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I.

NOTION DE LA THEORIE GENERALE DE L'IMPOT :


- Quest-ce quun impt ?
- Qui dcide des impts ?
La cration ou la modification dun impt est toujours dcide par le Parlement. En effet, "la loi
fixe les rgles concernant (...) lassiette, le taux et les modalits de recouvrement (de paiement)
- Qui paie des impts au Maroc? Les agents conomiques (personnes physiques ou morales
participant lactivit conomique) payant des impts sont appels des redevables, tandis que les
contribuables sont ceux qui supportent effectivement la charge de limpt. Ainsi pour la taxe sur la
valeur ajoute (TVA), le redevable est lentreprise qui verse le montant de la TVA au Trsor public, le
contribuable tant le consommateur qui achte les produits ou services de cette entreprise un prix
incluant le montant de la TVA.
- Quelle est la diffrence entre impts directs et impts indirects ?
- Quest-ce que le prlvement la source ?
Le prlvement ou retenue, la source est un mode de recouvrement de limpt, consistant faire
prlever par lemployeur un montant de limpt, au moment du versement au contribuable des
revenus sur lesquels porte limpt. Quelles sont les ressources non fiscales de ltat ?
- Quels sont les diffrents impts perus par ltat ?

1. Dfinition :
Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit, titre
dfinitif et sans contrepartie en vue dassurer la couverture des charges publiques :
-Pay en numraire (espces ou par chque).
- Limpt est pay titre dfinitif, ce qui dire que le contribuable, ne peut prtendre, sous
aucun prtexte, au reversement dun impt dj pay.
A ct des revenus des domaines publics, des emprunts des recettes extraordinaires et
des moyens de trsorerie, limpt constitue la partie essentielle des recettes budgtaires.
2. Distinction entre impt direct et impt indirect :
Les impts directs, comme limpt sur le revenu ou la taxe dhabitation, sont pays
et supports par la mme personne. Le "redevable", celui qui verse le montant de limpt,
est alors galement le contribuable, cest--dire celui qui supporte effectivement limpt.
Ladministration fiscale peut tablir la liste des contribuables dans un "rle".
En revanche, avec les impts indirects, comme la taxe sur la valeur ajoute (TVA), les droits
de douane ou les taxes sur les carburants, le redevable est distinct du contribuable. Les
impts indirects sont verss par les entreprises ou les personnes redevables, mais rpercuts
sur le prix de vente dun produit ; ils sont donc supports par une autre personne, le
contribuable. Ainsi, la TVA est verse par les entreprises redevables, mais entirement paye
par les consommateurs finaux, les contribuables, inconnus de ladministration fiscale.

3. La taxe :
La taxe est un prlvement pcuniaire, qui est opr au profit de lEtat et des collectivits
ou dautres tablissements public administratifs, par voie dautorit et de contrainte, sur le
bnficiaire dun avantage particulier procur loccasion du fonctionnement dun service
public.
3.4. Diffrence entre impt et taxe :
La taxe est un prix public pay en contrepartie directe d'un service rendu par l'Etat une
personne spcifique o l'ensemble de la population. Par opposition, l'impt est une
cotisation gnrale verse l'Etat par une personne physique ou morale sans contre-prestation
directe celle-ci mais en contrepartie d'un ensemble de prestations dont bnficie l'ensemble
de la population.
Programme de cours :
- Chapitre 1 : Limpt sur les socits (IS).
- Chapitre 2 : Limpt sur le revenu (IR).
- Chapitre 3 : La taxe sur la valeur ajoute (TVA).
LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)
3.1. RAPPELS DE COURS
Limpt sur les socits est un impt direct qui sapplique sur lensemble des produits,
bnfices et revenus des socits et autres personnes morales ainsi que les socits de
personnes
A/Champ dapplication
II.S sapplique toutes les socits de capitaux, aux tablissements publics et autres
personnes morales, et sur option aux socits de personnes qui exercent des activits sur le
territoire marocain, quelle que soit leur nationalit.
a- Les personnes obligatoirement imposables
Sont obligatoirement passibles de lIS:
- Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de celles viss au
paragraphe suivant ;
- Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation
ou des oprations caractre lucratif ;
- Les associations et les organismes lgalement assimils ;

b- Les personnes imposables par option


Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif (SNC),
les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques, les
socits en participation (SP). Loption doit tre mentionne sur la dclaration ou formule
par crit.

c- Les personnes exonres


Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
- Les associations, les ligues, les fondations et les organismes but non lucratif ;
- Les exploitations agricoles dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 5 000 000 DH
HT pendant trois (3) exercices conscutifs ;
- Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices dexploitation.
d- Les personnes hors champ dapplication
Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits :
- Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
- Les socits objet immobilier , dites socits immobilires transparentes quelque soit
leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives;
- Les groupements dintrt conomiques (GIE).
B/ Dtermination de la base imposable
La comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable qui est gal la
diffrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la totalit des charges (classe 6).
Cependant cest partir du rsultat fiscal que limpt sur les socits (I.S) dun exercice
est calcul aprs imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits.
Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ncessite quen :
ajoute les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit
mais non admises sur le plan fiscal.
retranche toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le plan fiscal
mais non admis sur le plan comptable.
Rsultat comptable = Produits Charges
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non dductible (rintgrations) produit non
imposable (dductions)
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations - Dductions
a- Les produits imposables
Les produits imposables sont composs :
- Des produits dexploitations constitus par :
Le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises, se rapportant aux
produits livrs, aux services vendus et aux travaux immobiliers raliss.
La variation de stocks de produits (classe 7) ;
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
Les subventions dexploitation ;
Les autres produits dexploitation ;
Les reprises dexploitation et les transferts de charges.

