Fiscalite de L Ese M208

MODULE
FISCALITE
DE
L’ENTREPRISE
ISTA
HAY
EL OUD RACHID
INTRODUCTION
• L’impôt est défini comme un prélèvement obligatoire
effectué par l’administration publique à titre définitif
et sans contrepartie immédiate.
• L’impôt constitue une ressource financière principale
de l’Etat, ayant pour objectif de:
 Couvrir les dépenses étatiques (dépenses de
fonctionnement et dépenses d’investissement);
 Maintenir la pérennité du service public;
Au niveau de la Loi de Finance (LF), les recettes
fiscales constituent, en effet la principale rubrique du
budget de l’Etat.
• La fiscalité est qualifiée un moyen d’action pour
l’économie d’un pays.
• L’intégration accrue à l’économie mondiale,
l’exacerbation de la concurrence internationale, la
nécessité de disposer d’un outil de production
compétitif et les impératifs de création de richesses
et d’empois confèrent à la fiscalité un rôle
prépondérant en tant qu’instrument de politique de
politique économique.
• Elle constitue, naturellement, un outil privilégié de
l’action étatique et permet aux pouvoirs publics de
mettre en œuvre des actions de relance économique,
• La fiscalité se veut également un instrument de
politique sociale, il s’agit du rôle le plus récent
attribué à l’impôt.
• Chaque contribuable est censé participer au financent
des dépenses publiques selon sa capacité
contributive.
• Au niveau de l’entreprise, la variable fiscale revêt une
importance primordiale à partir de son premier jour
de création jusqu’à sa dissolution.
• L’impôt constitue pour le manager une variable à
maitriser et à intégrer à la prise de décisions
stratégiques et de gestion courante.
• La maitrise de l’aspect technique de l’impôt, afin de
faciliter sa prise en compte, s’avère d’autant plus
indispensable qu’elle conditionne la performance de
l’Ese.
• De ce fait, il incombe aux étudiants et aux stagiaires
de comprendre l’architecture du système fiscal
marocain tout en maitrisant l’imposition du Chiffre
d’Affaires de l’Ese à travers la TVA (partie I), de
connaître le système d’imposition des résultats à
l’Impôt sur les Sociétés (partie 2) et à l’Impôt sur le
Revenu (partie 3).
• L’étude de chaque impôt passera par trois éléments
essentiels:
 La délimitation de son champ d’application;
 L’explication des principes de détermination de sa
base imposable;
 Rappel sur les modalités de déclaration et de de
liquidation.
INTRODUCTION AU
DROIT FISCAL
MAROCAIN
Le concept de l’impôt
1) Définition
• Les définitions de l’impôt sont nombreuses, on
retiendra le notion fonctionnelle suivante:
 L’impôt est un prélèvement obligatoire non affecté,
opéré par l’Etat ou les collectivités locales à titre
définitif, sans contrepartie directe dans l’objectif
d’assurer la couverture des dépenses publiques et de
réaliser d’autres objectifs économiques et sociaux.
1-1) L’impôt est un prélèvement
Il s’agit d’un transfert de fonds de l’argent qui paie ( le
contribuable ou redevable) vers l’entité qui opère le
prélèvement (l’Etat ou les collectivités locales). Ce
transfert est irréversible et définitif.
1-2) L’impôt est obligatoire
La nature obligatoire de l’impôt entraîne l’application
de sanctions diverses en cas de retard, de faute de
paiement ou de fraude dans la liquidation de l’impôt.
En cela, l’impôt diffère de l’emprunt d’Etat qui n’est
pas obligatoire et qui, en plus, fait l’objet de
remboursement ultérieur.
1-2) L’impôt n’est pas affecté
La montant de l’impôt collecté est destiné à financer le
budget public sans affectation préalable. Il s’agit d’une
gestion publique dans le cadre du principe de l’unité
de caisse qui est un principe budgétaire de la
comptabilité publique « universalité budgétaire ».
1-3) L’impôt est sans contrepartie
Le paiement de l’impôt n’est pas rattachés par des
avantages ou droits à obtenir.
2) Les objectifs de l’impôt
Il peut être synthétiser sur trois principaux objectifs:
2-1) Objectif financier: c’est un objectif classique
qui consiste d’assurer le financement des services
publics (construction des barrages, des hôpitaux
publics) à travers la collecte et le recouvrement des
impôts .
2-2) Objectif de redistribution: c’est un mécanisme
traditionnelle ayant pour objectif de réduire les
inégalités sociales et de lutter contre la pauvreté à
travers l’aide sociale accordé aux personnes démunies
(RAMED, Tayssir, 1M mihfada…)
2-3) Objectif économique: Le concept moderne de
l’impôt se focalise sur la politique économique et
sociale adapter par un pays. En effet, chaque année
des mesures fiscales sont introduites, modifiées ou
abrogées afin de favoriser un secteur d’activité
(Logement social), une catégorie des personnes (les
nouveaux salariés)…
Typologie des Impôts
Plusieurs classifications sont possibles. On retient deux
types à savoir:
 Classification économique qui se caractérise par
l’origine et l’utilisation de la richesse (l’impôt sur le
revenu (revenus salariaux, foncier…), l’impôt sur le
capital (Taxe Professionnelle, Taxe des services
communaux), l’impôt sur la dépense (TVA et TIC));
 Classification administrative: il s’agit de faire la
distinction entre les impôts directs et les impôts
indirects.
Technique Fiscale
L’application d’un impôt consister de cerner les
éléments suivants:
 Le champ d’application;
 L’assiette d’impôt;
 La liquidation de l’impôt;
 L’exigibilité de l’impôt;
 Le recouvrement de l’impôt.
Technique Fiscale: Le champ
d’application
Le champ d’application consiste de déterminer:
 Les personnes imposables: Le redevable ou le
contribuable qui peut être un simple intermédiaire
dans des cas précisés par la loi.
 Les opérations imposables: il s’agit des
évènements, des revenus, des dépenses qualifiées
imposables en totalité, sur option ou exonérées de
l’impôts.
 Les règles de territorialité: Il s’agit de déterminer
le territoire sur lequel est appliqué l’impôt.
Technique Fiscale: L’assiette
d’impôt
 L’assiette de l’impôt: il s’agit de déterminer les
éléments constituant la matière imposable (
bénéfices, chiffre d’affaires, revenus, valeur des biens
reçus en héritage…);
 La liquidation de l’impôt: Elle consiste à calculer
la somme due par le contribuable sur la base de
l’assiette qu’il détient.
 Le recouvrement de l’impôt: L’ensemble des
techniques et démarches qui ont pour objectif le
paiement de l’impôt (paiement par voie de rôle,
paiement spontané et par retenue à la source).
Les Sources du Droit Fiscal
Le droit fiscal au Maroc est issu des sources suivantes :
 La loi;
 Les règlements;
 Les conventions fiscales internationales ratifiées par
le Maroc;
 Les notes circulaires de l’administration fiscale;
 La jurisprudence.
La Taxe Sur
La Valeur
Ajoutée
T.V.A
Introduction
Introduite en avril 1986, la T.V.A est une taxe indirecte
sur la consommation qui impose la vente de biens et
les prestations de services réalisées au Maroc.
Elle touche les opérations industrielles, commerciales,
artisanales, les professions libérales, les prestations de
services et les importations.
La T.V.A impose le surplus de valeur crée par
l’entreprise. Celle-ci facture la TVA à son client au
moment de la vente, mais elle récupère la TVA qu’elle
verse à son fournisseurs au moment de l’achat.
Les procédés de la récupération permet de faire
supporter la totalité de la TVA au consommateur final.
Introduction
L’Ese ne joue que le rôle de l’intermédiaire qui assure
la collecte de la taxe et don versement au trésor
public.
La T.V.A est qualifiée d’impôt indolore et invisible, son
montant est intégré au prix d’achat payé par le
consommateur qui s’acquitte généralement de la taxe
sans s’en rendre compte.
Cette particularité de la T.V.A en fait un impôt qui
touche toutes les catégories de consommateurs, et
dont le rendement est relativement élevé.
Durant ce chapitre, nous présenterons les
caractéristiques de la TVA et son champ d’application,
avant d’étudier son aspect technique à travers de
mécanisme de détermination de la T.V.A exigible et la
Chapitre 1: Caractéristiques et champ
d’application
1)Caractéristiques générales:
La TVA présente par rapport aux autres impôts,
certaines caractéristiques spécifiques:
 La TVA est un impôt indirect;

