Audit fiscal

Le contrôle : est un examen réalisé exclusivement par le service d’assiette, le service de procédure et le
service contentieux.

Documents :

Service d’assiette : - Formulaire de déclaration.

-Tableau de déduction.

Le contrôle fiscal : Ce sont des travaux réalisés exclusivement par le service de déclaration fiscale : le
service d’assiette, le service de procédure et le service contentieux.

Objectif de ce contrôle :

S’assurer de l’exactitude et de la conformité des déclarations.

Détail de la déclaration (Nature de la déclaration/ Patente ou pas)

Outils (Excel, allias fiscale)

 L’examen documentaire est un examen préliminaire important.

Les références du contrôle :

- Code général des impôts

- Code général de la normalisation comptable
- Circulaire ministériel
- Note de service par rapport aux procédures
- Le droit de société

L’audit fiscal : Ce sont les travaux de contrôle fiscal et les travaux d’optimisation.

Exemple : poste 617 : rémunération du personnel (ENCG)

La démarche de l’audit :

1- Prise de connaissance :

Etablissement public à activité lucrative (F.continue)

- Certificat : on paie la TVA

- Diplôme MUS (master universitaire spécialisé) : TVA 0%

2- Risques :
- Manquement à l’obligation déclarative
Déclarer quoi ? allias fiscale
 Audit fiscal des immobilisations

Les risques associés au traitement fiscal des immobilisations :

- Risque de propriété.
- Risque de valorisation.
- Risques d’amortissement (la base et le prorata).
- Risques liés aux obligations déclaratives
- Risques liés au retrait (mise en rebus/ cession/ mise en ferraille)
- Autres risques

Les documents de travail pour ce risque :

1- Inventaire.
2- Contrats et titres de propriétés
3- Contrats leasing
4- L’allias fiscale
5- Les déclarations des immobilisations
6- Les factures de cession (Toute cession à occasion est soumise à la TVA à partir de 2013)
7- Quittance de la douane et la DUM.

Démarche :

1- Prise de connaissance de la société : (secteur d’activité- forme juridique...)

2- Les tests de cohérence :
- Vérifier, rapprocher les soldes entre différents documents. (Ex : Solde mat et out sur inventaire-
Solde sur balance- Solde sur tableau M et O T6 et T 16) : avoir les mêmes soldes.
- Vérifier, comparer l’ensemble d’amortissements avec le tableau 16
- Autres tests : en cas de reprise d’une immobilisation à la fin du contrat leasing (taxe sur service
communaux- taxe professionnelle)
Rapprocher le contrat, la balance, le tableau des immobilisations acquises par crédit-bail.
Redevance<1an
3- Les tests de validation :

Ces tests constituent à examiner la sincérité de l’information déclarer et la conformité par rapport à un
référentiel.

Objectif :

Valider les valeurs d’entrée plus les mouvements + amortissement.

Achat Maroc : Contrat - facture – contrat.

Achat importé : Contrat- facture- quittance douane DUM- taxe spéciale import/exp

- Se baser sur la DUM : cours bq> cours DUM = gonfler les amortissements
- Ecart de conversion actif à intégrer cette année est à annuler l’année d’après
 - En cas de reprise au terme d’un contrat leasing.
Pour valider : - contrat leasing -tableau des immob acquis par crédit-bail.
- Il faut : - examiner le contrat leasing
- examiner le mouvement débit balance
-examiner le tableau des amortissements
Ce mouvement, de quoi s’agit-il ? cession- donation- mise en rebus
Cession :
 Cette cession doit être justifié par une facture et générant une TVA facturée
 S’assurer que ces cessions ont été compatibles en valeur de cession en attendant le
redressement (Voir le CPC détaillé et le grand livre)
 Vérifier la déclaration annuelle de l’IS et la cotisation minimale.

Mise en rebus :

Scénario1 : à faible valeur : RAS

Scénario2 : à grande valeur

Le PV de mise en rebus certifié par le CAC plus un redressement de valeur par l’inspecteur d’assiette

Donation : doit être associée à un PV

Incidence sur la taxe professionnelle :

Déclarer une sortie d’immobilisation pour payer moins (passer à une autre tranche d’impôt)

- Cas de retrait (quel que soit le cas) :

En termes d’optimisation fiscale, tout retrait d’immobilisation doit être déclaré au service de la TP
(Glisser d’une tranche élevée à une autre moins élevée)

- Cas d’acquisition (Déclaration avant février de l’année qui suit)

Avant régularisation 2013 : tout retrait d’immobilisation donne lieu à une TVA

Matière de l’IS :

Retrait : Vérifier si le retrait est constaté comme produit de cession des immobilisations (voir CPC
détaillé), voir la déclaration annuelle de l’IS.

Base de calcul de la cotisation minimale :

Sur la base du CPC, l’impôt calculé initialement est calculé sur résultat provisoire, l’IS à retenir est calculé
sur la base du T3 et sera corrigé.