- Des produits financiers constitus par :

Les produits de titres de participations (abattement 100%) et autres titres immobiliss ;

Les gains de change ;


Les intrts courus et autres produits financiers ;
Les reprises financires et les transferts de charges.

Remarque :
Les produits financiers sous forme de dividende, bnficient dun abattement de 100%
car ils ont subi une retenus la source de 10% (TPA) libratoire de lIS.
- Des produits non courants constitus par :

Les produits de cession des immobilisations ;


Les subventions dquilibre ;
Les reprises sur subventions dinvestissement ;
Les reprises non courantes, les autres produits non courants et les transferts de

Exemple :
A partir des livres comptables de la socit CASATEX, on peut relever les
renseignements suivants concernant les produits comptabiliss:
Chiffre daffaires (HT) : 2 256 000 DH
Bnfice ralis hors du territoire du Maroc : 245 690 DH.
Produits accessoires : 32 000 DH.
Produits financiers 100 000 DH (dont 60 000 DH de dividende auprs dautre socit soumise
lIS)
Subvention dexploitation : 26 000 DH.
Subvention dquipement : 15 300 DH.
Transport factur aux clients : 12 000 DH
Avances clients sur commande non encore livres : 21 000 DH.
Arrhes reus : 11 000 DH.
Rachat des actions : 19 256 DH
Travail faire : Procder au traitement des produits ci-dessus.
Solution :
Elments
- Chiffre daffaires
- Bnfice ralis hors du
territoire du Maroc.
- Produits accessoires.
- Produits financiers 100 000
DH (dont 60 000 DH de
dividende).
- Subvention dexploitation.
- Subvention dquipement.

Traitement
- Le CA est un produit imposable
- Produit non imposable, car lIS ne frappe
que les bnfices raliss au Maroc, il faut
donc soustraire (dduire) 245 690 DH du
rsultat comptable.
- Est un produit imposable.
- Le dividende est un produit non
imposables, il faut donc soustraire
(dduire) 60 000 DH du rsultat comptable.
- Est un produit imposable.
- cest un lment de passif, il faut

- Transport factur aux


clients.
- Avances clients sur
commande non encore
livres.
- Gain de change
- Arrhes reus
- Rachat des actions

soustraire 21 000 DH au rsultat


comptable.
- Est un produit accessoire imposable
- Lavance est compte de dette et non pas
un compte de produit, il faut soustraire
21 000 DH du rsultat comptable.
- Est un produit imposable
- Sont des dettes et non pas des produit, il
faut soustraire 11 000 DH du rsultat
comptable.
- Produit non imposable, car assimil des
dividendes.

Total dduction = 245 690 + 60 000 + 21 000 + 21 000 + 11 000 = 358 690 DH.
b- Les charges dductibles
Les charges dductibles comprennent :
Les charges dexploitation constitues par :
- Les achats revendus de marchandises en ltat et les achats consommes de matires et
fournitures ;
- Les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de la socit soit la marque des produits fabriqus ;
- Les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et l'entraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique, aux uvres sociales des entreprises publiques et
prives dans la limite de 2 du chiffre daffaires du donateur, aux associations de
microcrdit, au fond national pour laction culturelle ;
- Les Impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires
mises au cours de lexercice, lexception de lI.S ;
- Les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y compris
laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en
nature accords ;
-Lindemnit perue suite au dcs de la personne assure est imposable sous dduction des
primes verses antrieurement;
- Les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeurs doivent tre amorties
taux constant (20%), sur cinq (5) ans ;
- Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles sont
dductibles partir du 1er jour du mois dacquisition des biens.
- Les dotations aux provisions :
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation
des lments de lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises.
Remarque
Toutefois, le taux damortissement des vhicules de transport de personne ne peut tre
infrieur 20 % lanne et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut
tre suprieure 300 000 DH par vhicule (TVA comprise). En cas de cession ou de retrait,
les plus values ou moins values sont calculs en tenant compte de la valeur nette
damortissement la date de cession ou de retrait.

Cette limitation ne sapplique pas pour les vhicules suivants :


Vhicules utiliss pour le transport public ;
Vhicules de transport collectif du personnel et de transport scolaire ;
Vhicules appartenant aux entreprises de location de voitures conformment leur objet
Ambulances.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant la constitution de la
provision. Lorsque la provision reoit un emploi non conforme leur destination ou devient
sans objet, elle est reporte aux rsultats dudit exercice. Si lexercice auquel doit tre rapport
la provision est prescrit, la rgularisation est faite sur le 1er exercice de la priode non
prescrite.
Les charges financires constitues par :
- Les intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts effectus ;
- Les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs pour les
besoins dexploitation ;
- Les intrts de bons de caisse ;
- Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent
tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change ;
- Les autres charges financires ;
- Les dotations financires ;
Remarque :
Les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs est
dductible sous les conditions suivantes :
Le

capital soit entirement libr ;

Le

total des sommes portant intrts dductibles ne puisse excder le montant du capital
social ;

Le

taux fix annuellement ne doit pas tre suprieur au taux fix par arrt du ministre des
finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne
prcdente.
La dductibilit des intrts de bons de caisse nest valable que lorsque:

Les

fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;


Les charges non courantes constitues par :

- Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;


- Les autres charges non courantes ;
- les subventions et dons accords par lentreprise certains organismes ;
- Les dotations non courantes ;
c- Les charges non dductibles
Ne sont pas dductible du rsultat fiscal :
- Les primes relatives des assurances-vie, contractes au profit de lentreprise sur la tte de
son dirigeant, ne sont pas dductibles au titre des exercices de leur dboursement.