 La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée;
 La TVA est un impôt objectif;
 La TVA est un impôt spécifique;
 La TVA n’a pas d’influence directe sur le résultat de
l’Ese
d’application
1-1) La TVA est un impôt indirect
La TVA est un impôt incorporé dans le prix de vente
des biens et des services. Il s’agit d’un impôt sur la
consommation payé par le consommateur final qui en
constitue le redevable réel.
La TVA est collecté par l’Ese ou le commerçant qui
l’incorpore dans le prix de vente (redevable légal).
L’existence d’un intermédiaire entre le consommateur
final qui supporte la TVA en définitive et l’Etat, confère
à la TVA son caractère indirect.
d’application
1-2) La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée
D’un point de vue économique, la Valeur Ajoutée
représente la richesse créée par l’Ese. Il s’agit de la
différence entre la valeur de la production et celle de la
consommation intermédiaire.
En matière de TVA, la valeur ajoutée s’entend de la
différence entre un prix de vente (HT) et un prix d’achat
(HT). C’est cette différence qui est taxée au niveau de
l’entreprise.
En effet, chaque assujetti calcule la taxe sur le prix des
biens ou des services vendus et déduit la taxe qui a
grevé ses achats de biens et de services. Ce principe
d’application
1-2) La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée
(exemple) Ese 1 Ese 2
Achat HT 100 150
Vente HT 150 240
Achat TTC 120 180
Vente TTC 180 288
TVA récupérable 100x0,2=20 150x0,2=30
TVA facturée 150x0,2=30 240x0,2=48
TVA à payer 30-20=10 48-30=18
Valeur ajoutée 50 90
50x0,2=10 90x0,2=18
d’application
1-3) La TVA est un impôt objectif
La TVA impose les opérations qui entrent dans son
champ d’application quelle que soient, la nationalité, la
forme juridique ou la qualité de l’opérateur.
Dans l’établissement de la TVA, la personne de
l’opérateur (aspect subjectif) n’est pas prise en
considération. La TVA frappe les opérations taxables
qu’elle soient réalisées par des marocains ou des
étrangers, par des personnes morales ou des personnes
physiques, par des commerçants ou des non
–commerçants…
d’application
1-4) La TVA a une mécanisme spécifique
Le calcul de la TVA due se fait de manière
extracomptable. La déclaration de la taxe est établie
mensuellement ou trimestriellement selon le CA réalisé
par l’ESE;
 la déclaration est mensuelle dans le cas où le CA
taxable est supérieur à 1 Millions DH;
 La déclaration est trimestrielle dans le cas où le CA
taxable est inférieur ou égal à 1 Millions DH.
La déclaration trimestrielle est également ouverte aux
Eses qui exercent des activités saisonnières
d’application
L’option pour la déclaration mensuelle reste, toutefois,
possible pour toute entreprise soumise au régime de
déclaration trimestrielle.
Le dépôt et le paiement de la TVA doivent être effectués
avant le 30 du mois suivant la période d’imposition. La
détermination de la TVA due se fait par application de la
formule générale suivante:
d’application
Déclaration mensuelle:
TVA due au titre du mois M:
= TVA facturée (M)
- TVA récupérable/Immobilisation (M)
- TVA récupérable/Charges (M)
- Crédits de TVA (M-1)
d’application
Déclaration trimestrielle:
Soit le trimestre T composé des mois M, M+1, M+2
TVA due (T)
= TVA facturée (M, M+1, M+2)
- TVA récupérable/Immobilisation (M, M+1,
M+2)
- TVA récupérable/Charges (M, M+1, M+2)
- Crédits de TVA (T-1)
d’application
1-5) La TVA n’a pas d’influence directe sur le
résultat de l’Ese
La TVA est neutre pour la détermination du résultat de
l’Ese. Elle ne constitue ni une charge ni un produit. Le
compte de produits et de charges (CPC) est présenté
hors TVA.
Il s’agit d’un impôt sur la dépense supporté par le
consommateur final, et qui n’a aucune influence sur le
résultat de l’Ese. Celle-ci constitue un simple
intermédiaire entre le redevable réel ( le consommateur)
et le Trésor public.
d’application
2) Le champ d’application
Ils sont passibles à la TVA, les activités à caractère
industriel, commercial, ou artisanal, ainsi que les
professions libérales, et ce quelle que soit la nationalité
ou le statut juridique des personnes exerçant ces
activités.
La TVA vise les opérations réalisées au Maroc
d’application
2) Le champ d’application
Ils sont exclues du champ d’application
 Les opérations agricoles: les ventes de produits
agricoles qui ne subissent aucune transformation;
 Les opérations civiles: tous les actes pourvus du
caractère industriel, commercial ou de prestation de
service (location terrain nu, immeuble non meublé, la
cession de fonds de commerce…);
Les opérations qui entrent dans le champ d’application
de la TVA sont soit imposables, soit exonérées. Certaines
opérations exonérées peuvent faire l’objet d’une option
pour la taxe.
d’application
2-1) L’assujettissement obligatoire
Ils sont obligatoirement imposables:
 Les opérations portant sur les biens meubles;
 Les opérations portant sur les biens immeubles;
 Les livraisons à soi-même;
 Les prestations de service.
d’application
 Les opérations portant sur les biens meubles:
Selon les termes de l’article 89 du CGI, sont assujetties
à la TVA:
- les ventes et les livraisons par les fabricants et les
entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou
à travers un travail à façon ;
- Les ventes et livraisons en l’état réalisées par les
commerçants grossistes inscrits à la TP;
- Les ventes et les livraisons réalisées par les
commerçants non inscrits en tant que grossistes à
la TP à condition que leurs CA est de 2 MDH et plus;
d’application
 Les opérations portant sur les biens meubles:
- Les ventes de produits en l’état réalisées par les
importateurs (soit en gros ou en détail);
- Les opérations d’échange d’articles ou d’objets
effectuées par des assujettis à la TVA dans la
cadre de l’exercice d’une activité imposable;
- Les cessions de stocks de M/ses ou de Pdts finis
imposables et des biens mobiliers d’occasion
corrélatives à une vente de fonds de commerce
réalisée par les assujettis.
d’application
 Les opérations portant sur les biens immeubles:
- Elles concernent les opérations de:
- les travaux immobiliers: Construction, pose,
installation, réparation, ou transformation de
bâtiments.
- Lotissement: aménagement et viabilisation de
terrains à bâtir;
- Promotion immobilière :les personnes qui
procèdent ou font procéder à l’édification d’un ou
plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la
location, y compris les constructions inachevées.
d’application
 Les livraisons à soi-même:
- La taxation des livraisons à soi-même vise à traiter
de façon égalitaire les assujettis qui
s’approvisionnent auprès de leurs fournisseurs et
ceux qui se livrent des produits qui ont, eux même
fabriqués.
 Les prestations de services:
- Il s’agit des opérations ayant un caractère immatériel.
Les prestations de service concernent toutes les
opérations autres que celles qui se traduisent par une
livraison de biens meubles ou immeubles (Travaux
d’entretien, de sécurité, les opérations de banques, les
professions libérales, hébergement et restauration…).
d’application
2-2) L’assujettissement par option
- Selon l’Art 90 du CGI, certains contribuables
peuvent demander auprès de la DGI d’être
assujettis à la TVA:
- Les ventes et prestations de services, effectuées
parles commerçants et les prestataires de services
qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre
d'affaires à l'exportation (3 ans);
- les fabricants et les prestataires, personnes
physiques, dont le chiffre d’affaires ne dépassant
d’application
2-2) L’assujettissement par option
- les revendeurs en l'état de produits (la pêche à
l'état frais, congelés, entiers ou découpés, a
viande fraîche ou congelée, l'huile d'olive et les
sous-produits de la trituration des olives fabriqués
par les unités artisanales (3 ans).
- Les personnes qui affectent des locaux à usage
professionnel destinés à la location (option
irrévocable).
Il est à noter que les contribuables pourront porter
l’imposition à TVA sur tout ou partie des ventes ou
d’application
2-3) Les Exonérations
Il s’agit des opérations qui sont passibles au champ
d’applications de la TVA mais qu’elles sont qualifiés par
le législateur en tant que des opérations exonérés (ordre
social, économique et culturel).
Selon les articles 91 et 92 du CGI, on distingue:
 Les exonérations sans droit à déduction;
 Les exonérations avec droit à déduction.
d’application
- Certains produits de large consommation :
pain, couscous, semoules, céréales servant à la
fabrication des farines, levures utilisées dans la
panification, farine, lait, les produits de la pêche à
l'état frais, congelés, entiers ou découpés, viande
fraîche ou congelée, le sucre brut, on doit entendre
le sucre de betterave, de canne et les sucres
analogues, les dattes conditionnées produites au
Maroc, l'huile d'olive et les sous-produits de la
trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales, etc.
d’application
• Les ventes des bougies et paraffines entrant dans
leur fabrication, à l’exclusion de celles à usage
décoratif et des paraffines utilisées dans leur
fabrication;
• Les ventes portant sur le crin végétal ; les tapis
d'origine artisanale de production locale; les
métaux de récupération, les pompes à eau qui
fonctionnent à l’énergie solaire ou à toute autre
énergie renouvelable utilisée dans le secteur
agricole.
d’application
• Les opérations relatives à:
- La vente des ouvrages en métaux précieux
fabriqués au Maroc;
- La vente de timbres fiscaux, papiers et
impressions timbrés, émis par l'Etat ;
- Aux prestations réalisées par les entreprises
d'assurances et de réassurance, qui relèvent de la
taxe sur les contrats d'assurances prévue par le
présent code, ainsi que les prestations réalisées
dans le cadre des opérations d’assurances Takaful
d’application
• Les opérations de ventes portant sur :
-Les ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition, d’impression et de livraison y afférents, la
musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les
publications et les livres;
-Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications
périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont dirigés, sur une
imprimerie;
- Les opérations d'exploitation des douches publiques, de
"Hammams" et fours traditionnels;
- Les ventes et prestations de services, effectuées par les
fabricants et les prestataires, personnes physiques, dont le
chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à 500.000 DHS
d’application
• Les opérations de ventes portant sur :
- Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions
légalement constituées dont les statuts, le fonctionnement et les
opérations sont reconnus conformes à la législation et à la
réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles
appartiennent. Cette exonération est accordée dans les
conditions prévues à l’article 93-II du CGI.
- Les prestations fournies par les associations à but non lucratif
reconnues d'utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que
les institutions sociales des salariés
- L’ensemble des activités et opérations réalisées par les
fédérations sportives reconnues d'utilité publique, ainsi que les
sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de
d’application
• Les opérations portant sur :
- les opérations d'escompte, de réescompte et les intérêts des
valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que
les diverses commissions allouées pour le placement des mêmes
valeurs;
- les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts
consentis à l'Etat par les organismes autorisés à cet effet;
- les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et
organismes assimilés aux étudiants de l'enseignement privé ou
public ou de la formation professionnelle et destinés à financer
leurs études au Maroc ou à l’étranger;
- les prestations de services afférentes à la restauration, au
transport et aux loisirs scolaires fournies par les établissements
de l'enseignement privé au profit des élèves et des étudiants qui
d’application
- les opérations d'escompte, de réescompte et les intérêts des
valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que
les diverses commissions allouées pour le placement des mêmes
valeurs;
- les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts
consentis à l'Etat par les organismes autorisés à cet effet;
- les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et
organismes assimilés aux étudiants de l'enseignement privé ou
public ou de la formation professionnelle et destinés à financer
leurs études au Maroc ou à l’étranger;
- les prestations de services afférentes à la restauration, au
transport et aux loisirs scolaires fournies par les établissements
de l'enseignement privé au profit des élèves et des étudiants qui
d’application
- les produits provenant des opérations de titrisation pour
l’émission des certificats de sukuk par les Fonds de Placement
Collectif en Titrisation;
- les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes,
masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes,
infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques,
maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires
d’analyses médicales;
- les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés
exclusivement aux handicapés et sur les implants cochléaires;
- Les opérations de crédit effectuées par les associations de micro-
crédit au profit de leur clientèle;
d’application
- Les opérations nécessaires à la réalisation du programme de
travaux objet des associations d’usagers des eaux agricoles;
- L’ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par l’Office
National des OEuvres Universitaires Sociales et Culturelles;
- Les opérations réalisées par les centres de gestion de
comptabilité agréés créés par la loi n° 57-90 relative auxdits
centres, pendant un délai de quatre ans courant à compter de la
date d’agrément.
d’application
 Les exonérations avec droit à déduction;
- Les produits livrés et les prestations de services rendues à
l'exportation par les assujettis;
- les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en
douane;
- Les articles destinés à usage exclusivement agricole (les produits
phytosanitaires ; les tracteurs ; le semoir simple ou combiné ;
l’épandeur d’engrais ; le plantoir et les repiqueurs pour
tubercules et plants ; les ramasseuses presses ; les tracteurs à
roues et à chenilles ; les motoculteurs …);
- les biens d'investissement à inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit à la déduction prévue à l'article
101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties à la taxe
sur la valeur ajoutée pendant une durée de trente six (36) mois à
compter du début d’activité, à l’exclusion des véhicules acquis
par les agences de location de voitures.
d’application
- les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à
inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les
entreprises de transport international routier;
- les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la
formation professionnelle, à inscrire dans un compte
d'immobilisation, acquis par les établissements privés
d'enseignement ou de formation professionnelle, à l'exclusion
des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport
scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet;
- les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les
diplômés de la formation professionnelle;
- les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en
franchise des droits et taxes applicables à l’importation
d’application
- les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les
associations à but non lucratif s’occupant des personnes
handicapées, destinés à être utilisés par lesdites associations
dans le cadre de leur objet statutaire ;
- les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par le
«Croissant rouge marocain», destinés à être utilisés par lui dans
le cadre de son objet statutaire;
- les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que
les services effectués par la Fondation Mohamed VI de promotion
des oeuvres sociales de l’éducation formation;
- les acquisitions de biens, matériels et marchandises nécessaires
à l’accomplissement de sa mission, effectuées par la Fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer;
d’application
- les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées
par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-
vasculaires;
- les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par la
Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan et la Fondation Cheikh khalifa
Ibn Zaïd;
- les produits et équipements pour hémodialyse;
- les médicaments anticancéreux, les médicaments antiviraux des
hépatites B et C, les médicaments destinés au traitement du
diabète, de l’asthme, des maladies cardio-vasculaires, de la
maladie du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA) et de la
maladie de la méningite, les vaccins, les médicaments dont la
liste est fixée par un arrêté conjoint du ministre chargé de la
santé et du ministre chargé des finances et qui sont destinés au
traitement de la fertilité et au traitement de la sclérose en
d’application
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services
financés ou livrés à titre de don par tout donateur national ou
étranger, à l’Etat, aux collectivités territoriales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité
publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des
personnes handicapées ou en situation précaire;
financés ou livrés à titre de don dans le cadre de la coopération
internationale à l’Etat, aux collectivités territoriales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité
publique, par les gouvernements étrangers ou par les
organisations internationales;
destinés à être livrés à titre de don aux gouvernements
d’application
financés ou livrés à titre de don par l’Union Européenne;
- les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées
par la Banque Islamique de développement;
- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al
Qods Acharif;
- les activités de Bank Al-Maghrib se rapportant :
à l’émission monétaire et à la fabrication des billets, monnaies et
autres valeurs et documents de sécurité ;
aux services rendus à l’Etat ;
et de manière générale, à toute activité à caractère non lucratif se
rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et
règlements en vigueur ;
d’application
- les opérations de cession de logements sociaux à usage
d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise
entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente
n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoutée.
- les constructions de cités, résidences et campus universitaires
réalisées par les promoteurs immobiliers pendant une période
maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de
l’autorisation de construire des ouvrages constitués d’au moins
cinquante (50) chambres, dont la capacité d’hébergement est au
maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre d’une
convention conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des charges;
d’application
- les opérations de réalisation de logements sociaux afférents au
projet "Annassim" situé dans les communes de Dar Bouazza et
Lissasfa par la société nationale d’aménagement collectif
(SO.N.A.D.A.C);
- les opérations réalisées par la société « Sala Al Jadida » dans le
cadre de son activité;
- la restauration des monuments historiques classés et des
équipements de base d'utilité publique effectuée par des
personnes physiques ou morales;
- les opérations de vente, de réparation et de transformation
portant sur les bâtiments de mer;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs
professionnels et aux armateurs de la pêche de produits destinés
d’application
- les opérations de transport international, les prestations de
services qui leur sont liées ainsi que les opérations de réparation,
d’entretien, de maintenance, de transformation, d’affrètement et
de location portant sur les différents moyens dudit transport ainsi
que les opérations de démantèlement des avions;
- les produits livrés et les prestations de services rendues aux
zones d’accélération industrielle ainsi que les opérations
effectuées à l’intérieur ou entre lesdites zones;
- l’ensemble des actes, activités ou opérations réalisées par la
société dénommée «Agence spéciale Tanger Méditerranée»;
- les biens et services acquis ou loués par les entreprises
étrangères de productions audiovisuelles, cinématographiques et
télévisuelles, à l'occasion de tournage de films au Maroc (plafond
d’application
- les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes
physiques non résidentes au moment de quitter le territoire
marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à deux mille
(2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoutée comprise;
- les opérations d’acquisition des biens et services nécessaires à
l’activité des titulaires d’autorisations de reconnaissances, de
permis de recherches ou de concessionnaires d’exploitation, ainsi
que leurs contractants et sous-contractants;
- les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et
destinés exclusivement à être exploités en tant que voiture de
location (taxi);
- les opérations de construction de mosquées;
d’application
les prestations effectuées par la Fondation Mohammed VI pour la
promotion des oeuvres sociales des préposés religieux;
les prestations effectuées par la Fondation Mohammed VI pour
l’Edition du Saint Coran;
- les biens, matériels, marchandises et services acquis par la
Fondation Lalla Salma de prévention et traitement des cancers;
les prestations effectuées par la Fondation Mohammed VI pour la
protection de l’environnement;
d’application
les prestations effectuées par la Ligue Marocaine pour la
protection de l’enfance;
les prestations effectuées par « l’Institut de Recherche sur le
Cancer »;
- les engins, équipements et matériels militaires, armes, munitions
ainsi que leurs parties et accessoires acquis par les organes
chargés de la défense nationale et les organes chargés de la
sécurité et du maintien de l’ordre public, auprès des titulaires des
autorisations de fabrication des matériels et équipements de
défense et de sécurité, armes et munitions;
- les opérations de transfert d’actifs relatifs aux installations des
d’application
- les produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux
photovoltaïques, acquis par les fabricants desdits panneaux;
- Sous réserve de la réciprocité, les marchandises, travaux ou
prestations qu'acquièrent ou dont bénéficient, auprès d'assujettis
à la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membres accrédités au Maroc, ayant le statut diplomatique.
d’application
2-4) Régime suspensif
Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur
demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires réalisé
au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations
d'exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe
sur la valeur ajoutée à l'intérieur, les marchandises, les matières
premières, les emballages irrécupérables et les services
nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à
déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104 du
CGI.
d’application
2-4) Régime suspensif
Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur
demande et dans la limite du montant du chiffre d’affaires réalisé
au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations
d’exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe
sur la valeur ajoutée à l'intérieur, les produits et les services
nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à
déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104 du
CGI.
Bénéficient de ce régime, les entreprises catégorisées qui
remplissent les conditions prévues par le décret pris pour
l’application de la taxe sur la valeur ajoutée.
d’application
3) La Territorialité de la TVA
Une opération est réputée faite au Maroc :
 s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux
conditions de livraison de la marchandise au Maroc ;
 s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation
fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.
Chapitre 2: Règles d’assiette
La détermination de la TVA nécessite la prise en considération
des paramètres suivants:
 La base d’imposition;
 Le fait générateur;
 Les taux et les déductions.
1)La base d’imposition:
La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :
La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après
déduction de toute réduction à caractère commercial (rabais,
remise, ristourne) et financier (escompte);
Les frais de transport facturés au client;
Les frais d’emballages perdus ou non récupérables;
Les frais de commission ou de courtage;
Les intérêts pour règlement à terme;
1)La base d’imposition:
Montant de TVA= Montant HT*Taux de TVA

