Fiscalité-IR '

FSJESK
Notes de cours et applications
S6- Spécialité Gestion Comptable

AU: 2019/2020
Fiscalité de l’entreprise2
Partie II: Impôt sur le revenu
Dr Rachid HASNAOUI 1
Objectifs
Être capable d’identifier les principaux types d’opérations

imposables à l’IR et celles exonérées;
Maitriser les différents calculs nécessaires à l’établissement

de la base d’imposition;
Etablir la déclaration globale de l’IR
Liquider l’impôt de chaque revenu catégoriel
Introduction
• L’IR est un impôt direct, unique, personnalisé et à taux
progressif qui frappe la totalité des revenus des
contribuables ayant un domicile au Maroc et jouissant
de revenus de source marocaine. Les personnes ayant
leur résidence à l’étranger sont également imposables
au titre de leur revenus étrangers.
• L’IR ne concerne en principe que des personnes physiques.

Mais il peut concerner aussi les groupements de
personnes physiques sous forme de sociétés (SNC, SCS…).
3
Pr . Rachid HASNAOUI
1- Le revenus imposables
Revenus salariaux
Revenus Revenus et profits

professionnels fonciers
L’IR
Revenus des
Revenus agricoles
capitaux mobiliers
Revenu
Global
4
1- Le revenus imposables
 Les revenus professionnels représentés par les résultats
imposables des activités exercées par les personnes
physiques ou les sociétés de personnes ;
 Les revenus fonciers : provenant des locations et des
cessions d’immeubles ;
 Les revenus des capitaux mobiliers en provenance de la
cession et le rachat des actions ;
 Les revenus salariaux et les revenus assimilés : provenant de
l’exercice d’une profession salariée;
 Les revenus et profits de source étrangère à l’exclusion des
revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère;
 Les revenus agricoles tirés sur les exploitations agricoles.
2. Les personnes imposables
1°- les personnes physiques (PP) qui ont au Maroc

leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de
leurs revenus et profits, de source marocaine et
étrangère ;
2°- les PP qui n’ont pas au Maroc leur domicile
fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits de source marocaine ;
3- Certaines personnes morales dont les membres sont
des PP, lorsqu’elles n’ont pas opté pour l’IS.
3. La territorialité en matière d’IR
3. La territorialité en matière d’IR
Qu’entendons-nous par personne physique ayant son domicile
fiscal au Maroc?
Au sens du CGI, il faut que deux conditions soient satisfaites pour
qu’une personne physique soit sonsidérée comme ayant un
domicile fiscal au Maroc:
1. Lorsque la personne a au Maroc son foyer d’habitation
permanent ou le centre de ses intérêts économiques (CIE);
2. Ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours

au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365
jours.
4. Détermination du revenu global imposable
Le revenu global brut imposable RBGI est constitué par le ou

les revenus nets d’une ou plusieurs des catégories citées ci-dessus
(les RSE sont pris pour leur montant brut).
Le revenu net de chacune des catégories précitées est

déterminé distinctement suivant les règles propres à chacune
d’elles.
Le RBGI est obtenu en additionnant les différents revenus nets

du contribuable pendant l’année civile et après déduction d’un
certain nombre de charges réputées à caractère social.
Pr . Rachid HASNAOUI 9
Déductions sur le revenu global imposable :
Sont déductibles du Revenu global imposable:
I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes
suivants:
- Habous publics ;
- l’entraide nationale;
- Aux associations reconnues d’utilité publique qui œuvrent dans un but charitable,
scientifique, culturel, littéraire, éducatif, sportif, d’enseignement ou de santé…….
- La liste est allongée (Voir l’article 10-I-B-2° du code général des impôts)
II.- Les déductions ne dépassant pas la limite de 10% du revenu global
imposable et ayant pour vocation l’acquisition ou de la construction de
logements à usage d’habitation principale :
• Le montant des intérêts afférents aux prêts accordés aux contribuables par les
institutions spécialisées ou les établissements de crédit et organismes assimilés ;
• Le montant de la rémunération convenue d’avance entre les contribuables et les
établissements de crédit dans le cadre d’un contrat « Mourabaha ».
• Le montant de « la marge locative » défini dans le cadre du contrat « Ijara Mountahia
Bitamlik», payé par les contribuables aux établissements de crédit
NB: pour le cas du logement sociaux à titre d’habitation principale, le montant à
10
déduire est: le capital + intérêts.
Déductions sur le revenu global imposable (suite)
III.- Les primes ou cotisations se rapportant aux Contrats d’assurance retraite