- Les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires et pour paiements tardifs ;
- 50 % du montant des dpenses dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH et
dont le rglement nest pas justifi par chque bancaire non endossable, effet de commerce,
moyen magntique de paiement, Virement bancaire ou par procde lectronique.
- Le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifi par une facture
rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable.
- Le montant des achats et les prestations revtant un caractre de libralit.
Remarque :
Le dficit dun exercice comptable donn peut tre dduit du bnfice de lexercice
comptable suivant.
A dfaut de bnfice, ou en cas de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de dficit,
peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit
lexercice dficitaire.
Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction de dficits)
correspondant des amortissements (indfiniment reportable) rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de lexercice.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions report dficitaire
antrieur.
Exemple :
Suite exemple de la socit CASATEX:
En 2014, le rsultat comptable de lentreprise Richard slve 756.000 DH.
Les charges sont composes des lments suivants :
Achat de marchandise : 56 000 DH.
Salaire : 8 000 DH.
Avance verse sur commande non reue : 89 000 DH.
Frais de personnel : 12 000 DH.
Avance sur salaire : 5 000 DH.
Pnalit : 3 000 DH.
Impt et taxe : 52 000 DH.
Caution verse : 25 000 DH.
Prime dassurance contracte au profil de la socit sur la tte de son PDG : 90 000 DH.
TVA sur voiture de tourisme : 15 000 DH
Provision pour crance douteuse (pas de recours judiciaire) : 6 000 DH.
Amortissement dun matriel acquis par crdit bail : 50 000 DH.
Travail faire :
1- Traiter les charges ci-dessus
2- Calculer le rsultat fiscal

Solution :
Elments
Traitement
-Achat de marchandise
- Charge soumise lIS
- Salaire
(dductible).
-Avance verse sur commande non - Charge normalement dductible.
reues
- Charge non soumise lIS (la
socit na pas le droit de dduire
cette avance le fisc va rajouter (va
rintgrer) 89 000 DH au rsultat
- Frais de personnel
comptable.
- Avance sur salaire
- Charge normalement dductible.
- Lavance nest pas une charge,
cest une crance envers les
- Pnalit
personnes, donc il faut rintgrer
5 000 DH au rsultat comptable.
- Impt et taxe
- Charge non dductible exclut de
- Caution verse
droit de dduction , 3 000 DH
rintgrer
- Charge dductible
- Prime dassurance contracte au - Cest une crance et non t pas une
profil de la socit sur la tte de son charge, il faut rintgrer 25 000 DH
PDG
au rsultat comptable.
- Est considre comme un
- TVA sur voiture de tourisme
placement de fonds et nest pas une
charge, 90 000 DH rintgrer au
rsultat comptable.
- Charge non dductible car nest
pas une charge de lexercice mais
elle se prsente comme un lment
du prix de revient amortissable car
- Provision pour crance douteuse
la TVA/voiture de service nest pas
(value forfaitairement)
rcuprable de limmobilisation,
15 000 DH rintgrer au rsultat
- Amortissement dun matriel comptable.
acquis par crdit bail
- Charge non dductible car la
provision nest pas individualise,
6 000 DH rintgrer.
- Charge non dductible car le
matriel nappartient pas
lentreprise, 50 000 DH rintgrer
au rsultat comptable
Total rintgration = 89 000 + 5 000 + 3 000 + 25 000 + 90 000 + 15 000 + 6 000 + 50 000
= 283 000 DH.
2- Calcul du rsultat fiscal
On a :
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions
Rsultat fiscal = 756 000 + 358 690 - 283 000 = 831 690 DH

C/ Liquidation de limpt sur les socits


Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice
comptable, son montant ne peut tre infrieur au montant de la cotisation minimal
a- Calcul de lIS thorique
Le calcul de lI.S. se fait en appliquant au rsultat fiscal le taux de lI.S. en vigueur
(actuellement il est fix 30%).
IS thorique = Rsultat fiscal x taux de lI.S1.
Exemple :
Suite exemple de lentreprise CASATEX:
Travail faire : Calculer lIS thorique de lentreprise Richard pour lanne 2014
Solution :
On a :
Rsultat Fiscal net = 831 690 DH
IS thorique = Rsultat fiscal x taux de lI.S
Donc :
IS thorique2014 = 831 690 30% = 249 507 DH.
b- Calcul de la cotisation minimale
La cotisation minimale est un minimum dimpt payer par la socit dans deux cas :
- Rsultat dficitaire;
- I.S calcul < C.M.
Les socits sont exonres de la C.M. pendant les 36 premiers mois dactivit sans que
cette exonration puisse dpasser 60 mois compter de la date de constitution.
Base de C.M. = C.A HT (net des R.R.R. Accordes) + produits accessoires HT + produits
financiers HT + subventions et dons reus
Taux de C.M = 0,5%
C.M = Base de C.M x Taux de C.M
N.B: Le montant de la C.M ne peut tre < 3 000 DH.
Exemple :
La base de la CM de lentreprise Richard pour lexercice 2014 est la suivante :
Elments
- Chiffre daffaires HT
- Produits accessoires HT
- Produits financiers HT
- Subventions et dons reus

Montant
2 220 000
134 000
21 000 (dont 11 000
dividende)
20 000

DH

de

Travail faire : Calculer le montant de la C.M pour lexercice 2014.