Montant TTC= Montant HT+ Montant de TVA
Montant TTC= Montant HT+ ( Montant de HT* Taux de
TVA)
Montant TTC= Montant HT (1+ Taux de TVA)
Montant HT= Montant TTC/ (1+ Taux de TVA)
2) La fait générateur:
Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la
dette fiscale du redevable envers le trésor public, c’est le
moment d’exigibilité de la taxe.
L’exigibilité est l’événement qui donne au trésor le droit de
réclamer le paiement de la TVA.
Il faut distinguer entre deux régimes: régime des débits et
régime de l’encaissement.
2-1) Régime des débits (régime optionnel)
La déclaration de la TVA exigible doit être faite dés la
constatation de la créance sur le client quel que soit le mode
de règlement. Le fait générateur est constitué par l’inscription
de la créance au débit du compte clients qui correspond à la
facturation;
Toutefois, la livraison des produits constitue un fait générateur
de la TVA en cas d’option pour le régime des débits, et ce en
l’absence de facturation ou d’encaissement.
2-2) Régime de l’encaissement (régime de droit
commun):
La déclaration de la TVA exigible doit être faite après le
règlement du client quelle que soit la date de facturation. Le
fait générateur est constitué par l’encaissement effectif de la
créance.
L’encaissement s’entent de toute recette réalisée à quelque
titre que ce soit (avances, acomptes, arrhes, règlement du
prix) et sans tenir compte de la facturation ou de la date de
livraison du produit.
En ce qui concerne le paiement par chèque, virement, carte
bancaire, effet de commerce, le fait générateur est constitué
par l’encaissement effectif des sommes objet du paiement.
2-3) Cas particuliers:
La conception de la notion du fait générateur telle qu’elle a
été présentée ne peut s’appliquer à certaines situations
particulières où la taxe est générée par des événements
autres que l’encaissement ou les débits. Il s’agit de la livraison
à soi-même et de l’importation.
- La livraison à soi-même: le fait générateur est constitué par
l’achèvement des travaux dans le cas des biens immobiliers
(bâtiments, unités de fabrication…) et la livraison effective
du bien, lorsqu’il s’agit des biens mobiliers.
- L’importation: le fait générateur est constitué par le
dédouanement des produits importés.
3) Les taux de la TVA:
Le taux normal de la TVA est de 20%. Il existe cependant des
taux réduits répondant à des considérations économiques ou
sociales, et des taux spécifiques.
3-1) Le taux normal
Les opérations imposables à la TVA au taux normal de 20%
sont définies par élimination, c’est-à-dire que le taux normal
concerne toutes les opérations qui ne sont pas expressément
soumises à un taux réduit.
3-2) les taux réduits (article 99 du CG I)
Ils sont au nombre de trois 7%, 10% et 14%
 Le taux de 7%
- L'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que
les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les
organismes chargés de l’assainissement ;
- La location de compteurs d'eau et d'électricité ;
- Les produits pharmaceutiques, les matières premières et les
produits entrant intégralement ou pour une partie de leurs
éléments dans la composition des produits pharmaceutiques
;
- les emballages non récupérables des produits
pharmaceutiques ainsi que les produits et matières entrant
dans leur fabrication.
 Le taux de 7%
-Le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les
candis et les sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à
l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à
cette définition;
- Les conserves de sardines ;
- Le lait en poudre ;
- Le savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
- La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique"
et tous les produits et matières entrant dans sa fabrication
ainsi que les prestations de montage de ladite voiture
économique.
 Le taux de 10%
- Les opérations d’hébergement et de restauration ainsi que
les prestations fournies par les exploitants de cafés;
- Les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de
motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers
à destination touristique, équipés totalement ou
partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la
piscine, dans la mesure où ils font partie intégrante de
l'ensemble touristique ;
- Les opérations de vente et de livraison portant sur les
oeuvres et les objets d’art;
- Les opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma
 Le taux de 10%
- les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de
palme;
- le sel de cuisine (gemme ou marin), le riz usiné; et les pâtes
alimentaires ;
- les panneaux photovoltaïques et les chauffe-eaux solaires;
- les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de
basse cour ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à
l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales, issues,
pulpes, drêches et pailles;
- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux;
- les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées;
 Le taux de 10%
- les opérations de financement de produits «Mourabaha»,
«Salam» , «Istisna’a» et « Ijara Mountahia Bitamlik»;
- les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par
les sociétés de bourse;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales émises
par les OPCVM;
- les bois en grumes, écorcés ou simplement équarris, le liège à
l’état naturel, les bois de feu en fagots ou sciés à petite longueur
et le charbon de bois ;
- les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la
pêche maritime.
 Le taux de 14%
a) avec droit à déduction :
- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à
l’article 91 (I-A-2°) ci-dessus ;
- Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à
l’exclusion des opérations de transport ferroviaire ;
- L’énergie électrique.
b) sans droit à déduction :
- Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur
ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à
une entreprise d’assurances.
La valeur à considérer pour l'application de la taxe est celle qui est
retenue ou qui serait susceptible d'être retenue pour l'assiette des
droits de douane, dûment majorée du montant des droits d'entrée
et taxes dont sont passibles ou peuvent être passibles les
marchandises importées à l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée elle-même.
4) Les sanctions
Lorsque la déclaration de la TVA est déposée en dehors des délais
prescrits, mais ne comportant pas de taxe à payer ni de crédit de
taxe, le contribuable est passible d’une amende de cinq cents
(500) dirhams.
- Lorsque la déclaration de la TVA est déposée en dehors du délai
prescrit, mais comporte un crédit de taxe, ledit crédit est réduit
de 15%.
- en cas de rectification de la base imposable, le taux de la
4) Les sanctions
• Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier
mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
supplémentaire est applicable au montant :
-des versements effectués spontanément, en totalité ou en partie,
en dehors du délai prescrit, pour la période écoulée entre la date
d’exigibilité de l’impôt et celle du paiement ;
• Toutefois, la pénalité de 10% précitée est:
- ramenée à 5%, si le paiement des droits dus est effectué dans un
délai de retard ne dépassant pas trente (30) jours ;
- portée à 20%, en cas de défaut de versement ou de versement
hors délai du montant de la taxe sur la valeur ajoutée due ou des
droits retenus à la sources
Chapitre 3: Récupération de la TVA
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l’Ese
assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu’elle collecte
auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats et ses
charges d’exploitation.
L’exercice du droit à déduction est subordonné à des conditions de
forme (la TVA doit être payée et mentionnée sur un document
justificatif). Pour les conditions de délai et afin d’assurer une
meilleure neutralité de la TVA, il est proposé, à partir du
01/01/2014, de supprimer la règle du dé décalage d’un mois.
1) Les conditions:
La récupération de la TVA est liée à une condition de forme, celle
de l’existence d’une pièce justificative et à des conditions de fond
qui déterminent l’existence du droit à déduction et son exercice.
1-1) La condition de forme:
La récupération de la TVA nécessite que :
 La facture est probante (nom, IF, ICE,TP,HT, Taux et Montant TVA
et TTC)
 Les quittances en douane délivrées aux importateurs en cas
d’importation;
 Les factures établies pour le cas des livraisons à soi-même.
1-2) Les conditions de fond:
On peut distinguer les conditions d’existence et les conditions
d’exercice du droit à déduction.
a) Les conditions d’exercice du droit à déduction:
Elles sont au nombre de trois:
 Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible
doivent participer à une opération imposable
 Les biens ou les services doivent être rattachés à l’exploitation;
 Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible ne
doivent pas être expressément exclus par la loi du droit à
déduction (article 106)
b) La conditions d’exercice du droit à déduction: le
décaissement
L’exercice du droit à déduction suppose le décaissement des
sommes portant TVA déductible.
Le droit à déduction prend naissance avec le paiement de la taxe,
la déduction de celle-ci ne peut être opérée que si le règlement est
justifié, et ce quel que soit le mode de paiement.
Le règlement est considéré comme étant effectué à la date du
paiement effectif.
2) Les éléments exclus du droit à déduction
Sont exclus du droit à déduction:
 les biens, produits, matières et services non utilisés pour les
besoins de l'exploitation;
 Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à
l’exploitation;
 Les dépenses de carburants non utilisés dans la production;
 Les frais de mission, de réception et de représentation;
 Les achats et prestations revêtant un caractère libérale;
 Les acquisitions de voiture de tourisme ou les véhicules de
transport, à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du
transport collectif du personnel de l’Ese;
 Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur
ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à
une entreprise d’assurances.
 les achats de biens et de services non justifiés par des factures
conformes aux dispositions prévues à l’article 146 ci-dessous;
 N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux ou
prestations de services dont le montant dépasse cinq mille
(5.000) dirhams par jour et par fournisseur, dans la limite de
cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur et
dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de
paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par
compensation avec une créance à l’égard d’une même personne,
à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de
documents dûment datés et signés par les parties concernées et
portant acceptation du principe de la compensation.
 N'ouvre pas droit à déduction pour les établissements de crédit
et organismes assimilés, la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé
:
 Les acquisitions de logements d’habitation destinés à la location
dans le cadre du contrat «Ijara Mountahia Bitamlik» ;
 Les acquisitions destinées à être vendues dans le cadre des
contrats «Mourabaha», «Salam» et «Istisna’a ».
3) Le Prorata de déduction
Les entreprises partiellement assujetties à la TVA ne peuvent
opérer qu’une déduction partielle. Cette déduction partielle est
calculée par l’application à la taxe ayant grevé les biens et les
services d’un pourcentage unique dit prorata de déduction.
Le Prorata de déduction représente la part de l’activité donnant
droit à déduction dans l’activité totale de l’Ese. Il est déterminé
par l’application de la formule suivante:
Pr= CA imposable TTC+ (CA exonéré avec DD+ TVA fictive)
Numérateur + CA hors champ + CA exonéré sans DD
Certaines précisons doivent être apportées concernant la
détermination et l’applicabilité du prorata de déduction;
 Le prorata applicable au cours d’une année N est calculé sur la
base des opérations de l’année précédente (N-1);
 Le prorata applicable dans le cas d’une Ese dont l’activité et
totalement imposable est de 100%;
 L’application du prorata n’est pas automatique. Il ne s’applique
qu’à la TVA ayant grevé les éléments communs, c’est-à-dire les
biens et les services qui participent aussi bien à l’activité ouvrant
droit à déduction (qu’elle soit imposable ou exonérée avec droit à
déduction) qu’à l’activité qui n’ouvre pas droit à déduction.
 Le prorata de déduction doit représenter l’activité courante de
l’assujetti. Tous les éléments à caractère exceptionnel sont exclus
de son calcul, tel est le cas, par exemple, des produits de
cessions d’immobilisations et des indemnités d’assurance;
 Les nouveaux assujettis appliquent un prorata provisoire calculé
à partie de leurs prévisions d’exploitation, et ce jusqu’à la fin de
l’année suivant celle de la création de leur Ese.
3) Le Prorata de déduction (Exemple n°01):
Au cours de l’année N, le CA d’une Ese commerciale s’est
composé comme suit:
Eléments Montants
HT
Ventes de Pdts imposables sur le marché 800 000,00
national
Ventes de Pdts exonérés sans droit à 450 000,00
déduction
Ventes à l’export 550 000,00
Location d’un immeuble à l’état nu à usage 200 000,00
d’habitation
Pdts de cession d’immobilisations 165 700,00
3) Le Prorata de déduction (Exemple n°02):
Au cours de l’année N, le CA d’une Ese commerciale s’est
composé comme suit:
Eléments Montants
HT
Ventes soumises à la TVA 2 000 000,00
Ventes de Pdts exonérés avec droit à 900 000,00
déduction
déduction
Ventes situées hors champ de la TVA 1 400 000,00
3) Le Prorata de déduction (corrigé n°01):
Eléments Montants
TTC
Ventes de Pdts imposables sur le marché 960 000,00
national
Ventes à l’export 660 000,00
Total numérateur 1 620 000,00
déduction
Location de l’immeuble 200 000,00
P= 1 620 000,00/2 270 000,00= 71,36%
Total dénominateur 2 270 000,00
Le taux de récupération de la TVA au titre de l’année N+1 est de
3) Le Prorata de déduction (corrigé n°02):
Au cours de l’année N, le CA d’une Ese commerciale s’est composé
comme suit: Eléments Montants
HT
Ventes soumises à la TVA 2 400 000,00
Ventes de Pdts exonérés avec droit à 1 080 000,00
déduction
Total numérateur 3 480 000,00
déduction
Ventes situées hors champ de la TVA 1 400 000,00
Total dénominateur 5 480 000,00
Chapitre 4: Régularisation de la TVA
La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction
déjà opérée de la TVA au titre d’un achat de bien ou de service. Elle
peut se traduire soit par des reversements ou des déductions
complémentaires.
La déduction de la TVA peut être révisée dans les deux cas suivants:
 la cession d’une immobilisation;
 Le changement du prorata dans le temps.
 La disparition non justifiée d’un bien récupérable à la TVA;
 La réception d’une facture d’avoir.
1) la cession d’une immobilisation
Avant la loi de finances 2013, toute entreprise ayant acquis des
biens d’investissement (meubles et immeubles) était tenue de
conserver lesdits biens d’investissement pendant une durée de
cinq (5) ans.
A défaut de cette conservation, elle était tenue de procéder à une
régularisation en reversant au Trésor une somme égale au
montant de la déduction initialement opérée au titre desdits biens,
diminuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée
depuis la date d'acquisition de ces biens.
Avec l’institution du régime de taxation des biens mobiliers
d’occasion, l’obligation de conservation des biens
d’investissement prévue à l’article 102 du CGI est devenue sans
objet.
Il en est de même en ce qui concerne la régularisation pour défaut
de conservation prévue à l’article 104 (II-2°) du CGI.
Contrairement aux biens meubles d’occasion qui sont devenus
taxables à compter du 1er janvier 2013, les biens immeubles, à
savoir les constructions, continuent comme par le passé à être
conservés et inscrits en comptabilité.
La durée de conservation a été prolongée de 5 à 10 ans (à partir
12 juin 2017).
En application des dispositions de l’article 104-II-2° du CGI et à
défaut de conservation des constructions pendant la durée de 10
années, le contribuable est tenu de reverser le 1/10 ème du
montant de la TVA initialement déduite ou de celui de la TVA
exonérée dont il a bénéficié.
Cas pratique
Une Ese dont l’activité est totalement imposable à la TVA, procède en
avril 2019 à la cession d’un bien immeuble acquis en juin 2017 et
portant une TVA déductible de 350 000 DH.
Le bien aura été utilisé pendant 3 années (ou fractions d’années), sa
cession donnera lieu au reversement des 7/10 de la TVA récupérée au
moment de l’acquisition, soit:
TVA à régulariser est de: 350 000*7/10 = 245 000 DH

2) Le changement du prorata dans le temps.
Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle
a lieu lorsque le prorata de déduction varie de plus de 5 points au cours
des 5 années suivant la date de l’acquisition. Ainsi:
 Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération
de la TVA;
 Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de
la TVA.
Le montant de la régularisation est égal ai cinquième (1/5) de la
différence entre la déduction initiale et la déduction correspondant au
nouveau prorata.
1/5 (déduction initiale-déduction calculée sur la base du

nouveau prorata)
Une Ese acquise en 2015 un matériel pour un montant (HT) de 260 000
DH.
Le prorata applicable en 2015, calculé d’après les données de 2014, est
de 75%.
Le prorata
Annéede déduction varient par la suite comme suit:
2016 2017 2018 2019 2020 2021
s
Prorat
64% 82% 72% 84% 80% 67%
a
Année Prorata TVA Var PRO Reversement Déduction
2016 64% 33 280 - 11 points 1 144,00 -
2017 82% 42 640 + 7 points - 728
2018 72% 37 440 - 3 points - -
2019 84% 43 680 +9 points - 936
2020 80% 41 600 + 5 points - -
2021 67% 34 840 - 8 points - -
- Remarque:
- Pour une Ese nouvelle qui a utilisé un prorata provisoire, les variations
du prorata autorisant des récupérations ou des reversements de la
TVA doivent dépasser 10 points.
3) La disparition non justifiée
En cas de vol, d’incendie ou de destruction non justifiés, la TVA ayant
grevé les éléments disparus doit être reversée par l’Ese au Trésor Public
si elle a déjà fait l’objet d’une déduction.
Il incombe à l’assujetti de justifier la disparition de marchandises, de
produits ou d’immobilisations, et ce à travers un procès verbal de la
police judicaire en cas de vol, une attestation des sapeurs pompiers en
cas d’incendie, ou tout autre documents établi par les autorités
compétentes.
4) La facture d’avoir
Cette facture est établie par le fournisseur à l’occasion d’un retour de
marchandises ou de réductions hors facture. Elle se traduit par une
annulation de l’opération de vente ou une diminution du montant de celle-ci.
A la réception d’une facture d’avoir, le montant de la TVA dont la déduction a
été opérée doit être reversé au Trésor Public.
Chapitre 5: Régimes particuliers
Le Législateur a prévu certains régimes pour le calcul de TVA, à
savoir:
 Régime de la taxe sur la valeur ajoutée à l’importation (Arti
120 à 123);
 Régime des biens d’occasion (Article 125-bis du CG I);
 Récupération de la taxe sur la valeur ajoutée non
apparente (Art 125-ter);
 Régimes applicables aux agences de voyage (Art 125-
quater du CG I).
1) Régime de la taxe sur la valeur ajoutée à l’importation
(Arti 120 à 123):
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué, à
l'importation, par le dédouanement des marchandises;
La valeur à considérer pour l'application de la taxe est celle qui est
retenue ou qui serait susceptible d'être retenue pour l'assiette des
droits de douane, dûment majorée du montant des droits d'entrée
et taxes dont sont passibles ou peuvent être passibles les
marchandises importées à l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée elle-même.
La taxe est liquidée et perçue, les contraventions sont constatées
et réprimées, les poursuites sont effectuées et les instances sont
introduites, instruites et jugées comme en matière de droits de
douane, par les tribunaux compétents en cette matière.
2) Régime des biens d’occasion (Article 125-bis du CG I):
Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion sont
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions
prévues à l’article 96 du CGI.
Par biens d’occasion, on entend les biens meubles corporels
susceptibles de réemploi en l’état ou après réparation. Il s’agit de
biens qui, sortis de leur cycle de production suite à une vente ou à
une livraison à soi-même réalisée par un producteur, ont fait
l’objet d’une utilisation et sont encore en état d’être réemployés.
Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion sont
soumises aux deux régimes suivants :
2-1) Régime de droit commun:
Les opérations de vente et de livraison des biens d’occasion
effectuées par les commerçants visés à l’article 89-I-2° ci-dessus,
sont soumises aux règles de droit commun lorsque lesdits biens
sont acquis auprès des utilisateurs assujettis qui sont tenus de
soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée leurs opérations de vente
de biens mobiliers d’investissement.
A ce titre, lesdits commerçants facturent la taxe sur la valeur
ajoutée sur leur prix de vente et opèrent la déduction de la taxe
qui leur a été facturée ainsi que celle ayant grevé leurs charges
d’exploitation, conformément aux dispositions des articles 101 à
2-2) Régime de la marge
Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion
réalisées par des assujettis revendeurs, sont soumises à la TVA
selon la marge déterminée par la différence entre le prix de vente
et le prix d’achat, à condition que lesdits biens soient acquis
auprès :
 des particuliers ;
 des assujettis exerçant une activité exonérée sans droit à
déduction ;
 des utilisateurs assujettis cédant des biens exclus du droit à
déduction ;
 des non assujettis exerçant une activité hors champ d’application
de la TVA ;
 des commerçants de biens d’occasion imposés selon le régime
La base d’imposition est déterminée selon l’une des deux
méthodes suivantes :
a) Opération par opération :
La base d’imposition est déterminée par la différence entre le prix
de vente et le prix d’achat d’un bien d’occasion.
Cette différence est calculée toute taxe comprise.
Exemple: Soit un bien d’occasion acheté auprès d’un particulier à
15 000 DH et revendu à 20 000 DH.
 Base d’imposition (20 000 – 15 000) ...............…. = 5 000 DH TTC
 Base d’imposition hors TVA : (5 000 / 1,20) ……………. = 4 167
DH HT
 Taxe due : 4 167 x 20 % .................... …………….........= 834 DH
b) G lobalisation :
Au cas où le commerçant de biens d’occasion ne peut pas
individualiser sa base d’imposition opération par opération à cause
d’une méconnaissance du prix d’achat par unité des biens vendus,
il peut choisir la globalisation qui consiste à calculer, chaque mois
ou trimestre, la base imposable en retenant la différence entre le
montant total des ventes et celui des achats des biens d’occasion
réalisés au cours de la période considérée. La base d’imposition
est considérée toute taxe comprise.
Il est précisé que le système de la globalisation est un système
facultatif qui s’exerce sans option préalable. Il peut être retenu
même lorsque le prix d’achat des objets vendus est connu.
Lorsqu’au cours d’une période, le montant des achats dépasse
b) G lobalisation :
Lorsque la marge brute est négative, l’assujetti revendeur ne
dispose d’aucun droit à restitution de la TVA au titre de la période
concernée. La marge négative d’une année ne peut être reportée
sur l’année suivante. Cette marge est considérée comme perdue.
Les commerçants revendeurs qui se placent sous ledit régime
doivent procéder à une régularisation annuelle des stocks,
destinée à tenir compte des variations dans la valeur des stocks
au début et à la fin de chaque année civile.
b) G lobalisation :
Si à la fin de l’année, la différence entre le stock final et le stock
initial est :
• négative, cette différence représente la valeur des achats
vendus au cours de l’année écoulée, elle s’ajoute aux achats de
la période suivante et vient, par conséquent, en diminution des
ventes de l’année suivante ;
• positive, cette différence représente la valeur d’achat des
marchandises mises en stock au cours de l’année écoulée et
vient réduire le montant des achats de l’année suivante.
• Les commerçants revendeurs qui adoptent ce système doivent
impérativement procéder à cette régularisation annuelle, en vue
b) G lobalisation (exemple) :
soit un assujetti revendeur de biens d’occasion qui déclare au
cours de 2022 par trimestre et qui choisit d’être soumis à la TVA,
selon la méthode de la globalisation.
 Les achats et ventes se présentent comme suit:
Données Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre 1
Achats 100 000 200 000 154 000 100 000 150 000
Ventes 250 000 150 000 300 000 250 000 214 000
 stock au 1er janvier = 30 000 DH

 stock fin décembre= 50 000 DH
 Déclaration du 1 trimestre:
MB TTC: 250 000- 100 000-30 000= 120 000 DH
MB HT: 120 000/1,20= 100 000 DH
Taxe due: 100 000 x 20%= 20 000 DH
MB TTC: 150 000- 200 000= -50 000 DH
La marge brute est négative. La déclaration du 2éme trimestre
« Néant »
Excédent des achats du trimestre précédant = 50 000 DH
MB TTC = 300 000-154 000 -50 000= 96 000
MB HT: 96 000/1,20= 80 000 DH
MB TTC = 250 000-100 000 = 150 000
MB HT: 150 000/1,20= 125 000 DH
Taxe due: 125 000 x 20%=25 000 DH
 Régularisations de fin d’année:
 Stock initial = 30 000 DH
 Stock final= 50 000 DH
 Variation positive du stock = 20 000 DH
 Déclaration du 1 trimestre N+ 1:
MB TTC = 214 000-150 000+20 000 = 84 000
MB HT: 84 000/1,20= 70 000 DH
Taxe due: 70 000 x 20%=14 000 DH
3) Régime de la T.V.A non apparente :
a) Principe
• Par dérogation aux dispositions des articles 101 et 104 du CGI,
ouvre droit à déduction la taxe sur la valeur ajoutée non apparente
sur le prix d’achat :
 Des légumineuses, fruits et légumes non transformés, d’origine
locale, destinés à la production agroalimentaire vendue
localement ;
 Du lait non transformé d’origine locale, destiné à la production
des dérivés du lait autres que ceux visés à l’article 91 (I-A- 2°) du
CGI, vendus localement
b) Pourcentage de récupération
• Le montant de la taxe non apparente est déterminé sur la base
d’un pourcentage de récupération calculé par l’assujetti à partir
des opérations réalisées au cours de l’exercice précédent comme
suit :
 au numérateur, le montant annuel des achats de produits
agricoles non transformés ou du lait non transformé, augmenté
du stock initial et diminué du stock final ;
 au dénominateur, le montant annuel des ventes des produits
agricoles transformés ou du lait transformé et des dérivés du lait,
toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est définitif pour le calcul de la taxe non
apparente à récupérer au titre de l’année suivante.
c) TVA apparente
Le pourcentage ainsi déterminé est appliqué au chiffre d’affaires
du mois ou du trimestre de l’année suivante pour la détermination
de la base de calcul de la taxe non apparente. Cette base est
soumise au même taux de la taxe sur la valeur ajoutée applicable
aux produits agricoles transformés ou des dérivés du lait cités ci-
dessus.
4) Régimes applicables aux agences de voyage :
a) Principe
Par dérogation aux dispositions de l’article 92 (I-1°) du CGI, les
opérations réalisées par les agences de voyage installées au
Maroc et destinées à l’exportation aux agences de voyage ou
intermédiaires à l’étranger portant sur des services utilisés au
Maroc par des touristes, sont réputées faites au Maroc.
b) Régime de droit commun
Les prestations de services réalisées par les agences de voyage
agissant en tant qu’intermédiaires sont soumises à la taxe sur la
valeur ajoutée dans les conditions de droit commun lorsque
lesdites opérations génèrent des commissions.
c) Régime particulier de la marge
Sont soumises au régime de la marge, les agences de voyage qui
réalisent des opérations d’achat et de vente de services de voyage
utilisés au Maroc Sont exclus de ce régime les prestations de
services, rémunérées par une commission, réalisée par les
agences de voyage agissant en tant qu’intermédiaires.
d) Définition de la marge
La marge est déterminée par la différence entre d’une part, le
total des sommes perçues par l’agence de voyage et facturées au
bénéficiaire du service et d'autre part, le total des dépenses, taxe
sur la valeur ajoutée comprise, facturées à l’agence par ses
fournisseurs La marge calculée par mois ou trimestre est stipulée
taxe comprise (TTC).
e) Régime particulier de la marge
La base d’imposition est déterminée par le montant des
commissions et/ou par la marge prévue ci-dessus.
f) Définition de la marge
Les agences de voyage imposées selon le régime de la marge ne
bénéficient pas du droit à déduction de la taxe sur la valeur
ajoutée qui leur est facturée par leurs prestataires de services.
Elles bénéficient, toutefois, du droit à déduction de la taxe sur la
valeur ajoutée grevant les immobilisations et les frais
d’exploitation.
g) Facturation
Les agences de voyage sont dispensées de mentionner
distinctement la taxe sur la valeur ajoutée sur les factures établies
à leurs clients au titre des opérations imposées selon le régime de
la marge.
h) Tenue de comptabilité
Les agences de voyage doivent distinguer dans leur comptabilité
entre les encaissements et les décaissements se rapportant aux
opérations taxables selon le régime de la marge et ceux se
rapportant aux opérations taxables selon les règles de droit
commun.
4) Régimes applicables aux agences de voyage (cas
pratique)
Soit une agence de voyage ayant organisé un voyage au profit de
45 personnes pour assister à un séminaire de 5 jours organisé à
Marrakech du 5 au 9 février 2018. Le montant de cette prestation
est arrêté à 1 170 000 DHS et dont le paiement est fractionné
comme suit :
- Avance de 10% à la signature du contrat, soit le 1er/12/2017 ;
- Paiement partiel de 20% à la réalisation du contrat, soit le
10/2/2018 ;
- Paiement définitif intervenu 90 jours après la réalisation, soit le
10/5/2018.
- Pour ce faire, l’agence a acheté les prestations de services
facturées comme suit :
pratique)
Pour ce faire, l’agence a acheté les prestations de services
facturées comme suit :
-Hébergement, le 10/4/2018 = 405 000
-Restauration, le 05/5/2018 = 275 000
-Transport, le 31/3/2018 = 180 000
-Guides, le 11/2/2018 = 34 000
-Randonnées en calèches, le 11/2/2018 = 4 500
-Visites de musées et monuments historiques, le 11/2/2018 = 1
500
Soit un total de = 900 000,
pratique)
Il y a lieu de préciser que ladite agence a remboursé un montant
de 112 000 DHS à son client suite au désistement de 9 personnes.
L’agence de voyage a payé un montant de TVA de 17 000 DHS au
titre :
- de l’acquisition d’une immobilisation = 15 000
- des frais généraux = 2 000
- Au cours du mois de mai 2018, l’agence de voyage a réalisé des
prestations de services en tant qu’intermédiaire dont le montant
de la commission s’élève à 12 000 DHS.
pratique)
La déclaration du chiffre d’affaires (marge) doit s’effectuer au titre du
mois de mai 2018, à déposer au cours du mois de juin 2018, dès lors
que l’encaissement total de la prestation est intervenu le 10/5/2018.
Les avances et les paiements partiels ne constituent pas un fait
générateur dans le cadre du régime particulier de la marge.
Calcul de la marge:
- Marge TTC : (1 170 000 – 112 000) – 900 000 = 158 000
- Marge HT : (158 000/1,20) = 131 667
- La déclaration du mois de mai se présente ainsi :
- Montant imposable HT : (131 667 + (12 000/1,20)) = 141 667
- TVA exigible : (141 667 x 20%) = 28 334
- TVA déductible (autres que celle des débours) = 17 000
pratique)
La déclaration du chiffre d’affaires (marge) doit s’effectuer au titre du
mois de mai 2018, à déposer au cours du mois de juin 2018, dès lors
que l’encaissement total de la prestation est intervenu le 10/5/2018.
Les avances et les paiements partiels ne constituent pas un fait
générateur dans le cadre du régime particulier de la marge.
Calcul de la marge:
- Marge TTC : (1 170 000 – 112 000) – 900 000 = 158 000
- Marge HT : (158 000/1,20) = 131 667
- La déclaration du mois de mai se présente ainsi :
- Montant imposable HT : (131 667 + (12 000/1,20)) = 141 667
- TVA exigible : (141 667 x 20%) = 28 334
- TVA déductible (autres que celle des débours) = 17 000
CAS
PRATIQUE
L’Impôt Sur les
Sociétés
INTRODUCTION
L’impôt sur les Sociétés (I.S) est un impôt direct qui s’applique
obligatoirement à l’ensemble des produits, bénéfices et revenus des
sociétés de capitaux et autres personnes morales, et par option aux
sociétés de personnes.
Institué au Maroc en 1986, l’IS est venu se substituer à l’ancien IBP
(Impôt sur les Bénéfices Professionnels) qui imposait auparavant
indistinctement les bénéfices des personnes physiques et morales.
Durant cette partie, nous présenterons le champ d’application de l’IS,
avant d’étudier la détermination de sa base imposable et les modalités
de sa liquidation.
Chapitre 1: Champ d’application
L’IS vise essentiellement les bénéfices des entreprises constituées sous forme
de sociétés de capitaux qui exercent des activités lucratives sur le territoire
marocain, quelle que soit leur nationalité
1-1) Personnes imposables (art.2 du CG I)
Les personnes imposables à l’impôt sur les sociétés, les plus
fréquemment rencontrées dans la pratique, sont indiquées dans le
tableau ci-après, qui précise en outre si cet assujettissement est
de plein droit ou résulte d’une option de la société.
Personnes morales soumises à l’IS Assujettissement Observations
Les sociétés anonymes, en commandite par actions et

