L’impôt sur le revenu

L’impôt sur le revenu

L'impôt sur le revenu est un impôt déclaratif.

Il s'applique aux revenus et bénéfices des personnes physiques et
des personnes morales n'ayant pas opté pour l'impôt sur les sociétés,
et ce pendant une période de référence qui est l'année.
Son champ d'application est défini par référence à la notion de
résidence habituelle et celle de la source des revenus du contribuable.
I. CHAMP D'APPLICATION

L’impôt sur le revenu (IR) frappe l’ensemble des revenus acquis par les
personnes physiques pendant une période de référence qui est l’année civile.

1. Revenus et profits imposables

Le CGI distingue 5 catégories de revenus et profits imposable à l’IR:
- les revenus professionnels ;

- les revenus provenant des exploitations agricoles ;

- les revenus salariaux et revenus assimilés ;

- les revenus et profits fonciers ;

- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
2. LES PERSONNES IMPOSABLES :

Sont assujetties à l’IR :

 les personnes physiques qui ont au Maroc leur « domicile fiscal », à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère (revenus
mondiaux) ;
 Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine (revenus territoriaux) ;
 les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en
participation. Ces sociétés peuvent opter pour l’imposition à l’IS ; cette option est
irrévocable.
 Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques.
Un contribuable (personne physique) est réputé avoir sa résidence fiscale (ou
domicile fiscal) au Maroc lorsqu’il a :
o Un foyer d’habitation permanent au Maroc ; ou

o Le centre de ses intérêts économiques au Maroc ; ou

o séjourné au Maroc de manière continue ou discontinue plus de 183 jours sur
une période de 365 jours.
3. EXONÉRATIONS:

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de
nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où
les pays qu'ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et
agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie
de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les oeuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques.
3. TERRITORIALITÉ DE L'IMPÔT:

Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur les deux critères ci-
après:
Le critère de la résidence habituelle.
Le critère de la source du revenu du contribuable.

Les principes territoriaux d’imposition à l’IR sont résumés dans le tableau

suivant :

Résidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc

Revenus de source Imposables à l’IR Imposables à l’IR
marocaine
Revenus de source Imposables à l’IR Non imposables à l’IR
étrangère
II. LA BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus

nets d’une ou de plusieurs catégories de revenus, à l’exclusion des
revenus et profits soumis à l’impôt selon un taux libératoire.
Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé
distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles telles que
prévues par les dispositions du CGI.
1. Détermination du revenu global imposable des
personnes physiques membres de groupements

 Cas des SNC, SCS et des sociétés de fait

Pour les SNC, les SCS et les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques : Le résultat bénéficiaire de ces sociétés est considéré comme un revenu
professionnel et/ou un revenu agricole du principal associé : L’impôt est ainsi
établi au nom de l’associé principal et imposé en son nom.
Lorsque le résultat déclaré par les sociétés précitées est un déficit, celui-ci est
imputable sur les autres revenus professionnels de l’associé principal, qu’ils
soient déterminés forfaitairement ou d’après le régime du résultat net réel ou celui
du résultat net simplifié.
 1. Détermination du revenu global imposable des
personnes physiques membres de groupements

 Cas des personnes physiques membres d’indivisions ou de sociétés en

participation
Pour les personnes physiques membres d’indivisions ou de sociétés en participation :
La part dans le résultat de chaque personne entre dans la détermination de son
revenu net professionnel et / ou agricole (sauf dans le cas particulier suivant).

Cas particulier : Si l’indivision ou la SEP…

• n’exerce qu’une seule activité à caractère agricole ; ou
• ne possède que des immeubles destinés à la location

Dans ces cas, la part de chacun des associés dans le bénéfice agricole ou le
revenu foncier entre dans la détermination de son ou ses revenus catégoriels.
.
2. Détermination du revenu global imposable des personnes qui
s’établissent au maroc ou qui cessent d’y avoir leur domicile
fiscal :

 En cas d’installation :
Pour une personne qui vient d’avoir sa résidence fiscale au Maroc, la base de
calcul de l’impôt comprend :
Base imposable
=
Les revenus de source marocaine acquis durant l’année
(du 1er janvier au 31 décembre)
+
Les revenus de source étrangère acquis entre le jour d’installation
(date de la première entrée) au Maroc et le 31 décembre de l’année en question.
 
.
2. Détermination du revenu global imposable des personnes qui
s’établissent au maroc ou qui cessent d’y avoir leur domicile
fiscal :

 En cas de départ :
Pour une personne qui cesse d’avoir sa résidence fiscale au Maroc, la base de
calcul de l’impôt comprend :
Base imposable
=
Les revenus de source marocaine acquis durant l’année
+
Les revenus de source étrangère acquis entre le premier jour de l’année en
question et jusqu’à la date de cessation.
 