1

37 % en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de
dpt et de gestion, les socits dassurances et de rassurances.

Solution :
On a :
C.M = Base de C.M x Taux de C.M et Taux de C.M = 0,5%
On calcul la base de CM :
Base de C.M = 2 220 000 + 134 000 + 10 000 + 20 000 = 2 384 000 DH
Donc :
C.M = 2 384 000 x 0,5% = 11 920 DH
=>Imputation de la cotisation minimale
La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de l'IS acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes
sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de
l'exercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que
l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale
peut tre dduit du montant de lIS d au titre des exercices suivants jusqu'au troisime
exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation
excde celui de l'impt.
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit
d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants.
c- Calcul de lIS d
Pour calculer lIS d, il faut faire une comparaison entre la CM et lIS thorique, 3 cas
possible :
1er cas : Si CM < IS thorique ; limpt d = IS thorique ;
(Excdent de lIS sur CM)
2me cas : Si CM > IS thorique ; limpt d = CM ;
(Crdit de CM)
3me cas : Si CM = IS thorique ; limpt d = CM = IS thorique
Exemple :
Suite exemple de lentreprise CASATEX
Travail faire : Calculer lIS d de lentreprise CASATEX pour lexercice 2014.
Solution :
On a :
IS thorique2014 = 249 507 DH
C.M2014 = 11 920 DH
Donc ; IS thorique2014 > C.M2014 249 507 DH > 11 920 DH
On est donc au 1er cas lIS d2014 = IS thorique = 249 507 DH
Dans ce cas, lentreprise dispose dun excdent de lIS sur CM, gal :
249 507 - 11 920 = 237 587 DH.

d- Paiement et rgularisation de lIS


=> Paiement de lIS
A la fin de chaque trimestre, la socit doit payer 4 acomptes provisionnels calculs sur la
base de limpt pay au titre de lexercice prcdent.
Les dates de versement des acomptes sont rparties comme suit :
er

acompte avant le 31 mars ;

me

acompte avant le 30 juin ;

me

acompte avant le 30 septembre ;

me

acompte avant le 31 dcembre.

-1
-2
-3
-4

Exemple :
En 2013 lentreprise ZENATA a ralise un rsultat dficitaire, le montant de limpt
pay (IS d) est gale 6 500 DH.
Travail faire : Dterminer le montant des acomptes pour lexercice 2014 et leurs dates de
paiement.
Solution :
Le rsultat ralis par lentreprise ZENATA est dficitaire, donc le montant de lIS d est
gal le montant de la C.M.
Donc lentreprise a un crdit de C.M 2013 = 6 500 DH
Le crdit C.M doit tre imput sur lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2014.
Acomptes 2014 = 6 500 DH
Acompte =
= 1 625 DH
1er acompte = 1 625 DH verser avant le 31/03/2014 ;
2me acompte = 1 625 DH verser avant le 30/06/2014 ;
3me acompte = 1 625 DH verser avant le 30/09/2014 ;
4me acompte = 1 625 DH verser avant le 31/12/2014.
=> Rgularisation de lIS
A la fin de lexercice il est procd une rgularisation de lIS d selon deux cas:
1er cas: LIS payer suprieur aux acomptes verss se traduit par le paiement du reliquat (IS
d acomptes) lEtat au plus tard le 31 mars
2me cas: LIS payer infrieur aux acomptes verss se traduit par un crdit dimpt (
acomptes IS d) reportable sur les acomptes verser ultrieurement.
N.B : Si le crdit dimpt nest pas totalement absorb par les 4 acomptes de lexercice
concern, le montant restant du crdit est rcupr par la socit auprs du ministre des
finances avant le 31 janvier.
Exemple :
Suite exemple de lentreprise Richard:

Travail faire : Faire les rgularisations ncessaires :


Solution :
On a:
- IS d2014 = 249 507 DH.
- Excdent dIS2014 = 237 587 DH.
- Crdit C.M 2013 = 6 500 DH
On constate que lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2014 est largement suffisant pour
couvrir la totalit du crdit C.M de lanne 2013.
Donc :
lIS payer2014 = IS d 2014 crdit C.M
lIS payer2014 = 249 507 6 500 = 243 007 DH
On a:
- Acomptes verss2014 = 6 500 DH
- lIS payer2014 = 243 007 DH
lIS payer > Acomptes vers 243 007 > 6 500
Donc lentreprise Richard a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer2014 - Acomptes verss2014 (IS d2013)
Reliquat verser = 243 007- 6 500 = 236 507 DH
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014
= 249 507 DH.
1er acompte = 249 507 / 4
1er acompte = 62 376,75 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
236 507 + 62 376,75 = 298 883,75 DH.
N.B : Le calcul de lexcdent de lIS sur CM pour objectif de savoir est ce que lexcdent
est capable dabsorber la totalit de crdit C.M ou pas, deux cas distinguer :
1er cas : Le montant de lexcdent de lIS sur CM > crdit C.M, on impute le montant de
crdit C.M.
2me cas : Le montant de lexcdent de lIS sur CM < crdit C.M, on impute seulement le
montant de lexcdent de lIS sur C.M.

La taxe sur la valeur ajoute (TVA).


