Cours IR - Revenus Professionnel

IMPOT SUR LE REVENU
Mai 2020
Animateur:
M. ISSAM EL MAGUIRI
Expert Comptable DPLE
Plan du cours
1. Champ d’application de l’Impôt sur le Revenu (IR)

2. Notion du revenu global
3. Fiscalité des revenus professionnels
4. Fiscalité des revenus agricoles
5. Fiscalité des revenus salariaux
6. Fiscalité des revenus et profits fonciers
7. Fiscalité des revenus et profits de capitaux mobiliers
8. Règles de vérification en matière d’IR
1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 2

3. Fiscalité des revenus professionnels

3- Fiscalité des revenus professionnels
a) Champ d’application
b) Base imposable et règles d’imposition
c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement
d) Règles de prescription
e) Sanctions
f) Cas pratiques

a) Champ d’application:
La catégorie des revenus professionnels recouvre les bénéfices des

professions suivantes :
• commerciales ;
• industrielles ;
• artisanales ;
• de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand
de biens ;
• libérales ou toutes professions autres que celles visées ci-dessus.
Sont, en outre, inclus dans cette catégorie, certains revenus ayant un

caractère répétitif mais ne relevant pas des professions visées ci-dessus.

Ø Définition des revenus professionnels
Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de

l’impôt sur le revenu :
1°- Les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l’exercice :
§ des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

§ des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de
marchand de biens;
§ d’une profession libérale ou de toute profession autre que celles visées ci-
dessus.

Ø Définition des revenus professionnels
Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de

l’impôt sur le revenu :
2°- Les revenus ayant un caractère répétitif;
3°- Les produits bruts énumérés à l'article 15 du CGI que les personnes
physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l’IS et n'ayant pas leur
domicile fiscal ou siège au Maroc perçoivent, en contrepartie de travaux
exécutés ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou
morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc, lorsque ces travaux et
services ne se rattachent pas à l'activité d'un établissement au Maroc.

b) Base d’imposition et règles d’imposition
= = > 4 régimes, selon le cas, :
ü Régime du résultat net réel (RNR): régime de droit commun;

ü Régime du résultat net simplifié (RNS) sur option;
ü Régime du bénéfice forfaitaire sur option;
ü Régime de l’autoentrepreneur.

Le Régime du résultat net réel (RNR):
Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé

d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice
dans les mêmes conditions que celles prévues à l’article 8-I
du CGI traitant la détermination du résultat fiscal en
matière d’IS.

Le Régime du résultat net réel (RNR):
RNR = Produits imposables – Charges déductibles +

Charges non déductibles – Déficit reportable

Le Régime du résultat net simplifié (RNS):
Ø Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé

d'après l'excédent des produits sur les charges de
l'exercice engagées ou supportées pour les besoins de
l’activité imposable, rectifié sur l’état de passage du résultat
comptable au résultat net fiscal, à l'exclusion des
provisions et du déficit reportable.

Ø Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de

comptabilité agréés, bénéficient d’un abattement de la base
imposable de 15 %.
Ø Selon la LF 2020, les contribuables soumis au régime RNS

bénéficient d’un abattement de 25% de la base imposable
correspondant au chiffre d’affaires réalisé par paiement
mobile.

ü Exemple : Abattement de 25% de la base imposable applicable au CA réalisé par paiement mobile
Un contribuable soumis au régime du résultat net simplifié (RNS) a souscrit le 24 avril 2020 sa déclaration du revenu
global au titre de l'exercice 2019 portant sur les éléments suivants :
§ CA global déclaré……………………………………………………………...1 500 000 dhs

§ Montant du CA réalisé par paiement mobile…………………………………….900 000 dhs
Revenu global imposable :
§ Revenu professionnel…………………………………………………………...150 000 dhs
Dans la mesure où ce contribuable a réalisé un chiffre d’affaires par paiement mobile, il bénéficie d’un abattement de
25% de la base imposable correspondant au chiffre d’affaires réalisé par ledit paiement.
Quote-part du revenu professionnel correspondante au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile :
150 000 x 900 000/1 500 000 = 90 000 dhs
§ Abattement de 25% au titre de la quote-part du revenu professionnel correspondante au chiffre d’affaires réalisé
par paiement mobile :
90 000 x 25% = 22.500 dhs
§ Revenu professionnel net :
150 000 - 22.500 = 127.500 dhs

Sont exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors

TVA, annuel ou porté à l'année dépasse :
Ø 2 000 KMAD pour les activités commerciales, industrielles

ou artisanales et armateur pour la pêche;
Ø 500 KMAD pour les prestataires de services.

Le Régime du bénéfice forfaitaire:
Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre

d'affaires de chaque année civile d'un coefficient fixé pour
chaque profession conformément au tableau annexé au
CGI.
Au bénéfice ainsi déterminé s'ajoutent s'il y a lieu les

indemnités, plus-values, subventions et dons prévus à
l’article 40 du CGI.

Ø Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de

comptabilité agréés, bénéficient d’un abattement de la base
imposable de 15 %.
Ø Selon la LF 2020, les contribuables soumis au régime du

forfait bénéficient d’un abattement de 25% de la base
imposable correspondant au chiffre d’affaires réalisé par
paiement mobile.

ü Exemple : Abattement de 25% de la base imposable applicable au CA réalisé par paiement mobile
Un contribuable exerçant une activité de marchand de vêtements confectionnés en détail a déposé sa déclaration
annuelle du revenu global au titre de l’exercice 2019 comportant les éléments suivants :
§ Montant du CA................................................................................................................................800 000 DH

§ Montant du chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile........................................................400 000 DH
§ Son bénéfice forfaitaire serait de (800 000 x 15%).....................................................................120 000 DH
Dans la mesure où ce contribuable a réalisé un chiffre d’affaires par paiement mobile, il bénéficie d’un abattement de
25% de la base imposable correspondant au chiffre d’affaires réalisé par ledit paiement.
§ Quote-part du bénéfice forfaitaire correspondante au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile :
120 000 x 400 000/800 000 = 60 000 DH
§ Abattement de 25% au titre de la quote-part du bénéfice forfaitaire correspondante au chiffre d’affaires réalisé par
paiement mobile :
60 000 x 25% = 15 000 DH
§ Bénéfice forfaitaire imposable (bénéfice forfaitaire – l’abattement de 25%) :

120 000 - 15 000 = 105 000 DH

Le régime du bénéfice forfaitaire s’applique aux contribuables dont le chiffre

d’affaires TTC est inférieur à:
Ø 2 000 KMAD pour les activités pour les activités commerciales, industrielles,
artisanales et armateur pour la pêche.
Ø 500 KMAD pour les activités des prestataires de services, des professions
libérales et des revenus ayant un caractère répétitif.

Cotisation minimale:
Ø Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du RNR ou du RNS
sont également soumis à une cotisation minimale au titre de leurs revenus
professionnels.
Ø Lesdits contribuables sont exonérés de la CM pendant les 3 premiers exercices

comptables suivant la date du début de leur activité professionnelle.
Ø Le taux normal de la CM est de 0,5%. ce taux est porté à 0,6%, lorsqu’au-delà de

la période d’exonération, le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif
par l’entreprise, au titre de deux exercices consécutifs (LF2020).
Cependant, le montant de la CM ne peut etre inférieur à 1 500 DH.

Échéances à retenir:
RNR RNS Régime du forfait Autoentrepreneur

Déclaration Au plus tard le 30 avril Avant le 1er mars Mensuel ou trimestriel
Versement de l’IR Au plus tard le 30 avril Avant le 1er mars Mensuel ou trimestriel

Taux d’imposition:
RNR RNS Régime du forfait Autoentrepreneur

Versement de l’IR Taux du barème de l’IR 0,5% ou 1%
Remarques:
- Les contribuables soumis à l’IR selon le régime du RNR ou du RNS sont soumis à une cotisation
minimale au titre de leurs revenus professionnels au taux de 0,5%, 0,6% ou 6% avec un minium
de 1 500 DH.
- Le paiement de la CM doit être effectué au plus tard le 31 janvier.

Rappel du barème de l’IR : méthode de calcul rapide
SALAIRE NET IMPOSABLE TAUX SOMME A DEDUIRE

00 - 30 000 0% -
30 001 - 50 000 10% 3 000,00
50 001 - 60 000 20% 8 000,00
60 001 - 80 000 30% 14 000,00
80 001 - 180 000 34% 17 200,00
Plus de 180 000 38% 24 400,00

d) Règles de prescription
Ø La prescription en matière d’IR est de 4 ans;
Ø Lorsque des déficits afférents à des exercices comptables prescrits ont

été imputés sur les revenus déterminés selon le RNR, au titre d’une
période non prescrite, le droit de réparer peut s'étendre aux quatre
dernières périodes d’imposition ou exercices prescrits.
Ø Toutefois, le redressement ne peut excéder, dans ce cas, le montant des

déficits sur les revenus de l’exercice non prescrit.

e) Sanctions
Ø Sanctions d’assiette
Déclaration spontanée Taxation d’office Contrôle fiscal
Délai ≤ 30J 5%
Revenus professionnels 20% 20%
Délai > 30J 15%

e) Sanctions
Ø Sanctions de recouvrement
Sanctions de recouvrement
5% Délai ≤ 30J 5% 1er mois
Revenus professionnels
10% Délai > 30J 5% 1er mois + 0,5% les MS

f) Cas pratiques

Très bon courage !
A votre succès…

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1. Champ d’application de l’Impôt sur le Revenu (IR)

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 2

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 3

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 4

La catégorie des revenus professionnels recouvre les bénéfices des

Sont, en outre, inclus dans cette catégorie, certains revenus ayant un

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 5

Ø Définition des revenus professionnels

Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de

§ des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 6

Ø Définition des revenus professionnels

Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de

2°- Les revenus ayant un caractère répétitif;

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 7

b) Base d’imposition et règles d’imposition

= = > 4 régimes, selon le cas, :

ü Régime du résultat net réel (RNR): régime de droit commun;

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 8

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net réel (RNR):

Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 9

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net réel (RNR):

RNR = Produits imposables – Charges déductibles +

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 10

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net simplifié (RNS):

Ø Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 11

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net simplifié (RNS):

Ø Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de

Ø Selon la LF 2020, les contribuables soumis au régime RNS

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 12

§ CA global déclaré……………………………………………………………...1 500 000 dhs

Revenu global imposable :

§ Revenu professionnel…………………………………………………………...150 000 dhs

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 13

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net simplifié (RNS):

Sont exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors

Ø 2 000 KMAD pour les activités commerciales, industrielles

Ø 500 KMAD pour les prestataires de services.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 14

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du bénéfice forfaitaire:

Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre

Au bénéfice ainsi déterminé s'ajoutent s'il y a lieu les

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 15

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du bénéfice forfaitaire:

Ø Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de

Ø Selon la LF 2020, les contribuables soumis au régime du

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 16

§ Montant du CA................................................................................................................................800 000 DH

§ Bénéfice forfaitaire imposable (bénéfice forfaitaire – l’abattement de 25%) :

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 17

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du bénéfice forfaitaire:

Le régime du bénéfice forfaitaire s’applique aux contribuables dont le chiffre