.
3. Déduction sur revenu:

Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de

l'exonération de l’I.R. Il s'agit des :
 Dons versés à des organismes, associations ou établissements œuvrant
dans un but d'intérêt général et habilités par l'Etat à les recevoir, et ce
dans la limite de 20‰ du chiffre d'affaires (HT) du donateur quand ils
sont octroyés aux œuvres sociales des institutions privées et publiques.
 Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement
destiné à l'habitation principale de l'intéressé, sans que la déduction
dépasse 10% du revenu global imposable (RGI).
 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance
retraite dans la limite de 10% du revenu global imposable (RGI).
 

. RNGI = RBGI - Déductions sur revenu

3. Déduction sur revenu:

Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de

l'exonération de l’I.R. Il s'agit des :
 Dons versés à des organismes, associations ou établissements œuvrant
dans un but d'intérêt général et habilités par l'Etat à les recevoir, et ce
dans la limite de 20‰ du chiffre d'affaires (HT) du donateur quand ils
sont octroyés aux œuvres sociales des institutions privées et publiques.
 Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement
destiné à l'habitation principale de l'intéressé, sans que la déduction
dépasse 10% du revenu global imposable (RGI).
 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance
retraite dans la limite de 10% du revenu global imposable (RGI).
 

. RNGI = RBGI - Déductions sur revenu

4. Calcul de l'impôt :

Au revenu global imposable obtenu après avoir effectué les

déductions sur revenu, est appliqué un barème à taux progressif.
Barème annuel de l'I.R
Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

Impôt brut = Revenu global imposable * taux - Somme à déduire

5. Déductions d'impôt :

L'impôt ainsi obtenu en appliquant ce barème est un impôt brut duquel il convient
de déduire un certain nombre de déductions afin d'obtenir l1impôt net à payer. Ces
déductions sont au nombre de trois :

a- Les charges de famille :

Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à
charge et par an dans la limite de six personnes, soit une déduction maximale
annuelle de 2.160 dh.
Par personne à charge, il faut entendre;
• Le conjoint qu'il exerce ou non une activité lucrative.
• Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge inférieur à 27 ans et
sans limite d'âge lorsqu'ils sont infirmes.
Pour bénéficier de cette déduction, l'enfant ne doit pas disposer d'un revenu global
annuel supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR (30.000 dh).
5. Déductions d'impôt :

b- L'impôt étranger :
Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source
étrangère, bénéficie d'une récupération de 80% du montant de l'impôt dû sur
les transferts au titre des pensions étrangères.

De même, les revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays
d'origine, l'impôt subi est déductible de l'I.R marocain dans la limite de la
fraction de cet impôt correspondant aux revenus étranger.

L'imputation de l'impôt étranger n'est accordée que dans le cas où une

convention internationale de non double imposition prévoit d'accorder un
crédit d'impôt de manière expresse et en vertu du principe de la réciprocité.
5. Déductions d'impôt :

c- Les crédits d'impôt :

La déduction des différents prélèvements opérés à la source sur les

revenus du contribuable et non libératoire de l'I.R (I.R salarial, Autres
retenues à la source).

Impôt net = Impôt brut - Déductions sur impôt

 Base imposable de l’IR

Application
Revenu brut salarial Revenu Net Imposable salarial
des
Revenu brut professionnel Revenu Net Imposable professionnel
dispositions
Revenu brut agricole Revenu Net Imposable agricole
fiscales
Revenu brut foncier Revenu Net Imposable foncier
d’assiettes à
Revenu brut de capitaux Revenu Net Imposable de capitaux mobiliers
chaque
catégorie de
revenue

Revenu Brut Global imposable

Déduction des: RBGI
Dons, Assurance retraite,
Intérêt…
Revenu Net Global imposable
RNGI
Application du barème
annuel de l’IR en vigueur
Impôt sur le revenu brut
IR Brut
Déductions économiques
et sociales
Impôt dû sur le revenu net
IR Net
III. LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILÉS :

1. Définition des revenus salariaux

Un salaire est une rémunération d’un travail suite à un contrat qui lie
un employé à un employeur.

Le revenu salarial est généralement défini comme étant la

rétribution qu’un employeur, personne physique ou morale, s’oblige, en
vertu d’un contrat de louage de service ou de travail, écrit ou verbal, à
verser à un salarié, personne physique, qui s’engage, en contre partie, à lui
fournir ses services personnels pour une période déterminé ou non.