A Champ dapplication :
La taxe sur la valeur ajoute sapplique :
- Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice
dune profession librale, accomplies au Maroc (sous rserve des exonrations prvues par la
loi) ;
- Aux oprations dimportation ;
Cest donc un impt de type rel et non personnel, puisquil ne tient pas compte de la
personne du contribuable.
Territorialit :
1/Une opration est rpute au Maroc :
- Pour les ventes : lorsque celles-ci sont ralises aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc.
- Pour toute autre opration : lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou
lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
2/ Les oprations ralises sur le territoire marocain, mais non soumis la taxe :
Il sagit essentiellement des oprations effectues au sein des zones franches et des
enclaves trangres.
3/ Les oprations imposables :
Il y a lieu de distinguer les oprations obligatoirement assujetties la T.V.A et celles qui
peuvent tre assujettis la demande des entreprises concernes.
4/ Les oprations obligatoirement assujetties la TVA :
- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon ;
- Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants
importateurs ;
- Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes et les
commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou
suprieur 2 000 000 de dirhams ;

- Les livraisons vises ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, l'exclusion de celles
portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la
taxe ou exonre en vertu des dispositions;
- Les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds
de commerce, effectues par les assujettis ;
- Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
- Les livraisons soi mme doprations vises ci-dessus (immobiliers, lotissement) ;
- Les oprations dhbergement et/ou de ventes de denres ou de boissons consommer sur
place ;
- Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
- Les oprations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels
du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de
choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de
marques et dune manire gnrale toute prestation de services ;
- Les oprations de banque, de crdit et commissions de change ;
- Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :

Avocat, interprte, notaire, adoul, huissier de justice ;

Architecte, mtreur, vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et


expert en toute matire ;

Vtrinaire.

5/Les oprations imposables par option :


Loption est ouverte aux personnes qui exercent des activits expressment exonres ou
situes en dehors du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute.
- Intrts de loption : pour les petits producteurs, les petits prestataires et les revendeurs en
ltat de produits non expressment exonrs, loption reprsente deux intrts :

La possibilit de rcuprer la TVA qui a touch les achats ;

La possibilit de transfrer le droit de dduction leur client.

- Porte de loption : elle peut tre globale ou partielle, de mme elle peut porter soit sur la
totalit soit sur une partie du chiffre daffaires de lentreprise.
- Modalit de loption : loption rsulte de
ladresser, sous pli recommand, au service
devient effective dans un dlai de 30 jours,
exercer tout moment de lanne, et soumise
comptabilit rgulire et sincre.

la simple dclaration de lintress, qui doit


local des taxes sur le chiffre daffaires. Elle
compter de la date denvoi. Loption est
la dclaration dexistence et la tenue dune

N.B : Peuvent prendre la qualit dassujettis la TVA, les commerants


et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
marchandises ou services, en ce qui concerne leur chiffre daffaires
lexportation, ainsi que les petits commerants qui ralisent un chiffre
daffaires annuel gale ou infrieur 180 000 dirhams.

Les oprations exonres:


1/ Exonration sans droit dduction :
- Les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur :

Le pain, le couscous, les semoules, et les farines;

Le lait, le sucre brut, les dattes, les figues sches et les raisins secs, produits au Maroc;

Le sel de cuisine ;

- Les ventes portant sur les produits dont les prix sont rglements conformment la
lgislation sur le contrle des prix, mais commercialiss par les commerants dont le chiffre
daffaires est suprieur 2 000 000 de dirhams ;
- Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps ainsi que les
oprations de contrle de la vue effectues par des associations dutilit publique au profit de
dficients visuels. Cette exonrations est soumise des formalits prvues par voie
rglementaire ;
- Les ventes portant sur les tapis dorigine artisanale de production locale ;
- Les ventes portant sur :

Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimposition et de
livraison y affrents et la music imprime, ainsi que le les CD-Rom reproduisant les
publications et les livres ;

Les timbres fiscaux ;

Les produits de la pche ;

La viande ;

Les bois, le charbon de bois et le lige ltat naturel ;

Lhuile dolive et les sous produits ;

Le crin vgtal ;

Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;

Les papiers destines limpression des journaux et priodiques ainsi qu ldition;

Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;

- Les mdicaments antimitotiques ;


- Les ventes et prestation ralise par les petits fabricants et prestataires de services dont le
chiffre daffaires ne dpasse pas les 180 000 dirhams par an, notamment les industries
principalement manuelles, les faonniers, les taxis, les petit commerces ;
- Les oprations et prestations ci-dessus :

Les exploitations de hammam , douche publiques et fours traditionnels ;

Les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 240 m
destines lhabitation principale de lintress.

Cette exonration sapplique gnralement aux :

Socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille pour la
construction dune unit de logement destin leur habitation personnelle principale ;

Personnes physiques et morales qui difient dans le cadre dun programme agr, des
constructions destines au logement de leur personnel ;
Opration de construction de logements raliss, pour le compte de leurs adhrents par les
coopratives dhabitation constitues conformment la lgislation en vigueur ;