De plein droit Quel que soit leur objet.
par actions simplifiées.
Les sociétés à responsabilité limitée. De plein droit Quel que soit leur objet.
Les sociétés à responsabilité limitée à associé unique. De plein droit Quel que soit leur objet.
Qui se livrent à une activité lucrative.
Les établissements publics, les sociétés coopératives et
De plein droit
autres personnes morales.
Les sociétés civiles. De plein droit Quel que soit leur objet
Si l’un des associés est une personne
De plein droit morale ;
Les sociétés en nom collectif, en commandite simple, les
sociétés en participation et les sociétés de fait. Si tous les associés sont des personnes
Sur option irrévocable physiques.
1-1) Personnes imposables (art.2 du CG I)
• Sous réserve d’exonérations prévues par la loi, les sociétés
assujetties à l’impôt sur les sociétés y soumettent l’ensemble de
leurs revenus quelle que soit l’activité qui a généré ces revenus
(industrielle, commerciale, artisanale, immobilière, agricole, etc.).
1-2) Territorialité (art.5)
• Les bénéfices résultant d’opérations réalisées à l’étranger ne
sont pas imposables au Maroc à l’IS lorsqu’elles ont été
effectuées dans le cadre d’un établissement autonome ou par un
représentant de l’entreprise ou encore lorsque les opérations
constituent un cycle commercial complet à l’étranger.
• Par symétrie, les pertes réalisées à l’étranger dans les mêmes
conditions, ne sont pas déductibles des bénéfices réalisés au
Maroc.
1-2) Territorialité (art.5)
Les principaux cas sont résumés dans le tableau ci-dessous :
Société ayant Société ayant
une activité au une activité à
Maroc l’étranger
Société
Non soumise à l’IS
dont le
pour les opérations
siège est Soumise à l’IS
réalisées à
au
l’étranger.
Maroc.
Société
installée Soumise pour les
à opérations -
• 1-3) Personnes exclues du champ d’application (article 3)
• Des sociétés en nom collectif et des sociétés en commandite
simple constituées au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que des sociétés en participation ;
• Des sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques ;
• Les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont
le capital est divisé en parts sociales ou actions nominatives ;
• Des groupements d’intérêt économiques (G.I.E).
• 1-3) Personnes exclues du champ d’application (article 3)
• Définitions :
► G IE : est une entité crée par deux ou plusieurs personnes
morales en vue de mettre en œuvre des moyens propres à
développer leurs activités : les centrales d’achat.
► La société en participation est une société créée par au
moins deux associés, qui n’est pas immatriculée, qui ne possède
donc pas la personnalité morale et qui n’est soumise à aucune
formalité de publicité. Il s’agit donc d’une société inconnue par les
tiers et qui n’existe qu’à l’égard de ses associés fondateurs.
► Sociétés de fait : est un groupement qui a été constitué en
respectant les formes (donc immatriculé) mais qui par la suite a
été annulé par décision de justice.
1-4) Exonérations et réductions (art. 6)
On distingue les exonérations et réductions permanentes d’une
part et les exonérations et réductions temporaires d’autre part.
Type Exemples
 Les associations sans but lucratif et les organismes
assimilés ;
 La ligue nationale de lutte contre les maladies
cardiovasculaires ;
 La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 les coopératives et leurs unions légalement constituées
Exonérations  Fondation cheikh Zaid
permanentes  la Banque Islamique de Développement (B.I.D.),
 la Banque Africaine de Développement (B.A.D.),
 le Fonds créé par cette banque intitulé« Fond Afrique
 la Société Financière Internationale (S.F.I.),
 les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires
annuel inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams,
au titre de leurs revenus agricoles (plus de 3 ans)….
Type Exemples
 Les entreprises exportatrices de produits et services (sauf métaux de
récupération) (pendant 5 ans)
 Au chiffre d’affaires réalisé par les entreprises au titre de leurs ventes de
produits aux entreprises installées dans les zones franches
d’exportation…..
 Les entreprises hôtelières, les sociétés de gestion des résidences
immobilières de promotion touristique pour la partie correspondant à
Exonérations leur chiffre d’affaires réalisé en devises dument rapatriés directement
temporaires par elle ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agence de voyage (
suivies exonération totale 5 ans ;
d’imposition  Les sociétés de service ayant le statut « Casablanca finance city »(
permanente au pendant 5 ans et imposition au taux de 15%)
taux  Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de la
réduit loi
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle (sauf chantier de travaux de construction ou de montage)
(pendant 5 ans et imposition au taux de 15%)
 L’agence spéciale Tanger Méditerranée ainsi que les sociétés
Type Exemples
Exonérations
temporaires
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches
suivies
d’exportation (5ans exonération totale suivis d’imposition au taux
d’imposition
réduit pendant 20 ans)….
temporaire au taux
réduit
 Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés.
Exonérations
 Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie
temporaires
réglementaire….
 Les sociétés agricoles pendant 5ans
 Les sociétés holdings offshore pendant 15 ans…
Imposables  Les sociétés qui introduisent leurs titres à la bourse des valeurs, par
temporairement au ouverture (-25%) ou augmentation du capital (-50%), bénéficient
taux réduit d'une réduction au titre de l'impôt sur les sociétés pendant trois (3)
ans consécutifs à compter de l'exercice qui suit celui de leur
inscription à la cote.
Imposables  Les entreprises minières exportatrices ;
Chapitre 2: Détermination de la base
• 1 Formule
imposable
• Résultat fiscal = Produits imposables – Charges déductibles
• Résultat fiscal = Résultat avant impôt + Réintégrations –
Déductions – Déficits fiscaux (reportables).
• Résultat avant impôt= Total des produits (71,73 et 75) – Total
des charges (61, 63 et 65)
• Réintégrations : ce sont les charges non déductibles (non
admises par l’administration fiscale)
• Déduction : ce sont les produits non imposables (exonérés
totalement ou partiellement)
• 1 Formule
imposable
• Déficits reportables : ce sont les pertes des exercices
précédents transformés en déficits fiscaux.
• Déficit reportable : Le déficit d’un exercice comptable peut être
déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant. En cas de
déficit ou des bénéfices insuffisants, pour que la déduction puisse
être opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat peut
être déduit des bénéfices des exercices comptables suivants
jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
• 1 Formule imposable
On peut dégager quatre étapes :
 Etape 1 : Calcul du résultat comptable
Le résultat comptable est la différence entre les produits comptabilisés
et les charges comptabilisées.
 Etape 2 : Corrections fiscales
• On détermine la liste des corrections fiscales à apporter au résultat
comptable.
• Ces corrections proviennent :
- des réintégrations qui sont essentiellement composées :
• des charges et des pertes comptabilisées mais non déductibles sur le
plan fiscal
• des produits dont l’imposition a été différée précédemment et qui
deviennent imposables au cours de l’exercice.
• 1 Formule
imposable
 Etape 2 : Corrections fiscales
• des déductions qui comprennent :
• les profits non imposables au cours de l’exercice : ces profits
seront imposés plus tard ou sont soumis à un autre régime fiscal
;
• les produits définitivement exonérés d’impôts ou non imposables
;
• les charges réintégrées au cours des exercices précédents et
devenues déductibles lors de l’exercice.
• Ces éléments doivent être déduits du résultat comptable. Ils
constituent les déductions.
• 1 Formule
imposable
 Etape 3 : Calcul du résultat fiscal
• Le résultat fiscal est égal au résultat comptable augmenté des
réintégrations des charges non déductibles et diminué des
produits non imposables.
• Schématiquement, la détermination du résultat fiscal peut être
représentée de la façon suivante :
• 1 Formule
imposable
 Etape 4 : Imputation des déficits
• Il y a lieu également de tenir compte des déficits sur exercices
antérieurs dans la limite des déficits des quatre exercices
précédant l’exercice en cours. C'est-à-dire, si l’entreprise a un
déficit lors de l’exercice N, elle a le droit de le reporter sur
l’exercice N+1, N+2, N+3 et N+4.
• Remarque : Si le déficit comporte la charge de l’amortissement,
cette dernière n’a pas de limite de report.
imposable
• Exemple 1: Calcul du résultat fiscal (déficit et amortissement)
• Soient les informations tirées de la comptabilité de la S.A
« SAJID»:
• Résultat avant impôt 2022 : 790 000 DH
• Produits non imposables : 10 000 DH
• Les charges non déductibles: 5 000 DH
• Déficit de l’exercice : 100 000 DH
• TAF : Déterminer le montant du résultat fiscal de 2021
selon les scénarios suivants :
• - Scénario 1 : Le déficit de 100 000 DH est constitué lors de
l’exercice 2021
• - Scénario 2 : Le déficit de 100 000 DH est constitué depuis 2017
• - Scénario 3 : Le déficit de 100 000 DH (dont amortissement de
imposable
Eléments Scénario Scénario Scénario
1 2 3
Résultat avant impôt 790 790 000,00 790 000,00
000,00
Produits non imposables 10 000,00 10 000,00 10 000,00
Les charges non 5 000,00 5 000,00 5 000,00

déductibles
Résultat fiscal brut 785 785 785
000,00 000,00 000,00
Déficit 100 0,00 10 000,00
000,00
Résultat fiscal net 685 785 775
imposable
• 2- Les réintégrations: Ne sont pas déductibles du résultat
fiscal
• Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mise à la
charge du contribuable pour infractions aux dispositions légales
ou réglementaires.
• Les dépenses, réglées en espèces, qui dépassent 5.000 DH par
jour et par fournisseur dans la limite de 50.000 DH par mois et
par fournisseur.
• Fractions des intérêts des comptes courants des associés si le
capital n’est pas entièrement libéré, et si le taux appliqué excède
celui fixé par voie réglementaire ou légal.
• Le montant des provisions irrégulièrement constituées. Qui ne
sont pas nettement précisées quant à leur nature et ne
permettent pas une évaluation approximative de leur montant.
imposable
fiscal
• Les cadeaux publicitaires dont :
- la valeur unitaire dépasse cent (100) dirhams.
- s’ils ne portant pas le nom ou le sigle de la société (à
réintégrer le montant total même lorsqu’une de ses
conditions ou les deux sont présentes)
• Excédent d’amortissement non déductible pour les véhicules de
transport des personnes ou de tourisme lorsque son prix excède
le plafond légal (300.000 DH TTC) et le taux d’amortissement
supérieur à 20%.Il y a lieu de réintégrer la fraction de
l’amortissement qui correspond au dépassement du plafond.
• le montant de la contribution pour l’appui à la cohésion sociale
mise à la charge des sociétés,
• le montant de la contribution sociale de solidarité sur les
imposable
fiscal
• Tous dons accordés à d’autres entités que celles énumérés par la
loi, qui œuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel,
littéraire, éducatif, sportif, d’enseignement ou de santé
(Habous Publics; Ligue Nationale de Lutte contre les
Maladies cardio-vasculaires; Fondation Hassan II pour la
lutte contre le cancer, la Fondation Mohammed V pour la
solidarité….).et qui dépassant 2‰ du CA, on réintègre donc le
surplus du don par rapport au plafond (2‰ CA);
• La société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation aux
amortissements se rapportant à un exercice comptable
déterminé perd le droit de déduire ladite dotation du résultat
dudit exercice et des exercices suivants.
• Les primes relatives à des assurances vie, contractées au profit
• 3- Les déductions:
imposable
• Elles correspondent aux produits exonérés. Il s’agit :
• Vente de marchandise non encore livrée : produit constaté
d’avance ;
• Avances et acomptes reçus sur commandes en cours (non
livrées) ;
• Intérêt créditeur de banque : imposable pour leur montant brut
au taux de 20%.
• Des revenues des actions ou les produits de participations
(dividendes) provenant de la distribution de bénéfices par les
sociétés relevant de l’IS ;
• Exemple:
imposable
• Le résultat avant impôt de la société SAJID lors de l’exercice 2022 égal
à 239 000 DH. Parmi les charges et les produits de la société
« SAJID »en 2022 :
• Des dividendes : 10 000 DH ; Intérêt net : 5 000 DH
• Vente de marchandise à un client 54 000 DH. Livraison non encore
effectuée en 2022.
• 1000 cadeaux publicitaires d’une valeur de 3000 DH ne portant aucun
signe de l’E/se ;
• Pénalités pour infraction du code des impôts : 2 000 DH ;
• Le 02/01/2022, M. Ahmed a mis à la disposition de la société une
somme de 280 000 DH en compte courant. Cette somme a été
rémunérée au taux de 7% ; soit un intérêt total de 19 600 DH. Il
possède 900 actions de cette société (Valeur nominale = 200 DH) soit
180 000 DH du capital. Taux d’intérêts déductibles sur les comptes
courants d’associés : 1,42 %
Chapitre 3: La liquidation de l’IS
• Exemple:
Éléments Réintégration Déduction (-)
(+ )
Résultat Avant 239 000,00
impôt
Dividendes 10 000,00
Intérêt net 1 250,00
Ventes de 54 000,00
marchandise
Cadeau Pub. 3 000,00
Pénalités 2 000,00
Comptes courants 17 044,00
Paiement en espèce 12 083,33
Charges sans objet 250 000,00
Résultat fiscal 457 877,33
• L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son
montant ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que
soit le résultat fiscal à une cotisation minimale.
• 1-Calcul de l’IS selon LF 2022
• I.S calculé = Résultat Fiscal * taux proportionnel
• Barème proportionnel normal de la L.F. 2022:
Montant du bénéfice net Taux
imposable %
≤ 300 000 10
De 300 001 à 1 000 000 20
> 1 000 000 31
• Le deuxième barème est réservé « aux sociétés industrielles »
dont le bénéfice net est inférieur à 100 000 000 DH :
Montant du bénéfice net Taux %
imposable
≤ 300 000 10
De 300 001 à 1 000 000 20
de 1 000 001 à 99 999 999 26
Taux de 37% : pour les établissements de crédit et organismes
assimilés, Bank Al Maghrib, la Caise de Dépôt et de Gestion, les
sociétés d’assurance et de réassurances.
• Le taux d’IS connaîtra une majoration progressive tout en
arrivant au taux suivant:
• 20% ;
• 35% , en ce qui concerne les sociétés dont le montant du
bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000)
dirhams;
• 40% , en ce qui concerne les établissements de crédit et
organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de
gestion et les entreprises d'assurances et de réassurance.
• Le taux du barème 10% appliqué aux sociétés dont le bénéfice
net est inférieur ou égal à 300 000 dirhams est majoré comme
suit :
• - 12,50%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
2023 ;
• - 15%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2024
;
2025 ;
• - 20%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
2026.
• Toutefois, le taux de 20% précité demeure applicable :
• - aux sociétés visées à l’ article 6 [I (B-3° et 5°, D-1°, 3°et 4°) et II
(B-4°, C-1°(b et c) et 2°)] en vigueur au 31 décembre 2022 dans
les mêmes conditions prévues à l’article 7 (II, IV, VI et X) en
vigueur à cette date et dont le bénéfice net est supérieur à 1 000
000 dirhams et inférieur à 100 000 000 dirhams ;
• - aux sociétés dont le montant du bénéfice net est de 300 001 à
1 000 000 dirhams.
• Le taux de 20%, en vigueur au 31 décembre 2022, appliqué aux
sociétés visées à l’article 6 [I (B-3° et 5°, D-1°, 3°et 4°) et II (B-
4°, C-1°(b et c) et 2°)] dans les mêmes conditions prévues à
l’article 7 (II, IV, VI et X) en vigueur à cette date, et dont le
bénéfice net est égal ou supérieur à 100 000 000 dirhams,
est majoré comme suit :
2023 ;
2024 ;
2025 ;
• Le taux de 26% appliqué aux sociétés exerçant une activité
industrielle dont le bénéfice net est inférieur à 100 000 000
dirhams est minoré comme suit :
2023 ;
• - 23%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2024
;
2025 ;
2026.
• Exemple 3: Calcul de l’IS au titre de l’année 2022
• Prenons l’exemple 2. Sur la base du résultat fiscal précédemment
calculé. Dégager l’IS de la société SAJID :
• IS : 457 900*20%= 91 580 DH
• 2-Cotisation minimale
• La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les
contribuables sont tenus de verser, même en l’absence de
bénéfice. Le montant de l’impôt dû ne peut être inférieur à cette
cotisation minimale quel que soit le résultat fiscal de l’exercice.
• Cotisation Minimale = Base de la cotisation minimal x
Taux (*)
• La base de calcul de la C.M. = chiffre d'affaires+ les
autres produits d’exploitation (accessoires) + produits
financiers (sauf dividendes)+ subventions, primes et dons
reçus.
• Le taux de la CM= 0,4%
• Nouveau revirement dans le PLF de 2022 avec la réduction du
taux à 0,4% de la CM au lieu de 0,5%.
• Le taux de 0,6% reste applicable uniquement aux entreprises
qui, au-delà de la période d’exonération de 36 mois suivant le
début d’activité ou des 60 mois de la constitution, déclarent un
« résultat courant hors amortissement négatif au titre de
deux exercices consécutifs».
• Pour les sociétés commerciales réalisant des ventes de : produits
pétroliers, gaz, beurre, huile, farine, eau, électricité ; le taux de la
CM est fixé à 0,25% .
• Remarque :
• Le montant de la CM, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne
• Exemple 4 :
• Soit une entreprise ayant réalisé les produits suivant :
• CA imposable 6 000 000
• CA exonéré à 50% 1 000 000
• Autres pdts d’exploi. & pdts financ. 325 000 (dont 200 000 de
dividendes)
• Travail à faire : Calculer la cotisation minimale
CM= (6 000 000,00+ (1 000 000/2)+(325 000 -200 000)
CM= 6 625 000*0,4%
CM= 26 500,00 DH
• Remarques :
• La cotisation minimale n’est pas due par les sociétés pendant les
36 premiers mois suivant la date du début de leur exploitation.
• A défaut du début d’exploitation à la constitution de la société,
l’exonération cesse d’être appliquée à l’expiration d’une période
de 60 mois qui suit la date de constitution de la société
concernée.
• Cette exonération n’est pas possible pour les sociétés
concessionnaires de service public.
• 3- I.S dû :
• Le montant de l’impôt sur les sociétés que doivent les sociétés à
l’administration fiscale est appelé IS dû.
• Après avoir calculé l’IS et la CM, trois cas peuvent se présenter :
• Si la CM>IS calculé  IS Dû = CM
• Si la CM=IS calculé  IS Dû = IS calculé = CM
• Si la CM < IS calculé  IS Dû = IS calculé
• 4-Paiement de l’IS :
• L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l’exercice
comptable en cours, au versement par la société de quatre
acomptes prévisionnels dont chacun est égal à 25% du montant
de l’impôt dû au titre de l’exercice de référence : dernier exercice
clos.
• Après une présentation du principe de paiement fractionné de
l’impôt, on évoquera la possibilité de la dispense de son
paiement et la nécessité de procéder aux régularisations.
• 4-1 Principe des acomptes provisionnels :
• L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l’exercice en
cours, au versement par la société de quatre acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt
dû au titre du dernier exercice clos, appelé exercice de référence.
• Ces acomptes sont versés spontanément par la société avant
l’expiration des 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois suivant la date
d’ouverture de l’exercice comptable en cours.
• Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit
3.000 DH) doit être effectué en un seul versement avant
l’expiration du 3ème mois suivant la date d’ouverture de l’exercice
comptable en cours.
• Si l’exercice de référence est d’une durée inférieure à 12 mois, le
montant des acomptes est calculé sur celui de l’impôt dû au titre
dudit exercice rapporté à une période de 12 mois.
• Exemple 5 :
• Exercice de référence : 2022
• Résultat (IS dû) de 2022 : 40.000
• Acomptes à verser au titre de l’exercice 2023
• Résultat de référence : 40.000.
• Acomptes provisionnels :
1er acompte 2ème 3ème 4ème
à verser au acompte à acompte à acompte à
plus tard le verser au verser au verser au
31-03-2023 plus tard le plus tard le plus tard le
30-06-2023 30-09-2023 31-12-2023
10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00
• Lorsqu’une société estime que le montant d’un ou de plusieurs
acomptes versés au titre d’un exercice est égal ou supérieur à
l’impôt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle
peut se dispenser d’effectuer de nouveaux versements
d’acomptes.
• Pour cela, il faut remettre à l’administration fiscale une
déclaration dans ce sens, quinze jours avant la date d’exigibilité
du prochain versement à effectuer. Mais si le montant de l’impôt
effectivement dû est supérieur de plus de 10% à celui des
acomptes versés, une amende et une majoration sont
applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n’ont
pas été versés aux échéances prévues.
• 5- Régularisation de l’IS :
• R (reliquat) = Impôt Dû – Sommes des acomptes versés.
• Dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice, la
société procède à la liquidation de l’impôt dû au titre de
l’exercice écoulé en tenant compte des acomptes déjà versés.
• Si l’IS dû > aux acomptes versés, le reliquat est une dette
envers l’Etat à payer avant le 1er trimestre.
• Si l’IS dû < aux acomptes versés, le reliquat est une créance
envers l’Etat à déduire du 1er acompte de l’exercice suivant.
• Cas de complément d’impôt à verser :
• S’il résulte de cette liquidation un complément d’impôt au profit
du receveur de l’administration fiscale, ce complément est alors
acquitté par la société dans les 3 mois suivant la clôture de
l’exercice.
• Exemple 6:
• Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2022, 4
acomptes dont le montant total est de 100.000. L’IS dû selon le
résultat fiscal déclaré au titre de 2022 est de 150.000. On a alors
versé, sous forme d’acomptes, une somme inférieure à l’impôt
dû.
• Impôt dû : 150.000
• Acomptes versés : 100.000
• Complément à verser : 50.000
• Cas d’excédent d’impôt versé :
• Dans ce cas, l’excédent versé est imputé d’office par la société sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants et éventuellement sur l’impôt dû au titre
desdits exercices.
• Exemple 7:
• Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2022, 4 acomptes dont le montant total est
de 240 000.
• L’IS dû selon le résultat fiscal déclaré an titre de 2022 est de 180.000 DH.
• L’excédent des acomptes versés sur le montant de l’IS dû est de :
• 240.000 - 180.000 = 60.000 DH
• Imputation du trop versé sur les acomptes dus au titre de l’exercice 2023.
• Excédent d’impôt versé en 2022 .............................. 60.000
• 1er acompte 2023 : 180 000 x 1/4............................. 45.000
• Cet acompte ne sera pas versé. Il va servir à l’imputation de l’excédent de versement.
• Reliquat de l’excédent après 1er acompte...................15.000
• 2èmeacompte 2023 ...............……………................. 45.000
• Versement de la partie non imputée ………………..30.000
• Reliquat de l’excédent après 2ème acompte..........................0
• 3èmeacompte 2023 à verser...................................... .45.000
• 6- La contribution sociale de solidarité sur les bénéfices
et les revenus :
• 6-1: Champ d’application
• Il est institué, une contribution sociale de solidarité sur les
bénéfices et les revenus mise à la charge :
• - des sociétés telles que définies à l’article 2-III ci-dessus, à
l’exclusion des sociétés exonérées de l’impôt sur les sociétés de
manière permanente visées à l’article 6-I-A ci-dessus ;
• - des personnes physiques titulaires des revenus définis aux
articles 30 (1° et 2°) et 46 ci-dessus et soumises à l’impôt sur le
revenu selon le régime du résultat net réel.
• 6- La contribution sociale de solidarité sur les bénéfices
et les revenus :
• 6-2: liquidation
• Pour les sociétés, la contribution précitée est calculée sur la base
du même montant du bénéfice net visé à l'article 19-I-A ci-dessus
servant pour le calcul de l'impôt sur les sociétés et qui est égal
ou supérieur à un million (1.000.000) de dirhams, au titre du
dernier exercice clos.
• La contribution doit être versée dans les trois (3) mois qui suivent
CAS
PRATIQUE
L’IMPÔT
SUR LE REVENU
IR
INTRODUCTION
INTRODUCTION
• L’impôt sur le revenu est un impôt direct et général versé à l’Etat
qui touche le revenu global des personnes physiques et de
certains de leurs groupements (sociétés de personnes).
• La détermination de l’IR se fait annuellement à travers des
déclarations des contribuables.
• Cet impôt est progressif : son barème est établi de telle sorte que
le taux d’imposition est d’autant plus important que les revenus
sont élevés de (10% à 38%).
• L’impôt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en
considération la situation personnelle et familiale du
contribuable.
• Enfin cet impôt est général et global, c’est-à-dire qu’il concerne
tous les revenus quelle que soit leur nature et quelles que soient
les activités qui les procurent exclusion faite des revenus
exonérés.
Ch 1: Champ d’application et démarche de
calcul
• Durant ce 1 er chapitre, on étudiera le champ d’application, les
modalités d’imposition, la détermination du revenu global
imposable ainsi que la liquidation de l’IR.
1) Champ d’application:
• L’impôt sur le revenu (IR) frappe l’ensemble des revenus acquis
par les personnes physiques pendant une année civile. Les
revenus imposables sont ceux réalisés par des personnes
résidentes ou non résidentes, selon les règles de territorialité.
• Le revenu auquel s’applique l’impôt est un revenu global. Celui-ci
est, en effet, obtenu par la sommation des revenus catégoriels
suivants :
 Revenus professionnels,
 Revenus salariaux et revenus assimilés,
 Revenus et profits fonciers,
calcul
2) Les personnes imposables:
• L’IR s’applique aux revenus et aux profits réalisés par les
personnes physiques. Sont aussi concernés par l’IR et les profits
réalisés par les personnes morales n’entrant pas dans le champ
d’application de l’impôt sur les sociétés.
• 2-1) Les personnes physiques:
Le champ d’application de l’IR étant délimité par référence à la
notion de domicile fiscal, une distinction doit être établie entre les
personnes résidentes et les personnes non résidentes.
calcul
2-1-1) Les personnes imposables:
L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques, mais il
peut concerner aussi les groupements de personnes physiques qui
n’ont pas opté pour l’IS. Il s’agit des:
 Sociétés en Nom Collectif (S.N.C);
 Sociétés en Commandités Simple (S.C.S);
 Sociétés en Participation (S.P);
 Sociétés de fait.
calcul
2-1-2) Les personnes exonérées
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
 les ambassadeurs, agents diplomatiques, conseils et agents
consulaires de nationalité étrangère en poste au Maroc et, qui ne
sont pas assujettis à l’IR, à raison des revenues qu’ils perçoivent
de l’étranger, mais sous réserve que la règle de réciprocité soit
appliquée par leurs gouvernements à l’égard des diplomates
marocains en poste à l’étranger ;
 les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés
en contrepartie de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur
sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
calcul
3) La territorialité:
Les principes de territorialité d’imposition à l’I.R sont résumés
dans le tableau suivant:
Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc
Revenus de source Imposable à l’IR Imposable à l’IR
marocaine
Revenus de source Imposable à l’IR Non Imposable à
étrangère l’IR
L’IR vise donc le revenu global de source marocaine et étrangère,

pour les personnes résidentes, et sur le revenu source marocaine
pour les personnes non résidentes.
calcul
3) La territorialité:
• Au sens du CGI, une personne physique a son domicile fiscal au
Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le
centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue
ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour
toute période de 365 jours.
• Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les
agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de
mission à l'étranger lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel
sur le revenu dans le pays étranger où ils résident.
calcul
4) Modalités d’imposition:
• Une imposition est établie au titre d’une période donnée et à un
lieu déterminé.
• 4-1) Période et délai d’imposition
• 4-1-1) Période d’imposition
• Le contribuable est imposé chaque année, sur son revenu global
de l’année précédente.
• Pour les revenus salariaux et les revenus assimilés de source
marocaine, l’impôt est établi au cours de l’année de leur
acquisition.
• Toutefois, si le contribuable a disposé d’autres revenus pendant
la même année, il devra régulariser sa situation en fonction de
l’ensemble de ses revenus.
calcul
• 4-1-2) Délai d’imposition
• Les contribuables sont tenus de déposer une déclaration de leur
revenu global de l'année précédente, et ce :
 avant le 1er février de chaque année le montant de la cotisation
minimale pour les titulaires des revenus professionnels déterminés
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié
ainsi que pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre
des revenus agricoles déterminés d’après le régime du résultat net
réel;
 avant le 1er mars de chaque année pour les titulaires de revenus
professionnels déterminés selon le régime forfaitaire et/ou les titulaires
de revenus autres que les revenus professionnels ;
 avant le 1er mars de chaque année pour les titulaires de revenus
autres que les revenus professionnels;
 avant le 1er avril de de chaque année pour le contribuable dont le
revenu professionnel est déterminé selon le régime de la contribution
professionnelle unique;
 avant le 1er mai de chaque année, pour les revenus professionnels
déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui de résultat net
calcul
• 5) Démarche de calcul
• 5-1) Le Revenu G lobal Imposable (RG I)
• La détermination de l’IR se calcule principalement par le Revenu
Global Imposable (RGI). ce dernier est composé de la somme
annuelle des revenus nets catégoriels du contribuable, somme
sur laquelle sont opérées les déductions sur revenus notamment
les charges à caractère
RBG I= social.
Somme des revenus nets
catégoriels
calcul
5-2) Les déductions sur Revenu G lobal
• Les déductions sur revenu s’entendent des charges supportées
par le contribuable et qui bénéficient de l’exonération de l’IR, il
s’agit notamment des:
 Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux
organismes visés à l’article 10-I-B-2° ci-dessus (Voir le cours
d’IS);
 Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de
l'acquisition ou de la construction de logements à usage
d'habitation principale (intérêt Mourabaha et Ijara Mountahia
Bitamlik)
• En cas de construction, la déduction des intérêts prévue ci-
dessus est accordée au contribuable dans la limite de sept (7)
ans à compter de la date de délivrance de l’autorisation de
construire.
calcul
• 5-2) Les déductions sur Revenu G lobal
 Les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à
8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et
dont les prestations sont servies aux bénéficiaires après l’âge
de 50 ans révolus et ce dans la limite de 10 % du revenu
global imposable pour les contribuables ne disposant pas
de revenus salariaux.
 Les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à
8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et
dont les prestations sont servies aux bénéficiaires après l’âge
de 50 ans révolus et ce dans la limite de 50 % du salaire
net imposable pour les contribuables disposant
uniquement de revenus salariaux.
calcul
• 5-2) Les déductions sur Revenu G lobal (cas pratique 1)
• Soit un commerçant qui a disposé au cours de l'année 2022 d’un
revenu net professionnel de 120.000 DH et qui a souscrit, au
cours de la même année, un contrat d'assurance retraite d'une
durée égale à 10 ans. La cotisation annuelle s'élève à 15.000 DH.
• Revenu net imposable = 120.000 DH
• Déduction des primes pour assurance retraite
• Cotisation versée = 15.000 DH
• Montant déductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH
• Revenu net imposable = 120.000 – 12.000 = 108.000 DH
calcul
• Soit un salarié qui dispose d’un salaire net imposable de 100.000
DH qui a souscrit à un régime de retraite complémentaire. La
prime annuelle est de 60.000 DH.
• Ce salarié a la possibilité de déduire la prime dans la limite de
50% de son salaire net imposable.
• Salaire net imposable 100.000 DH
• Déduction calculée sur le revenu global: 100.000 DH x 50 % =
50.000 DH
• La déduction se fait à hauteur de 50% du revenu net salarial soit
: 50.000 DH
calcul
• Soit un salarié qui dispose d’un salaire net imposable de 80.000
DH et d’un revenu foncier net imposable de 120.000 DH. Ce
salarié a souscrit à un régime de retraite complémentaire dont la
prime annuelle est de 75.000 DH.
• Ce salarié a la possibilité de déduire la prime :
• - soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable ;
• - soit dans la limite de 10% du revenu global imposable.
calcul
• 5-2) Les déductions sur Revenu G lobal (cas pratique)
 Revenu net global imposable
• Salaire net imposable 80.000 DH
• Revenu foncier net imposable 120.000 DH
• Revenu net global imposable = 200.000 DH
• Déduction à hauteur de 50% du revenu net salarial soit: 80.000 x
50% = 40.000 DH
• Déduction à hauteur de 10% du revenu global soit: 200.000 DH x
10% = 20.000 DH
• Pour ce salarié, la déduction calculée à hauteur de 50% du
salaire se révèle plus avantageuse que celle pratiquée au niveau
du revenu global au taux de 10%.
calcul
• 5-2) Les Revenus Net G lobal Imposable
• Le calcul du revenu net global intervient avant celui du revenu
imposable. Le revenu net global de tous les revenus est obtenu
comme suit :
Revenu net global = Revenu brut global - Déductions sur

revenu
• Le revenu net imposable s’obtient après déduction des

abattements accordés en vertu de situations particulières.
Revenu imposable = revenu net global - abattements

calcul
• 5-2) La détermination de l’IR
• Après avoir obtenu le montant du revenu imposable, il s’agit
maintenant de calculer l’IR brut. Ce dernier est déterminé sur la
base d’un barème à taux progressif ou sur la base des taux
spécifiques (10%,15%,17%,20%,30%)
calcul
• Pour la détermination de l’IR net , il est nécessaire d’appliquer
des déductions à caractère social à savoir:
 Charge de famille;
 Retraites de source étrangère;
 Imputation de l’impôt étranger.
calcul
 Charge de famille:
• L’impôt, calculé d’après le barème est diminué d’une somme de
360 DH par personne à charge, dans la limite de 2.160 DH soit un
total de six déductions.
• Les personnes considérées à charge sont :
 le conjoint abstraction faite de ses revenus ;
 les enfants propres du contribuable ou les enfants légalement
adoptés par lui à la double condition que le revenu global annuel
par enfant ne dépasse pas la tranche exonérée du barème
de calcul de l’IR et que leur âge n’excède pas 27 ans.
 les mêmes enfants, sans condition d’âge lorsqu’ils sont atteints
d’infirmité les mettant dans l’incapacité de subvenir à leurs
besoins.
calcul
 Retraites de source étrangère :
• Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal et titulaires
de pensions de retraite ou d'ayants cause de source étrangère,
bénéficient dans les conditions prévues à l’article 82-III ci-
dessous, d'une réduction égale à 80% du montant de l'impôt
dû au titre de leur pension et correspondant aux sommes
transférées à titre définitif en dirhams non convertibles.
calcul
 Retraites de source étrangère (Exemple)
Un retraité français résidant au Maroc a disposé d’une retraite de
source étrangère d’un montant de 13.500 Euro qu’il transfert à
titre définitif en dirhams non convertibles, soit un équivalant de
148.500 DH
• Abattement sur la pension = 148.500 x 60% = 89 100,00 DH
• Pension imposable = 148.500 – 89 100,00 = 59 400,00 DH
• I R calculé = (66.825 x 20%) - 8.000 = 5 365,00DH
• Atténuation fiscale = 5 365,00 x 80% = 4 292,00 DH
• I.R exigible : 5 365,00 – 4 292,00 = 1 073,00 DH.
calcul
 Imputation de l’impôt étranger:
• Lorsque les revenus prévus à l'article 25 (3ème alinéa) ci-dessus
ont été soumis à un impôt sur le revenu dans le pays de la source
avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à éviter la
double imposition en matière d’impôts sur le revenu, c’est le
montant ainsi imposé qui est retenu pour le calcul de l’impôt
dont il est redevable au Maroc.
• Dans ce cas, l’impôt étranger, dont le paiement est justifié par le
contribuable, est déductible de l'impôt sur le revenu, dans la
limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus
étrangers.
• Si ces revenus ont bénéficié d'une exonération dans le pays de la
source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à
éviter la double imposition prévoyant d’accorder un crédit
calcul
• 5-4) Le paiement de l’impôt
• On distingue la règle générale et des cas particuliers.
5-4-1) Règle générale
• L’impôt sur le revenu est établi par voie de recouvrement.
• Le contribuable doit s’acquitter de sa cotisation dans les 2 mois
suivant la date de mise en recouvrement, celle-ci étant indiquée
sur l’avis d’imposition.
• Le contribuable soumis à l’impôt sur le revenu peut souscrire
auprès de l’administration fiscale par procédés électroniques les
déclarations prévues par le CGI et effectuer les versements du
montant de l’impôt sur le revenu dû chez le receveur de
l’administration fiscale.
calcul
5-4-2) Cas particuliers
• En cas de départ à l’étranger, l’impôt est mis en recouvrement
immédiatement et doit être acquitté sans délai.
• En cas de décès du contribuable, l’impôt est établi sur les
revenus acquis depuis le 1er janvier de l’année du décès et les
revenus de l’année précédente si, au moment du décès, l’impôt
dû à ce titre, n’a pas encore été mis en recouvrement.
• Pour les revenus salariaux, l’impôt correspondant est perçu par
voie de retenue à la source, opérée mensuellement ou à chaque
occasion de paie de la part des employeurs et débirentiers.
• La retenue à la source est aussi utilisée comme technique de
paiement de l’IR sur les revenus de capitaux mobiliers et, dans
certains cas, sur les produits de cession de valeurs mobilières.
Les Revenus
Professionnels
INTRODUCTION
• Les revenus professionnels (RP) sont des revenus des particuliers
et des entreprises soumises à l’I.R et qui exercent une activité
commerciale, industrielle, artisanale ou une profession libérale.
Ils constituent, à côté des revenus salariaux, la principale
catégorie de revenus concernés par l’I.R.
• Durant cette partie on traitera:
 Le champ d’application;
 les base d’impositions (RNR, RNS, CPU et de l’auto-
entrepreneur) ;
 et de la cotisation minimale.
Ch1: Le champ d’application
• En ce qui concerne le champ d’application, ils sont considérés
comme revenus professionnels les revenus qui ne relèvent pas
de l’une ou l’autre des catégories suivantes :
 revenus agricoles;
 revenus salariaux ;
 revenus et profits fonciers ;
 revenus et profits de capitaux mobiliers ;
1-Les revenus assujettis
• les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant
de l'exercice :
 des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
 des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de
terrains, ou de marchand de biens;
 des professions libérales;
 des revenus ayant un caractère répétitif;
 les produits bruts énumérés à l'article 15 ci-dessus que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas
de l'impôt sur les sociétés.
1-Les exonérations
• Les exonérations en matière d’IR sont presque similaire à ce que
nous avons traité au niveau de la partie précédente de l’IS. Il
s’agit de:
 Exonération et imposition au taux réduit permanentes;
 Imposition permanente au taux réduit;
 Imposition temporaire au taux réduit;
 Réduction d’impôt.
1-1 Exonérations et imposition au taux réduit
permanentes:
Elles bénéficient de l’exonération totale de l’impôt sur le revenu
pendant une période de cinq (5) ans et de l’imposition au taux
prévu à l’article 73 (II- F- 7°) ci-dessous au-delà de cette période:
 Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation
touristique prévus à l’article 6 (I-B-3°) ci-dessus,
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle
1-2 Imposition permanente au taux réduit
 Les entreprises minières exportatrices prévues à l’article 6 (I- D-
1°) ci-dessus bénéficient de l’imposition au taux prévu à l’article
73 (II-F-7°) ci-dessous;
 Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à
l’exclusion des entreprises exportatrices des métaux de
récupération, qui réalisent dans l'année un chiffre d'affaires à
l'exportation;
 Les exploitations agricoles imposables bénéficient des taux
prévus à l’article 19-I-A ci-dessous.
1-3 Impositions temporaires au taux réduit
Elles bénéficient de l’imposition au taux prévu à l’article 73 (II-F-
7°) ci-dessous, pendant les cinq (5) premiers exercices consécutifs
suivant la date du début de leur exploitation:
 les entreprises artisanales visées à l’article 6 (II- C- 1°- b)) ci-
dessus ;
 les établissements privés d'enseignement ou de formation
professionnelle prévues à l’article 6 (II- C- 1°- c)) ci-dessus.
Elles Bénéficient pour une période de cinq (5) ans à compter de la
date d’obtention du permis d’habiter de l’imposition au taux prévu
à l’article 73 (II-F-7°) ci-dessous, au titre des revenus provenant de
la location de cités, résidences et campus universitaires réalisés
en conformité avec leur destination, les promoteurs immobiliers
visés à l’article 6 (II- C- 2°) ci-dessus.
1-4 Réduction d’impôt
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net
simplifié, bénéficient d’une réduction d’impôt égale au montant de
l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation
dans le capital des entreprises innovantes en nouvelles
technologies, telles que prévues par l’article 6-IV ci-dessus, à
condition que les titres reçus en contrepartie de cette participation
soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.
Ch 2: Les bases d’imposition
Les revenus professionnels des personnes physiques et morales
passibles à l’IR, sont déterminés selon le régime du Résultat Net
Réel (RNR) qui constitue le régime du droit commun.
Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus
professionnels ont la possibilité d’opter pour d’autres régimes
d’imposition, notamment:
 Le régime du Résultat Net Simplifié;
 Le régime de la Contribution Professionnelle Unique;
 Le régime de l’Auto-Entrepreneur.
Ch 2: Les bases d’imposition-RNR-
1) Le champ d’application:
Le RNR est le régime de droit commun. Il est obligatoire pour :
 Les sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple et
associations en participation;
 Les entreprises individuelles, sociétés de fait et indivisions, dont
le chiffre d’affaires annuel ou porté à l’année excède :
- 2.000.000 de dirhams s’il s’agit de professions commerciales,
d’activités industrielles ou artisanales ou d’armateur pour la pêche
;
- 500.000 DH pour les prestataires de service, les professions
libérales et les revenus ayant un caractère répétitif.
Le mode de détermination du revenu imposable est identique à
celui du résultat fiscal en matière de l’Impôt sur les Sociétés. Le
résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminée
d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice, en
tenant compte le spécificités propres de l’IR.
2) Démarche de calcul:
 Le résultat fiscal selon le RNR doit être déterminé au 31
décembre de chaque année;
 Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé
d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice dans
les mêmes conditions que celles traités au cours de l’IS.
Résultat Fiscal=
Résultat comptable
+ Réintégrations fiscales
- Déductions fiscales
 Si la démarche de la détermination du RNR est similaire à celle
su calcul du résultat imposable à l’IS, certaines différences
doivent cependant être soulignées. Celles-ci ont trait à la nature
des personnes soumises à l’IR.
 Certaines charges déductibles pour la détermination du résultat
fiscal dans l’IS, ne le sont pas dans le cadre de l’IR professionnel
notamment les charges liées à l’exploitant dans l’Ese individuelle
et celles liées à l’associé principal dans les sociétés soumises à
l’IR.
2-1) Les produits imposables:
Il s’agit:
 Les produits d’exploitations;
 Les produits financiers;
 Les produits non courants;
 Les subventions et les dons reçus;
 Les plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au
décès de l’exploitant sont imposables à l’IR lorsque l’activité en
question n’est pas poursuivie par les héritiers.
Il convient de préciser que lorsque les revenus de location et les
produits financiers sont réalisés dans le cadre de l’exercice d’une
activité professionnelle, ces revenus sont imposable à l’IR sur les
revenus professionnels au lieu de l’IR sur les revenus fonciers et
l’IR sur les revenus des capitaux mobiliers.
2-2) Les charges déductibles:
La déduction fiscale des charges selon le RNR est toutefois
subordonnée à certaines conditions, la charge doit:
 Être engagée dans l’intérêt de l’exploitation;
 Se traduire par une diminution de l’actif net;
 Correspondre à une charge effective et justifiée;
 Être régulièrement comptabilisée;
 Être rattachée à l’exercice;
 Ne pas être expressément exclue de la déduction par les
dispositions fiscales.
Il y a lieu de préciser que les charges déductibles selon le RNR est
similaire à celles que nous avons traité au niveau de la
détermination de la base imposable de l’IS.
Elles ne sont pas déductibles les charges suivantes:
 Contrats d’assurance conclus au profit de la société sur la tête de
ses dirigeants ou ses collaborateurs;
 Rémunération de l’exploitant individuel;
 Rémunération du principal associé dans les sociétés de
personnes;
 l’impôt sur les résultats, l’IR sur salaire et la taxe sur la valeur
ajoutée récupérable;
 le montant de la contribution sociale de solidarité sur les
bénéfices et revenus;
Elles ne sont pas déductibles les charges suivantes:
 Les provisions pour garantie données aux clients;
 Les provisions pour propre assureur;
 Les provisions pour pénalités et amendes;
 Les provisions pour investissement;
 Les provisions pour construction de logements;
 Les intérêts sur les sommes avancées en comptes d’associés
versés au principal associé.
2-3) Le report déficitaire:
Comme l’IS, le report du déficit fiscal peut être opéré sur les
bénéfices fiscaux des quatre exercices suivant celui de sa
réalisation.
Ch 2: Les bases d’imposition-RNS-
Le régime du Résultat Net Simplifié (RNS) est un régime appliqué
pour les contribuables exerçant une activité professionnelle à titre
individuel ou dans le cadre de sociétés de fait ou d’indivisions, et
dont le Chiffre d’affaires annuel HT ne dépasse pas:
 2.000.000 DH s’il s’agit de professions commerciales, d’activités
industrielles ou artisanales ou d’armateur pour la pêche ;
 500.000 DH pour les prestataires de service, les professions
libérales et les revenus ayant un caractère répétitif.
• L'option pour le régime du RNS reste valable tant que le chiffre
d'affaires réalisé n'a pas dépassé pendant deux exercices
consécutifs les limites prévues ci-dessus par profession.
• Dans le cas où une entreprise exerce plusieurs activités à la fois,
elle reste soumise au régime du RNS tant que:
 aucun des seuils correspondant aux activités exercées
concurremment n’est atteint ;
 le chiffre d’affaires de l’ensemble des activités exercées
concurremment ne dépasse pas le seuil qui correspond à
l’activité principale. Le caractère principal d’une activité par
rapport à une autre étant déterminé par le rapport respectif de
chaque activité à son seuil limite correspondant.
• Les contribuables qui entendent opter pour le régime du résultat
net simplifié doivent en formuler leur option pour les cas
suivants:
 En cas de début d'activité : avant le 1er mai de l'année suivant
celle du début d'activité lorsque l’option porte sur le régime du
résultat net simplifié. L'option prend effet à partir de l'année du
début d'activité.
 et, en cas d’exercice de l’option en cours d’activité, la demande
d’option est formulée dans le délai de dépôt de déclaration du
revenu global de l'année précédente (avant le 1er mai ).
• Le RNS est déterminé à l’instar du Résultat Net Réel à partir :
 d’une part, des produits, profits et gains divers, majorés de
stocks et travaux en cours à la date de clôture des comptes;
 d’autre part des charges majorées des stocks et travaux en cours
à la date d’ouverture des comptes.
• Ces éléments sont évalués selon des règles fiscales énoncées
pour le régime du résultat net réel. Toutefois, l’entreprise ne peut
:
 constituer de provisions déductibles dans le cadre du régime du
résultat net simplifié et ce quel que soit la nature de ces
provisions et leur objet.
 de même, elle ne peut imputer sur ses résultats bénéficiaires les
déficits qu’elle a réalisés sur des exercices précédents et ce quel
• Selon le CGI les contribuables, qui adhèrent aux centres de
gestion de comptabilité agréés régis par la loi n° 57-90 précitée,
bénéficient d’un abattement de la base imposable de 15 %.
2-1) La Cotisation Minimale
• Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le RNR ou
le RNS sont soumis à la cotisation minimale au titre de leurs
revenus professionnels et/ou agricoles se rapportant à l’année
précédente.
• Les conditions d’exonération et la base de calcul de la cotisation
minimale sont similaires à la détermination de la CM pour les
sociétés soumises à l’IS
• En l’absence de chiffre d’affaires, le montant de la CM ne peut
être inférieur à 1 500 DH selon les deux régimes
• La cotisation minimale est imputable sur le montant de l’impôt
sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de l’impôt
sur le revenu correspondant au revenu professionnel et/ou
revenu agricole par rapport au revenu global imposable du
contribuable s’avère inférieure au montant de la cotisation
prévue au A ci-dessus, la différence reste acquise au Trésor.
2-1) La Cotisation Minimale
• Les taux de la CM :
 0,50%, ce taux est ramené à 0,40% pour les entreprises dont le
résultat courant hors amortissement est déclaré positif et porté à
0,60%, lorsqu’au-delà de la période d’exonération visée au C-1°
et 2° ci-dessus, le résultat courant hors amortissement est
déclaré négatif par l’entreprise, au titre de deux exercices
consécutifs;
 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes des produits pétroliers, le gaz,
le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l’eau, l'électricité et les
médicaments.
 6 % pour les professions libérales soumises à l’impôt sur le
revenu.
Ch 2: Les bases d’imposition-CPU-
• L’option pour le régime de la Contribution Professionnelle Unique
(CPU) est subordonnée au respect des deux conditions suivantes
:
 le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas
dépasser les limites suivantes :
• 2.000.000 de dirhams, pour les activités commerciales,
industrielles et artisanales ;
• 500.000 dirhams, pour les prestataires de services.
 l’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base,
conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
• Il est à signaler que lorsque le seuil du chiffre d'affaires selon le
CPU est dépassé pendant deux années consécutives, le RNR est
applicable en ce qui concerne les revenus professionnels réalisés
à compter du 1er janvier de l'année suivant celles au cours
desquelles lesdites limites ont été dépassées.
• La contribution professionnelle unique (CPU) est déterminée par:
 application au Chiffre d’Affaires réalisé par le contribuable d’un
coefficient qui dépende de la catégories de la profession exercée;
 augmentation d’un droit complémentaire déterminé par tranche
• Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ou activités
relevant de coefficients différents, le revenu professionnel global
est égal au total des revenus déterminés séparément pour
chaque profession ou activité.
2) Démarche de calcul (coefficient):
2) Démarche de calcul (droit complémentaire):
• Ils sont soumis au taux de 20%:
 la plus-value nette globale réalisée à l'occasion de la cession en
cours ou en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels
affectés à l'exercice de la profession, à l'exclusion des terrains et
constructions ;
 la plus-value nette globale évaluée par l'administration lorsque
les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et
constructions, ne sont plus affectés à l'exploitation ;
 les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de
l'exercice de la profession ou du transfert de la clientèle.
Ch 2: Les bases d’imposition-Auto
Entrepreneur-
• Le régime de l’auto-entrepreneur a été instauré à partir de
l’année 2014 dans le cadre d’un dispositif visant à réduite le
secteur de l’informel. L’option pour ce régime est ouverte aux
personnes physiques exerçant une activité professionnelle à titre
individuel. Elle est subordonnée aux conditions suivantes:
- Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les seuils
de:
 500 000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et
artisanales;
 200 000 DH pour les prestataires de services.
- Le contribuable doit adhérer au régime de sécurité sociale prévue
par la législation en vigueur
• Sont exclues du régime AE les professions libérales, les activités
Ch 2: Les bases d’imposition-Auto
Entrepreneur-
• Les AE sont soumis à l’IR et au droit complémentaire (voir
tableau CPU),
• L’IR est appliqué au CA encaissé selon les taux suivants:
 0,5% du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse
pas cinq cent mille (500 000) dirhams pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse pas
deux cent mille (200 000) dirhams pour les prestataires de
services.
IR AE= (CAHT*TAUX )+ (Droit Complémentaire selon la
tranche)
A partir de l’année 2023, lorsque le chiffre d’affaires annuel au
titre des prestations de service réalisées, pour le compte d’un
SYNTHESE
RNR RNS
 Les sociétés en nom collectif, les contribuables exerçant une
sociétés en commandite simple et activité professionnelle à titre
associations en participation; individuel ou dans le cadre de
 Les entreprises individuelles, sociétés de fait ou d’indivisions, et
sociétés de fait et indivisions, dont le dont le Chiffre d’affaires annuel HT ne
chiffre d’affaires annuel ou porté à dépasse pas:
l’année excède :  2.000.000 DH s’il s’agit de
- 2.000.000 de dirhams s’il s’agit de professions commerciales, d’activités
professions commerciales, d’activités industrielles ou artisanales ou
industrielles ou artisanales ou d’armateur pour la pêche ;
d’armateur pour la pêche ;  500.000 DH pour les prestataires de
- 500.000 DH pour les prestataires de service, les professions libérales et les
service, les professions libérales et les revenus ayant un caractère répétitif.
revenus ayant un caractère répétitif. L'option pour le régime du RNS reste
valable tant que le chiffre d'affaires
réalisé n'a pas dépassé pendant deux
exercices consécutifs les limites
SYNTHESE
CPU AE
 le montant du chiffre d’affaires Les personnes physiques exerçant
annuel réalisé ne doit pas dépasser une activité professionnelle à titre
les limites suivantes : individuel. Elle est subordonnée aux
-2.000.000 de dirhams, pour les conditions suivantes:
activités commerciales, - Le montant du CA annuel encaissé
industrielles et artisanales ; ne doit pas dépasser les seuils de:
-500.000 dirhams, pour les  500 000 DH, pour les activités
prestataires de services. commerciales, industrielles et
 l’adhésion au régime de artisanales;
l’assurance maladie obligatoire de  200 000 DH pour les prestataires
base, conformément à la législation de services.
et à la réglementation en vigueur. -Le contribuable doit adhérer au
régime de sécurité sociale prévue
par la législation en vigueur
Les Revenus
Salariaux et
Assimilés
INTRODUCTION
• Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et
les autres formes de rémunérations perçus par les contribuables
en contrepartie de leur travail dans les entreprises privées
(salariés) ou dans les administrations publiques (fonctionnaires).
• Les revenus salariaux constituent la grande partie des recettes
fiscales provenant de l’impôt sur le revenu, soit 70%.
• Durant ce chapitre on étudiera le champ d’application, les
démarches à suivre pour le calcul et la liquidation de l’IR sur les
salaires et sans oublier de mettre l’accent sur les autres
catégories des revenus à savoir : les pensions de retraite.
INTRODUCTION
• Les particularités de l’IR sur les revenus salariaux résident sur:
 L’IR Salarial est déterminé mensuellement;
 Le recouvrement est par voie de la Retenue à la Source (RAS)
 Le salarié ayant un seul salaire est dispensé de toute
déclaration;
 La démarche du calcul de l’IR sur les salaires est différente par
rapport à la détermination de l’IR Global.
Ch1: Les revenus salariaux
• Ce chapitre est consacré principalement à la détermination des
revenus imposables et des revenus exemptés.
• 1) Les revenus imposables:
• Selon le CGI , les revenus imposables portent sur:
 les salaires et traitements;
 les avantages en argent ou en nature;
 les indemnités et émoluments;
 et les pensions et rentes viagères.
• 1-1) Les revenus imposables « les salaires et
traitements »:
• Il s’agit des rémunérations perçues à titre principal par les
personnes physiques à raison de l’exercice d’une profession
salariale publique, c’est à dire les rémunérations payées par
l’Etat, les collectivités locales et les établissements publics ou
privés c’est à dire les rémunérations versées par les entreprises
privées aux personnes physiques qui sont à leur service.
• Ces rémunérations sont appelées, dans le langage usuel et
suivant la qualité du bénéficiaire: traitements, appointements,
salaires, pourboires, soldes, paies, cachets, commissions etc.
• Ces rémunérations peuvent être fixes ou proportionnelles. De
même, elles sont souvent complétées par des sommes ayant le
caractère d’un salaire.
• Il s’agit des primes allouées à titre d’encouragement, des
gratifications accordées à titre de récompense ou de
rémunération exceptionnelle, des étrennes données en fin
• 1-2) Les revenus imposables « les avantages en argent ou
en nature »:
• Il s’agit des rémunérations accessoires payées en numéraires ou
accordées sous forme de biens et services par l’employeur au
personnel en plus des rémunérations principales.
• 1-2-1) Les avantages en argent
• Ce sont des allégements des dépenses personnelles pour
l’employé prises en charge en totalité ou en partie par
l’employeur. Les avantages en argent les plus souvent octroyés
sont, à titre indicatif :
 le loyer du logement personnel, généralement avancé par le
salarié et remboursé par l’employeur ;
 les frais de voyages et de séjours particuliers ;
 les cotisations patronales de sécurité sociale ;
 les remises de dettes accordées par l’entreprise.
1-2-1) Les avantages en nature
Il s’agit des fournitures et diverses prestations accordées par
l’employeur et représentées entre autres par :
 le logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et affecté
à titre gratuit à un salarié ;
 les dépenses d’eau, d’électricité, de chauffage et de téléphone ;
 les dépenses de domesticité (chauffeur, jardinier, cuisinier,
gardien, femme de chambre, nurse ... affectée aux services
personnels d’un employé) ;
 les dépenses relatives aux voitures de service affectées à titre
permanent à un employé ;
 les dépenses relatives à la nourriture ; - les dépenses relatives à
l’habillement à l’exception des vêtements de travail nécessaires
pour l’exercice de la profession (blouses, vêtements uniformes
imposés par la profession, etc.);
1-3) Indemnités et émoluments
Ils représentent généralement un accessoire à la rémunération
principale et sont, à ce titre, passibles de l’IR en tant que
compléments de salaires à savoir:
 Les indemnités;
 Les émoluments;
 Pensions et rentes viagères
1-3-1) Indemnités:
• Les indemnités sont attribuées à un salarié en réparation d’un
dommage ou d’un préjudice, en compensation de certains frais, à
titre de sujétions spéciales ou encore pour tenir compte de la
valeur ou de la durée des services rendus.
• On peut citer à titre indicatif l’indemnité de congé payé,
l’indemnité d’habillement, de chaussures, pour travaux
salissants, l’indemnité de déplacement, l’indemnité de frais de
bureau, l’indemnité pour travaux supplémentaires, l’indemnité de
direction, les primes d’ancienneté, les primes de rendement, les
primes de technicité, les primes de responsabilité, etc.
1-3-2) Emoluments:
• Sous ce vocable, on désigne le plus souvent l’ensemble des
sommes perçues par un employé telles que:
 les honoraires versés en échange de leurs services, aux
personnes exerçant une profession libérale à titre salarial, c’est à
dire aux personnes n’exerçant pas pour leur compte (non
patentables) ;
 les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et,
en sus de leur traitement, de certains fonctionnaires (receveurs
des finances, percepteurs…) ;
 les allocations et jetons de présence attribués aux membres des
conseils de surveillance ou d’administration et aux commissaires
aux comptes.
1-3-3) Pensions et rentes viagères :
• Entrent dans cette catégorie de revenus, les allocations
périodiques qui ne sont pas la rémunération immédiate de
services rendus et dont le paiement est, d’une manière générale,
garanti aux bénéficiaires durant le restant de leur vie.
• Ces allocations entrent dans la catégorie des salaires lorsqu’elles
résultent de l’exécution d’une obligation légale ou contractuelle.
 Les pensions de retraite et assimilées;
 Les pensions alimentaires;
 Les rentes viagères.
2) Revenus exemptés:
Les revenus exemptés peuvent être classés dans les catégories
suivantes :
 indemnités pour frais engagés ;
 allocations familiales ;
 pensions d’invalidité ;
 rentes temporaires ou viagères d’accident de travail ;
 indemnités de maladie, maternité, accidents de travail et
allocations décès ;
 indemnités de licenciement, de départ volontaire et les
dommages et intérêts dans la limite de 1 000 000,00 DH ;
suivantes :
 pensions alimentaires ;
 retraites complémentaires ;
 indemnités d’assurance-vie ;
 cotisations patronales de sécurité sociale, primes d’assurances
groupes ;
 bons de restauration ou d’alimentation (30 DH JRS/Salarié dans
la limite de 20% SBI) ;
 abondement pour souscription ou achat d’actions au profit du
personnel ;
 salaires versés par la Banque Islamique de Développement ;
suivantes :
 bourses d'études;
 prix littéraires et artistiques (plafond annuel de 100 000 DH) ;
 salaires versés par la Banque Islamique de Développement ;
 salaire versé par les entreprises créées entre le 1er janvier 2015
et 31 décembre 2026 (10 000 DH Salaire Brut);
 Les doctorants contractuel (6 000 DH/mois)
 les avantages et primes accordés aux salariés sous forme de
chèques tourisme.
suivantes :
 Le capital décès versé aux ayants droit des fonctionnaires civils
et militaires et agents de l’Etat, des collectivités territoriales et
des établissements publics;
 la solde et les indemnités versées aux appelés au service
militaire;
 les pourboires remis directement à leurs bénéficiaires sans
aucune intervention de l’employeur.
Ch2: Base Imposable
Le calcul de l’IR salarial nécessite le passage par les étapes

suivantes:
 Détermination du Salaire Brut Global (SBG);

 Détermination du Salaire Brut Imposable (SBI);
 Détermination du Salaire Net Imposable (SNI);
 Détermination de l’IR.
Ch2: Base Imposable
1) Détermination du Salaire Brut G lobal (SBG ):
Le Salaire Brut Global (SBG) est composé de :
 Salaire de base;
 Heures supplémentaires;
 Primes;
 Indemnités;
 Avantages.
Ch2: Base Imposable
1-1) Salaire de base:
Salaire de Base= Nombre d’heures normales x Taux horaire normal
 Le SMIG horaire est fixé à 15,55 DH
 Le SMAG horaire est fixé à 84,37 DH
 La durée légal du travail par mois est 191 Heures
1-2) Heures supplémentaires (HS):
Selon le droit du travail marocain, la rémunération des HS est
comme suite:
Ch2: Base Imposable
1-3) Les primes:
On distingue catégorie des primes:
1-3-1) Les primes d’ancienneté:
Elles sont obligatoires, la prime d’ancienneté est accordée selon
l’ancienneté du salarié dans une entreprise
Ch2: Base Imposable
1-3-2) Les primes facultatives:
Sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à titre
de motivation et d’aide telles que:
 Les primes d’assiduité
 Les primes de rendement
 Les primes de risque
 Les primes de mariage et de naissance…
 13 ème mois
Ch2: Base Imposable
1-4) Les indemnités:
Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié en réparation
d’un dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir
compte de la valeur des services rendus (indemnité de transport,
frais déplacement, de licenciement…)
1-5) Les avantages:
Ce sont des allégements des dépenses personnelles pour le salarié
prises en charge en totalité ou en partie par l’employeur. Ils
peuvent être en argent ou en nature (logement, chauffeur,
jardinier, téléphone…).
2) Détermination du Salaire Brut Imposable (SBI)
SBI= SBG - les éléments exonérés (voir les revenus
exemptés)
Ch2: Base Imposable
2) Détermination du Salaire Net Imposable (SNI)
Le SNI constitue l’assiette de l’impôt. Il est obtenu en opérant sur
le salaire brut imposable un certain nombre de déductions:
 les frais professionnels;
 les cotisations sociales ;
 le remboursement en principal et intérêts normaux des prêts ;
 et les abattements forfaitaires s’il y a lieu.
SNI= SBI- les déductions sur salaire

Ch2: Base Imposable
 Les frais professionnels:
Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, sont calculés aux
taux forfaitaires suivants :
ACTIVITES TAUX
Autres activités (SBI 78 000 DH/plafond 35 000) 35%
Autres activités (SBI +78 000 DH/plafond 35 000) 25%
Les casinos et cercles supportant des frais de représentation et de veillée ou de 25%
double résidence
ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, artistes 35%
dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes musiciens,
chefs d'orchestre
journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux ; agents de 45%
placement de l'assurance-vie, inspecteurs et contrôleurs des compagnies
d'assurances des branche-vie, capitalisation et épargne ; voyageurs, représentants et
placiers de commerce et d'industrie
pilotes, radios, mécaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de 45%
transport aérien, pilotes et mécaniciens employés par les maisons de construction
Ch2: Base Imposable
 Les cotisations sociales:
- La constitution de pensions ou de retraites;
- Les cotisations aux organismes marocains de prévoyance sociale
ainsi que les cotisations salariales de sécurité sociale pour la
couverture des dépenses relatives aux prestations à court terme;
- La part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les
risques de maladie, maternité, invalidité et décès.
Ch2: Base Imposable
 le remboursement en principal et intérêts normaux des
prêts:
- Les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés
ou du coût d’acquisition et la rémunération convenue d’avance
dans le cadre du contrat « Mourabaha » ou du coût d’acquisition
et la marge locative payée dans le cadre du contrat « Ijara
Mountahia Bitamlik », pour l’acquisition d’un logement social, tel
que défini à l’article 92-I-28° ci-dessous et destiné à l’habitation
principale.
- la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et
quatre vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent
cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoutée.
- Peut aussi être déductible du salaire brut imposable, dans la
Ch2: Base Imposable
 les abattements forfaitaires :
- Les cachets octroyés aux artistes bénéficient à un abattement
forfaitaire de 40%;
- Les revenus salariaux versés aux sportifs professionnels,
entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique artistes
bénéficient à un abattement forfaitaire de 50% sur le montant
brut imposable.
- En matière de pension et rentes viagères, le revenu net
imposable est obtenu en déduisant :
- 70% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168
000 dirhams ou 40% pour le surplus;
Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal et titulaires
de pensions de retraite de source étrangère, bénéficient, en plus
de l’abattement forfaitaire, d'une réduction égale à 80% du
Ch2: Base Imposable
3) Détermination de l’IR
Ce qui caractérise principalement l’IR sur les salaires et revenus
assimilés, c’est qu’il est prélevé par voie de retenue à la source.
Celle-ci est opérée par l’employeur pour le compte du percepteur,
sur chaque payement effectué.
Les contribuables qui reçoivent des salaires de la part
d’employeurs domiciliés ou ayant leur siège hors du Maroc, sont
imposés par voie de rôle, d’après la déclaration annuelle de leur
revenu global.
Ch2: Base Imposable
L’IR est calculé soit d’après le barème progressif soit suivant des
taux spécifiques.
Ch2: Base Imposable
Le taux spécifiques.
20% :
 pour les traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariés
qui travaillent pour le compte des sociétés ayant le statut Casablanca
Finance City;
30%
 pour les rémunérations, les indemnités occasionnelles ou non prévues
à l’article 58-II-C ci-dessus, si elles sont versées à des personnes ne
faisant pas partie du personnel permanent de l’employeur autre que
celui visé au 2° ci-après;
 pour les honoraires et rémunérations versés aux médecins non soumis
à la taxe professionnelle qui effectuent des actes médicaux ou
chirurgicaux dans les cliniques et établissements assimilés et pour les
rémunérations et indemnités versées par les établissements publics ou
privés d'enseignement ou de formation professionnelle à des
Ch2: Base Imposable
Le taux spécifiques.
30% :
 pour le montant brut des cachets, prévus à l'article 60-II ci-
dessus, octroyés aux artistes exerçant à titre individuel ou
constitués en troupes ;
 pour les remises et appointements alloués aux voyageurs,
représentants et placiers de commerce ou d’industrie prévus à
l’article 58-II-B ci-dessus qui ne font aucune opération pour leur
compte.
Pour rappel, Il est déduit du montant annuel de l'impôt en raison
des charges de famille du contribuable, une somme 360 dirhams
par personne à charge. Toutefois, le montant total des réductions
pour charge de famille ne peut pas dépasser deux mille cent
soixante 2 160,00 dirhams
Cas pratique
Merci p o ur
vo tre
a ttentio n

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 La TVA est un impôt indirect;

Montant de TVA= Montant HT*Taux de TVA

TVA à régulariser est de: 350 000*7/10 = 245 000 DH

1/5 (déduction initiale-déduction calculée sur la base du

2016 64% 33 280 - 11 points 1 144,00 -

2017 82% 42 640 + 7 points - 728

2018 72% 37 440 - 3 points - -

2019 84% 43 680 +9 points - 936

2020 80% 41 600 + 5 points - -

2021 67% 34 840 - 8 points - -

 stock au 1er janvier = 30 000 DH

Les sociétés anonymes, en commandite par actions et

Les charges non 5 000,00 5 000,00 5 000,00

L’IR vise donc le revenu global de source marocaine et étrangère,

Revenu net global = Revenu brut global - Déductions sur

• Le revenu net imposable s’obtient après déduction des

Revenu imposable = revenu net global - abattements

Le calcul de l’IR salarial nécessite le passage par les étapes

 Détermination du Salaire Brut Global (SBG);

SNI= SBI- les déductions sur salaire

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