d’une durée égale au moins à huit (8) ans souscrits auprès des sociétés
d’assurances établies au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bénéficiaires à partir de l’âge de 50 ans révolus.
Cette déduction est plafonnée à 10 % du revenu global imposable.
Remarque 1: pour les sociétés de personnes optant pour l’IR,
Le résultat bénéficiaire réalisé par les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de
fait, ne comprenant que des personnes physiques est considéré comme un revenu
professionnel et/ou un revenu agricole du principal associé et imposé en son nom.
Remarque 2: Cas d’une PP membre d’une indivision

La part de cette personne dans le résultat de l’indivision entre dans la détermination de son
revenu net professionnel et/ou agricole.
Toutefois, si l’indivision n’exerce qu’une seule activité à caractère agricole ou ne
possède que des immeubles destinés à la location, la part de chacun des membres dans le
bénéfice agricole ou le revenu foncier entre dans la détermination de son ou ses revenus
catégoriels.
Les membres de l’indivision doivent produire un acte authentique ou un contrat légalisé faisant
ressortir la part des droits de chacun dans l’indivision. A défaut, l’imposition est émise au nom de
l’indivision ou de la société en participation. 11
5. Période et lieu d’imposition
Période d’imposition:
L’impôt sur le revenu est établi chaque année en raison du revenu global acquis
par le contribuable au cours de l’année précédente. Toutefois, pour les revenus
salariaux et assimilés, l’impôt est établi au cours de l’année d’acquisition des
dits revenus, sous réserve de régularisation, le cas échéant, d’après le
revenu global.
Lieu d’imposition
L’impôt est établi au lieu du domicile fiscal du contribuable.

Le contribuable qui n’a pas au Maroc son domicile fiscal est tenu d’en
élire un au Maroc. Tout changement du domicile fiscal doit être signalé à
l’administration fiscale par lettre recommandée avec accusé de réception dans
les trente (30) jours qui suivent la date du changement.
6. Règles de calcul de l’IR Global
L’impôt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global
imposable selon le barème suivant :
Barème annuel de l’IR (depuis 2014 jusqu’à nos jours)
Revenu annuel Somme

Taux à déduire
en dhs situé entre
0 à 30 000 0% 0
30.001 à 50.000 10% 3 000
50.001 à 60.000 20% 8 000,04
60.001 à 80.000 30% 14 000,04
80.001 à 180.000 34% 17 199,96
Au-delà de 180.000 38% 24 399,96
Le barème mensuel de l’IR (depuis 2014)
Tranches de revenu Taux (%) Somme à

mensuel déduire en DH
0 – 2 500,00 0 -
2.501,00 – 4.166,66 10 250,00
4.166,67 – 5.000,00 20 666,67
5.001,00 – 6.666,67 30 1 166,67
6.666,68 – 15.000,00 34 1.433, 33
Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33
Première étape: calcul du revenu Global net imposable

Revenus professionnels nets imposables
+ Revenus fonciers nets imposables
+ Revenus des capitaux mobiliers nets imposables
+ Revenus salariaux nets imposables
= Revenu Global brut imposable (RGI)
¯ Déductions/Revenu à caractère social { Dons

Intérêts des prêts (plafond 10 %RGI)
Assurance retraite (plafond 10% RGI)
= Revenu Global Net Imposable (RGNI)
Règles de calcul de l’IR Global:
Deuxième étape: calcul de l’IR brut
IR Brut = RGNI × Taux correspondant (Barème d’IR) – La Somme à

déduire
Troisième étape: calcul de l’IR net
IR Net dû = IR Brut – Les déductions/impôt.