- Les oprations ralises par les socits ou compagnies dassurance et qui relvent de la taxe
sur les contrats dassurance ;
- Les oprations descompte et dintrts, concernant les valeurs dEtat et les titres demprunt
garantis par lEtat ;
- Les oprations et les intrts affrents aux vacances et aux prts consentis lEtat et aux
collectivits locales, par les organismes autoriss cet effet ;
- Les prestations de services fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit
publique, les socits mutualistes et les institutions sociales des salaris;
- Les oprations de la loterie nationale ;
- Les oprations du pari mutuel urbain ( lexception des commissions perues par les
courtiers du pari mutuel urbain) ;
- Les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ;
- La distribution de films cinmatographiques ;
- Le produit de toute taxe perue loccasion de linspection lexportation de produits
soumis au contrle technique ;
- Le produit des taxes perues en contrepartie des prestations fournies, dans les halles de
poisson, aux armateurs de la pche ctire exploitant des navires dont la jauge brut nexcde
pas 150 tonneaux ;
- Les oprations de crdit foncier et la construction concernant les logements conomiques ;
- Les oprations ralises par les exploitations dauto-coles ;
- Les oprations affrentes aux avances et prts consentis aux collectivits locales par le fonds
dquipement communal, ainsi que celles affrents aux emprunts et avances accords audit
fonds ;
- Les intrts de prts accords par les tablissements bancaires ou par les socits de
financement aux tudiants de lenseignement priv ou de formation professionnelle et destins
fiancer leurs tudes.
- Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournis par les tablissements denseignements priv a profit des lves et tudiants qui sont
inscrit dans lesdits tablissements ;
- Les prestations fournis par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant
ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales;
- Les marchandises, travaux et prestation des missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membre accrdits au Maroc et ayant le statut diplomatique.
Remarque :

Lexonration sans droit dduction signifie que la TVA qui a frapp les lments du
prix de revient dune opration nest pas dductible de la TVA applicable cette mme
opration.
2/ Exonration avec droit dduction :
- Les produits et services livrs lexportation ;
- Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ;
- Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;
- Les biens dinvestissement acquis par les assujettis, destins tre inscrit dans un compte
dimmobilisation et ouvrant droit la dduction ;
- Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer,
ainsi que les ventes de produits destins tre incorpors dans ces btiments ;
- Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de
base dutilit publique effectues par des personnes physiques morales. Toutefois, cette
exonration est subordonne laccomplissement des formalits prvues voie rglementaire ;
- Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie
couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcdent pas respectivement
100 m et 200 000 dirhams taxe compris ;
- Les engins et quipements de lutte contre lincendie, de secours et de sauvetage acquis par
linspection de la protection civile relevant du ministre charg de lintrieur ;
- Les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre
exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
- Les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation professionnelle,
inscrire dans un compte dimmobilisation acquis par les tablissements privs denseignement
ou de formation professionnelle et lexclusion des vhicules automobiles autre que ceux
rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet;
- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par les dons de lunion
Europenne ;
Remarque :
Lexonration avec droit dduction signifie que le redevable, malgr quil vende sans
TVA, le droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats. Par ailleurs les exportateurs
bnficient du rgime suspensif, sont autoriss recevoir en franchises les matires utilises
dans la fabrication des produits destins lexport.
3/ Le rgime suspensif de la TVA
Il existe un rgime dachat en suspension de la TVA au profil des exportateurs, des
fabricants de biens dinvestissement, dengrais et dengins et filets de pche.
Les oprations hors champ dapplication :
Ce sont des oprations qui ne sont pas en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il
sagit des oprations caractre civil ou des oprations appartenant au secteur de
lenseignement.
Remarque

La location nue des biens immeubles est une opration caractre civil situe hors
champ dapplication de la TVA, par contre la location meuble ou la location de fonds de
commerce est une opration caractre commercial et par consquent imposable la TVA.
B Rgle dassiette et taux de la T.V.A :
Le calcul de la TVA ncessite la prise en considration des paramtres suivants : le fait
gnrateur, la base dimposition, les taux et les dductions.
1/ Fait gnrateur et base imposable de la T.V.A
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du redevable
envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe.
Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le paiement
de la taxe.
Cependant, leur demande2 les redevables peuvent tre autoriss acquitter la taxe
daprs le rgime dbit ou le rgime dencaissement :
- Rgime des dbits (rgime optionnel) : La dclaration de la TVA exigible doit tre faite
ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement. Le fait
gnrateur est constitu par linscription ou la facturation de la crance en comptabilit.
- Rgime de lencaissement (rgime de droit commun) : La dclaration de la TVA exigible
doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de facturation. Le fait
gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance.
Exemple :
Le 12 septembre 2014, la facture tablie par une entreprise son client comprend les
lments suivants :

Elments
Prix de marchandise
Remise
Frais de transport
Frais demballage
Frais de montage
Acompte vers le 20 aot

Montant (en DH)


250 000
3%
4 600
12 000
28 000
72 000

Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
2- Prciser la date dexigibilit (date de paiement) de la TVA sachant que le montant net
payer sera vers le 25/10/2014 et que :
- Lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
- Lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Solution :
2

La demande doit tre faite avant le 1er janvier ou bien dans les 3 mois qui suivent la date du dbut de lactivit.

