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GROUP LICORNE

SEMINAIRE SUR FISCALITE


DE L ENTREPRISE
Anim par : M. A B LABGOUL
Expert comptable Associ grant L.AUDIFEC

FISCALIT DES
OPRATIONS RALISES
PAR LES SOCITS
FRANAISES AU MAROC

PLAN
filiales
succursales
Centre de coordination
Bureau de liaison
expatri

dtach

Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Gnralits


Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Dividendes
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Intrts
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc


Les filiales franaises rsidentes au Maroc sont imposables comme toutes les
socits de droit marocain (article 5 du CGI marocain)
Les socits qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de
l'ensemble des produits, bnfices et revenus:
- se rapportant aux biens qu'elles possdent, l'activit qu'elles exercent et aux
oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel;
- dont le droit d'imposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant
viter la double imposition en matire d'impts sur le revenu.

Selon larticle 8 du CGI le rsultat fiscal est:


- dtermin par exercice comptable;
- lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engags ou support pour les
besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation
en vigueur. Ce rsultat net comptable est rectifi conformment la rglementation
fiscale en vigueur.
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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc


Taux de limpt sur les socits:
30%/ 10% pour toutes les socits soumises au rgime gnral de limpt sur les
socits; (Rduction au titre du CA Export).
37% en ce qui concerne:
les tablissements de crdit et organismes assimils;
Bank Al-Maghrib;
la Caisse de Dpt et de Gestion; ainsi que
les socits dassurances et de rassurances.

Cotisation minimale:
le montant de l'impt d par les socits ne peut pas tre infrieur une cotisation
minimale mme pour les socits constatant des pertes (minimum 3 000 Dirhams)
0,50%
0,25% est appliqu pour les produits ptroliers, le gaz, le beurre, l'huile,
le sucre, la farine, l'eau, et l'lectricit.
Exonration de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois compter du
dbut de lexploitation.
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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc - Dividendes


Retenue la source
15% (identique que le taux prvu larticle 13 de la convention fiscale francomarocaine qui prvoit un taux de de 15%).
Fait gnrateur
Le paiement, la mise disposition, ou linscription en compte.
Exonration de la retenue la source
Le Code Gnral des impts marocain exonre certaines distributions de la
retenue la source. Cette exonration nest pas soumise formalits.

Rgime fiscal des filiales franises au Maroc - Dividendes


Exonration de la retenue la source
les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public;
les dividendes distribus par les banques offshore;
les dividendes distribus par les socits holding offshore, au prorata du chiffre
daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres;
les dividendes et autres produits de participations servis, par les socits
installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces
dans lesdites zones;
les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures;
les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissement,
suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains
et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.

Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc-Maroc--Intrts


Intrts

Retenue la source
Selon la convention franco marocaine de double imposition (article 14), la retenue
la source au titre des intrts est de:
15% du montant brut des intrts des dpts terme et des bons de caisse;
10% du montant brut des autres intrts.
20% selon le droit interne.

Fait gnrateur
Le paiement, la mise disposition, ou linscription en compte.

Exonration de la retenue la source


Le Code Gnral des impts marocain exonre certaines distributions de la
retenue la source. Cette exonration nest pas soumise formalits.

Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc-Maroc--Intrts


Intrts

Exonration de la retenue la source

des prts consentis ltat ou garantis par lui ;


des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure 10 ans.
des dpts en dirhams dont lorigine est justifie en devises.

Intrts sur les comptes courant dassocis


Le capital social doit tre entirement libr;
Les intrts dductibles ne peuvent excder le montant du capital social;
Le taux est fix par arrt du Ministre charg des finances (3,25% au titre de 2014 et
3,31% au titre de 2015).

Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances


Deux catgories de redevance (Article 16 de la convention)
Redevances rattaches des biens immobiliers
Les autres redevances:

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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

Redevances rattaches des biens immobiliers


- Verses pour la jouissance de biens immobiliers ou l'exploitation de mines, carrires ou
autres ressources naturelles ;
- Imposition exclusive dans le pays de situation des biens objet de ces redevances
(article 16-1 de la convention);

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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances


Les autres redevances:
- Droits d'auteur sur des uvres littraires, artistiques ou scientifiques, non compris les
films cinmatographiques et de tlvision;
- Concession de licences d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules
ou procds secrets;
- Concession de licences dexploitation de marques de fabrique ou de commerce;
- Location du droit d'utilisation de films cinmatographiques et de tlvision;
- Rmunrations analogues pour la fourniture d'informations concernant des expriences
d'ordre industriel commercial ou scientifique;
- Rmunrations pour des tudes techniques ou conomiques;
- Droits de location et rmunration analogues pour lusage ou le droit dusage
dquipements agricoles, industriels, portuaires, commerciaux ou scientifiques. 14

Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances


Retenue la source
Selon la convention franco marocaine de double imposition (article 16), la retenue
la source au titre des redevances est de:
5% du montant brut des redevances pour lusage du droit dauteurs sur des uvres,
littraires, artistiques, ou scientifiques;
10% du montant brut des redevances pour les autres prestations.