.
1. Définition des revenus salariaux

Sont considérés comme revenus salariaux :

 les traitements et salaires ;
 les indemnités et émoluments ;
 les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;
 les pensions ;
 les rentes viagères ;
 les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus
précités.
2. Les revenus salariaux exonérés :

Sont notamment exonérés les revenus suivants :

 les indemnités pour frais engagés dans l’exercice de la
fonction;
 les allocations familiales ;
 les pensions d’invalidité ;
 les indemnités de licenciement et de départ volontaire ;
 les cotisations patronales de sécurité sociale ; …
 
Voir l’article 57 du CGI pour la liste complète des exonérations.
 3. Détermination de la base imposable des revenus
salariaux:

Le calcul de la base imposable d’un revenu salariale se fait par étapes.

Etape 1 : Calculer le salaire brut
Salaire brut
=
Salaire de base
+
Primes (ancienneté, résultats, logement,…)
+
Indemnités (transport, repas,…)
+
Avantages (en argent ou en nature)
 Salaire de base :

 Heures normales

Salaire de base = Nbr d’heures normales X taux horaire normal

 Heures normales

Heures supplémentaires = Nbr d’heures supp X taux horaire supp

Taux horaire supp = taux horaire normal X (1 + taux majoration)

Le taux de majoration est de:

Horaire Jours ouvrables Jours fériés
Entre 6 H et 21 H 25% 50%
Entre 21 H et 6 H 50% 100%
 Primes:

Ce sont des majorations de salaire octroyées par l'employeur à ses

employés à titre d'aide et de motivation.
Exemple : prime d'assiduité, de présence, d'ancienneté, de rendement, de
risque, de mariage, de naissance, ·de treizième mois, ...
Remarque : La prime d'ancienneté est obligatoire, les autres sont
facultatives.
Prime d'ancienneté = (Salaire de base + heures supplémentaires) X taux
Le taux varie selon l'ancienneté:
Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10 %
Plus de 12 ans 15 %
Plus de 20 ans 20 %
Plus de 25 ans 25%
 Indemnités :

Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un

dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la
valeur des services rendus.
Exemple : indemnité de transport, de déplacement, de panier, de
licenciement, ...
 Avantages :

Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en

charge en totalité ou en partie par l'employeur. Ils peuvent être en argent ou
en nature.
Exemple : logement, chauffeur, jardinier, eau, électricité, téléphone, frais
scolaires, ...
 3. Détermination de la base imposable des revenus
salariaux:

Etape 2 : Calculer le salaire brut imposable

Salaire Brut Imposable

=
Salaire brut

-
Eléments exonérés

N.B. Les éléments exonérés sont tous les revenus visés expressément dans l’article
57 du CGI.
 3. Détermination de la base imposable des revenus
salariaux:

Etape 3 : Calculer le salaire net imposable

Salaire Net Imposable =
Salaire Brut imposable
- Parts salariales des cotisations sociales (CNSS, mutuelle, retraite)
- Frais inhérents à la fonction (appelés également professionnels)
Dans le cas général, le taux de cette déduction est de 20%. Et le montant
annuel à déduire est plafonné à 30.000 dh.
- Intérêts sur crédit logement (habitation principale)
Le montant des intérêts pouvant être déduit est plafonné à 10% du salaire net
imposable ‘avant abattement’

N.B. Dans le cas particulier où il s’agit d’un logement social, cette déduction porte sur
le montant des intérêts mais aussi sur les remboursements du principal du crédit. Dans
ce cas, le plafonnement susmentionné à 10% du Salaire net imposable ne s’applique pas.
TAUX DES COTISATIONS À LA CNSS
Détail des taux de la déduction pour frais professionnels

Taux 20% 25% 35% 45% 40%

Casinos Imprimerie Journalisme+Assuranc Navigants (marine

Type
Cas général +double nuit+mines+ e+ VRP+Navigants marchande+
d’emploi
résidence artistes aviation marchande pêche)

SBI -
Base de Avantages
SB - Av. argent/nature
calcul (argent/natu
re

Plafond
30.000 30.000 30.000 30.000 Aucun
annuel
 3. Détermination de la base imposable des revenus
salariaux:

Etape 4 : Calculer l’impôt brut

L’IR brut est calculé en appliquant les taux du barème de l’IR au revenu salarial.
Chaque tranche du revenu est soumise au taux de l’impôt prévu par la tranche en
question.
 