1- La base dimposition de la TVA :


Elment

Montant

Prix de marchandise
- Remise 3%
= Net commercial
+ Frais de transport
+ Frais demballage 3
= Prix de vente (HT)
+Frais de montage
+ TVA (20%)
= Prix de vente (TTC)
- Acompte

250 000
7 500
242 500
4 600
12 000
287 100
28 000
57 420
344 520
72 000

Net payer (TTC)

272 520

2- La date dexigibilit de la TVA :


- Lentreprise est soumise au rgime des encaissements.
TVA sur acompte = 72 000 / 6 = 12 000 DH, exigible au titre de mois daot et verser
avant le 20 septembre 2014.
- TVA due = 272 520 / 6 = 45 420 DH, exigible au titre de mois doctobre et verser avant le
20 novembre 2014.
- Total de TVA exigible = 12 000 + 45 420
TVA exigible = 57 420 DH
- Lentreprise est soumise au rgime des dbits
- TVA sur acompte = 12 000 DH, exigible au titre de mois dencaissement, aot, et verser
avant le 20 septembre 2014.
- TVA due = 45 420 DH, exigible au titre de mois de facturation, septembre, et verser avant
le 20 octobre 2014.
Total de TVA exigible = 12 000 + 45 420
TVA exigible = 57 420 DH
Remarque :
Les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA rcuprable (sur
charge et sur immobilisation), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture
quaprs le paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Sauf dans le cas o la
socit aurait opte pour le rgime des dbits et aurait rgl ses achats par traite, dans ce cas
seulement elle pourra dduire la TVA ds lacceptation de la traite.
2/ La base dimposition
La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend :
3

Le prix de vente (HT) constitue la base dimposition de la TVA.

- La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dduction caractre commercial
(rabais, remise, ristourne) et financier (escompte);
- Les frais de transport facturs au client ;
- Les frais demballage non rcuprables ;
- Les frais de commission ou de courtage ;
- Les frais pour rglement terme ;
- Les intrts pour rglement terme ;
3/Les taux de la TVA
Entre le taux normal de 20% et le taux de super rduit de 7% on trouve deux autres taux,
de 14% et 10% comme le montre le tableau suivant :
Taux

Les lments imposables

7%

Eau, Sucre raffin ou agglomr, Conserves de sardine,


Assainissement et location des compteurs deau et dlectricit,
Savon de mnage, Produit pharmaceutiques, Fourniture scolaire.

10%

Restauration fournie par lentreprise son personnel salari, Bois en


grumes, Aliments destins lalimentation du btail et des
animaux de basse-cour, Matriels usage agricole, Gaze et huile de
ptrole et autre produit gazeux, Page de lautoroute, Opration de
restauration, Huile alimentaire, Sel de cuisine, Riz, Farine de
semoule, Pates alimentaires, Opration de fourniture de logement
dans les oprations touristiques, Oprations financires, Oprations
effectues par certains professions librales.

14%

Beure, Th, Transport des voyageurs et des marchandises, nergie


lectrique, Commissions des agents dassurance.

20%

- Raisins secs et figues sches, Engins et filets de pche,


Acquisitions effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane,
Margarines et graisses alimentaires, Vhicules utilitaires.
- Autre produit et services pour lequel aucun taux nest mentionn
par les textes de lois.

Rgimes dimpositions, dduction, remboursement et recouvrement de la T.V.A


Rgimes dimpositions
Dans la fiscalit marocaine on trouve deux rgimes de dclaration, une dclaration
mensuelle et une dclaration trimestrielle. Donc le paiement de la TVA exigible doit tre
avant la fin du mme mois ou mme trimestre selon le rgime de la dclaration.
1/ Rgime de dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:

- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint
ou dpasse un million (1.000.0000) de dirhams;
- toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer
avant l'expiration de chaque mois et plus tard le 20 du premier mois auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois courant
et verser, avant le 20 du mois suivant, la taxe correspondante.
1.1.3.1.2. Rgime de dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
- Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est
infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
- Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une
activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
- Les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours.
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer,
avant l'expiration de chaque trimestre au plus tard le 20 du premier mois de trimestre suivant,
auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au
cours du trimestre courant et verser, avant le 20 du premier mois du trimestre suivant, la taxe
correspondante.
1.1.3.2. Les dductions de la TVA
Le principe de dduction est simple : la TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en
amont est dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes.
La TVA rcuprable est dbite au compte 3455 en cas d'achat de marchandises et
d'immobilisations. La TVA facture est crdite au compte 4455 en cas de ventes de
marchandises.
Si la diffrence entre les deux TVA (rcuprable et Facture) est positive, elle est crdite
au compte 4456 Etat TVA Due. Lassujetti doit rgler la TVA due au mme mois ou au mme
trimestre de ralisation de lopration.
Si le solde est ngatif, il est dbit au compte 3456 Etat crdit TVA. Le crdit de la TVA
est dduit en mme temps que la TVA rcuprable de cette priode.
Le droit dduction de la TVA prend naissance au mme mois de ltablissement des
quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral des factures dachat de marchandises
ou de prestations de service ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Les conditions de dductibilit de la TVA sont les suivantes :
- Linscription de la taxe dduire sur la facture ;
- Le paiement total ou partiel de la valeur de la marchandise ;