Fait gnrateur:
Le paiement, la mise disposition, ou linscription en compte.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Qu'est ce qu'une succursale ?


C'est un tablissement secondaire, ouvert par une socit mre l'tranger, pour
faciliter l'extension gographique de ses activits ainsi que ses relations avec la
clientle.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Principales caractristiques :
Son
activit
est
identique

celle
de
la
socit
mre.
Elle est exerce dans des locaux gographiquement distincts de ceux de la
socit mre.
Sa direction est assure par un reprsentant de la socit mre (grant), qui a le
pouvoir de traiter avec les tiers.
Il bnficie d'une certaine indpendance dans la gestion de la succursale
(responsabilit des marchandises, initiative dans l'excution de l'activit
commerciale...), tout en demeurant sous le contrle de la socit mre.
Elle a une clientle propre qui traite avec elle directement. Mais elle agit
toujours au nom de la socit mre.
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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc
Imposables raison des produits bruts qu'elles peroivent en contrepartie de travaux
qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres
succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
Travaux excuts ou services rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement
au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger.
Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la
succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit
marocain. (CGI article 5 II )

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Socit non rsidente oprant par le biais d'un tablissement stable au Maroc

Imposition au Maroc de ses bnfices ou revenus selon deux rgimes:

Rgime de droit commun

Option imposition forfaitaire


Pour les socits trangres
adjudicataires de marchs de
Travaux.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Rgime de droit commun
Principe : ltablissement stable doit tre trait comme sil constituait une entit
distincte du sige.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice, engages ou supportes pour les besoins de
l'activit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation
fiscale en vigueur (article 8 du CGI);
Tenir une comptabilit au Maroc selon les normes marocaines;
Dterminer le rsultat comptable de lensemble des oprations y compris les cessions
dlments dactif;
Effectuer
ajustements
fiscaux ncessaires:
Bnficelesimposable
= (Rsultat
net comptable + Rintgrations Dductions)
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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Rgime de droit commun


Selon le droit interne
Produits imposables
Produits dexploitation
Produits financiers
Produits non courants
Subventions et dons reus
Oprations de pension
Produits non imposables
Totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement (dividendes de
socits marocaines soumises lIS);
Antrieurement taxs ou dont la taxation est diffre.

Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Rgime de droit commun
Selon le droit interne
Charges dductibles
Charges dexploitation
Charges financires
Charges non courantes
Conditions de dductibilits des charges
se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de
l'exploitation ou pour les besoins de l'activit;
correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives;
tre constates en comptabilit ;
se traduire par une diminution de l'actif net de la socit;
affecter les rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t engages.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Dividendes verss par une succursale marocaine son sige
RAS au taux de 10%, conformment aux dispositions de larticle 13 IV du CGI.
Charges financires
fonds propres de lentreprise non rsidente mis la disposition de ltablissement,
ntant pas considr comme des emprunts ne donnent pas lieu paiement dintrts.
Les frais de sige: frais gnraux dadministration et de Direction gnrale
Dpenses de direction (jetons de prsence, charges sociales des services
administratifs et de la direction gnrale);
Dpenses ou frais de tenue et de contrle de comptabilit.

Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Quote-part des frais de sige et des charges financires dductible
Frais de sige
Frais dment justifis et dtaills sur un tat vis par ladministration fiscale dont
dpend le sige de lentreprise non rsidente;
Frais indispensables la gestion de ltablissement stable;
(Antrieurement limits 2% du CA).
Charges financires
Quote-part des intrts des capitaux emprunts par lentreprise non rsidente auprs des
tiers et mis la disposition de ltablissement stable situ au Maroc.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Charges de personnel et redevances
Charges de personnel : dductibles si les conditions de dductibilits sont remplies
- lorsquils sont apprhendes par la paie locale de ltablissement;
- ou lorsquils sont imputables par le sige. Application de la retenue la source de
10% et de la TVA.

Peuvent-elles tre dductibles de manire indirecte en y tenant compte dans les


frais gnraux du sige?