Amortissement et dotation :

1- Vérifier la base VE T16 et VA déjà validée lors du traitement des acquisitions

2- Vérifier le taux
3- Vérifier le prorata
Prorata : non appliqué pour les INV (assimilé à des charges)
Taux : S’assurer du respect du taux prévu par la loi
Remarque :
En termes d’optimisation de la gestion des résultats (l’IS), il faut prévoir le non report du déficit à
base de l’amortissement durant les premières années de l’activité à condition que
l’amortissement soit compatible durant les premières années. Si on a un bénéfice on paie l’impôt
sinon on ne le paye pas.
 Rémunération du personnel

Les étapes

1- Prise de connaissance :
 Système de pointage : heure de travail.
 Catégorie du personnel (permanent- occasionnel- intérimaire- stagiaire)
 La grille salariale.
 Le logiciel de gestion de la paie.
 Comment évaluer ce progiciel ?
1- Examen de paramétrage :

(Voir si les heures supplémentaires sont majorées)

Principe d’annulation de majoration sur les heures de travail au cours de l’exercice :

Payer les heures sup à 100% durant l’année, en fin d’année on rémunère les HS>2880 (En majorité, on
arrive jamais à 2880h car ça ne compte pas les jours fériés.

 C’est légal par convention collective

2-Les objectifs- risques :617

-Règlementation de la CNSS (Cotisation CNSS, AMO : Bases et taux)

-Règlementation fiscale (éléments exonérés, personnes à charge, les taux)

Risques majeurs :

Ecart entre l’état 9421 et les 12 déclarations bordereaux de versement de l’IR.

Risques liés aux intérimaires non patentable, intérimaire étranger non résident non inscrit dans la TP 184
jours.

Les documents de travail :

-Journal de paie :

HT*taux+prime

S.Base= HT*Taux horaire+ HS*Taux non majoré

S.Base+ ancienneté+ Prime (panie, salissure..)= SBG

- Frais prof 20% (Base SBG hors avantage en nature)

SBG-toutes les primes hors cotisation (panier saliture transport) = base de la CNSS ne dépassant pas
6000.

Les primes qu’on ne peut pas soustraire (prime de caisse-> partie de la rémunération) 4

AMO sans plafonnement

-Les risques :

Les éléments exonérés ne respectent pas les plafonnement (l’IR est minoré)

 Examiner le paramétrage des éléments de paie

 Examiner les plafonnements

Les bordereaux déclaration de versement et l’état 9421

R :

- Pas de concordance entre l’IR sur 9421 et l’IR sur les bordeaux de déclaration de versement.
 Faire un test de validité

Le journal de paie + état 9421

 Le test de validité
 Vérifier pour une matricule l’ensemble des éléments de rémunération de
l’année de même que les éléments exonérés, les éléments imposables et l’IR
prélevé.

Les étapes du test de validité :

1- Centraliser mes 12 paies mensuelles pour une matricule.

Refaire le calcul arithmétique pour chaque mois :

Additionner la somme de chaque colonne va nous donner la masse salariale qui doit correspondre à
l’information contenue dans l’état 9421 par la même matricule.

Le versement :

- Respecter les délais : avoir des avantages (attestation de régularité fiscale- douane : passer sans
fouettage)
 Risque lié à la déclaration et liquidité de droit.

Objectif :

S’assurer que les déclarations et les paiements sont effectués dans les délais prévus par la loi.

 Majoration + déclaration sur système

S’assurer que l’IR mensuel retenu à la source est accompagné du paiement instantané via le formulaire
(déclaration bordereau de paiement)

En ce qui concerne l’état 9421, s’assurer que l’état global a été déclaré avant fin février de l’année
suivante.

Le rapprochement sur système entre les 12 déclarations et l’état 9421 peut ressortir des écarts. En cas
d’importance significative, une notification pour déclaration rectificative est communiquée à l’entreprise.

Si l’écart est important et récurant, l’entreprise passe par une investigation.

AUDIT CHIFFRE D’AFFAIRES :

Risques : écart CA IS / CA TVA et encaissement

R1 : Insuffisance de TVA/CA déclarée

R2 : Insuffisance de l’IS/CA déclarée

R3 : Dissimulation de CA

Documents de travail :

-CPC détaillé

-Les déclarations de la TVA.

-Le tableau 12 de l’allias fiscale (TVA opérationnel, TVA facturée par type de taux, TVA récupérable)

Démarche / dirigeance :

R1 et R2 : Traitement simultané

Insuffisance TVA => Encaissement reconstitué > Encaissement simultané

Insuffisance : endettement < Encaissement déclaré

- Etape 1 : CPC détaillé-> CA hors TA + TVA opérationnelle ou comptable.

CA hors TVA + TVA opé ou comp + avance clt n-1 – avance client n

Conséquences/ incidences :

Scénario 1 :

Encaissement reconstitué > Encaissement déclaré TVA

 Produire une déclaration modificative.

Scénario 2 :

Encaissement reconstitué < Encaissement déclaré

Insuffisance en matière de CA déclaré à l’IS -> Produire une déclaration modificative modifiant la base de
l’IS et la cotisation minimale.

Risque 3 : Dissimulation du CA

Comment ce risque est détecté ?