- Les montants dpassant 10 000 DH doivent tre rgls par chque barr non endossable,
virement bancaire ou par effet de commerce, sinon la dduction se limite 50 % du montant
de TVA.
Pour les redevables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
On suppose que la TVA facture sur ventes est suprieure la TVA rcuprable sur
achat ;
(TVA facture de janvier N) (TVA rcuprable sur achats
immobiliss de janvier N) (TVA rcuprable sur achats non
immobiliss de janvier N) = TVA due au titre de janvier N
On suppose que la TVA sur ventes est infrieure la TVA rcuprable sur achats ; le
reliquat de taxe dductible ou crdit de TVA est reportable sur le mois qui suit.
Pour les redevables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
On suppose que la TVA facture sur vente est suprieure la TVA rcuprable sur
achats ;
(TVA facture de janvier + fvrier + mars N) (TVA rcuprable sur
achats immobiliss de janvier + fvrier + mars N) (TVA rcuprable
sur achats non immobiliss de janvier + fvrier + mars N) = TVA due
au titre de mars N
On suppose que la TVA facture sur ventes est infrieur la TVA rcuprable sur achats,
le reliquat de taxe dductible ou Crdit de taxe est reportable sur le trimestre suivant.
On distingue trois cas de dduction :
- La dduction est totale si lachat est ralis pour une activit soumise la TVA.
- La d6duction est nulle si lachat est ralis pour une activit non soumise la TVA.
- La dduction est partielle si lachat est ralis pour des activits soumises et non soumises
la TVA.
La dernire situation nous oblige appliquer un pourcentage de dduction appel
prorata de dduction).
Dans le domaine fiscal, le prorata correspond un coefficient de taxation permettant de
calculer les droits dduction sur la TVA. Il ne concerne que les personnes physiques ou
morales exerant conjointement une activit avec droit dduction et une activit sans droit
dduction (aussi appels les assujettis partiels).
Concrtement, un assujetti partiel faisant l'acquisition d'un bien dans le cadre de son
activit ne rglera qu'une partie de la TVA applique initialement sur celui-ci. Cette part sera
proportionnelle la quotit du bien affecte aux oprations n'ouvrant pas droit dduction.
Prorata =

Le prorata de dduction, dont les modalits de calcul ont t dfinies ci-dessus, est
dtermin par les contribuables concerns la fin de chaque anne civile, partir des
oprations ralises au cours de la mme anne et ce, en se basant sur les donnes recueillies
selon le rgime dimposition. Ce prorata est retenu pour le calcul de la TVA rcuprable au
cours de lanne suivante sous rserve, pour les biens et services immobilisables, des
rgularisations ultrieures.

Remarque :
Le prorata applicable au cours dune anne N est calcul sur la base des donnes de
lanne prcdente.
Exemple :
Au titre de lexercice 2013, le chiffre daffaires (HT) dune entreprise, assujettie la
TVA au taux de 20 %, se prsente comme suit :
- Vente imposable la TVA : 3 000 000 DH;
- Vente exonr avec droit dduction : 200 000 DH;
- Vente exonres sans droit dduction : 800 000 DH;
- Vente hors champ de TVA : 1 700 000 DH.
Travail faire : Calculer le prorata de dduction applicable pour 2014.
Solution :
Les donnes de 2013 permettant de dterminer le prorata de 2014 :
Prorata =

=
=
=
=
Prorata = 60,56 %
Commentaire :
En 2014 lentreprise na le droit de rcuprer que 60,65 % de la TVA qui a grev ses
achats.
1.1.3.2.1. Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :
Les rgularisations de la TVA peuvent tre remises en cause pour deux raisons :
1- Suite au changement du prorata de dduction ;
Lorsquau cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisition de
limmobilisation, le prorata de dduction calcul peut subir une variation de plus de 5 points.
Deux cas distinguer :
- Une augmentation de plus de 5 points donne lieu une dduction supplmentaire de
TVA.
- une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de TVA.
La rgularisation effectuer est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale
et la dduction nouvelle calcule sur la base du prorata actuel.

2- Suite la cession des immobilisations.


Lorsquune immobilisation est cde dans une dure infrieure 5 ans de son exploitation, la
fraction de la TVA dduite lors de lacquisition de limmobilisation des annes restante doit
tre reverse lEtat.
1.1.3.3. Remboursement et recouvrement de la T.V.A
La TVA reverser est calcule par diffrence entre la TVA collecte sur les ventes et
celle dductible sur les charges.
Quand la TVA dduire est suprieure celle perue sur ses ventes ou prestations de
service, l'entreprise possde un crdit de TVA.
S'il n'est pas utilis pour couvrir un versement de TVA ultrieur, l'entreprise peut en
demander le remboursement sous certaines conditions.
La demande de remboursement peut mme tre effectue par une entreprise qui dbute
son activit et qui na pas encore ralis de ventes ou prestations soumises la TVA : dans ce
cas, la demande de remboursement peut porter sur lensemble de la TVA dductible sur les
frais engags pour le lancement de son activit.
Cependant, le remboursement nest pas obligatoire. Lutilisation du crdit de TVA est
laisse lapprciation de lentreprise qui peut choisir :
limputation : lentreprise peut dcider de reporter un crdit de TVA sur les priodes
dimposition suivantes. Le crdit est alors imput ds que possible sur un solde de TVA
reverser, constat sur les dclarations dposes ultrieurement.

soit

Exemple :
Pour le mois de juin (dclaration mensuelle dpose en juillet), une entreprise constate un
crdit de TVA gal 10 000 DH. Sachant quelle aura de la TVA payer pour le mois de
juillet (dclaration en aot), elle dcide de reporter son crdit pour limputer.
Sur sa dclaration dpose en aot, le montant de la TVA reverser pour juillet s'lve
20 000 DH. Elle utilisera son crdit pour sacquitter en partie de cette TVA. Elle naura alors
reverser que 20 000 10 000 = 10 000 DH.
Soit

le remboursement : quand, pour des raisons de trsorerie, et sous rserve que les
conditions soient remplies, lentreprise choisit de se faire rembourser tout ou partie de son
crdit de TVA, elle en formule la demande lors du dpt dune dclaration qui fait ressortir
ce crdit.

Le recouvrement est la dernire phase c'est--dire celle de lentre de largent (pay par le
contribuable) sous forme dimpt, dans les caisses de lEtat.