Les déductions sur impôt:
- Les charges de famille
-L’impôt payé à l’étranger
- Crédit d’impôt (IR/Sal…etc)
Déductions sur impôt:

1. Les charges de famille à hauteur de 360 DH par personne à charge
par an dans la limite de 6 personnes, soit une déduction maximale de 2 160 DH
(30 × 6 × 12 = 2160 DH/an).
Par personne à charge, il faut entendre :

a. La femme qu’elle exerce ou non une activité à but lucratif
b. Les enfants légitimes ainsi que ceux recueillis d’un âge de moins de 21 ans ou
de 27 ans en cas de poursuite des études, et sans limitation d’âge s’ils sont
handicapés.
NB: Les enfants ayant un revenu global annuel > 30 000 DH (2500 par mois)
sont exclus des personnes à charge.
Déductions sur impôt:
2). Retraite de source étrangère: 80% d’abattement
Les contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc et titulaires de
pensions de retraite de source étrangère bénéficient d’une réduction
d’impôt égale à 80% du montant de l’impôt dû au titre de cette pension
transférée à titre définitif en dirhams convertible.
3). L’impôt payé à l’étranger: si un revenu de source étrangère a été imposé dans
le pays d’origine et transféré au Maroc, l’impôt acquitté à l’étranger est
déductible de l’I/R marocain.
4. Crédit d’impôt: si le contribuable dispose d’un crédit d’impôt, il faut le déduire

de l’I/R net de l’année en cours (Exemple : IR salarial prélevé à la source est
considéré comme un crédit d’impôt à imputer sur l’IR global).
7. Obligations déclaratives du revenu global annuel- Art 82 du CGI 2020
Les contribuables sont tenus d’établir une déclaration de leur revenu global au titre de
l’année précédente en respectant les délais suivants:
• avant le premier mai de chaque année, pour les titulaires de revenus professionnels
déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié. En
cas de déficit , ces contribuables doivent joindre à leur déclaration de revenu global
un état explicatif de l’origine du déficit ou du résultat nul déclaré établi sur ou
d’après un imprimé modèle de l’administration.
• avant le 1er mars de chaque année, pour les titulaires de revenus professionnels,
déterminés selon le régime du bénéfice forfaitaire et/ou de revenus autres que les
revenus professionnels (revenus fonciers, );
• Pour les contribuables soumis à l’IR selon le régime de l’auto-entrepreneur (prévu
à l’article 42 bis), la déclaration du CA selon l’option formulée, mensuellement ou
trimestriellement, se fait selon les délais suivants:
 Avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre d’affaire a été
encaissé, en cas de déclaration mensuelle.
 avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre d’affaires a été
encaissé, en cas de déclaration trimestrielle.
19
7. Obligations déclaratives du revenu global annuel-
Art 82 du CGI 2020
• En ce qui concerne les cessions de biens immeubles, les

propriétaires doivent déclarer et verser l’impôt dû, une
déclaration au receveur de l’administration fiscale dans
les trente (30) jours suivant la date de la cession (art 83).
• Quant aux cessions des valeurs mobilières et autres titres
de capital et de créance non inscrits en compte auprès
d’intermédiaires financiers habilités, les contribuables
doivent déclarer les cessions avant le 1er avril de l’année
qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont été
effectuées.
8. Cas des contribuables dispensés de la déclaration annuelle du revenu global
Ne sont pas tenus de produire la déclaration du revenu global selon l’article 86 du

CGI:
1- les contribuables disposant UNIQUEMENT de revenus agricoles exonérés;
2- les contribuables disposant UNIQUEMENT de revenus salariaux soumis à la

retenue à la source et qui payés par un seul employeur;
3- les contribuables disposant de revenus et profits soumis à l’IR selon les taux
libératoires ;
4- les contribuables disposant UNIQUEMENT de revenus professionnels déterminés

selon le régime du bénéfice forfaitaire et imposés sur la base du bénéfice minimum et
dont le montant de l’impôt émis en principal au titre dudit bénéfice est ≤ 5.000 dhs.
5- les contribuables disposant UNIQUEMENT de pensions de retraites, soumises à la

retenue à la source, dont le total du montant net imposable au titre desdites pensions
≤seuil exonéré (30 000 dhs) (seuil prévu à l’article 73-I du CGI).
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IR
sur les revenus professionnels
IR sur les revenus professionnels
1- Le revenu professionnel imposable
La catégorie des revenus professionnels concernée par l’IR recouvre:
a- les bénéfices des personnes physiques exerçant des professions :