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Dficit
Principe: le dficit dun exercice est dductible du bnfice ralis pendant lexercice
suivant. Lexcdent du dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables
suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire. Par exception, la
limitation du report ne joue pas pour la fraction des dficits provenant des
amortissements comptabiliss et compris dans les charges de lexercice (CGI article
12);
Difficult: tablissements ralisant des bnfices puis des dficits en relation avec un
contrat de construction ou dinstallation (idem TVA).

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Rgime fiscal desEXONRATION


succursales franaises au Maroc
Selon le droit interne
Etudes ralises par le sige dans le cas de march cls en mains

Siege
90

Client

100

E.S

Intgration des tudes dans les produits de ltablissement stable avec marge;
Etudes payes par le client directement au sige:
Problmatique de la RAS (intermdiaire intervenant dans le paiement, CGI art 160).
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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Pouvoir dapprciation de ladministration fiscale
Ladministration fiscale peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont
elle dispose lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition
prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la
comptabilit (CGI article 213-I);
Ladministration fiscale peut apprcier les bnfices dune entreprise qui a (directement
ou indirectement) des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors
du Maroc, et ce par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie
d'apprciation directe sur la base d'informations dont dispose l'administration (CGI
article 213-II);
Ladministration fiscale peut limiter le montant ou dterminer la base dimposition
des tablissements de socits non rsidentes lorsque les dpenses engages ou
supportes l'tranger sont importantes et non justifies, et ce par comparaison avec
des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base d'informations
dont elle dispose (CGI article 213-III).
Dductibilit admise de la quote-engags ou supports l tranger par les
entreprises non rsidentes au profit de leurs tablissements au Maroc.
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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Rgime optionnel : imposition forfaitaire (CGI article 16)
Option possible pour les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux,
de construction ou de montage.
March comportant la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage immobilier ou d'une
installation industrielle
Base imposable
Tous les lments du march (tudes, travaux, matriaux incorpors et matriels installs
fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou
ddouans par le matre de l'ouvrage.etc.).
IS d : 8% du montant total du march hors taxes (tudes, travaux, matriaux
incorpors et matriels installs fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte,
facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage, etc.).

Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Selon le droit interne
Rgime optionnel : imposition forfaitaire (CGI article 16)
Imposition forfaitaire libre la socit non rsidente de la retenue la source au titre :
- des bnfices distribus de ltablissement;
- des produits de placements revenu fixe;
- des rmunrations brutes relatives aux redevances, assistance technique,
mise disposition de personnel.
Obligations de lentreprise non rsidente :
- Tenir un registre des encaissements et des transferts;
- Tenir un registre des salaires pays au personnel marocain et tranger, y
compris les charges sociales;
-Tenir un registre des honoraires, commissions, et autres rmunrations
similaires allous des tiers, au Maroc et ltranger.

Dispense de la tenue de la comptabilit.

Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc


Convention Maroc France : Cas spcifique des marchs cls en mains
constitutifs dtablissement stable (change de lettres des 5 et 14 dcembre
1983)
Contrat faisant ressortir plusieurs composantes:

ventilation des diffrentes composantes pour appliquer chacune


delles le rgime fiscal qui lui est propre.
Les fournitures et quipements sont imposables uniquement en France.
Fournitures imports au
Maroc

1. Imposables en France
uniquement.
2. Aucun crdit dimpt
ne peut tre accord
ce titre

Etudes ralises en
France
1. Imposables en France
2. Soumis au Maroc la
retenue la
source de 10 % qui
constitue un crdit dimpt
imputable en France.

Prestations excutes au
Maroc
Imposables uniquement au
Maroc et nouvrent
corrlativement droit
aucun crdit dimpt en
France.

Centre de coordination
Article 2-I-5 du CGI
Toute filiale ou tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe international
dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce
groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle .
Conditions de forme et de filialisation
Filiale dune socit ou dun groupe international dont le sige est sis ltranger;
Succursale dune socit non rsidente au Maroc.
Activits des centres de coordination
Activits administratives non commerciales : gestion interne du groupe,
centralisation des travaux comptables, informatiques, administratifs; etc.
gestion des ressources humaines: gestion du personnel, systmes de paie etc.
Bnficiaire des prestations
La socit non rsidente au Maroc.

Centre de coordination
Centres de coordination- Rgime de droit commun
Soumis limpt sur les socits selon un rgime fiscal spcifique;
Base imposable = (dpenses de fonctionnement + rsultat des oprations non
courantes *5%);
Dpenses de fonctionnement = Charges de fonctionnement T.V.A. comprise
(charges dexploitation, charges financires, quote-part des frais du sige imputables
au Centre et les frais de sous-traitance exclusion faite des charges non dductibles
prvues

larticle 11 du CGI);

Oprations non courantes : oprations non lies l'activit ordinaire du


Centre(plus-

values et moins-values de la cession d'immobilisations, provisions pour

dprciation d'immobilisations incorporelles, amortissements exceptionnels, etc.).