1- Des indicateurs de profitabilité sur l’état de solde de gestion sont très inférieurs aux indicateurs
de profit minimum du secteur d’activité.
2- Le CA déclaré est largement inférieur aux dépenses :

R3 : Dissimulation du CA

Comment ce risque est détecté ?

 1- Des indicateurs de profitabilité sur l’Etat de solde de gestion sont très inférieurs aux indicateurs
de profit minimum du secteur d’activité.
2- Le CA déclaré est largement inférieur aux dépenses déclarées.
3- La pérennité d’un compte associé créditeur doté d’avance et prêts au profit de la société.

Rq : Les indicateurs ressortant de l’état de solde de gestion (taux de marge et l’EBE) peuvent ne pas etre
retenus par la commission nationale de recours fiscal en cas de contentieux, ce qui le laisse un seul outil
ou technique de detection de dissimulation du CA (le recoupement : basé sur les déclarationsformulées
par l’entreprise, l’entreprise est responsable)

Le recoupement : C’est une mission de la division de recoupement qui fait usage d’un système de
détection des risques moyennant de requêtes. Qui consiste à comparer les informations données par
l’entreprise avec d’autres informations données par les clients.

Comparer le CA de l’entreprise et le CA du client

Frs Clt

Support etat clt Tableau de

déduction
(IF. ICE)
TVA
Vente CA
Achat CA

Documents de travail :

- Etat des CA par client.

- État de déduction TVA chez le clt.
- Déclaration de TVA des fournisseurs

2 risques par nature ( IS 1R droit commun retenu à la source IS spécifique retenu à la source)

IS spécifique : assimilé aux dividendes 15% d’impôt

Travaux :

Les travaux de recoupement se font sur le bon de requête : comment ?

- Ressortir les achats client auprès du fond détenant l’identifiant X.

Incidence :

1- Si le CA déclaré est inférieur aux ventes client entraine une insuffisance en termes de l’IS.
2- Insuffisance en matière de TVA :

Sur la base du tableau de déduction clt ; l’auditeur repère les achats payés et compare total
encaissement/ tableau déduction aux déclarations TVA frs.
 Si les encaissements > déclarations => insuffisance en matière de TVA déclarée.

-Remarque :

Insuffisance IS : -IS droit commun (barème)

-IS/ Retenue à la source

Insuffisance TVA ?

 Partie du CA dissimulé : - Défaut de paiement

- Défaut de déclaration

Lois des missions de vérification, l’estimation du CA dépend de plusieurs paramètres : le processus de

production, le cout de fonctionnement de la société (les achats, les frais de personnel, de même que le
niveau de bénéfice sectoriel)

L’examen du compte associé créditeur lors de la mission de vérification ( dans la société ) peut constituer
une source de dissimulation du CA.

Les mouvements débits seront assimilés au CA détourné ou bien dissimulé. Faute de quoi ? (S’il
n’accepte pas) ces mouvements peuvent être pris comme un blanchiment de fonds.

Travaux complémentaires :

S’’il y a un prêt avec une trésorerie positive, les intérêts ne sont pas considérés comme charge financière.

L’associé créditeur peut être convoqué par le contrôleur pour complément d’information sur les
mouvements constatés.
Le stock

Conditions de probabilité : objet claire- individuation- CR justifié- estimation correcte- risque incertain.

- valorisation des stocks ( Entrées et sorties)

- Réalité des stocks
- Provisionnement stock : Risque
Sur place : 1- coté audit : stock non provisionné

2-Coté contrôle :

Document de travail :

Cas de mission sur place

1- Valorisation des stocks :

SI+E-S = SF

SI -> Tableau de stock/ inventaire N-1 / Actif 2020

E -> Bon de livraison

On valorise les entrées selon le cout d’achat ( tenu sur fichier Excel )

S -> tenu sur fichier excel / Bon de sortie

Comment valoriser ? selon l’activité + mention sur tableau des méthodes d’évalualtion (CMUP- FIFO)

On prend juste un échantillon de stock (1 ou 2 produits)

SF estimé <> SF comptable/ inventaire

SF pneu : 150 pieces ( stock intermitent) > 120 pièces ( stock physique réelle comptable)

2 lectures :
1- Vente en noir : charge illégale à réintégrer ou CA stimulé
2- Dissimulation du CA : écart à réintégrer

Cas de mission sur pièce : ( je ne suis pas dans l’entreprise)

J’ai juste une alliasse fiscale

 Rapprochement sur système

Sur système de détection de risques, l’anomalie peut apparaitre lorsque le stock final N-1 est différent du
stock initiale N

SI faible= gagnat en terme de résultat

2-Risque de réalité des stocks :

Prouver qu’un stock est réel à la fin de l’exercice ( comptage)

 3-Provisionnement stocks :

Documents :

-Actif bilan / balance générale

-Tableau de provisionnement

-Inventaire (détails de provision)

Pour le contrôle sur pièce au bureau : seul contrôle à faire : ( contrôle de cohérence)

Prov en augmentation : se baser sur l’inventaire du commissaire aux comptes