- commerciales, industrielles, artisanales ;
- de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de
marchand de biens ;
- libérales.
b- les bénéfices des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’I.S
telles que la SNC et la SCS.
c- les revenus ayant un caractère répétitif;
2- Exonérations en matière de revenu professionnel
Exonérations, impositions au taux réduit et réductions d’impôt
Exonérations  Entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique:
suivies d’une exonération totale pendant 5 ans à compter du début de
imposition l’exploitation et imposables au taux réduit de 20 % Au-delà;
permanente au  Entreprises exerçant leurs activités dans les zones d’accélération
taux réduit industrielle: exonérées pendant 5 ans et imposables au taux réduit de 20 %
Au-delà.
Imposition  Les entreprises minières exportatrices : 20 %;
permanente au  Les ENTREPRISES EXPORTATRICES de produits ou de services,
taux réduit pour leur chiffre d'affaires à l'exportation: 20 %.
(exception faite des entreprises exportatrices des métaux de récupération)
Imposition  20 % pendant les cinq 1ers exercices à compter de la date du début de
temporaire au leur exploitation pour:
taux réduit  les entreprises artisanales ;
 les établissements privés d'enseignement ou de formation
professionnelle;
 20% pour une période de cinq (5) ans à compter de la date
d’obtention du permis d’habiter pour :
 Les cités, résidences et campus universitaires au titre des revenus
provenant de la location.
3- Les différents régimes d’imposition
On distingue entre quatre régimes en matière de revenus professionnels: RNR,

RNS, BF et auto-entrepreneur.
3-1- Le régime de résultat net réel (RNR)
Les sociétés de personnes telles que la SNC, la SCS et la SF sont

imposables à l’IR professionnel selon le RNR. Ces sociétés sont
imposées à l’IR professionnel au nom de leur principal associé
lorsqu’elle n’ont pas opté pour l’IS.
Précision: En règle générale et à quelques différences minimes,

les règles fiscales à respecter en matière d’IR professionnel
(réintégrations et déductions) sont presque les mêmes que celles
retenues en matière d’IS.
3-1- Le régime de résultat net réel
3-1-1- Produits imposables
Les produits imposables visés à l’article 33 du C.G.I concernent:
 des produits, plus-values et gains (article 9-I du C.G.I ) à savoir:
 Les produits d’exploitaion
Chiffre d'affaires + ∆ des stocks de produits+ immo. produites par l’entreprise pour
elle-même + subventions d’exploitation + autres produits d’exploitation + reprises
d’exploitation et transferts de charges.
 Les produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immobilisés + Gains de change
+ intérêts courus et autres produits financiers + reprises financières et transferts de
charges
 Les produits non courants
Produits de cession d’immobilisations + subventions d’équilibre + reprises sur
subventions d’investissement + dégrèvements fiscaux + reprises non courantes et
transferts de charges.
 des plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au décès de
l’exploitant, si celle-ci n’est pas poursuivie par les héritiers ;
 du montant des revenus ayant un caractère répétitif (Article 30-2°)
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3-1-2- Charges déductibles
 Les charges déductibles au sens de l’article 33-II ci-dessus, sont celles visées à l’article
10 du CGI, à l’exclusion de l’IR.
Il s’agit par exemple de:

- Les charges d’exploitation constituées par : les achats de marchandises revendus en
l’état et les achats consommés de matières et fournitures, les autres charges externes
engagées ou supportées pour les besoins de l'exploitation, les impôts et taxes à la charge
de la société à l’exclusion de l’IR, les charges de personnel, Les dotations aux
amortissement des immo. en non valeurs et des immo. Corporelles et incorporelles etc.
- Les charges financières constituées par : les charges d’intérêts (intérêts facturés par
des organismes de crédit ou la rémunération des sommes avancés par les associés à la
société pour les besoins d’exploitation par exemple), les pertes de change concernant
les écarts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des créances et à
l’augmentation des dettes ainsi que les dotations financières;
- Les charges non courantes constituées notamment par: les valeurs nettes
d’amortissement des immobilisations cédées et les dotations non courantes telles que
les dotations aux amortissements dégressifs .
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3-1-2- Charges déductibles
Précision:
La rémunération des associés de sociétés de personnes est:
- Non déductibles: quand l’associé est non dirigeant;
- Déductibles: quand l’associé est dirigeant (reçoit sa rémunération comme

contrepartie d’un service effectivement rendu à la société, en leur qualité de
salariés).
- La rémunération donnée à l’associé principal ainsi que la rémunération

accordée à l’exploitant individuel ne sont pas déductibles.
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3-1-3- Charges non déductibles

 Les charges non déductibles du résultat net réel sont les charges visées à l’article 11
du CGI. Il s’agit entre autres (ce sont en tout cas les mêmes traités au niveau de l’IS.
On va se contenter d’en citer les principales):
 les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des

entreprises pour infractions aux dispositions législatives ou réglementaires;
 les dépenses afférentes aux charges réglés en espèces lorsque leur montant
est > cinq mille (5.000) dirhams TTC par jour et par fournisseur/ cinquante
mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur;
 les montants des achats, des travaux et des prestations de services non
justifiés par des factures;
 Les montants des achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.
 Achats de cadeaux dont le prix unitaire TTC > 100 dhs et ne portant pas
soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des
produits qu'elle fabrique;
 etc
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3-1-4- Déficit reportable
 Le déficit d'un exercice peut être déduit du bénéfice de

l’exercice ou des exercices suivants dans la limite de 4 exercices.
 Les déficits correspondant aux amortissements sont déduits sur

les bénéfices des exercices suivant sans limite de délai (4 ans).
3-1-5- la base imposable
Le Bénéfice fiscal imposable à l’IR selon le RNR pour chaque

exercice comptable est déterminé en faisant la différence entre les
produits imposables et les charges fiscalement déductibles.
3-1- 6- L’acompte sur l’IR professionnel ou Cotisation minimale
 La cotisation minimale de l’exercice N doit être calculée et versée avant le 31 janvier N+1
et ce quel que soit le résultat de l’exercice (+) ou (-).
 La base de calcul est constituée des mêmes éléments que ceux retenus pour son calcul
dans le cadre de l’IS.
 La CM n’est pas due pour les contribuables pendant les trois premières années de leur
exercice professionnel. L’exonération est comptée à partir du début d’activité. Le
Montant de la CM ne peut être inférieure à 1500 dhs.
 Selon le CGI, il existe quatre taux à appliquer quand il s’agit de l’IR
professionnel (mêmes taux appliqués aussi au titre de l’IS) :
- Un taux de 0,50 %
- Un taux de 0,60% en cas d’enregistrement de deux déficits successifs après la
période d’exonération (déficit aux 5ème et 6ème exercices comptables)
- Un taux réduit fixé à 0,25%;
- Un taux de 6% appliqué au professions libérales.
 La CM est imputée sur l’IR dû de l’exercice. Deux cas sont à distinguer:
 Soit: IR dû > CM, le reliquat doit être versé au trésor (Reliquat = IR dû-CM) avant 31 mars
N+1
 Soit: IR dû < CM , l’excédent reste acquis au trésor (Excédent = CM – IR dû) 31
3-2- le régime de résultat net simplifié (RNS)
3-2-1- Conditions d’option
 L’option pour le régime du RNS concerne les entreprises individuelles et les société
de fait lorsque le chiffre d’affaires HT annuel se présente ainsi :
 Inférieur ou égal à 2.000.000 DHS pour les professions commerciales, les activités
industrielles ou artisanales et les armateurs de pêche;
 Inférieur ou égal à 500.000 DH s’il s’agit de prestations de services, des professions

libérales et autres professions.
3-2-2- base imposable
 Le résultat net imposable est déterminé selon les règles et dans les mêmes
conditions applicables au résultat net réel avec néanmoins une simplification.
Le résultat net simplifié est déterminé d'après l'excédent des produits, (profits et
gains...) sur les charges exception faite des provisions. En cas de déficit, le report n’est
pas admis.
Aussi, il est à noter que, les stocks et travaux en cours sont pris en considération pour
la détermination du résultat.
Précision
La LF pour l’année 2020 fixe de nouvelles
dispositions prévoyant un abattement de 25%
applicable à la base imposable, correspondant au
chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile, par les
personnes physiques disposant de revenus professionnels
déterminés selon le régime du R.N.S ou du bénéfice forfaitaire.
3-3- le régime du forfait

Le régime du bénéfice forfaitaire s’applique aux
contribuables dont le chiffre d’affaires, TTC, annuel:
 1.000.000 ≤ CA TTC ≤ 2.000.000 de dirhams pour les

activités commerciales, industrielles, artisanales et aux
armateurs pour la pêche ;
 et de 250.000 à 500.000 dirhams pour les prestataires

de services et les professions libérales visées à l’article
30-1°-c) du C.G.I.

3-3-2- Conditions d’application et base imposable
 Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre d'affaires de
chaque année civile d'un coefficient fixé pour chaque profession
conformément au tableau annexé au présent code.
BENEFICE FORFAITAIRE = C.A x COEFFICIENT
 Les contribuables placés sous le régime du bénéfice forfaitaire sont imposés

d’après le revenu le plus élevé, obtenu par COMPARAISON entre le bénéfice
forfaitaire et le bénéfice minimum.
 Bénéfice minimum: le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le

régime du bénéfice forfaitaire ne peut être inférieur au montant de la valeur
locative annuelle normale et actuelle de chaque établissement du
contribuable, à laquelle est appliqué un coefficient dont la valeur est fixée de
0,5 à 10 compte tenu de l'importance de l'établissement, de l'achalandage et
du niveau d'activité.
BÉNÉFICE MINIMUM = VALEUR LOCATIVE X COEFFICIENT (0,5; …..; 10)

3-3-3- Personnes exclues du régime de bénéfice forfaitaire (art 41)
1°- les contribuables exerçant une des professions ou activités
prévues par voie réglementaire telles que: des architectes, avocats,
notaires, médecins et pharmaciens, experts comptables et
conseillers juridiques, vétérinaires, exploitants d’écoles
d'enseignement privé…etc ;
2°- les contribuables dont le chiffre d'affaires annuel TTC dépasse :

a)- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activités visées au 1° de
l’article 39 ci-dessus ;
b)- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des

professions ou sources de revenus visées à l’article 30 (1°-c) et 2°)
ci-dessus.
3-3-4- Dispension de la déclaration
 Les contribuables disposant uniquement de revenus professionnels déterminés selon le
régime du forfait (article 40 du CGI) sont dispensés de l’obligation de souscrire la
déclaration de leur revenu global de l’année précédente et ce à condition que:
- le bénéfice annuel des contribuables est déterminé sur la base du bénéfice
Minimum;
- et le montant de l’impôt émis en principal est ≤ cinq mille (5.000) dirhams;
- le bénéfice de cette dispense n’est acquis qu’en cours d’activité.
 Par contre la déclaration devient obligatoire lorsque le bénéfice forfaitaire
dépasse, au titre d’une année d’imposition, le bénéfice minimum initialement
retenu, même si l’impôt en principal qui en résulte est inférieur ou égal à cinq
mille dirhams.
 Toutefois, pour les contribuables nouvellement identifiés, le bénéfice de cette
dispense n’est acquis qu’au delà de la deuxième année suivant celle du début
de l’activité.
 Les contribuables soumis au forfait bénéficient d’un abattement de 25% de la
base imposable correspondant au chiffre d’affaires réalisé par paiement 37
mobile.
3-4- Cas du régime de l’auto-entrepreneur
 Le statut de l’auto entrepreneur est accordé à toute personne physique
exerçant à titre individuel, une activité industrielle, commerciale, artisanale
ou de prestation de services.
 La condition pour opter pour ce régime fiscal est que le CA du contribuable
ne doit pas dépasser les deux limites suivantes:
 500 000 DH pour les activité industrielles, commerciales et artisanales;
 200 000 DH pour les prestataires de services . (II- Article 42 ter du CGI 2020)
3-4-2- Exclusions
 Bien sûr, ce régime ne concerne pas (exclusions III- art 42 ter) les
contribuables exerçant les professions, activités et prestations de services
suivantes :
 Avocats
 Assureurs
 Changeur de monnaies
 Comptables
 Hôteliers 38
3-4- Cas du régime de l’auto-entrepreneur

3-4-3- Base imposable
 Les personnes physiques exerçant leurs activités à titre individuel dans le
cadre de l’auto entrepreneur prévu à l’article 42 bis du CGI sont soumises à
l’impôt sur le revenu, selon l’un des taux suivants :
 0,5% du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse

pas cinq cent mille (500 000) dirhams pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse pas
deux cent mille (200 000) dirhams pour les prestataires de
services.352
Précisions:
1- L’imposition à ces taux de l’impôt sur le revenu est libératoire.
2- Les régimes de RNS, de forfait et de l’auto-entrepreneur sont des régimes
optionnels.
3- Concernant la date d’option pour les régime RNS/ forfait/ auto-entrepreneur
 En cas de début d'activité, avant le 1er mars de l'année qui suit celle du début
d'activité pour l’option au régime du bénéfice forfaitaire ou avant le 1er mai de
l'année qui suit celle du début d'activité pour l’option au régime du résultat
net simplifié.
 Pour l’option en cours d’activité, la demande d’option est formulée dans le
délai de dépôt de déclaration du revenu global de l'année précédente.
4- Les contribuables qui veulent opter pour le régime de l’auto entrepreneur
doivent formuler leur demande lors du dépôt de la déclaration d’existence auprès
de l’organisme désigné à cet effet (BARID AL MAGHRIB).
5- Le versement de l’impôt dû, par l’auto-entrepreneur, se fait spontanément
auprès de BARID AL MAGHRIB par le procédé de télépaiement.
40
IR. Revenus agricoles
41
1- Définition des revenus agricoles
 Au sens de l’article 46 du C.G.I, sont considérés comme des

revenus de l’exploitation agricole, pour l’application de l’I.R :
 les bénéfices provenant des exploitations agricoles ;
 les bénéfices de toute autre activité de nature agricole non
soumise à la taxe professionnelle.
 Les bénéfices des exploitations agricoles comprennent les

revenus afférents aux produits de tous terrains propres à la
culture et aux produits de l’élevage quand le
CA supérieur à 5 000 000 dhs.
 Est considérée comme activité de nature agricole toute
occupation consistant en la mise en culture des terres.
2- Exonérations et imposition au taux réduit
On distingue entre deux principaux cas :
Type d’exonération Personnes concernés
Exonération Contribuables disposant de chiffre
permanente d’affaires annuel inférieur à cinq
millions (5 000 000) de dirhams
Imposition Sont soumis à ce taux les
permanente au taux exploitants agricoles dont le CA
réduit de 20%
annuel dépasse le seuil exonéré
(Art 47-II)
3- Base imposable des revenus agricoles : régimes d’imposition
 Conformément aux dispositions de l’article 48 du C.G.I, il existe
deux régimes pour la détermination du bénéfice net agricole :
Le RNR et le Forfait
 le régime du bénéfice net réel : ce régime est fixé pour les

exploitants agricoles (agriculteur et/ou éleveur) dont CA > 2000
000 dhs (art 48-II-adu CGI 2020).
 Ceux-ci concernent: les exploitants d’un cycle de production végétale
et/ou animale dont les produits sont destinés à l'alimentation humaine
et/ou animale, ainsi que des activités de traitement desdits produits.
 L’imposition à ce régime concerne à la fois les exploitations faites
individuellement ou dans le cadre d’une indivision.
3- Base imposable des revenus agricoles : régimes d’imposition
 le régime du bénéfice forfaitaire
Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation = le bénéfice

afférent aux terres de culture et aux plantations régulières (A) + le
bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation
irrégulière ayant atteint l'âge de production (B).
A = bénéfice forfaitaire à l'hectare x superficie des terres de culture

et des plantations
B = bénéfice forfaitaire fixé par essence et par pied x le nombre de
pieds de l'essence considérée
Précision: le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fixé annuellement dans
chaque préfecture ou province (au niveau de chaque commune) sur proposition de l'administration
fiscale, par une commission dite commission locale communale (Critères retenus dans : II-A art 49).
A suivre…
I.R
REVENUS salariaux et assimilés

Fiscalité-IR &#39;

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Notes de cours et applications

S6- Spécialité Gestion Comptable

Partie II: Impôt sur le revenu

Être capable d’identifier les principaux types d’opérations

Maitriser les différents calculs nécessaires à l’établissement

Etablir la déclaration globale de l’IR

Liquider l’impôt de chaque revenu catégoriel

• L’IR ne concerne en principe que des personnes physiques.

Revenus Revenus et profits

1°- les personnes physiques (PP) qui ont au Maroc

2. Ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours

Le revenu global brut imposable RBGI est constitué par le ou

Le revenu net de chacune des catégories précitées est

Le RBGI est obtenu en additionnant les différents revenus nets

III.- Les primes ou cotisations se rapportant aux Contrats d’assurance retraite

Remarque 2: Cas d’une PP membre d’une indivision

L’impôt est établi au lieu du domicile fiscal du contribuable.

Revenu annuel Somme

Le barème mensuel de l’IR (depuis 2014)

Tranches de revenu Taux (%) Somme à

Première étape: calcul du revenu Global net imposable

= Revenu Global brut imposable (RGI)

¯ Déductions/Revenu à caractère social { Dons

= Revenu Global Net Imposable (RGNI)

IR Brut = RGNI × Taux correspondant (Barème d’IR) – La Somme à

Troisième étape: calcul de l’IR net

IR Net dû = IR Brut – Les déductions/impôt.

Déductions sur impôt:

Par personne à charge, il faut entendre :

4. Crédit d’impôt: si le contribuable dispose d’un crédit d’impôt, il faut le déduire

• En ce qui concerne les cessions de biens immeubles, les

Ne sont pas tenus de produire la déclaration du revenu global selon l’article 86 du

2- les contribuables disposant UNIQUEMENT de revenus salariaux soumis à la

4- les contribuables disposant UNIQUEMENT de revenus professionnels déterminés

5- les contribuables disposant UNIQUEMENT de pensions de retraites, soumises à la

La catégorie des revenus professionnels concernée par l’IR recouvre:

a- les bénéfices des personnes physiques exerçant des professions :

c- les revenus ayant un caractère répétitif;

On distingue entre quatre régimes en matière de revenus professionnels: RNR,

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Il s’agit par exemple de:

3-1- Le régime de résultat net réel

- Non déductibles: quand l’associé est non dirigeant;

- Déductibles: quand l’associé est dirigeant (reçoit sa rémunération comme

- La rémunération donnée à l’associé principal ainsi que la rémunération

3-1-3- Charges non déductibles

 les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des

 Le déficit d'un exercice peut être déduit du bénéfice de

 Les déficits correspondant aux amortissements sont déduits sur

Le Bénéfice fiscal imposable à l’IR selon le RNR pour chaque

 Inférieur ou égal à 500.000 DH s’il s’agit de prestations de services, des professions

3-3- le régime du forfait

 1.000.000 ≤ CA TTC ≤ 2.000.000 de dirhams pour les

 et de 250.000 à 500.000 dirhams pour les prestataires

3-3- le régime du forfait

 Les contribuables placés sous le régime du bénéfice forfaitaire sont imposés

 Bénéfice minimum: le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le

3-3- le régime du forfait

2°- les contribuables dont le chiffre d'affaires annuel TTC dépasse :

b)- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des

3-4- Cas du régime de l’auto-entrepreneur

 0,5% du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse

Fiscalité-IR '

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