Bureau de liaison
Analyse dexistence dun tablissement stable
Imposition au Maroc
- Les activits du bureau de liaison sidentifient aux fonctions suprieures du
sige de la socit mre (assimil un centre de coordination);
-Le bureau de liaison constitue un tablissement stable au Maroc.
Absence dimposition au Maroc
- Bureau liaison ne dsigne pas un tablissement stable au sens de la convention
utilis aux seules fins de publicit, de fourniture dinformations, de recherche
scientifique ou dactivits analogues qui ont un caractre prparatoire ou
auxiliaire condition quaucune commande ny soit recueillie.

Salari expatri/Salari dtach


Expatriation
Un travailleur franais non dtach qui exerce une activit salariale ou assimile au
Maroc, relve du rgime local en vertu du principe de l'galit de traitement pos par la
Convention de scurit sociale franco-marocaine;
Les travailleurs expatris sont assujettis au rgime de scurit sociale marocain. Les
employeurs, quils soient tablis au Maroc ou ltranger, sont tenus de faire procder :
- Laffiliation de leurs salaris la Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS) ;
- Leur immatriculation la CNSS.
Toutefois, lemployeur peut tre exclu du champ dapplication du rgime marocain
de scurit sociale lorsque lexpatri est un agent bnficiant dun contrat dassistance
technique pass entre le Maroc et la France. Le salarie ne doit pas bnficier dune
rmunration de la part de lentreprise marocaine.

Salari expatri/Salari dtach


Dtachement
Le dtachement est matrialis par un formulaire conventionnel, dit certificat
dassujettissement dun salari en situation de dtachement , dlivr par lautorit
comptente du pays dorigine.
Le statut de dtachement permet au salari d'tre maintenu au rgime franais de
scurit sociale pendant une dure dtermine;
Le salari conserve la protection sociale franaise : le salari et son employeur
continuent cotiser comme si le salari poursuivait son activit professionnel en France;
Le salari nest pas assujettis au rgime de scurit sociale au Maroc sous rserve que la
dure de dtachement ne dpasse pas 36 mois et que le salari dtach ne vienne pas en
remplacement dune autre personne arrive au terme de la priode de son dtachement
(article 4 de la convention sociale de scurit sociale franco marocaine).

Salari expatri/Salari dtach


Impt sur le revenu
Toute personne rsidente au Maroc ou percevant des revenus de source marocaine doit
dclarer et payer limpt sur ces revenus.

Dclaration annuelle du revenu global


Lanne dinstallation
Pour les nouveaux rsidents ayant un domicile fiscal au Maroc, le revenu global de
lanne dinstallation doit comprendre :
- Les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre ;
- Les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation et le 31
dcembre de la mme anne.
La dclaration fiscale finale
Lexpatri doit dposer 30 jours avant son dpart une dclaration de limpt sur ses
revenus de source marocaine et trangre acquis entre le 1er janvier et la date du dpart
du Maroc.

Retenue la source
Limpt retenu la source au titre des salaires verss par lentit marocaine est dduit
au titre de la dclaration annuelle du revenu global.

TVA - Aperu sur les rgles de territorialit


La TVA (taxe sur la valeur ajoute) un impt "indirect" sur la consommation . Il
atteint, en principe, tous les biens et services consomms ou utiliss au Maroc;
La TVA sapplique aux oprations de livraisons de biens, prestations de services et
importations de biens, de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
lexercice dune profession librale, accomplies de faon indpendante et titre
habituel ou occasionnel, quel que soit le statut juridique et la forme ou la nature de
lintervention;
Une opration est rpute effectue au Maroc (Article 88 du CGI) :
- Pour les ventes : la dlivrance de la marchandise est effectue sur le territoire
marocain.
-Pour les autres oprations : prestation fournie, service rendu, le droit cd ou lobjet
lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
Importation : La TVA sapplique aux biens imports (sous rserve de certaines
exclusions prvues par les rgimes conomiques de douanes);
Exportation : Exonration de TVA des produits et services exports.

TVA - Reprsentant fiscal


Obligation daccrditer un reprsentent fiscale au Maroc pour les entreprises
non rsidentes ralisant des oprations soumises la TVA
Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents
Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant
domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont
soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par
la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au
Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont
soumises aux obligations dictes par le prsent code.
Une entreprise non-rsidente doit se faire accrditer par un reprsentant fiscal
domicili au Maroc, qui doit se conformer aux :
- Obligations dclaratives ;
- Obligations de paiement.
Dfaut, la et les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente.