiales à l'étranger se trouvent hors du champ d'application de l'impôt. Ainsi la perte
affichée par la filiale tunisienne de la société ne peut être prise en considération pour le calcul de l'impôt.

société est une charge d'exploitation déductible, celle relative à la voiture
personnelle du directeur commercial est à réintégrer.
- Amendes: charges non déductible 1 600
- Amortissement de la voiture de tourisme doit être calculé sur une base TTC, avec
un maximum de 300.000 DH, et proportionnellement au temps passé au bilan de
l'entreprise soit une annuité de 240 000 x 1.2 x 0,2 x 9/12 = 4 800
288.000 * 0,2* 9/12 = 43 200, à réintégrer la différence entre la dotation maximale
autorisée et celle passée en comptabilité soit: 48.000 –43.200 = 4 800
- Redevance de crédit-bail: il s'agit d'un véhicule utilitaire, la redevance est
déductible sans aucune limitation.
Achat de matériel de bureau: c'est une immobilisation amortissable qui doit être
12 300
enregistrée à l'actif du bilan:
L'amortissement correspondant à l'exercice reste, toutefois déductible, soit:
1.230
12.300 * 10% = 1.230 (2)
- La provision pour litige: la charge probable est nettement précisée; la dotation
est déductible.
- Provisions pour investissement: Les dotations à ses provisions ne constituent
56 000
plus des charges déductibles, et ce à compter du 1er janvier 2008.
Total 797 458,33 59 310,00
Résultat fiscal de l'exercice 738 148,33
Déficit fiscal hors amortissements (2017) (3) 180 000,00
Déficit fiscal hors amortissements (2018) 76 640,00
Résultat fiscal après imputation des déficits fiscaux hors amortissements: 481 508,33
Déficit correspondant auxamortissements:
2017 45 000,00
2018 19 160,00
Résultat fiscal net de l'exercice: 417 348,33
L'impôt dû par la société « OMNIUM INDUSTRIE » ;

La cotisation minimale:
CM = 0,75% (5.852.000 + 195.000 + 87.200 + 236.000) = 0,75% (6.370.200) = 47 776,5
L'impôt sur les sociétés:
Le résultat fiscal417 348,33sera arrondi à la dizaine de dirhams supérieure.
IS = (417 350* 17,5 %) – 22 500 = 49 836,25 soit 49 837
L'entreprise a déjà versé 94.000 sous forme d'acomptes provisionnels, elle aura, en conséquence, un excédent
d'impôt de: 94.000 – 49 837 = 44 837 qu'elle imputera sur les acomptes provisionnels à verser au cours de
l'exercice 2020.
2Pour constituer une charge déductible, l'amortissement doit être comptabilisé de façon régulière, mais l'entreprise, dressant
elle-même son tableau fiscal, elle procédera à la rectification de son erreur comptable, ce qui aura la même influence sur son
résultat fiscal que la réintégration de la base amortissable et la déduction de l'annuité d'amortissement.
3On commence par imputer les déficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une durée maximale
de 4 exercices suivant celui de leur réalisation, alors que les déficits correspondant à des amortissements régulièrement
comptabilisés peuvent être reportés sans limitation de délai.
Séquence IV: L’Impôt sur les revenus : L’I/R
Définition
L’IR est un impôt direct qui s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des
personnes morales dont l’activité engendre des profits et n’ayant pas opté pour l’I. S. C’est un impôt
direct, progressif, annuel et déclaratif.
L’impôt sur le revenu est le dernier né de la réforme fiscale prévue par la loi cadre de 1984.Il a été
promulgué par dahir n°1-89-116 du 21 Novembre 1989.
L’IR est venu se substituer à plusieurs impôts (I.B.P) (P.T.S) (C.C)et a permis, ainsi, de dépasser un
système cédulaire dans lequel il y avait autant d’impôts que de revenus.
I : Champ d’application : les personnes et les revenus imposables :

L’impôt sur le revenu frappe l’ensemble des revenus acquis par les personnes qui entrent dans son
champ d’application. Il concerne aussi bien les personnes physiques que certaines personnes
morales.
1/Les personnes imposables :
1.1/Les personnes physiques :
L’IR frappe l’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile.
Une distinction doit être faite entre les personnes résidentes et les personnes non résidentes.
a. Les personnes résidentes :sont celles qui possèdent, au Maroc, un domicile fiscal. Ces personnes
sont passibles de l’impôt sur l’ensemble de leurs revenus de source marocaine et étrangère.
Posséder son domicile fiscal au Maroc signifie :
- Avoir au Maroc, son foyer d’habitation permanent ;
- Disposer d’un centre d’intérêts économiques ;
- Passer, au Maroc de façon continue ou discontinue, des séjours dont la durée totale dépasse
183 jours pour toute période de 365 jours.
b. Les personnes non résidentes : Elles sont soumises à l’impôt uniquement sur leurs revenus de
source marocaine.
Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc
Revenus de source marocaine Imposable à IR Imposable à IR
Revenus de source étrangère Imposable à IR Non imposable à IR
1.2/Les personnes morales :

L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques, mais il peut concerner aussi les
groupements de personnes physiques qui n’ont pas opté pour L’IS, il s’agit des :
− Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques
− Les sociétés en participation
− Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques

Le bénéfice réalisé par ces groupements est imposable au nom de leur principal associé. Il est
considéré comme un revenu professionnel de celui-ci et soumis à l’impôt au même titre que ses autres
revenus.
En effet, les personnes morales imposables à l’IR ne disposent pas de la personnalité fiscale et doivent
être représentées par une personne physique : leur principal associé.
2/Les personnes exonérées :
• Les ambassadeurs, les agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère en poste au
Maroc, ainsi que le personnel des organisations internationales sous réserve de réciprocité.
L’exonération porte uniquement sur les revenus de source étrangère.
• Les sociétés agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à 5 000 000 DH.
• Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices d’exportation.
• Les personnes résidentes au titre des revenus qui leur sont versés en contrepartie de l’exploitation
des droits d’auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
3/Les revenus imposables

Sont imposables à l’IR, les revenus des personnes physiques ou de leurs groupements sous forme de
sociétés de personnes (SNC et SCS) constituées d’associés personnes physiques. Il impose les revenus
suivants :
-Les revenus professionnels représentés par les résultats imposables des activités exercées par les
personnes physiques ou les sociétés de personnes ;
-Les revenus agricoles tirés sur les exploitations agricoles ;
-Les revenus et profits fonciers : provenant des locations et des cessions d’immeubles ;
-Les revenus et profits des capitaux mobiliers en provenance des placements et de la cession des
valeurs mobilières ;
-Les revenus salariaux et les revenus assimilés : provenant de l’exercice d’une profession salariée.
II : La détermination du revenu imposable :

Le revenu imposable est un revenu net, annuel et global, composé de la somme des revenus nets
catégoriels du contribuable, somme sur laquelle sont opérées des déductions d’un certain nombre de
charges réputées à caractère socialpour avoir le revenu net imposable.
1) Le revenu global imposable (RBGI)

RBGI =SOMMES DES REVENUS NETS CATEGORIELS
2) Le revenu net imposable (RNGI)

Le revenu net imposable est obtenu en retranchant du revenu brut global imposable des déductions
sur revenu, il s’agit notamment des :
a) Dons versés à des organismes, associations ou établissements œuvrant dans un but
d’intérêt général et habilités par l’Etat à les recevoir.
b) Intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction de logement destiné à l’habitation
principale du contribuable dans la limite de 10 % du revenu global.
c) Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite dans la limite de 10
% du revenu global imposable.
R. N. I. = R. G. I. – Déductions sur revenus
III : La détermination de l’impôt :
Le calcul de l’impôt dû par le contribuable passe par deux étapes :
• La détermination de l’impôt brut ;
• Le calcul de l’impôt à payer ou impôt net.
1) Calcul de l’impôt brut

L’impôt brut est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global net imposable selon le
barème suivant :
Tranches de revenus (1) Taux Somme à déduire
0-30000 0 0
30001-50000 10 3000
50001-60000 20 8000
60001-80000 30 14000
80001-180000 34 17 200
Au-delà de 180000 38 24400
(1) Il s’agit de la base de l’impôt, c’est-à-dire, le revenu global net imposable
2)Calcul de l’impôt net à payer par le contribuable :

De l’impôt brut obtenu, sont opérées des déductionsqui dépendent de la situation économique et
sociale du détenteur de revenus.
IR net =Impôt brut – déductions sur impôt
Déductions sur impôt :
Ces déductions sont :
• Les charges de famille à hauteur de 360 DH par personne à charge par an dans la limite de 6
personnes, soit une déduction maximale de 2 160 DH. Par personne à charge, il faut entendre :
a. La femme qu’elle exerce ou non une activité à but lucratif
b. Les enfants légitimes ainsi que ceux légalement recueillis d’un âge de moins de 27 ans, et
sans limitation d’âge s’ils sont infirmes, sauf pour ceux dont le revenu global annuel dépasse
latranche exonérée du barème de calcul de L’IR(30 000 DH).
• 80% du montant de l’impôt dû au titre des transferts sur les pensions de retraite de source
étrangère perçus par des résidents marocains
• Imputation de l’impôt subi à l’étranger sur des revenus bénéficiant à des résidents marocains dans
la limite de la fraction de l’IR correspondante.
• Les crédits d’impôts avancés durant l’année au trésor public par le contribuable (Exemple : IR
salarial prélevé à la source et non libératoire de l’IR).

Déclaration de l’I/R
Revenus Professionnels nets imposables
+ Revenus Fonciers nets imposables
+ Revenus des Capitaux mobiliers nets imposables
+ Revenus Salariaux nets imposables
+ Revenus agricoles imposables
= Revenu Global imposable (RGI)
Moins (-)
• Dons (1)
• Intérêts des prêts (2)
• Assurance retraite (3)
= Revenu Global Net Taxable (RGNT)

I/R Brut = RGNT * Taux correspondant (Barème d’I/R) – La Somme à déduire.
I/R Net = I/R Brut – Les déductions/impôt.
❖ Les déductions/impôt : Moins (-)
• Les charges de famille (4)

• L’impôt payé à l’étranger (5)
• Crédit d’impôt (IR/Sal + TPPRF) (6)
= IR à payer à l’administration fiscale

 Légende explicative :
(1) :Déduction des dons : Les Dons en argent ou en nature octroyés par le contribuable aux
organismes et associations reconnues d’utilité publique.
(2) : Déduction des intérêts des prêts : Le montant de remboursement des intérêts des prêts accordés
par les institutions spécialisées (les banques et/ou organismes de crédit en vue de l’acquisition ou la
construction de logement à usage d’habitation principale sont déductibles du RGI du contribuable,
sans que cette déduction ne puisse dépasser 10% de ce RGI.
(3) : Déduction des cotisations de retraite : Les cotisations se rapportant aux contrats individuels ou
collectifs d’assurance retraite d’une durée égale ou moins de 8 ans souscrits auprès des sociétés
d’assurances établies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires à partir de l’âge
de 50 ans révolus, sont déductibles dans la limite de 10 % du RGI du contribuable.
(4): Déduction pour charges de famille : Elles sontde l’ordre de 30 DH(le mois)/personne à charge
(enfants +la femme) avec un plafond annuel de 6 déductions y compris la femme Soit : 30*6*12= 2160
DH.
La femme est toujours considérée comme une personne à charge, les enfants jusqu’à l’âge de 27 ans
et les enfants infirmes ou invalides à vie.
(5) : Imputation de l’impôt étranger : Si un revenu de source étrangère a été imposé dans le pays
d’origine et transféré au Maroc, c’est le montant imposé à l’étranger qui est retenu pour le calcul de
l’I/R. L’impôt acquitté à l’étranger est déductible de l’I/R marocain dans la limite de la fraction de cet
impôt correspondant au revenu étranger.
(6) : Crédit d’impôt : Si le contribuable dispose d’un crédit d’impôt, il faut le déduire de l’I/R brut de
l’année en cours.
TPPRF : La taxe sur les produits de placements à revenu fixe est considérée comme une avance sur
I/R, taxe privative à la banque (retenue à la source par la banque) frappe principalement les intérêts
du capital ; les dépôts à vues ; à termes ; sur carnets ; les coupons d’obligations ; les créances
hypothécaires.
TPPRF 30% : si le bénéficiaire ne décline pas son identité. Le taux 30% est libératoire
TPPRF 20% : si le bénéficiaire décline son identité (non libératoire).Cette taxe est toujours déduite de
l’I/R Brut du contribuable.
IMPOSITION DES DIFFERENTS REVENUS
I - L’IR applicable aux revenus salariaux et assimilés (Pour plus de détails, voir
modules : Administration du personnel, Traitement des salaires)
L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. L’IR applicable aux revenus salariaux présente certaines particularités :
- L’IR salarial est calculé mensuellement,
- Il est retenu à la source par l’employeur,
- Le salarié disposant uniquement d’un revenu salarial est dispensé de toute déclaration.
A/ Champ d’application
1) Base de détermination des revenus salariaux
L’IR concerne tous les « revenus salariaux » à savoir :
• Les traitements publics et privés ;
• Les indemnités et émoluments ;
• Les salaires proprement dits ;
• Les pensions ;
• Les rentes viagères.
Il concerne également les avantages en argent et en nature accordés au personnel de l’entreprise.
B/ Détermination de l’IR salarial :
1ere étape : Détermination du salaire brut global : SBG
SBG =salaire de base + Heures supplémentaires + primes + indemnités + avantages divers
2ème étape : Détermination du salaire brut imposable : SBI
SBI = SBG – Les éléments exonérés
Sont considérés comme éléments exonérés, les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans
l’exercice de la fonction. (Exemple, frais de transport et frais de déplacement justifiés).
La liste des éléments exonérés est donnée par l’article 57 du CGI.
3ème étape : Détermination du salaire net imposable : SNI
SNI = SBI – Les déductions sur salaire
Les éléments déductibles :
• Les frais professionnels inhérents à l’emploi ou à la fonction : 20% (Taux normal) du RBI
avec un plafond de 30 000 DH par an, 2 500 DH par mois (le revenu brut imposable n'inclut
pas les avantages en argent et en nature).
• Les retenues supportées pour la couverture sociale ou la constitution de pension ou de
retraite.
• La part salariale des primes d’assurance groupe
• Les remboursements en principal et intérêts des prêts destinés à l’acquisition d’un
logement économique. Dans le cas d’un logement non économiquedestiné à l’habitation
principale du salarié, seuls les intérêts sont déductibles.
C/ Régime d’imposition des pensions et rentes viagères

Certains revenus salariaux bénéficient d’abattements forfaitaires particuliers. Il s’agit notamment des
pensions et rentes viagères. Dans ce cas, le revenu net imposable est déterminé par application d’un
abattement forfaitaire au montant brut de ces pensions :
• Le montant de la pension brute imposable (PBI) est obtenu comme pour les autres revenus
salariaux, par la déduction des éléments exonérés (cotisations aux organismes de prévoyance sociale,
à la CNSS et les primes d’assurance-groupe)du montant des sommes payées au titre de ladite pension
et rente viagère.
• La pension nette imposable (PNI) est ensuite obtenue par l’application d’un abattement forfaitaire
appliqué à la PBI. Le taux de l’abattement est de :
- 55 % pour le montant du revenu brut annuel jusqu’à 168 000 DH
- 40 % pour le montant de ce revenu dépassant 168 000 DH ;
PBI = pension brute - exonérations
PNI = PBI - Abattements
IR = (PNI x taux) - somme à déduire
Exemple : Une personne,qui a bénéficié d’une pensionde 18 500 DH par mois, aura le droit à un
abattement calculé comme suit :
Pension brute annuelle : 18 500 x 12 = 222 000
Abattements : 168 000 x 55 % = 92 400
54 000 x 40 % = 21 600
Abattement total = 92 400 + 21 600 = 114 000
PNI = 222 000 – 114 000 = 108 000
D/ Les taux spécifiques de l’IR salarial
• 17 % libératoire, appliqué aux rémunérations versées par les établissements publics ou privés
d’enseignement et de formation professionnelle à des enseignants ne faisant pas partie de leur
personnel permanent.
• 20 % libératoire, appliqué aux rémunérations brutes versées aux salariés travaillant pour les
sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City » et ce, pour une période maximale de 10 ans à
partir de la date de leur recrutement.
• 30% libératoire, appliqué aux honoraires des médecins non soumis à la taxe professionnelle et qui
effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et les établissements assimilés.
• 30 % non libératoire appliqué aux :
− Cachets bruts versés aux artistes,
− Rémunérations brutes des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent, autres
que les enseignants.
II) L’imposition des revenus et profits fonciers

Il s’agit des revenus provenant de la location à l’état nu des biens immeubles (revenus fonciers) et
les produits réalisés à l’occasion de la cession de ces biens (profits fonciers).
1) Les revenus fonciers :
A) Nature des revenus fonciers :
Sont considérés comme revenus fonciers, lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus
professionnels :
• les revenus provenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute
nature(revenus fonciers urbains)
• les revenus provenant de la locationdes propriétés agricoles y compris les constructions, le matériel
fixe et mobile y rattaché (revenus fonciers ruraux)
• La valeur locative des immeubles et des constructions que les propriétaires mettent gratuitement
à la disposition des tiers.
• Les indemnités d’éviction versés par les propriétaires des biens immeubles aux locataires et
destinés à couvrir le préjudice lié au changement d’habitation.
B) Détermination du revenu foncier imposable :

1.1) Le revenu foncier urbain :
• Revenu foncier brut (RFB) : Il s’entend de la somme des loyers perçus ou de la valeur
locative des immeubles s’ils sont mis gratuitement à la disposition des tiers,
• Revenu foncier brut imposable (RFBI) : Le contrat de bail donne lieu à certaines charges
supportées par le propriétaire ou le locataire. Cependant, certaines charges peuvent être supportées
par l’un des contractants à la place de l’autre. Dans ce cas, il faut réajuster le revenu foncier brut afin
d’avoir un revenu foncier brut imposable égal à :
RFBI = RFB+Dépenses à la charge du propriétaire mais supportées parle locataire – Dépenses à la
charge du locataire mais supportées par le propriétaire
1.2) Le revenu foncier rural :

Dans le cas des propriétés agricoles, le revenu imposable est constitué par l’ensemble des loyers
perçus par le propriétaire
Revenu foncier agricole imposable (RFAI) = Total des loyers
C) Liquidation de l’impôt sur les revenus fonciers :

Jusqu’au 31 décembre 2018, les revenus fonciers étaient soumis, après un abattement de 40 %, au
barème progressif au même titre que les autres revenus. Mais la loi de finance pour l’année 2019
modifié leur régime d’imposition en les soumettant aux taux libératoires proportionnels de 10 % et
15 % :
➢ 10 % pour les revenus fonciers bruts imposables dont le montant annuel est inférieur à
120 000 DH,
➢ 15 % pour les revenus fonciers bruts imposables dont le montant annuel est supérieur à
120 000 DH.
N. B. : Les revenus fonciers sont exonérés de l’IR dans le cas où leur montant annuel est inférieur ou
égal 30 000 DH.
Exemple d’application : M. Marzaq possède un immeuble de 5 étages composés de 10 appartements,
loués à l’état, nu à des particuliers pour usage d’habitation à 3 000 dh chacun.
Il est également propriétaire d‘un terrain agricole qu’il donne en location à un agriculteur pour une
durée de 5 ans à 20 000 DH par an.
T. A. F. : Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de l’année 2019.
Solution :
Revenu foncier urbain : 3 000 x 10 = 30 000
Revenu foncier agricole : 20 000
Revenu foncier global imposable : 30 000 + 20 000 = 50 000
IR dû = 50 000 x 10 % = 5 000
D) Exonérations en matière de revenus fonciers
On distingue :
• Les revenus fonciers exclus du champ d’application de l’IR
• Les revenus fonciers exonérés de l’impôt.
-Les revenus fonciers se situent en dehors du champ d’application de l’impôt lorsqu’il s’agit de la
valeur locative des Immeubles mis gratuitement par leurs propriétaires à la disposition :
• De leurs ascendants (parents) et descendants (enfants) lorsque ces immeubles sont
affectés à l’habitation des intéressés qu’elle soit principale ou secondaire ;
• Des administrations de l’Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics ;
• Des œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l’Etat.
-Les revenus fonciers sont exonérés de l’impôt lorsque leur montant annuel imposable est inférieur à
30 000 DH.
Remarques :
• En cas de perte de loyer ou en cas d’arrêt de paiement de loyer par le locataire, le contribuable
doit avertir l’administration fiscale,
• Lorsque la location est meublée, l’activité est considérée comme ayant un caractère commercial et
donc imposable dans la catégorie des revenus professionnels en tant queproduits accessoires.
2) Les profits fonciers :

A) Nature des profits fonciers :
Les profits fonciers correspondent aux profits réalisés à l’occasion de la cession des biens
immeubles.
B) Détermination du profit foncier imposable :
Le profit foncier net imposable est égal à la différence entre :
-le prix de cession diminué des frais de cession, d’une part,
-et le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition, des dépenses éventuelles d’investissements
réalisés, ainsi que les intérêts payés par le cédant en rémunération des prêts octroyés pour la
réalisation des opérations d’acquisition et d’investissement, d’autre part.
Les frais d’acquisition sont évalués forfaitairement à 15% du prix d’acquisition. Ils sont pris en
considération pour leur montant réel si le contribuable arrive à justifier que ces frais dépassent 15 %
du prix d’acquisition.
Pour déterminer le profit foncier imposable, le prix d’acquisition est réévalué en multipliant ce prix
par le coefficient de réévaluation correspondant à l’année d’acquisition fixé par arrêté du ministre des
finances.
Frais d’acquisition = Prix d’acquisition x 15 %
Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + frais d’acquisition
Coût d’acquisition réévalué = Coût d’acquisition x coefficient de réévaluation
Profit net imposable = Prix de cession net - Coût d’acquisition réévalué

Le taux de l’impôt des profits fonciers est fixé à 20% libératoire de l’IR
Toutefois, le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3% du prix de cession
IR dû =PROFIT NET IMPOSABLE*20%
CM = PRIX DE CESSION*3%
Application 1 :
M. Mohamed Ali est un propriétaire immobilier. Il possède un immeuble, un terrain agricole et une
maison.
L’immeuble est composé de 8 appartements non meublés à usage d’habitation qui sont donnés en
location pour 2 000dh par mois chacun. Au titre de l’année 2019,on dispose des informations
suivantes :
- Tous les appartements étaient occupés
- Les frais des entretiens et des réparations qui s’élèvent à 25 000dh sont totalement
supportés par les locataires
- Les frais de gardiennage et du syndic qui s’élèvent à 37 000dh sont totalement supportés
par le propriétaire
Le terrain agricole est loué à un éleveur, il a rapporté au titrede l’année 2019, un loyer global de
36 000dh
Le 23 juin 2019, M.Mohamed Ali procède à la cession de sa maison pour une valeur de 500000dh.
Cette maison a été acquise en 2005 au prix de 230 000dh.
Le coefficient de réévaluation applicable en 2019estde 1,259pour l’année 2005.
Travail à faire :
1. Déterminer le revenu foncier global imposable
2. Calculer l’IR dû sur le revenu foncier au titre de l’exercice 2019
3. Déterminer le profit foncier net imposable
4. Calculer l’IR dû sur le profit foncier
Solution :
1- Détermination du revenu foncier imposable :
a- le revenu foncier urbain brut imposable (RFUBI)
RFUBI =Montant brut des loyers +dépenses payées par le locataire à la place du propriétaire -
dépenses payées par le propriétaire à la place du locataire
RFUBI = (2000 x 12 x 8) + 25 000 – 37 000=180 000dh
b- le revenu foncier rural agricole imposable (RFAI) :
RFAI= montant brut des loyers= 36000
Revenu foncier global imposable (RFGI) :
RFGI = 180 000 + 36 000 = 216 000
2- Calcul de l’IR dû sur le revenu foncier au titre de l’exercice 2019
216 000 x 15 % = 32 400
3-Détermination du profit net imposable :
Coût d’acquisition= Prix d’acquisition +frais d’acquisition
Frais d’acquisition= Prix d’acquisition x 15%= 230000 x 15% = 34500dh
Coût d’acquisition = 230000 + 34500 = 264 500dh
Coût d’acquisition réévalué = coût d’acquisition x coefficient de réévaluation
Coûtd’acquisition réévalué= 264500 x 1,259= 333 005,50
Profit net imposable= prix de cession net – coût d’acquisition réévalué
Profit net imposable= 500000 – 333 005,5= 166 994,5 soit 167 000
La base de calcul est arrondie à la dizaine de dirhams supérieure.
4- Calcul de l’IR sur le profit foncier
a- Calcul de l’IR :
IR= profit net imposable x 20%=167 000 x 20% = 33 400dh
b- Calcul de la C.M. :
C.M= Prix de cession x 3%=500000 x 3%=15000
Puisque l’IR est supérieur à la C.M, l’IR dû par M.Mohamed Ali est de 33 400dh.
Application 2 :
Au titre de l’exercice 2019,M YOUSSEF déclare les profits réalisés sur la cession des éléments
suivants :
Eléments Appartement Terrain Immeuble
Prix d’acquisition 200000 300 000 650000
Frais d’acquisition 35000 40000 80000
Prix de cession 450000 500000 1 150000
Frais de cession 30000 20000 47000
Coefficient de réévaluation 1,464 1,225 1 ,346
Solution :
Calculde l’IR à payer par M YOUSSEF sur cession des capitaux fonciers :
Détermination du coût d’acquisition actualisé

Elément Appartement Terrain Immeuble
Prix d’acquisition 200000 300000 650000
Frais d’acquisition engagés 35000 40000 80000
+ ou
Frais d’acquisition autorisés 30000 45000 97500
=Coût d’acquisition 235000 345000 747500
x Coefficient de réévaluation 1,464 1,225 1 ,464
=Coût d’acquisition actualisé 344040 422625 1 006135
Détermination du profit net imposable
Prix de cession 450000 500000 1 150000
-frais de cession 30000 20000 47000
-coût d’acquisition actualisé 344040 422625 1 006135
=Profit net imposable 75960 57380 96870

Calcul de l’impôt dû
IR= Profit netimposable*20% 15192 11476 19374
C .M. = Prix de cession*3% 13500 15000 34500
Impôt dû 15192 15000 34500
III) L’imposition des revenus et profits des capitaux mobiliers

Capitaux mobiliers ou valeurs mobilières : tout titre représentant
- un droit de propriété, tels que les actions et les parts sociales ;
- un droit de créance, tels que les obligations et les autres placements financiers à revenu fixe.
a-Revenus des capitaux mobiliers :
L’IR sur les revenus des capitaux mobiliers est prélevé par retenue à la source.
On distingue deux catégories des revenus des capitaux mobiliers, à savoir :
-Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés :
Il s’agit des dividendes et autres produits de participation à caractère variable. Ces revenus supportent
une retenue à la source au taux de 15% libératoire de l’IR. Il s’agit de la taxe sur les produits des actions
(TPA).
-Les produits de placement à revenu fixe :
Il s’agit des intérêts d’obligations, de bon de trésor et d’autres placements à revenu fixe. Ces revenus
subissent une retenue à la source au titre de l’IR au taux de :
-30% libératoire de l’IR applicable aux produits des personnes physiques imposables dans le cadre des
revenus professionnels selon le régime du résultat forfaitaire ou celui de l’autoentrepreneur, et aux
autres personnes physiques assujetties à l’IR.
- 20%non libératoire applicable aux personnes morales relevant de l’IR et aux personnes physiques
imposables à l’IR selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
Dans ce dernier cas, le revenu brut est à incorporer au revenu global imposable et la retenue à la
source constitue un crédit d’impôt imputable sur le montant de l’IR.
b- Profits de cession des capitaux mobiliers :
Le profit net de cession estconstitué par la différence entre le prix de cession diminué des frais de
cession, d’une part, etle prixd’acquisition augmenté des frais d’acquisition, d’autre part.
Les frais de cession et d’acquisition sont généralement les frais de commissions.
PROFIT NET IMPOSABLE = PRIX DE CESSIONNET – (PRIX D’ACQUISITION + FRAIS D’ACQUISITION)
Le taux de l’impôt libératoire de l’IR sur les profits de cession des capitaux mobiliers est fixé comme
suit :
-15% : pour les profits nets résultant des cessions d’actions cotées en bourse et des cessions d’actions
ou parts d’OPCVM actions….
-20% :Pour les profits nets résultant des cessions d’obligations et autres titres de créance ainsi que les
cessions des actions non cotées en bourse et des actions ou parts d’OPCVM obligations ou d’OPCVM
diversifiés….
IR=PROFIT NET IMPOSABLE*TAUX
Application 1 :
M. OMAR (Personne physique) a acquis en novembre 2018 les titres suivants :
− 300 actions cotées à 500dh l’action, commission : 0,75%
− 60 obligations à 10000dh l’obligation, taux d’intérêt 7% l’an, commission : 0,5%
Au cours de l’année 2019, les actions cotées lui ont rapporté un dividende de 25dh par action. En fin
de novembre,M. OMAR a encaissé les intérêts sur les obligations.
A la fin de l’année 2019, M. OMAR cède 200actions cotées à 600dh l’action et 20 obligations à
12 500dh l’obligation.
Les commissions sur cession sont 1% pour les actions et 0,75% pour les obligations.
Travail à faire :
1. Calculer l’IR dû sur les revenus des capitaux mobiliers.
2. Calculer l’IR dû sur les profits des capitaux mobiliers.
Solution :
1- L’imposition des revenus :
a- revenu des actions :
Dividendes = 300 actions x 25= 7 500dh
IR dû (TPA) =7500 x 15% = 1 125dh
b- revenu des obligations :
Intérêts=60 obligations x 10000 x 7%= 42 000dh
IR dû (TPPRF)=42000 x 30%= 12 600dh
Le taux de l’IR dû sur les intérêts est de 30% car il s’agit d’une personne physique n’exerçant aucune
activité professionnelle.
2- L’imposition des profits :
a- Profit sur cession des actions :
Prix de cession =200 actions x 600 = 120 000dh
Commission =120000 x 1% =1 200dh
Prix d’acquisition =200 actions x 500= 100 000dh
Commission = 100000 x 0,75% = 750dh
Profit net sur cession = Prix de cession net – prix d’acquisition net
Profit net sur cession = (120000 -1200) –(100000 + 750)
Profit net sur cession = 118800 -100 750=18050
L’IR dû =18050 x 15%=2707,50dh
Le taux de l’IR dû sur le profit des actions est de 15% car il s’agit des actions cotées en bourse.
b- Profit sur cession des obligations :
Prix de cession = 20 obligations x 12 500=250 000dh
Commission =250000 x 0,75%= 1 875dh
Prix d’acquisition = 20 obligations x 10000 =200000
Commission =200000 x 0,5%=1000
Profit net sur cession =Prix de cession net – Prix d’acquisition net
Profit net sur cession=(250000 – 1 875)-(200 000+1000)
Profit net sur cession =248125 – 201 000=47 125dh soit 47 130dh

IR dû =47130 x 20% =9 426dh
L’IR dû sur l’ensemble des revenus et des profits réalisés est établi par voie de retenue à la source
dans la mesure où tous les titres sont gérés par des intermédiaires financiers.
Total de L’IR dû par M.OMAR =IR dû sur les revenus + IR dû sur les profits
= (1125 + 12600) + (2707,05 + 9426)
=13725 + 12132 ,50
=25858,50dh
Application 2 :
Au titre de l’exercice 2019, M. AHMED déclare les profits réalisés sur la cession des éléments suivants :
Eléments Actions cotées Actions non cotées obligations
Acquisition Quantité 600 800 30
Prix unitaire 120 140 25000
Commissions d’acquisition 1% 0,5% 6000
Cession Quantité 400 500 20
Prix unitaire 160 200 38000
Commission de cession 1,5% 0,75% 8500
Travail à faire :
Calculer L’IR à payer par M. AHMED sur les profits des capitaux mobiliers.
Solution :
Détermination du coût d’acquisition des titres cédés :

Prix d’achat unitaire 120 140 25000
* Quantité vendue 400 500 20
= Prix d’acquisition 48000 70000 500000
+ Frais d’acquisition 480 350 4000
= Coût d’acquisition 48480 70350 504000
Détermination du profit net imposable :
Prix de cession unitaire 160 200 38000
* Quantité vendue 400 500 20
= Prix de cession 64000 100000 760000
- Frais de cession 960 750 8500
-Coût d’acquisition 48480 70350 504000
= Profit net imposable 14560 28900 247500
Calcul de l’impôt dû
Profit net imposable 14560 28900 247500
* Taux 15% 20% 20%
= Impôt dû 2184 5780 49500

IV) L’imposition des revenus professionnels
1. La nature des revenus professionnels :
Les revenus professionnels sont les bénéfices réalisés par les personnes physiques et les personnes
morales qui entrent dans le champ d’application de l’IR, et provenant de :
➢ L’exercice d’une activité commerciale, industrielle ou artisanale,
➢ L’exercice d’une profession libérale,
➢ L’exercicedes professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchands de
biens ;
Sont également considérés comme des revenus professionnels :
➢ Les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à une des catégories de revenus
citées.
➢ Les produits bruts versés aux personnes physiques ou morales ne relevant pas de l’IS et n’ayant
pas leur domicile fiscal au Maroc, en contrepartie de travaux exécutés ou de services rendus au profit
de personnes physiques ou morales domiciliées au Maroc.
2. Les exonérations et les taux réduits :
Afin d’harmoniser l’imposition des bénéfices des entreprises, les activités bénéficiant d’exonération
ou de réductions d’impôt dans le cadre de l’IS, profitent des mêmes avantages lorsqu’elles sont
exercés par des personnes physiques ou morales soumises à l’IR.
3. Les régimes d’imposition :
Les revenus professionnels sont en principe imposables dans le cadre du régime du résultat net réel
qui constitue le régime de droit commun.
Toutefois, lorsque certaines conditions sont réunies, les personnes physiques réalisant des revenus
professionnels ont la possibilité d’opter pour d’autres régimes, notamment :
➢ Le régime du résultat net simplifié,
➢ Le régime du bénéfice forfaitaire,
➢ Le régime de l’auto-entrepreneur.
3.1. Régime du résultat net réel :
Le régime du résultat net réel est obligatoire pour :
➢ Les SNC, les SCS et les sociétés en participation soumises à l’IR
➢ Les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le chiffre d’affaires annuel
H.T. dépasse :
− 2 000 000 DH pour les activités commerciales, artisanales,
− 500 000 DH pour les prestations de services les professions libérales.
Il s’applique également aux contribuables exerçant leurs activités professionnelles individuellement
dans le cadre de sociétés de fait ou d’indivisions, et dont le chiffre d’affaires est inférieur aux limites
précitées mais qui n’ont pas opté pour les autres régimes.
Dans le régime du résultat net réel, le mode de détermination du revenu imposable est identique à
celui du résultat fiscal en matière de l’IS, ilse base sur la comptabilité.
Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits sur
les charges de l’exercice, en tenant compte des particularités propres à l’impôt sur le revenu.
Par conséquent, certaines charges déductibles pour la détermination du résultat fiscal dans l’IS ne le
sont pas dans le cadre de l’IR professionnel. Il s’agit notamment de toutes les charges liées à
l’exploitantdans l’entreprise individuelle, et celles liées à l’associé principal (salaires, intérêts,…) dans
les sociétés soumises à l’IR (celles-ci ne disposent pas de la personnalité fiscale, elles sont
représentées par leur principal associé).
3.2. Régime du résultat net simplifié :
* Conditions d’option :
L’option pour ce régime est ouverte pour les contribuables exerçant une activité professionnelle à
titre individuel ou dans le cadre de sociétés de fait ou d’indivision, et dont le chiffre d’affaires HT ne
dépasse pas (inférieur ou égal à) :
− 2 000 000 DH pour les activités commerciales, industrielle ou artisanales,
* Détermination du résultat net simplifié :
Le résultat net imposable est déterminé selon les règles et dans les mêmes conditions applicables au
résultat net réel .toutefois dans le régime du résultat net simplifié deux restrictions sont prévues :
• les provisions ne peuvent être constituées, ellessont exclues du droit à déduction quels que
soient leur objet et leur nature.
• Les déficits d’exploitation ne sont pas imputables sur les bénéfices fiscaux des exercices
suivants.
Les contribuables qui optent pour le régime du résultat net simplifié perdent, donc, le droit à la
constitution de provisions et au report des déficits fiscaux.
3.3.Le régime forfaitaire :
* Conditions d’option :
Ce régime est applicable sur option aux contribuables personnes physiques exerçant une activité
professionnelle, aux sociétés de fait et aux indivisions, à condition que leurs chiffres d’affaires HT
n’excède pas :
− 1 000 000 DH pour les activités commerciales, industrielle ou artisanales,
Toutefois, certaines professions sont exclues de ce régime : Architectes, avocats, notaires,…
* Détermination du bénéfice forfaitaire :
Le bénéfice imposable est déterminé de manière forfaitaire et ne peut être inférieur à un bénéfice
minimum.
Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre d’affaires (CA) de chaque année d’un
coefficient fixé pour chaque profession par l’administration fiscale.
Au bénéfice forfaitaire ainsi déterminé s’ajoutent un certain nombre d’éléments dont :
• Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers,
• Les indemnités reçus en contrepartie de la cessation de l’exercice de la profession ou du
transfert de la clientèle,
• La plus-value nette globale réalisée à l’occasion de la cession de biens corporels et incorporels
affectés à l’exercice de la profession.
Bénéfice forfaitaire = (CA*coefficient) + plus-values nettes globales + indemnités + primes,
subventions et dons reçus
Exemple :
Un vendeur de matériel informatique déclare au titre de l’année 2019, un chiffre d’affaires de
430 000DH. Au cours de la même année, il réalise les cessions suivantes :
• Cession d’un mobilier à 44000 en octobre 2019, celui-ci a été acheté en janvier 2014 à 135000,
• Cession en mars 2019, d’un véhicule utilitaire acquis à 234000 en juillet 2014, prix de cession :
47500.
Le bénéfice forfaitaire est déterminé en appliquant le coefficient correspondant à la branche
d’activité au chiffre d’affaire :
Bénéfice forfaitaire= 430000 *15% =64500
Ce bénéfice doit être augmenté de la plus-value nette surcessions.
Calcul de la plus-value sur cession :
Pour le mobilier :
Total amortissement= 135000 x 10% x 70/12 =78750
Valeur nette comptable= 135000 – 78 750=56250
Résultat/cession =44000– 56 250= -12 250. Il s’agit d’une moins-value.
Pour le véhicule :
Total amortissements= 234 000* 20%*57/12=222300
Valeur nette comptable= 234000 –222 300=11700
Plus-value=47 500 – 11 700=35800
Soit une plus-value nette globale de 35 800 – 12 250=23500
Le revenu net imposable du commerçant est de :64 500+23 550=88050
* Le bénéfice minimum :
Le bénéfice forfaitaire ne peut être inférieur à un bénéfice minimum déterminé par l’administration
fiscale. Il est égal au montant de la valeur locative annuelle de chaque établissement du contribuable,
auquel est appliqué un coefficient allant de 0.5 à 10 compte tenu de l’importance de l’établissement,
de l’achalandage et du niveau d’activité.
Lorsque le bénéfice minimum est retenu comme base d’imposition, il doit être augmenté des plus-
values nettes réalisées sur la cession des éléments de l’actif immobilisé, ainsi que des indemnités,
primes,subventions et dons reçus.
Exemple :
En 2019, le chiffre d’affaires d’une entreprise individuelle se réparti ainsi :
Activité C. A. Coefficient V.L. Coefficient
Vente des produits alimentaires 720 000 20% 30 000 5
Service de transport 160 000 15% 10 000 4
TRAVAIL A FAIRE :
1/Déterminer la base d’imposition de cette entreprise
2/Calculer l’IR dû au titre de l’exercice 2019
Solution :
1/ Détermination de la base d’imposition de l’entreprise
a) Calcul du bénéfice forfaitaire :
Activité C. A. Coefficient Bénéfice forfaitaire
Vente de produits alimentaires 720 000 20 % 144 000
Service de transport 160 000 15 % 24 000
Total 880 000 - 168 000
b) Calcul du bénéfice minimum :

Activité V. L. Coefficient Bénéfice minimum
Vente de produits alimentaires 30 000 5 150 000
Service de transport 10 000 4 40 000
Total 40 000 - 190 000
On constate que le bénéfice minimum (190 000 DH) est supérieur au bénéfice forfaitaire (168 000).
L’entreprise sera alors imposée suivant les bases du bénéfice minimum.
2/ Calcul de l’IR dû :
IR dû : 190 000 x 38 % - 24 400 = 47 800 DH.
3.4. Le régime del’auto-entrepreneur
Le régime de l’auto-entrepreneur a été instauré à partir de l’année 2014. L’option pour ce régime est
ouverte aux personnes physiques exerçant une activité professionnelle à titre individuel. Elle est
subordonnée aux conditions suivantes :
• Le montant du chiffre d’affaire annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites de :
- 500000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
- 200000 DH pour les prestataires de services.
• Lecontribuabledoit adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur.
Sont exclues du régime de l’auto-entrepreneur, les professions libérales et les activités exclues du
régime forfaitaire.
Les auto-entrepreneurs sont soumis à l’IR, en appliquant au chiffre d’affaire encaissé les taux
suivants :
- 0,5 % (au lieu de 1%) sur le montant qui ne dépasse pas 500000 DH pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales ;
- 1% (au lieu de 2 %) sur le montant qui ne dépasse pas 200000 DH pour les prestations de
service.
Toutefois, les plus-values nettes réalisées à l’occasion de la cession ou du retrait des biens corporels
et incorporels affectés à l’exploitation sont imposables selon le barème normal de l’impôt.
4. La cotisation minimale :
Les détenteurs de revenus professionnels sont tenus de calculer et verser, avant le 1er février de
chaque année, une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat de l’exercice.
Cette disposition concerne les contribuables soumis à l’IR selon le régime du résultat net réel et ceux
imposables selon le régime du résultat net simplifié.
Dans le cas de l’IR, la CM représente une avance imputable sur l’IR dû.
CM = Taux x (CA HT + Produits accessoires (HT) + Produits financiers imposables + Subventions et
dons reçus).
• Le taux normal de la cotisation minimale est de 0.75%.
Deux autres taux sont prévus par le CGI :
• Le taux réduit de 0.25% dont bénéficient les contribuables exerçant les activités industrielles ou
commerciales qui portent sur les produits suivants :
-Le gaz et les produits pétroliers,
- Certains produits alimentaires : le beurre, l’huile, le sucre et la farine,
-L’eau et l’électricité.
• Le taux de 6% applicable aux professions libérales.
Le montant de la cotisation minimale ne peut être inférieur à 1 500 DH.
V) L’imposition des revenus agricoles
1) La nature des revenus agricoles :
Le CGI définit les revenus agricoles comme étant les bénéfices réalisés par un agriculteur ou un éleveur
provenant :
• De toute activité d’exploitation d’un cycle de production végétale ou animale dont les produits sont
destinés l’alimentation humaine ou animale,
• De toute activité de traitement de ces produits à l’exception des activités de transformation
réalisées par des moyens industriels.
Sont également considéré comme des revenus agricoles, les revenus réalisés par les agrégateurs ou
éleveurs dans le cadre des projets d’agrégation tels qu’ils sont définis par les dispositions légales.
2) Exonération et imposition au taux réduit :
2.1) Exonération permanente :
Sont totalement exonérés de l’IR à titre permanent, les contribuables réalisant des revenus agricoles
et dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 5 000 000 DH.
La disposition concernant l’exonération permanente entre en vigueur à partir du 1 er janvier 2020, et
ce après une période transitoire visant la taxation progressive des revenus agricoles (après une longue
période d’exonération totale : depuis 1984 jusqu’à la fin de 2013).
2.2) La période transitoire :
Elle s’étale sur 6 ans, du 1er janvier 2014 au 31 décembre 2019. Pendant cette période, l’exonération
sera progressive et concerne les exploitants agricoles dont le chiffre d’affaires est inférieur à :
• 35 000 000 DH, entre le 1/1/2014 et le 31/12/2015
• 20 000 000 DH, entre le 1/1/2016 et le 31/12/2017
• 10 000 000 DH, entre le 1/1/2018 et le 31/12/2019
• 5 000 000 DH, à partir du 1er janvier 2020.
2.3) Imposition au taux réduit :
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l’application du taux réduit de 20 % à partir du 1 er
exercice d’imposition.
Le taux de 20 % est un taux plafond : le revenu du contribuable est soumis au taux qui lui correspond
si ce taux est inférieur à 20 %.
3) Les régimes d’imposition :
3.1) Le régime du résultat net réel :
Sont obligatoirement soumis à l’IR selon le régime du résultat net réel :
• Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés imposables à l’IR : SNC, SCS et Sociétés en
participation, et ce quel que soit le montant de leurs chiffres d’affaires ;
• Les exploitants individuels dont le chiffre d’affaires annuel relatif à l’activité agricole est supérieur
à 2 000 000 dh.
Les exploitants individuels dont le chiffre d’affaires est inférieur ou égal à 2 000 000 dh peuvent opter
pour l’imposition selon ce régime.
3.1) Le régime du bénéfice forfaitaire :
Il concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l’IR selon le régime du résultat
net réel.
Le bénéfice forfaitaire est fixé selon chaque commune et il tient compte de la catégorie et de la
situation de la terre agricole et de la différence entre les terres et les plantations irriguées et celles
non irriguées.

Cas de synthèse
M.Khalil OMARI,est associé à 55% d’une SNC au capital de 750 000dh, sise au 45 Av.
Stendal,Casablanca.Il en assure la gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de
produits cosmétiques et de matériel paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme
(15%),et son frère Farid OMARI (30%).Celui-ci est représentant commercial de la société, il assure la
promotion des produits.
M.K. OMARI est,en outre, propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à sidi Maarouf, un
terrain agricole dans la région de Benslimane, et il gère un portefeuille de valeurs mobilières.
M. K. OMARI vous contacte et vous propose de làider à établir sa déclaration de lÌR au titre de lànnée
2019, et à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. IL met à votre disposition les
informations suivantes :
Données relatives à lèntreprise familiale
Au titre de lànnée 2019, la société a réalisé un bénéfice comptable de 76 850, alors qu’au titre de
l’exercice précédent, son activité s’est soldée par une perte fiscale de 42 000 (dont 25% correspondant
à des dotations aux amortissements). Les élémentssuivants ressortent du CPC de l’entreprise :
Les produits :
• Ventes : 4 324000
• Produits accessoires : 317800
• produits financiers :17000, il s’agit de dividendes distribués par une société non cotée
• produits de cession d’immobilisation :53 300
Les charges :
• Salaire brut annuel de M.Khalil OMARI : 174800,composédes éléments suivants :
− Salaires de base :150000
− Prime d’ancienneté :18000
− Frais de déplacements justifiés :6800
• Salaire brut annuel de M.Farid OMARI : 155 000
• Le compte courant de M. F. OMARI est créditeur au cours de l’exercice 2019 de 335000 dh,somme
rémunérée au taux de 10% l’an (soit33 500dh), le taux autorisé est de 2,5%.
• Une facture portant sur des frais d’entretien d’un montant de 10 316,67 DH HT a été payée en
espèces.
• Frais de déplacement de M.F.OMARI : 6 500TTC
• Amortissement du local où la société est installée : 1 200000 x 5%=60 000.La valeur du terrain est
intégrée à la base amortissable est de 400000.
• Intérêt sur des crédits de trésorerie :11 453.La banque a appliqué un taux de 14,5%.
• Dotation aux provisions pour risques divers :23500
• Dotation aux amortissements d’une voiture ToyotaCorolla inscrite au bilan de l’entreprise depuis
le mois de mars 2016, et mise à la disposition de M.F.OMARI : 345000 x 20%=69000
• Don par chèque au profit de la fondation Mohamed Vpour la solidarité : 21000.
• Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d’octobre : 1 045.
Les propriétés immobilières :
• L’immeuble a été acquis en 2008, il est composé de 4 magasins au rez-de-chaussée et de 10
appartements.
• Les magasins sont loués nus à une entreprise commerciale qui les utilise comme entrepôt : 4500
chacun mensuellement.
• Les appartements sont loués nus à 3200 DH par mois chacun, sauf :
− Le N° 5 mis à la disposition de Saad OMARI,fils du propriétaire et qui poursuit ses études dans
une école d’architecture,
− Le N° 7 et le N° 8 libérés fin 2018.
• Les locataires ont dû supporter au cours de l’année divers frais de réparation d’un montant total
de 32500 ainsi que la taxe des services communaux :12430. M.K.OMARI a payé les frais de jardinage :
12000 dh et des frais liés au nettoyage des parties communes : 4600.
• Le terrain agricole est loué à un éleveur de chevaux pour 105000 dh par an.
• En novembre 2019, M.K.OMARI a procédé à la cession de l’appartement N° 7, à 1 150 000.Frais de
cession : commission 1%, frais divers 3 400DH. Le prix d’acquisition de cet appartement est estimé à
760000. Frais d’achat : droits d’enregistrement 4%, honoraires 1%, conservation foncière 1%,droits
de timbres 650DH. Le coefficient de réévaluation correspondant à l’année 2008 est de 1,151
• Il a établi, au cours du même mois un acte de donation de l’appartement N° 8 en faveur de sa
femme. L’appartement est du même standing que celui qui a été cédé. Les frais d’acte s’élèvent à
8 650dh.
Le portefeuille de valeurs mobilières

Ceportefeuille est géré en dehors de l’activité professionnelle :
• Il est constitué de 5000 actions cotées acquises en avril 2017, à205 DH le titre et 7500 obligations
d’une valeur nominale de 100DH.
• Le taux d’intérêt sur les obligations est 5,4%, et la société cotée a distribué un dividende de 21dh
par action.
• En mai 2019, K.OMARI a vendu la moitié de ses actions au prix unitaire de 275 dh par titre. Les frais
de transaction sur les titres boursiers sont de 0,5%.
M.K. OMARI est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à une
assurance retraite pour 12500 dh par an.
Travail à faire :
I. Déterminer les revenus imposables de M.K. OMARI et procéder à la liquidation de l’IR
correspondant.
II. Quel est le montant de la charge fiscale globale.

Solution :
1. le revenu global imposable
1.1. Les revenus professionnels
Le résultat fiscal
Eléments + -
Résultat comptable 76850
Produits
Ventes : éléments imposables.
Produits accessoires : éléments imposables.
Dividendes : retenue à la source de 15% libératoires de l’impôt. 17000
Produits de cession d’immobilisations : produits non courants
imposables.
Charges
Salaire annuel de M.K. OMARI(gérant) : il s’agit du principal associé 182 000
dont le salaire est exclu de la déduction fiscale.
Salaire de M.Farid OMARI (représentant commercial) : le salaire
correspond à un travail effectif, il constitue une charge déductible.
Intérêt sur le compte d’associé : ils sont déductibles dans la limite
de l’apport en capital de l’associé et du taux d’intérêt autorisé.
Intérêts comptabilisé : 33 500
Intérêts déductibles :750 000x30 % x 2,5 %=5 625
Réintégration : 33 500 – 5 625=27875 27 875
Facture payée en espèces : la déduction fiscale des charges payées
en espèces se fait dans la limite de 5000 TTC (4 166,67 HT) par
fournisseur et par jours (50000 dh TTC par mois et par
fournisseurs)
Réintégration : 10 316,67 – 4 166,67=6150 6150
Frais de déplacement : la TVA n’étant pas récupérable, ces frais
sont déductibles TTC
Amortissement du local : la dotation doit être calculée sur le coût
de la construction hormis la valeur du terrain ;
Dotation déductible : (1 200 000 – 400000) x5%=40000
Dotation comptabilisée : 60000
Réintégration : 20000 20 000
Intérêts sur les crédits de trésorerie : charge déductible.
Dotation aux provisions pour risques divers : en l’absence de
précision quant à la nature des risques encourus et au montant
des pertes probables, la dotation doit être réintégrée. 23 500
Dotation pour amortissement de la voiture : il s’agit d’une voiture
de transport de personnes, la dotation est limitée à :
300 000x20%=60000,
Soitune réintégration de 9000 9000
Don au profit de la fondation Mohamed V pour la solidarité :

charge déductible
Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer 1045
TOTAL 346 420 17000
Résultat fiscal provisoire 329 420
Déficit hors amortissements (42 000x75%) 31 500
Amortissement différés (42 000x25%) 10 500
Résultat fiscal 287 420
Au titre de son revenu professionnel, et en sa qualité de principal associé, M. K. OMARI doit acquitter
une cotisation minimale au plus tard le 31 janvier 2020.
CM=0,75%(4 324000 + 317800) = 34 813,5 soit 34 814
Le montant de la cotisation minimale sera imputé sur l’IR correspondant aux revenus professionnels.
1.2. Les revenus salariaux
• Le salaire brut annuel (SB)
Eléments Montants
Salaire de base 150 000
Prime d’ancienneté 18 000
Frais de fonction justifiés 6 800
Salaire brut 174 800
• Le salaire brut imposable (SBI) :
Eléments exonérés :Les frais de fonction justifiés : 6800
SBI = 182 000– 6800= 168 000
• Le salaire net imposable :
SNI = SBI - déductions sur salaire
Les déductions sur salaires :
➢ Déductions pour frais professionnels :

FP = 20% * 168 000 = 33 600. On retient le maximum 30 000.
➢ Cotisations salariales pour prestations sociales : Le SBI annuel est supérieur à
72 000 DH (6 000 X 12), on retient 72 000 x 4,48 % =3 225,60
➢ Cotisations à l’AMO : 168 000 x 2,26% = 3796,80
Déductions sur salaire
Eléments Montants
Déduction pour frais professionnels 30 000,00
Prestations sociales 3 225,60
AMO 3 796,80
Total déductions sur salaire 37 022,40
SNI= 168 000 – 37 022,40 = 130 977,60
• L’impôt brut :
IB = SNI x taux – somme à déduire
IB = 130 977 ,60 x 34% - 17 200 = 27 332 ,38
• L’impôt net :
IN =IB – déductions sur impôt
IN = 27 332,38 – (360 x 4) = 25 892,38 soit 25 893

La déclaration annuelle du contribuable portera sur l’ensemble de ses revenus nets catégoriels y
compris le salaire net imposable (130 977 ,60). L’IR salarial retenu à la source (25 893) constitue un
crédit d’impôt à récupérer sur l’IR global.
1.3. Les revenus fonciers
a) Revenu foncier urbain :
Le revenu foncier brut (RFB) :
Loyers des magasins: 4500 x 4 x12 = 216 000
Loyers des appartements : 3200 x 7 x 12= 268 800
La valeur locative de l’appartement mis par le propriétaire à la disposition de son fils est exonérée.
RFB = 216 000 + 268 000 = 484 800
Le revenu foncier brut imposable (RFBI) :
Afin de rectifier le montant brut des loyers :
✓ On ajoute les frais payés par les locataires et qui incombent au propriétaire : 32 500
✓ On retranche les frais qui incombent aux locataires et qui sont payés par le propriétaire :
12 000 + 4600 = 16 600
RFBI= 484 800 + 32 500 – 16 600 = 500 700
b) Revenu foncier agricole :
Loyer du terrain agricole : 105 000
Revenu foncier global imposable :500 700 + 105 000 = 605 700
IR dû = 605 700 x 15 % = 90 855
La déclaration et le paiement doivent intervenir avant le 1er mars 2020.
1.4. Les profits fonciers
A. Profit sur la vente de l’appartement N° 7 :
Prix de cession : 1 150 000
Frais de cession : 1 150 000 x 1 % + 3400 = 14 900
Prix net de cession : 1 150 000 – 14 900 = 1 135 100
Prix d’acquisition : 760 000
Frais d’acquisition :
Honoraires : 760 000 x 1 % = 7 600
Droits d’enregistrement : 760 000 x 4% = 30 400
Conservation foncière : 760 000 x 1% = 7 600
Droits de timbre : 650
Total des frais d’acquisition réels : 46 250
Frais d’acquisition forfaitaires : 760 000 x 15% = 114 000
Le montant des frais justifiés est inférieur au montant forfaitaire, on retient ce dernier.
Coût d’acquisition : 760 000 + 114 000 = 874 000
Coût d’acquisition réévalué : 874 000 x 1,151 = 1 005974
Profit foncier = 1 135 100 – 1 005 974 = 129 126 soit 129 130
L’impôt au taux de 20% : 129 130 x 20% = 25 826
Cotisation minimale (3%) : 1 150 000 x 3% = 34 500
L’impôt dû correspond à la cotisation minimale, soit 34 500 à payer dans les 30jours suivants la date
de cession.
B. Profit sur la donation de l’appartement N° 8 :
Dans le cas de la donation, le profit foncier est déterminé de la même façon que dans celui de la
cession, par la différence entre la valeur vénale de la propriété au moment de la donation et son coût
d’acquisition actualisé.

Toutefois le profit constaté à l’occasion de la donation est exonérée de l’impôt lorsque celle-ci est
réalisée entre ascendants et descendants, entre époux ou entre frères et sœurs.
1.5. Les revenus de capitaux mobiliers
Les dividendes : 5000 x 21 = 105 000
IR retenu à la source sur les dividendes : 105 000 x 15% = 15 750
Cette retenue à la source est libératoire de l’impôt.
Les intérêts : 7500 x 100 x 5,4% = 40 500
IR retenu à la source sur les intérêts : 40 500 x 30 % = 12 150
1.6. Les profits des capitaux mobiliers
Profits sur cession des actions :
Prix de cession : 2500 x 275 = 687 000
Frais de cession : 687 500 x 0,5% = 3 437,50
Prix net de cession : 687 500 – 3 437,50 = 684 062,50
Frais d’acquisition : 512 500 x 0,5% = 2 562,50
Coût d’acquisition : 512 500 + 2 562,50 = 515 062,50
Profit net sur cession des actions : 684 062,50 – 515 062,50 = 169 000
Impôt retenu à la source : 169 000 x 15% =25 350
La retenue à la source est calculée au taux de 15% libératoire parce qu’il s’agit d’actions cotées à la bourse des
valeurs (le taux est de 20% lorsque la cession porte sur des actions non cotées). Le recouvrement de l’impôt
est opéré par voie de retenue à la source étant donné que ces titres doivent obligatoirement être gérés par un
intermédiaire financier agréé.
2.Le revenu global imposable au barème normal de l’IR :
2.1.Le revenu global imposable : Le revenu qui fera l’objet de la déclaration annuelle du mois d’avril
(avant le 01/05/2020) et qui subit le barème normal de l’impôt comprend le résultat fiscal de la société
(revenu professionnel) et le salaire net imposable de M. K. OMARI.
R. G. = 287 420 + 130 977,60 = 418 397,60
2.2. Calcul de l’impôt
Le revenu net imposable :
RNI=RGI-déductions sur revenu = 418 397,60 – 12 500 = 405 897,60 soit 405 900
L’impôt brut :
IB=RNI x taux – somme à déduire
=405 900x 38%- 24 400 =129 842
Impôt net :
IN=IB – déductions sur impôt
=129 842 – 360 x 4= 128 402
L’impôt dû au titre de 2019 est de 128 402
Imputation de l’IR salarial retenu à la source :128 402 – 25 893= 102 509
Récupération de la cotisation minimale : La cotisation minimale est à imputer sur l’IR correspondant
aux revenus professionnels (IRp)
IRp= IN x (revenu professionnel/revenu net imposable)
IRp= 128 402 x (287 420/405 900)=91 165,42
L’impôt correspondant aux revenus professionnels est de 91 165,42. Son montant est supérieur à celui
de la cotisation minimale (34 814). Celle-ci peut donc être récupérée en totalité.
L’impôt restant dû : 102 509–34 814=67 695

II. La charge fiscale globale
Revenu Montant I.R.

Revenu professionnel 287 420,00 102 509,00
Salaire net imposable 130 977,60 25 893,00
Revenu foncier 605 700,00 90 855,00
Profit foncier 129 130,00 34 500,00
Dividendes 105 000,00 15 750,00
Intérêts 40 500,00 12 150,00
Profit de capitaux mobiliers 169 000,00 25 350,00
Total 1 467 727,60 307 007,00

SECTION VII : Les principales dispositions fiscales de la loi de finances n° 80-18 pour l’année
budgétaire 2019 communes entre différents impots :
1- Les mesures communes se présentent comme suit :
a) Déductibilité des dons octroyés au profit de certainesassociations
Il s’agit des dons accordés aux associations ayant conclu avec l’Etat une convention de partenariat
pour la réalisation de projets d’intérêt général, dans la limite de deux pour mille (2‰) du chiffre
d'affaires, avec renvoi à un texte réglementaire pour fixer les modalités d’application de cette
déduction.
Cette mesure s’applique aux sociétés soumises à l’IS et aux entreprises soumises à l’IR, au titre
des revenus professionnels déterminés selon le régime du RNR ou du RNS.
b) Révision des taux de la cotisationminimale
L’article 7 de la L.F n° 80-18 a introduit deux modifications concernant les taux de la cotisation
minimale (CM) prévus à l’article 144-I-D du CGI :
- le relèvement du taux de 0,50% à 0,75%;

- la réduction de ce taux à 0,25% pour lesmédicaments.
c) Relèvement du taux normal de la cotisation minimale de 0,50% à 0,75%
Afin de lutter contre la pratique constatée de déclaration de déficits chroniques, l’article 7 de la

L.F. n° 80-18 a modifié les dispositions de l’article 144-I-D du CGI pour prévoir l’augmentation du
taux normal de la CM de 0,50% à 0,75%.
Ce nouveau taux s’applique aux sociétés soumises à l’IS et aux entreprises soumises à l’IR, au titre
des revenus professionnels déterminés selon le RNR ou le RNS, pour les exercices déficitaires ou
dégageant un IS ou un IR inférieur à ladite CM au-delà de la période de l’exonération précitée.
d) Réduction du plafond des charges réglées en espèce admisfiscalement
Avant l’entrée en vigueur de la loi de finances n° 80-18, les dispositions des articles 11- II et 106-
II du CGI prévoyaient la limitation du droit de déduction des charges réglées en espèce en matière
d’IS, d’IR, et de la TVA ayant grevé lesdites charges comme suit:
▪ la non déductibilité du résultat fiscal, en matière d’IS et d’IR, des dépenses payées en
espèce dépassant la limite de 10.000 dirhams par jour et par fournisseur et 100.000
dirhams par mois et parfournisseur.
▪ la non déductibilité, en matière de TVA, de la taxe ayant grevé les achats, travaux ou
prestations de services, payée en espèce et dont le montantdépasse
10.000 dirhams par jour et par fournisseur et 100.000 dirhams par mois et par
fournisseur.
Dans le cadre de la poursuite de la lutte contre les pratiques du secteur informel, l’article 7 de la
L.F n° 80-18 précité a modifié les dispositions des articles 11-II et 106-II du CGI, afin de réduire
les seuils de paiement en espèce admis fiscalement, de 10 000 à 5.000 dirhams par jour et par
fournisseur et de 100 000 à 50 000 dirhams par mois et parfournisseur.
e) Réalisation d’un programme de construction d'au moins 100 logements

sociaux dans le milieu rural dans le cadre d’une convention avecl'Etat
Avant l’entrée en vigueur de la loi de finances n° 80-18, l’article 247-XVI-A du CGI prévoyait une
exonération de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur le revenu et des droits d’enregistrement
et de timbre pour les promoteurs immobiliers qui s’engagent à réaliser au moins 500 logements
sociaux dans le cadre d’une convention avec l’Etat, pendant une période de cinq (5) ans à
compter de la date de délivrance du premier permis de construire.
L’article 7 de la L.F n° 80-18 précité a modifié les dispositions de l’article 247-XVI-A du CGI précité,
afin de permettre aux promoteurs immobiliers de conclure avec l’Etat, dans les mêmes
conditions prévues, pour la construction des 500 logements sociaux précités une convention
pour la réalisation d’un programme de construction d’au moins cent (100) logements sociaux en
milieu rural.

RESSOURCES BIBLIOGRAPHIQUES
Auteur Livre Edition ou Imprimerie ISBN
La Loi des finances Code général des impôts 2019 ---------------------- ------------------
2019
Mohamed MOUNIR Fiscalité de l’Entreprise 978-9920-38-163-5
Dr Mohamed ABOU Fiscalité appliquée de l’entreprise EDITIONS 978-9954-527-00-9
EL JAOUAD marocaine MAGHREBINES 2010
Dr Brahim AAOUID La fiscalité de l’entreprise EDITIONS
marocaine MAGHREBINES 2018
NOTE CIRCULAIRE N° 729 /LOI DE FINANCES N° 80-18
RESSOURCES WEBLIOGRAPHIQUES
https://tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Vos-impots-procedures/Formulaires-fiscaux

ModèleADC100F-10E
TAXE SUR LA VALEURAJOUTEE

DirectionRégionaleou DéclarationMensuelle Recette de :……………...…..
(Inter) Préfectorale de:………………… Article 110 du Code Général desImpôts(CGI)

.................................................
Subdivisionde………………………….. Mois de ……………………20………….. Code:………………..……….
Code……………………………………… ou période du…………………..au……..………
N° d’identification fiscale :// / / / / / / / N° d’identification à la Taxe Professionnelle: // / / / / / /
/
Nom et Prénom ou raison sociale……………………………………………………………………………………………………………………………………………

Forme juridique………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Activité principale …………………………… ………………………………………………………………… code…………………………………………………….
Adressedusiègesocial,del’établissementprincipaloududomicilefiscal……………………………………………………………………………………………….
Ville……………………………Téléphone…………………………FAX…………………………RIB …………………………………………………………………..
N° C.N.I ou carte de séjour :………………....….............N° R.C.……………………………………….Ville………....………………………………....................……
Fait Encaissem o débit

générate ent u
ur :
A Ventilation du chiffre d’affaires total Montant
010 Montant du chiffre d’affaires réalisé y compris les affaires non imposables (HT) ////////// / / / // /
- Opérations situées hors champ d’application de laTVA / / / /
020 - Opérations exonérées sans droit à déduction (art 91duCGI) ////////// / / / // /
/ / / /
030 - Opérations exonérées avec droit à déduction (art 92 duCGI) ////////// / / / // /
- Opérations faites en suspension de la TVA (art 94 duCGI) / / / /
040 Chiffre d’affaires imposable à répartir (différence : ligne 10 – (20 + 30 +40 +50) ////////// / / / // /
(HT) / / / /
050 ////////// / / / // /
/ / / /
060 ////////// / / / // /
/ / / /
B Ventilation du chiffre d’affaires imposable Base Taxe exigible
imposable
(HT)
TAUX NORMAL DE 20% AVEC DROIT A DEDUCTION
080 -Opérations de production et de distribution ////////// / / / / / / /
-Prestations de services // /
081 -Professions libérales visées à l’article 89-I-12°-(b) du CGI ////////// / / / / / / /
// /
082 -Opérations de crédit-bail ////////// / / / / / / /
-Opérations d’entreprises de travaux immobiliers // /
083 -Autres ////////// / / / / / / /
// /
087 ////////// / / / / / / /
// /
102 ////////// / / / / / / /
// /
TAUX REDUIT DE14%
Avec droit àdéduction
084 - Beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91 (I-A.2°) / / // // / // / / / // // / // /
085 - Graisses alimentaires (animales ou végétales), margarines ousaindoux / / // // / // / / / // // / // /
086 - Thé (en vrac ouconditionné) / / // // / // / / / // // / // /
088 - Opérations de transport de voyageurs et demarchandises / / // // / // / / / // // / // /
089 - Véhicule utilitaire léger économique, et cyclomoteur économique et produits et
matières entrant dans leurfabrication ////////// //////////
090 - Energie électrique et les chauffe-eausolaires. ////////// //////////
104 -Autres ////////// //////////
Sans droit à déduction
091 - Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison des contrats apportés par lui à une entreprised’assurances ////////// //////////
TAUX REDUIT DE 10% AVEC DROIT A DEDUCTION
092 - Opérations de restauration et de logement dans des hôtels ////////// //////////
093 - Opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel ////////// //////////
salarié des entreprises
094 - location d'hôtels ou d'ensembles immobiliers à destination touristique. ////////// //////////
095 - les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place,
réalisées dans les
restaurants ////////// //////////
096 - Le sel de cuisine (gemme ou marin) ////////// //////////
097 - Le riz usiné, les farines et semoules de riz et les farines de féculents, les pâtes ////////// //////////
alimentaires
098 - Les huiles fluides alimentaires / / // // / // / / / // // / // /
099 - les transactions relatives aux valeurs mobilières / / // // / // / / / // // / // /
100 - Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change / / // // / // / / / // // / // /
101 - Les transactions portant sur les actions et les parts sociales / / // // / // / / / // // / // /
103 - Péage dans les autoroutes / / // // / // / / / // // / // /
105 - Les opérations des avocats, interprètes, notaires, adoul, huissiers de justice et / / // // / // / / / // // / // /
vétérinaires
108 - Gaz de pétrole et les autres hydrocarbures gazeux ////////// //////////
109 - Huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées ////////// //////////
112 - Les tourteaux servant à la fabrication des aliments de bétail et des animaux de ////////// //////////
basse cour
118 -Autres ////////// //////////
TAUX REDUIT DE 7% AVEC DROIT A DEDUCTION
078 - les aliments destinés à l’alimentation de bétail et des animaux de basse-cour à
l’exclusion des autres alimentssimples ////////// //////////
106 - L’eau livrée aux réseaux de distribution publique et les prestationsd’assainissement ////////// //////////
107 - Location de compteurs d’eau etd’électricité ////////// //////////
110 - Produits pharmaceutiques, matières premières et produits entrant dans leurs
compositions ainsi que les emballages non récupérables de ces produits etmatières / / // // / // / / / // // / // /
111 - Les fournitures scolaires, produits et matières entrant dans leurcomposition / / // // / // / / / // // / // /
113 - Sucre raffiné ouaggloméré / / // // / // / / / // // / // /
114 - Conserves desardines / / // // / // / / / // // / // /
115 - Lait enpoudre / / // // / // / / / // // / // /
116 - Savon deménage / / // // / // / / / // // / // /
117 - Voiture économique et produits et matières entrant dans safabrication / / // // / // / / / // // / // /
119 -Autres / / // // / // / / / // // / // /
120 Reversement de la TVA à différents titres (cessation, régularisation,….) ///////////
130 TOTAL de la TVA exigible ///////////

%
TVA figurant sur TVA
C Ventilation des déductions Taux
factures
prorat
Déductibl
a (*)
d’achats ou e
mémoires
1-ACHATS NON IMMOBILISES
Prestations de services
140 - Prestations de services 20% ////////// //////////
141 - Transport 14% ////////// //////////
142 - Opération de banque 10% ////////// //////////
143 - Hôtels de voyageurs, et ensemble immobilier à
destination
touristique 10% ////////// //////////
144 - Les opérations des avocats, interprètes, notaires,
adoul, huissiers de 10% ////////// //////////
justice et vétérinaires
153 - Autres prestations de 10% ////////// //////////
services
Autres achats non
immobilisés
145 - Achat à l’importation 20% / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
146 - Achat à l’intérieur 20% / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
155 Travaux à façon 20% / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
156 Sous –traitance ( travaux immobiliers ) 20% / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
2-IMMOBILISATIONS
162 - Achat à l’importation 20% ////////// //////////
163 - Achat à l’intérieur 20% ////////// //////////
164 - Livraison à soi-même autre que les constructions 20% ////////// //////////
165 - Installation et pose 20% ////////// //////////
166 - Constructions 20% ////////// //////////
167 - Livraison à soi-même de constructions 20% ////////// //////////
168 -Autres immobilisations 14% ////////// //////////
169 -Autres immobilisations 7% ////////// //////////
170 - Crédit de la période précédente………………….. ////////// //////////
180 - Déduction complémentaire de la régularisation du ////////// //////////
prorata
190 Total de la TVA déductible //////////
200 - TVA due (130 - 190 ) ……………………………………………………….………………..….……………….. / / / / / / / / / /
201 - Crédit à reporter (en rouge ) (190 - 130) ………………………………………….……………………………… / / / / / / / / / /
202 - Réduction de 15% du crédit de la période ((190 - 170) - 130)  15%……………………………………............. / / / / / / / / / /
203 - Crédit restant cumulé après réduction de 15% (201- 202)…...………………..………………………………… / / / / / / / / / /
204 - Crédit accompagné de paiement ………………………………………………………………………………….. / / / / / / / / / /
Les indications figurant sur la présente déclaration ainsi que le relevé détaillé des déductions joints, sont certifiés exacts et
conformes. A………….………..…..,le…………….……….…
SIGNATURE ET CACHET

CADRE RESERVE A LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
PAIEMENT SPONTANE PAIEMENT EN DIFFERE
RECETTE DE L’ADMINISTRATION FISCALE SUBDIVISION DE……………………………………………………
DE…………………..
Détail des Montant Détail des droits Montant
droits
TVA principal // // // // / / // / TVA principal / / / / / //
/ / / / / /
Majoration de 15% à // // // // / / // / Majoration de 15% à 100% / / / / / //

100% / / / / / /
Pénalité 10% // // // // / / // / Pénalité 10% / / / / / //

/ / / / / /
Majorations de retard 5% // // // // / / // / Majorations de retard 5% et / / / / / //

et 0,5% 0,5% / / / / / /
Amende de 500 DH // // // // / / // / Amende de 500 DH / / / / / //

/ / / / / /
TOTAL // // // // / / // / TOTAL / / / / / //
/ / / / / /
Constaté // // // // / / // / Montant émis par EP / / / / / //

n°…………. / / / / / /
F.J.O.n°……………………… ART N°……………………………

….
Quittance N°…………du Mis en recouvrement
………. le……………
MONTANT // // // // / / // / R.A.F de :
………………………..
Différence en différé / / / / / / /
/ / / / / /
A……………………..le… .............................. CACHET DE LARECETTE A…………………… ..le ……………….. CACHET DE LA SUBDIVISION
(*) Pourcentage du prorata des déductions figurant sur la déclaration ADC110F-07E.

NB. Conformément aux dispositions de l’article 167 du CGI, la base de calcul de la taxe est arrondie à la
dizaine de dirhams supérieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham supérieur.

Modèle n° : ADM020F-12E
D.R., DIP ou D.P des IMPOT SUR LES SOCIETES (I.S)

impôts de :
...............................................................
Déclaration du Résultat Fiscal (1)
. Subdivision de :
(Articles 20 - I et 150 du Code Général des Impôts)
.....................................
Exercice comptable ou période d’imposition : DU : / / / / / / / AU

:///////
Activité normale (2): Exonération Imposition au taux

totale réduit
Cessation totale Date de cessation : // ///////
Liquidation de courte Liquidation Date de liquidation / / / // / // /

durée prolongée
I- Identité de la société :
N° d’identification fiscale : / / / / / / / / / N° d’identification à la TP (3) : / / / / / / / /
/ Raison sociale : .................................................................................................... N° du registre de commerce :// / /
/ / / / /
Adressedusiègeouduprincipalétablissement:..........................................................................................................................
.........................
..........................................................................................................................................................Ville......................
........................................
Forme juridique :
......................................................................................................................... ...................................................................
........
Téléphone:...................................................E-
mail:......................................................................Fax:............................................................
Banque : ……………………………………………………..……………………………………………………………………………………
N° du relevé d’identité bancaire RIB (4):
- Pour les sociétés en participation :

(Principal dirigeant ou représentant habilité à agir au nom de la société)
NometPrénom(s):................................................................................................................................................................
...............................
Qualité :
.............................................................................................................................................................................................
.....................
N°CIN ou carte deséjour: N° d’identification fiscale:

Adresse :
......................................................................................................................................................................................
..........................
..................................................................................................................................... Ville :
.......................................................................
- Pour les Sociétés en Liquidation : (Désignation du liquidateur ou du syndic)

Nom et Prénom (s) :
..........................................................................................................................................................................................
.....
Qualité :
...................................................................................................................................................................................
...............................
N°CIN ou carte deséjour: N° d’identification fiscale:
Adresse
:.....................................................................................................................................................................................
...........................
..................................................................................................................................... Ville :
.......................................................................
CADRE RESERVE A L’ADMNISTRATION

Date de dépôt : … / … /… CACHET DU SERVICE
N° d’enregistrement : / / / / / /
(1) Cette déclaration doit être accompagnée des pièces annexes dont la liste est établie par voie réglementaire ainsi que des copies des avis de versement
et l’attestation de retenue à la source IS/PPRF. Pour les sociétés à prépondérance immobilière, joindre aussi la liste nominative de l’ensemble des
détenteurs d’actions ou parts sociales (article 83 du CGI). Modèle d’imprimé n°ADM012F.
(2) Mettre une croix (x) dans la caseappropriée.
(3) N° d’identification à la taxe professionnelle du siège social ou du principalétablissement.
(4) Pour les besoins de la restitution des excédents de versement, de remboursement de TVA, ordres depaiement...

II- Détermination de l’Impôt
a) Calcul de la cotisation minimale (C.M)(1):
Chiffre d’affaires (H.T) Produits Financiers Subventions, dons reçus et Montant des Produits Taux Cotisation
et autres produits autres produits non courants imposables (2) de la minimale
d’exploitation (A) (H.T) (B) (H.T) base de la C.M C.M (E) Correspondante
(C) (D) = (A) + (B) + (C) % (3) (F) = (D) × (E)
TO
TA
L
b) Calcul de l’impôt sur les sociétés (I.S):
Déficit (s) Bénéfice net fiscal (2) Taux de Montant de l’impôt correspondant (I.S) (3)
l’impôt
antérieur (s) de Avant imputation des Après imputation des
reportable (s l’exercice déficits déficits
(G) (H) (I) J = (I) – (G) (K) (L) = (J) ×

(K)
c) Calcul du reliquat à verser ou excédent versé àimputer
Montant de l’excédent imputé sur Montant des acomptes Montant crédit C M Montant des imputations IS / TOTAL
les acomptes provisionnels provisionnels versés imputé PPRF (3)
(M) (3) (Q)= (M+N+O+ P)
(N) (O) (P)
Reliquat restant dû R = (F) ou (L) – Q (3) Excédent versé S = (Q) - (F) ou

(L)
Excédent IS imputable (Année N + 1) (T) Excédent IS restituable (V) = (S) – (T) (4)
III- Renseignements à servir sur les paiementseffectués

a) Acomptes provisionnels etreliquatversés Montant de l’impôt de l’exercice de référence:

Type de versement Montant versé ou Date de Références du paiement
imputé versement :
Acompte versé (3) Montant IS / PPRF imputé
Premier acompte :
Deuxième acompte
: Troisième
acompte :
Quatrième
acompte : Reliquat
:
(1) La base de la Cotisation Minimale est définie par les articles 144. B et 173 du Code Générale des Impôts(CGI).
(2) Les bases d’imposition doivent être arrondies à la dizaine de dirhams supérieure (art. 167 du C GI).
(3) Le montant versé de l’impôt à chaque échéance doit être arrondi au dirham supérieur (art 167 du C GI).
(4) A écrire enrouge.
Le soussigné, certifie exactes les indications consignées sur la présente déclaration et sur les documents annexes.
A ..........................................., le /// /// / / / //
Cachet et signatu

Modèle n°ADP010F-13E
/////////
Nom et Prénom(s) : ………………………………………………………… … N° d’identification fiscale

/////////
N° carte nationale
d’identité ou carte de
Ville :……………………………….…… N°d’identification à la T.S.C(1) séjour
/////////
Adresse actuelle du domicile fiscal ou du principal établissement :
Adresse précédente :……………………………………………………………
………………………………………………………………………………...
Ville :……………………………….…… N°d’identification à la T.S.C(1) /////////
Profession/ activité principale : ……………………………………………………………………………...…
Nationalité : ……………………………………………………………………………………………..……
Téléphone: ……………………………….….… e-mail :……………………………………………...
Situation de famille(2): Célibataire Marié(e) Veuf (ve) Divorcé(e)
PERSONNES A CHARGE
I – CONJOINT
Nom et Prénom (s):…………………………………….. Profession :……………….…………..………
/////// // ////// /// ///////// N°C.N.I N°
Cartedeséjour N° d’identificationfiscale
II- ENFANTS (en commençant par le plus jeune) (3)
Nom et Prénom (s) Date de naissance N° de la C.N.I

// // // / // / / / /
/ / / / /
// // // / // / / / /
/ / / / /
// // // / // / / / /
/ / / / /
// // // / // / / / /
/ / / / /
// // // / // / / / /
/ / / / /
// // // / // / / / /
/ / / / /
NATURE DES REVENUS (2)

Revenus Revenus agricoles Revenus salariaux et assimilés
professionnels
Revenus de capitaux mobiliers Revenus de source étrangère

CADRE RESERVE A L’ADMINISTRATION
Déclaration reçue le :………………….. Enregistrée sous N°………………… cachet
Nombre d’états :……………………… Nombre d’annexes :…………………
Nombre de pièces justificatives :………...
(1)
T.S.C : Taxe de services communaux (ex-taxe d’édilité).
(2)
Mettre une croix dans la (ou les) case(s) appropriée(s).
(3)
A condition qu’ils soient âgés de moins de 27 ans et qu’ils ne disposent pas de revenu annuel supérieur au seuil exonéré
d’imposition. Cette condition d’âge n’est pas applicable aux enfants atteints d’infirmité. Joindre les extraits d’actes de naissance.

Revenus agricoles (1)
Régime du bénéfice Régime du résultat

forfaitaire (3) net réel (RNR)
Liste des exploitations (2)
Superficie Chiffre d’affaires

:…………………………………………………..…….
Lieu de situation
A titre individuel (4)
:…………………………………………..………
Désignation de l’exploitation
Titre foncier ou régime foncier
:…………………………..……..… :……………………………….…..
Qualité de l’exploitant P.L.U(5): Plantation ou culture (6) …………………………….
.…………………………..……... :……………………………..……….……
Superficie
:……………………………………………… Désignation de …………………………..
…..……. l’exploitation : ……..…
Qualité de l’exploitant P.L.U(5): .………………
Lieu de situation …………..……...
Super …………………………………………………..
:…………………………………………..… ficie : …….
……
Lieu de situation
Titre foncier ou régime foncier :…………………………………………..………
:……………………………….…..
(6)
Plantation ou culture :……………………………….…..
…………………………….
:……………………………..……….…… (6)
Plantation ou culture
:……………………………..……….……
Désignation de …………………………..
l’exploitation : ……..…
Qualité de l’exploitant P.L.U(5): .………………
…………..……...
Super …………………………………………………..
ficie : …….
Lieu de situation :…………………………………………..………
:……………………………….…..
Plantation ou ……………………………..……….……
culture (6) :
Quote-part dans l’indivision (4)
ou la société en participation
…………………………….
Désignation de l’exploitation
:…………………………..……..…
Qualité de l’exploitant P.L.U(5):
.…………………………..……...

Plus values de cessions (terres, plantations et autres éléments de l’actif)
(7)
Nature du Cession Date Date Prix Montant de

Coût de
bien t pa d’acquisition de de la
cédé o rti revient cess cess plus value
t ell ion ion
al e
e
………………… ……… …………… ……… ……… ………
. … … … … …
………
………………… ……… …………… ……… ……… …
. … … … … ………
………………… ……… …………… ……… ……… …
. … … … …
(1) Revenus exonérés jusqu’au 31 décembre2013.

(2) joindre un état annexe si le nombre des exploitations dépassedeux.
(3) Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est déterminé d’après un bénéfice forfaitaire tel que défini à l’article 49 en tenant
compte des dispositions de l’article 51. (Dispositions de l’article 48 duC.G.I)
(4) Dispense de déclaration pour les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant d’une seule exploitation lorsqu’ils relèvent
du régime forfaitaire. (Dispositions de l’article 86 duC.G.I.).
(5) -P=propriétaire L=locataire U=usufruitier
- En cas de location, joindre copie du contrat de location ou indiquer le nom et l’identité du propriétaire.
(6) Joindre un état annexe donnant le détail des :

- Terres de culture irriguées ou non irriguées;
- Plantations régulières et irrégulières (nature des plantations, année de plantation et le revenu correspondant) ;
- Animaux (nombre de têtes parespèce).
(7) Tableau réservé aux contribuables imposés d’après le régime duforfait.

Revenus professionnels Etat n° ADP011F-13E
Annexen°:/ / /
Nom et Prénom (s) :

N°d’identification fiscale :
I- Régime du bénéfice forfaitaire(1)
Montant du chiffre d’affaires (C.A) en DH
Activités exercées (2) C.A des activités

C.A
bénéficiant Total
impos
du taux de C.A
able
en réduit de l’exonérati
totalit 20% on de
é 100%
A titre individuel
Activité :……………………………………….…… ………………... ……………
…. ………………… ………………
…
Identifia ///////
nt TP (3) //
………………... …………… ………………… ………………

…. …
En qualité d’associé principal

Identifia ///////
nt TP (3) //
Dénomination ………………... ………………
.. ………………… ………………
…
:…………………………..…………..
Adresse :…………………………………………..…
Ville :………………………….…………………..…
Identifia ///////
nt TP (3) //
Dénomination
:……………………………………… ………………... ………………
.. ………………… ………………
…
Adresse :…………………………………………..…
V ………………………….…………………..…
i
l
l
e
:
Quote-part dans l’indivision (4)
Identifia ///////
nt TP (3) //
………………... ……………
…. ………………… ………………
…
Dénomination
:………………………….…………...
Adresse :…………………………………………..…
Ville :………………………….…………………..…
Identifia ///////
nt TP (3) //
Dénomination
:………………………………..…….. ………………... ………………
.. ………………… ………………
…
Adresse :…………………………………………..…
Ville :………………………….…………………..…

TOTAUX ………………... ……………… ………………… ………………
.. …
PLUS VALUES ET INDEMNITES
Montant global des plus-values nettes

Indemnités reçues en contrepartie de la réalisées à l’occasion du retrait ou de la
cessation de l’exercice de la profession cession des biens corporels et incorporels
Montant des subventions et dons reçus de
ou du transfert de la clientèle (5) affectés à l’exercice de la profession (5)
l’Etat, des collectivités locales ou des tiers.
Montant (Terrains et constructions
Nature exclus).
Nature
Totale Partielle TP (3) Dons Subventions TP (3) Retrait Cession
Montant Origine Montant
(3)
TP
Activité :………………………………….…………
Identifiant // // // // /
(1) TP(3)
- Sous réserve des dispositions de l’article 41 du CGI relatif aux conditions d’application du régime forfaitaire.
- Les contribuables imposés d’après le régime du forfait qui adhèrent aux centres de gestion de comptabilité agréés, bénéficient d’un
abattement de la base imposable de 15 %. Joindre pièces justificatives d’adhésion.
(2)
Joindre un état annexe si le nombre d’activités exercées à titre individuel, en qualité d’associé principal, ou dans l’indivision, dépasse
deux.
(3)
T.P : Taxe Professionnelle.
(4)
Joindre un acte authentique faisant ressortir la part de chacun des co-indivisaires ou associés.
(5)
Joindre les pièces justificatives d’acquisition, de cession ou de retrait.

Revenus professionnels Etat n° ADP011F-13E
Annexen°:/ / /
II- Résultat net professionnel (RNS et RNR)
Régime du résultat net simplifié Régime du résultat

(RNS) (2) net réel (RNR)
Activités exercées(1)
Bénéfice net fiscal Défici Bénéfi Déficit fiscal

t ce net
fiscal fiscal
A titre individuel
Activité : …………………………………………………………
Identifiant TP (3)/ / / / / / / / /
Activité : …………………………………………………………
Identifiant TP (3)/ / / / / / / / /
Activité :…………………………………………………………
Identifia // // // // /
nt TP(3)
En qualité d’associé principal
Identifiant TP (3)/ / / / / / / / /
Dénomination :…………………………………………..……...
Adresse :……………………………………………………...…
Ville :………………………….………………….…………...…
Identifiant / / / / / / / //
TP(3)
Dénomi …………………………………………..……...
nation :
Adresse :……………………………………………………...…
Ville :………………………….………………….…………...…
Identifiant TP (3)/ / / / / / / / /
Dénomination :…………………………………………..……...
Adresse :……………………………………………………...…
Ville :………………………….………………….…………...…
Quote-part dans l’indivision ou la société en participation (4)
Identifiant TP (3)/ / / / / / / / /
Dénomination :…………………………………………..……...
Adresse :……………………………………………………...…
Ville :………………………….………………….…………...…
Identifia /////////
nt TP (3)
Dénomin …………………………………………..……...
ation :
Adresse :……………………………………………………...…
Ville : ………………………….………………….…………
...…
Identifiant TP (3) /////

////
Dénomination : ………………………………………….
.……...
Adresse :……………………………………………………...…
Ville :………………………….………………….…………

REVENUS FONCIERS DES PROPRIETES NON AGRICOLES (1) Etat n° ADP012F-13E
Nom et Prénom (s) : ………………………………………. Annexe n°: ///

Affectation(2) Montant des loyers (4) desimmeubles
OTG (3) part dans

l’indivision
possédés
ou la
Désignation à titre
société en Montant
L V OP OAD OT individuel
participation brut
(5) exonéré
(6)
Nom – Prénoms ou raison sociale de l’occupant : …………………..……………………………………..…….
Lieu de situation del’immeuble……………………………………..………………………………………..… . . .
Consistance: ………............………Art. TSC : …………….Titre foncier ou régime foncier :………………..….
Nom–Prénomsouraisonsocialedel’occupant:…………………..……………………………………..…….
Lieu de situation del’immeuble……………………………………..………………………………………..… . . . . .
Consistance: ………............………Art. TSC : …………….Titre foncier ou régime foncier :………………..….
Nom–Prénomsouraisonsocialedel’occupant:…………………..……………………………………..…….
Lieu de situation del’immeuble……………………………………..………………………………………..… . . .
Consistance: ………............………Art. TSC : …………….Titre foncier ou régime foncier : …………..……….

Total .
Montant brut imposabletotal(7) .
Abattementde40% .
Totalnetimposable .
Indemnité d’éviction (8)

Identification de la partie versante
Date de perception Monta Abatte
Lieu de situation de l’immeuble Nom-prénom ou CNI ou n° Montant
de l’indemnité nt de men
raison sociale d’identification net
l’inde t de
fiscale mnité 40%
.
(1)
Joindre un état annexe selon ce modèle si le nombre des propriétés dépasse trois.
(2)
Mettre une croix (x) dans la case appropriée L : Loué ; V : Vacant ; OP; Occupé par le Propriétaire ; OTG : Occupé à Titre Gratuit ; OAD : Occupé par les Ascendants et les
Descendants ; OT : Occupé par des Tiers.
(3)
Joindre les justifications motivant l’occupation a titre gratuit.
(4)
Des loyers bruts imposables sont déduites, le cas échéant, les charges supportées par le propriétaire pour le compte des locataires. Parmi ces charges figure notamment la TSC
lorsque son montant est distingué dans le contrat de location.
(5)
Joindre un acte authentique faisant ressortir la part de chacun des co-indivisaires ou associés et/ ou un contrat de bail en cas de changement de l’affectation de l’immeuble.
(6)
Il s’agit de l’exonération pendant les trois années qui suivent celle de l’achèvement des constructions nouvelles et additions de construction (art 63-I du CGI).
(7)
Montant brut imposable total de la page (ou de l’ensemble des pages annexes si le nombre de propriétés dépasse trois).
(8)
joindre les pièces justificatives.

REVENUS FONCIERS DES PROPRIETES AGRICOLES Etat n° ADP012F-13E
1)
Annexe n°: ///
Nom et Prénom (s) : ……………………………………….

Montant annuel du loyer du fermage ou son équivalent en DH. (2)
possédé dans l’indivision ou la

Désignation société en participation. (3)
à titre individuel
Montantbrut Quote part en%
Nom – Prénoms ou raison sociale de l’exploitant : …………………..……………………………………..……
Lieu de situation del’immeuble ………………………………………………………………………………………..… .
Consistance: ………………............……… Art. TSC : ……………. Titre foncier ou régime foncier : ……………….…
Nom – Prénoms ou raison sociale de l’exploitant :

…………………..……………………………………..……

…………………..……………………………………..……


…………………..……………………………………..……

…………………..……………………………………..……
Revenunetimposable .
(1)
Joindre un état annexe selon ce modèle si le nombre des propriétés dépasse cinq.
(2)
le revenu net imposable des propriétés agricoles données en location, constructions et matériel y attachés, est déterminé comme suit :
a) 1er cas : Rémunération en argent (revenu net imposable = montant du loyer stipulé dans le contrat);
b) 2èmecas: Rémunération en nature (revenu net imposable = prix moyen de la culture pratiquée x la quantité);
c) 3èmecas: location à part de fruit (revenu net imposable = fraction du revenu agricoleforfaitaire).
(3)
Joindre un acte authentique faisant ressortir la part de chacun des co-indivisaires ou associés.

REVENUS SALARIAUX ETASSIMILES(1) Etat n°ADP013F-13E
Nom et prénom(s) : N° d’immatriculation à la PPR : // / / / / /

///N°d’identification fiscale : / / / / / / / / / /
N° d’immatriculation à la CNSS : / / / / / / /
/ / /
N° de la pension : / / / / / / / / / /
Nom et prénom (s) ou raison sociale de l’employeur ou du adresse de l’employeur ou du
débirentier débirentier
A- ELEMENTS DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES :

1. Traitements, salaires, indemnités et émoluments, y compris les avantages en argent ou en nature. .
2. Pensions ou rentes viagères. .
TOTAL (A) .
B- ELEMENTS EXONERES
1. Indemnités, destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, exonérées conformément à l’article 57- .
1° du CGI
2. Allocations familiales ou d’assistance à la famille. .
3. Autres exonérations(2). .
TOTAL (B) .
C- REVENU BRUT IMPOSABLE : (A-B) .
D- DEDUCTIONS
D1- DEDUCTIONS SUR REVENUS SALARIAUX :
D1-1 Déductions sur salaires
1- Déductions pour frais inhérents à la fonction ou à l’emploi dans la limite de 30.000 dh(3)
(les avantages en argent ou en nature ne doivent pas être compris dans la base de calcul des frais professionnels) :
a) -CASGENERAL : - Montant Brut DH × 20% .
Imposable:
b) -CASPARTICULIERS: - les Professions pour lesquelles le taux de déduction est supérieur à20%
- Montant Global de DH .
rémunération(4): ×
Tau
x
2-a) - Retenue effectuée par l’employeur pour la constitution de la Pension de Retraite :
- Base de calcul de la .DH × Taux .
Retenue :
b) - Primes ou cotisations d’assurance retraite(5). .
c) - Montant du Rachat précompté par l’employeur. .
3- Cotisations aux organismes de Prévoyance et de Sécurité Sociale :
Montant Brut Imposable : DH × Taux .
4- AMO: Montant Brut Imposable: DH .
×
Tau
x
5- Part salariale des Primes d’assurance - groupe maladie, maternité, invalidité et décès. .
6- Remboursement en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût d’acquisition et de la rémunération convenue
.
d’avance dans le cadre d’un contrat "Mourabaha", pour l’acquisition d’un logement social.
- Revenu Net Imposable avant déduction des intérêts. .
- Montant des intérêts des prêts, ou montant de la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un contrat .
"Mourabaha", obtenus Pour l’acquisition ou la construction de logement à usage d’habitation principale dans la limite de
10% du Revenu Net Imposable (6)
D1-2 Abattement forfaitaire
Abattement forfaitaire de 40% applicable au Montant Brut Imposable des salaires perçus par les sportifs professionnels
(cet abattement n’est cumulable avec aucune autre déduction) : .
- Montant BrutImposable: DH ×40%
D2- DEDUCTION SUR PENSIONS :
Abattement de 40% applicable au Montant Brut Imposable des Pensions et Rentes Viagères :
- Montant Brut Imposable : DH x 40% .
1- Cotisations aux organismes de Prévoyance et de Sécurité Sociale :
- Montant Brut Imposable : DH × Taux .
2- Part salariale des Primes d’assurances - groupe maladie, maternité, invalidité et décès. .
3- AMO: Montant Brut Imposable: DH .

×
Tau
x
4- Remboursement en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût d’acquisition et de la rémunération convenue
.
d’avance dans le cadre d’un contrat "Mourabaha", pour l’acquisition d’un logement social.
- Revenu Net Imposable avant déduction des intérêts. .
5- Montant des intérêts des prêts, ou montant de la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un
.
contrat"Mourabaha", obtenus pour
l’acquisition ou la construction de logement à usage d’habitation principale dans la limite de 10% du Revenu Net
Imposable (6)
TOTAL D= (D1+D2) .
REVENU NET IMPOSABLE (C-D) .
(1)
Joindre attestation annuelle détaillée de salaire ou de pension, délivrée par l’employeur ou le débirentier.
(2)
Cf. article 57 du Code Général des Impôts (CGI).
(3)
- Pour les revenus salariaux acquis à compter du 1er janvier 2010.
- Le plafond de 30.000 DH ne s’applique pas pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêchemaritime.
(4)
Y compris les indemnités versées à titre de frais d’emploi de service, de route, et autres allocations similaires (exclusion faite des avantages en argent ou en nature).
(5)
Cette déduction n’est pas cumulable avec celle prévue pour les autres régimes de retraite en vigueur.
a- Joindre à la présente déclaration une copie certifiée conforme du contrat d’assurance ainsi que l’attestation de paiement des primes ou des cotisations
délivrée par la sociétéd’assurances.
b- En cas de revenus multiples (salariaux et autres), le contribuable a la possibilité de déduire la prime d’assurance retraite en totalité soit au niveau de son
salaire net, soit dans la limite de 6% de son revenu globalimposable
(6)
Cette ligne n’est à servir que si l’employeur a déjà déduit ces intérêts lors du calcul du prélèvement de l’IR à la source, les intérêts y afférents ne sont pas cumulatifs
avec la déduction prévue au 6 du D1 et au 4 du D2.

REVENUS DE CAPITAUX Etat n° ADP013F-13E
MOBILIERS
Désignation de la société ou de l’organisme Produits de placement à revenu fixe en DH (1) Retenue à la source en DH
bancaire distributeur Montant brut Frais Montant net Montant
Taux
TOTAL
REVENUS ET PROFITS DE SOURCE ETRANGERE IMPOSABLES OU EXONERES

DANS LE PAYS D’ORIGINE (2 )
Montant des revenus Montant converti en DH

Natures des Pays bruts imposés dans le
de de l’impôt théorique
revenus d’origine pays d’origine
l’impôt (en cas
convertis en DH d’exonération)(2)
Acquitt
é
Professionnels .
Agricoles .
Fonciers .
Salariaux et
assimilés(3)
Capitaux .
mobiliers

(1)
Joindre attestation de la société ou de l’organisme distributeur.
(2)
- Joindre les pièces justificatives.
- Sousréservedesconventionsfiscales,lesrevenusetprofitsdesourceétrangèresontcomprisdanslerevenu globalimposablepourleurmontantbrut,àl’exclusion des

revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère visés à l’article 25 duCGI.
Lorsque ces revenus sont soumis à un impôt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à éviter la double imposition,
l’impôt étranger est déductible de l’impôt sur le revenu dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus étrangers. Toutefois, Lorsque ces revenus
ont bénéficié d’une exonération dans le pays de la source, celle-ci vaut paiement. La déduction de cet impôt est subordonnée à la production d’attestation de
l’administration fiscale du paysd’origine.
(3)
- Les pensions de retraite de source étrangère bénéficient d’une réduction de 80% d’impôt dû au titre de leur pension et correspondant aux sommes transférées à titre
définitif en dirhams non convertibles.
- Joindre attestation de versement des pensions établie par le débirentier ou tout autre document en tenantlieu.
- Joindre attestation de l’établissement de crédit ou tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions, justifiant le transfert définitif en dirhams non
convertibles.

A- DETERMINATION DU REVENU NET IMPOSABLE
I- REVENU GLOBALIMPOSABLE
NATURE DES REVENUS MONTANTS en

DH
Revenus professionnels (1) /////////
Revenus agricoles (2) /////////
Revenus fonciers /////////
Revenus salariaux et assimilés /////////
Revenus de capitaux mobiliers (revenus de placements à /////////
/////////
revenu fixe) Revenus et profits de source étrangère
I. Revenu global imposable /////////

(I)
(R.G.I)
II- DEDUCTIONS SUR REVENU GLOBAL IMPOSABLE /////////
- Montant des dons en argent ou en nature prévus à l’article 28-I et octroyés aux
organismes visés à l’article 10-I-B-2°duCGI. / / / / / / / / /
- Montant des intérêts des prêts, ou montant de la rémunération convenue dans le
cadre d’un contrat « Mourabaha », pour l’acquisition ou la construction de /////////
logement à usage d’habitation principale. (dans la limite de 10% du R.G.I)(3)
- Montant des Primes ou cotisations d’assurance retraite dans la limite de 6% du /////////
R.G.I(4)
II. Total des

déductions (II)
Revenu net global /////////

imposable(I-II)
B-IMPUTATIONS SUR IMPOT
I- COTISATION MINIMALE ACQUITTEE(5)
II- IMPOT RETENU A LA SOURCE (6):
C- REDUCTIONS D’IMPOT
a- Pour charge de famille:/ / / / /
b- Au titre des retraites de source étrangère:/ / / / / / /

(1)
A servir uniquement par les contribuables dont le revenu professionnel
est déterminé d'après les régimes du résultat net simplifié ou du résultat
A .........................., le
net réel en cas deréalisation d’un bénéfice.
(2)
....................
Exonérés jusqu’au 31 décembre 2013.
(3) Cachet et signature

Cette déduction n’est pas cumulable avec celle prévue au titre des revenus salariaux
et assimilés visée à l’article 59-V duCGI.
(4)
Cf. renvoi 5 de l’annexe ADP013 relative aux revenus salariaux.
(5)
Joindre à titre de pièce justificative le volet du bordereau avis de versement
dûment servi par la perception ou la recetteconcernée.
(6)
Pour justifier les retenues à la source, joindre les pièces justificatives suivantes :
- Attestations de salaire et/ou attestation (s) de versement des pensions

établie(s) par l’employeur et/ou le débirentier ;
- Attestation de la société ou de l’organisme bancaire distributeur;
- Attestation de l’administration fiscaleétrangère.
Montant : / / / / / / /
/ /
- Date de / / /-/ / /-
versement : / / / / /
- / / / / / /
Quittance / /
n° :

Modèle n°ADP014F-13E
Direction Régionale ou (inter) Préfectorale de :………………..…………………………
Subdivision de:……………………………………………………………………………………..…………………
Secteur : ……………………………………………………………………………………………………….……………..
RECEPISSE DE DEPOT
de la Déclaration Modèle ADP010F-13E
IMPOT SUR LE REVENU
DECLARATION DU REVENU GLOBAL
Du // /// // / / Au / / /// // / /
N°d’identification fiscale:/ / / / / / / / /
N° CNI ou carte de séjour:/ / / / / / / / /
Nom et prénom(s) : …………………………………….…………………………………………………………………………..……….………

-------------------------Cadre réservé à l’Administration -----------------------
Numéro d’enregistrement:/ / / / / / /
Date de dépôt:/ / /// // / / (Cachet de l’administration)
Nombre d’états : ///
Nombred’annexes: ///
Nombre de pièces justificatives : ///

Modèle n°ADP014F -13E
IMPORTANT
Qui doit souscrire la déclaration ?

La déclaration doit être souscrite par les personnes physiques et les personnes morales
visées à l’article 3 du CGI et n’ayant pas opté pourl’I.S.
Contribuables dispensés de la déclaration :

- Les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant d’une seule
exploitation lorsqu’ils relèvent du régime forfaitaire;
- Les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux ou de pension payés par
un seul employeur ou débirentier domicilié ou établi auMaroc.
- Les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis à l’impôt sur le
revenu selon les taux libératoires prévus au dernier alinéa de l’article 73-II du code
général desimpôts.
Revenus concernés par la déclaration :

Les revenus professionnels, revenusagricoles, revenus salariaux et assimilés, revenus
fonciers, revenus de capitaux mobiliers et les revenus et profits de source étrangère
imposables auMaroc.
Où la déclaration doit-elle être déposée ?

La déclaration doit être déposée par le contribuable contre récépissé ou adressée par lettre
recommandée avec accusé de réception à l’inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal ou
du principal établissement.
Quand la déclaration doit-elle être déposée ?

▪ Avant le 1er Avril de chaque année pour les titulaires de revenus professionnels
soumis aux régimes du RNR ou du RNS ;
▪ Avant le 1er Mars de chaque année pour les titulaires de:
- revenus professionnels déterminés selon le régime du bénéfice forfaitaire;
- revenus fonciers;
- deux salaires (ou plus) ou deux retraites versées par des employeurs ou débirentiers
différents;
- de revenus de source étrangère (pension de retraite, salaire,…).
❖ Autres situations, dans un délai de:
▪ 45 jours à compter de la date de cessation, de cession ou d’apport en société;
▪ 30 jours avant la date de départ du Maroc;
▪ 3 mois suivant la date dedécès.

Office de la Formation Professionnelle
OFPPT et de la Promotion du Travail
Examen de fin de module
Module :Fiscalité V4
Filière : TSFC Année : 2A Durée : 2 :30 Heures
Niveau : TS Mode de formation : Barème : …. /40
résidentiel
Partie théorique : 10pts Note
1- Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA :

6pts
A- M. BENBRAHIM est exploitant agricole, il s’adonne également au négoce des ovins.
B- M. BANI est promoteur immobilier il réalise des opérations de lotissement et de
construction.
C- La société « Sud emballage » fabrique et livre les emballages exclusivement à des
entreprises exportatrice d’agrumes. 4pts
2- Etudier les opérations suivantes au regard de l’imposition à l’IS :
A- « DELTA FINANCE » est une société constituer se forme d’OPCVM
B- « Bahia » est une société anonyme dont l’activité est purement agricole et dont 60%
de la production est destinée à l’export. Elle s’adonne également à l’élevage.
Partie pratique : 30pts Note
La « SUDMEX SA » est une société anonyme au capital de 1 100 000 Dh totalement libéré, date de sa
création 2001. Au titre de l’exercice 2016, la société a affiché un résultat bénéficiaire de 112 500dh.
L’analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
Parmi les produits :
• Les ventes HT 6225 000dh

• Les intérêts nets d’un compte bloqué : 33 650dh
• Les dividendes perçus : 30 260dh

• Le produit de cession d’un matériel acquis en janvier 2010 pour 163 000dh HT, durée normale
d’utilisation 10 ans et cède le 25 juin 2016 pour 79 150dh
• Les loyers d’un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise : 87 500dh
Parmi les charges
• L’achat à crédit d’un lot de matière première : 22 500 HT, la facture a été comptabilisée, mais à la
clôture de l’exercice la société n’a reçu que la moitie de lot.
• Avance de 6 000dh versé en espèce un fournisseur sur une commande de fourniture à livrer en
février 2017
• Le salaire annuel de M. Fadel fondateur de la société, actionnaire majoritaire et PDG : 132500dh
• Le salaire du frère du Fadel, associé à 25%, et directeur commercial : 62500dh
• Des jetons de présence : 13 925dh
• Des intérêts sur découverts bancaires calculés au taux de 11,5% est de : 6715dh
• La rémunération du compte courant de M. Fadel créditeur au cours de l’exercice 2016 de
312500dh. Cette rémunération a été calculée au taux de 6%, soit «18750. Le taux autorisé est de
2,5%
• La taxe professionnelle payée par la société est de 2 260dh
• Prime annuelle d’assurance accident de travail 3 933dh
• Timbres fiscaux payés sur divers document administratif : 436DH
• Achat de fourniture de bureau comptabilisé pour leur montant TTC 12 900dh
• Une majoration pour paiement tardif du 2ème acompte provisionnel : 380dh
• L’amortissement d’une voiture DASTER 4X4, acquis le 3 avril 2016 à 266000TTC et mise à la
disposition de PDG, dotation comptabilisé 266000 x 20% = 53 200
• Prime d’assurance tout risque sur la voiture DASTER 4X4 de PDG : 4715
• Une provision pour risque divers : 42500Dh
• Une provision pour dépréciation de la créance du client Mehdi, ce dernier est en difficulté de
paiement. La provision a été calculée sur le montant TTC de la créance. Montant de la provision
3950dh
• Un don, par chèque aux Habous publics dépendant du ministre des affaires islamiques :
11500dh
• Un don en espèce, à une association reconnue d’utilité publique : 8 000dh
• Un don en espèce de 12 500dh au profit d’un banquier qui a facilité l’obtention d’un crédit un
moyen terme
• Taxe spéciale sur les véhicules automobile relative à la voiture mise à la disposition du PDG :
6 000dh
20pts
Travail à faire
5pts
1- Déterminer le résultat fiscal de cette société
2- Calculer l’impôt a payé au titre de l’exercice 2016
5pts
3- Procéder à sa liquidation sachant que l’entreprise versé au cours de l’année 2016, 145350dh au
titre des acomptes provisionnels.
NB : sauf précision, les règlements sont effectués par des moyens bancaires

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Royaume du Maroc

Office de la Formation Professionnelle

Secteur : Administration, Gestion & Commerce.

Filière : Technicien Spécialisé en Finance et

Module :Fiscalité de l’entreprise

Nom et prénom Qualité Diréction

Nom et prénom Qualité Direction

Nom et prénom EFP DR

Les utilisateurs de ce document sont invités à communiquer à la DRH / CDC

CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE

B. Etablir la déclaration de l’impôt sur • Evaluer la base d’imposition

C. Etablir la déclaration de l’I R

2. la taxe sur la valeur ajoutée « TVA » 30 H

3. L’Impôt sur les sociétés « L’I /S » 30 H

4. L’Impôt sur les revenus « L’I/R » 30 H

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Séquence I : Généralités sur la Fiscalité de l’Entreprise ............................ 6

Séquence II : La Taxe sur la Valeur Ajoutée........................................................... 11

Séquence III : L’Impôt sur les sociétés : L’I/S........................................................ 39

Séquence IV: L’Impôt sur les revenus : L’I/R ........................................................ 70

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 5 sur 129

La fiscalité désigne l’ensemble des règles, lois et mesures relatives à la détermination et au

II- Caractéristiques de l’impôt :

III- Rôle de l’impôt :

B- Rôle économique : (finalité extrabudgétaire)

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 6 sur 129

IV- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements :

V- Classification des impôts :

a- Impôt sur le revenu : Origine de la richesse

b- Impôt sur la dépense : Emploi de la richesse

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 7 sur 129

a- L’impôt direct : sans intermédiaire

b- L’impôt indirect : Avec un intermédiaire

C- Impôt déclaratif et impôt par voie de rôle fiscal

D-Impôt réel et impôt personnel

E-Impôt proportionnel et impôt progressif

VI- Les Sources du droit fiscal marocain :

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 8 sur 129

VII- Technique fiscale :

Exemple : L’I/R Salarial, La retenue à la source pour les dividende.

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 9 sur 129

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 10 sur 129

Valeur ajoutée VA= Production « P° » - Consommation intermédiaire « CI »

1er Procédé : La méthode directe 2ème Procédé : La méthode indirecte

TVA due ou bien TVA

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 B- Opérations imposables par option :

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 12 sur 129

1- Exonérations simples sans droit à déduction :

Fournisseur Entreprise Client

Pas de TVA pas de TVA

Les exemptions simples portent principalement sur les opérations suivantes :

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2- Exonérations avec maintien du droit de déduction : (Article 92 du CGI)

Fournisseur Entreprises Client

Possibilité de récupération de TVA Exemple : Les entreprises exportatrices sont

Ces exonérations concernent notamment :

OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 14 sur 129

II- Opérations hors champ d’application :

II- Règles d’assiette :

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OFPPT/DRIF/CDC TERTIAIRE/FISCALITE/TSFC 2A Page 16 sur 129

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