Une méthode simplifiée consiste à calculer l’IR brut comme suit :
I R brut = ((Salaire Net Imposable x Taux ) - somme à déduire)

Etape 5 : Calculer l’impôt net

I R net = I R brut - Déduction pour personnes à charges

Déduction = 360 dh / personne / année (dans la limite de 6 personnes)

 BARÈME DE L’IR

Tranches de revenu Sommes à

Taux en %
(en DH) déduire
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
 EXERCICE 1

Soit un contribuable marié et ayant 4 enfants à charge, Son salaire pour le mois de
décembre 2016 est composé des éléments suivants:
 205 heures normales à 24 Dh l’heure
 45 heures supplémentaires effectué le jour d’un jour férié
 15 ans d’ancienneté
 800 Dh Prime de présence
 750 Dh Prime de responsabilité
 200 Dh indemnité de déplacement justifiée

Les charges engagé par le contribuable au cours de ce mois sont:

 Un règlement mensuelle à la banque de 780 Dh, dont 180 Dh d’intérêts,
concernant un emprunt contracté pour l’acquisition d’un logement acquis il y a 3
ans pour 400 000 Dh.
 Cotisation trimestrielle d’une assurance de retraite pour 6900 Dh.
TAF:
Déterminer le RNI dudit contribuable.
Déterminer L’IR dû par le contribuable
 EXERCICE 2

Mr KAMAL est un salarié qui occupe le poste de responsable des achats au sein d’une
société commerciale. Il est marié et père de 5 enfants de moins de 20ans. Son salaire pour le
mois de mars 2016 est composé des éléments suivants:
 Salaire de base: 6 720 ,00
 Heures supplémentaires: 1 480,00
 Allocations familiales: 672,00
 Prime de rendement 1 375,00
 Prime d’ancienneté: 1 020,00
 Frais de déplacement justifiée: 2 100,00
 Frais de téléphone: 600,00
 Assurance retraite: 250,00
 Assurance vie 327,00
Au cours de ce mois, Mr KAMAL verse une mensualité de 2 326,75 Dh, dont 425,17 Dh
d’intérêts à la banque, concernant un emprunt contracté pour l’acquisition d’un appartement
de 105 m² qu’il utilise en tant qu’habitation principale, acquis en 2013 .

TAF:
Déterminer le RNI dudit contribuable.
Déterminer L’IR dû par le contribuable
 EXERCICE 3

Les éléments de la rémunération de M. Boussetta, cadre dans une entreprise

privée, pour le mois de décembre 2016, se présentent comme suit :
Traitement
de base : 7 500
Heures
supplémentaires: 2 375
Allocations
familiales : 400
Prime de
rendement : 1 125
Indemnités journalières de maladie : 1 345
Frais de
déplacement justifiés : 2 200
Prime de
responsabilité: 1 210
Frais liés à l'utilisation personnelle d'une voiture de service : 1 500

M. Boussetta est marié et père de 3 enfants dont l'ainé est âgé de 24 ans. Celui-ci
est salarié, il touche un revenu mensuel de 3 800 Dh, les deux autres sont âgés
respectivement de 18 et 15 ans.
 EXERCICE 4

M. KANTAOUI est un fonctionnaire dans un établissement de crédit. Il est marié et

père de 3 enfants de moins de 27 ans.
Au titre de l'année 2015, les éléments de son salaire sont les suivants :
Eléments Montant
-Salaire de base 36.000
-Prime d'ancienneté 9.400
-Indemnités de déplacement justifiées 15.800
-Prime de responsabilité 12.600
-Prime de logement (A.E.N) 16.800

Au cours de l'année 2015, M. KANTAOUI a dégagé les dépenses suivantes :

Dépenses Montant
Assurance mensuelle de retraite 450
Mensualité d'un emprunt contracté pour la construction d'un logement de
3.800
150 m2 (dont 800 dh d'intérêts)

1. Calculer le revenu net imposable de M. KANTAOUI.

2. Déterminer l'I.R dû par M. KANTAOUI au titre de l'année 2015.
 EXERCICE 5

M. FARAJI est un ingénieur. Il est marié et père d'un enfant de moins de 27 ans. Au titre de
l'année 2015, les éléments de son salaire sont les suivants :
Eléments Montant
-Salaire de base 96.000
-Prime d'ancienneté 20.600
-Indemnités de déplacement justifiées 18.500
-Indemnité de technicité 26.400
-Prime de rendement 19.000
-Prime de location (A.E.N) 36.000

Au cours de l'année 2015, M. FARAJI a dégagé les dépenses suivantes :

Dépenses Montant
Assurance de retraite 6% du SBI
Remboursement d'emprunt (dont 16.740 dh d'intérêts) pour l'acquisition
46.800
d'un logement d'un montant de 350.000 dh
1. Calculer le revenu net imposable de M. FARAJI.
2. Déterminer l'I.R dû par M. FARAJIau titre de l'année 2015