SECONDE G2

CÔTE D’IVOIRE – ÉCOLE NUMÉRIQUE

COMPTABILITE
THEME 1 : INITIATION COMPTABLE
Durée : 30 Heures
CHAPITRE IX : COMPTABILISATION DES OPERATIONS
GENERALITES

Les entreprises réalisent entre elles diverses opérations dont les plus courantes sont
des opérations d’achats-ventes. Celles-ci font l’objet d’un document appelé Facture qui
est établi par le fournisseur (Vendeur) et adressé au client (acheteur). La facture est
divisée en deux parties : l’entête et le corps de la facture :

 A l’entête de la facture, on trouve généralement :

- Le nom du fournisseur
- Le nom du client (il est précédé par le type de facture)
- La date d’établissement de la facture
- Le numéro de la facture
- Le type de facture (Doit ou Avoir)
 Au corps de la facture, on trouve :
- Les désignations des biens ou services
- Le montant des biens ou services
- Le détail de réductions
- Le détail de majorations
- Le montant arrêté (définitif) des biens ou services
La facture constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi
bien chez le fournisseur que chez le client. On distingue plusieurs types de
factures dont les plus courantes sont : la facture de ‘’Doit’’ et la facture ‘’Avoir’’,
la facture au ‘’comptant’’ et la facture ‘’pro-forma’’. Cette dernière ne faisant pas
l’objet d’un enregistrement comptable, nous nous limiterons à l’étude des
autres factures.
SCHEMATISATION D’UNE FACTURE :

FOURNISSEUR DATE : ……. L’entête de la facture

N°FACT ……. DOIT : CLIENT

Montant brut A
Réduction commerciale 1 -R1%A

Net Commercial 1(NC1) B

Réduction commerciale 1 -R2%B

Net Commercial 2(NC2) C

Escompte -R3%C

Net financier(NF) D
(Port facturé) +X
Le corps de la facture
Montant HT (assiette TVA) E
TVA 18% +18%E

Montant TTC F
Emballages consignes TTC +X
(Qté ×PU×1,18)
Avance sur commande -W

Net à Payer (NAP) G

 LECON 1 : COMPTABILISATION DE LA FACTURE ‘’DOIT’’
I- DEFINITION
La facture ‘’DOIT’’ est un document établi par le fournisseur (Vendeur) et adressé
au client (Acheteur) pour les opérations d’achat-vente réalisées à crédit. La
facture ‘’Doit’’ traduit pour le fournisseur, une créance envers son client alors
que pour ce dernier, elle traduit une dette envers son fournisseur.
Le montant final d’une facture ‘’Doit’’ est appelé le net à payer.
II- COMPTABILISATION DE LA FACTURE ‘’DOIT’’
1- Une facture simple sans majoration ni réduction
Chez le Fournisseur Chez le client
Exemple : le 05/03/2022, Aline vend des marchandises à Alex de 5 000 000
Fr.
Travail à faire : Présenter la facture puis comptabiliser-la chez le client et chez
le fournisseur.
2- Une facture de ‘’doit’’ avec Réduction sans majoration
On distingue deux catégories de réductions qui sont :
 Les réductions à caractères commerciales qui comprennent :
- La remise : C’est une réduction accordée par le fournisseur au client
compte tenu du volume important des biens achetés ou des services reçus
par ce dernier. La remise est aussi accordée lorsque le client achète
régulièrement (fidélité) avec le fournisseur.
- Le rabais : C’est une réduction accordée par le fournisseur au client lorsque
les marchandises vendues ne correspondent pas à ceux commandées. Il est
aussi accordé en cas de retard de livraison ou lorsque les marchandises
vendues comportent des défauts de qualités.
- La ristourne : C’est une réduction accordée par le fournisseur au client sur
l’ensemble des opérations réalisées au cours d’une période donnée.
 Les réductions à caractères financières qui comprennent :
- L’escompte des effets : C’est un prélèvement effectué par le banquier pour
son compte sur le montant des effets de commerces qui lui sont vendus.
Cette réduction n’est jamais portée sur une facture de ‘’doit’’.
- L’escompte de règlement : C’est une réduction accordée par le fournisseur
au client lorsque ce dernier fait des règlements avant la date d’échéance
(règlements anticipés), l’escompte de règlement peut être porté sur une
facture de ‘’doit’’. Il est considéré comme une charge pour le fournisseur.
a- Une facture de ‘’doit’’ avec réductions commerciales
Les réductions commerciales portées sur la facture ‘’Doit’’ ne se comptabilisent
pas. Ces réductions en réalité diminuent le prix de la marchandise et permettent
de déterminer le prix réel des marchandises (dernier net commercial : DNC). Seul
ce dernier net commercial (Montant déterminé après la dernière réduction
commerciale) est comptabilisé. Cette comptabilisation se fait comme dans le cas
précédent :
Chez le fournisseur Chez le client
NB : les réductions commerciales se calculent en cascades c’est-à-dire l’une après
l’autre. Après le calcul de chaque réduction commerciale on obtient le net
commercial.
Exemple :
Le 12 janvier 2022, DOBRE a vendu des marchandises de 8 000 000 à Talou à
crédit. Il lui accorde une remise de 10% et un rabais de 5%, facture N° 11K.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter la facture puis comptabiliser-la.
b- Une facture ‘’Doit’’ avec réduction financière
L’escompte de règlement porté sur la facture ‘’Doit’’ s’enregistre comme suit :
- Chez le fournisseur au débit du compte : 673 : Escompte accordé
- Chez le client au crédit du compte : 773 : Escompte obtenu
Exemple :
Le 12 janvier 2020, DOBRE a vendu des marchandises de 8 000 000 à Talou à
crédit. Il lui accorde un escompte de 3%, facture N° 11K.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter la facture puis comptabiliser-la.
3- Une facture ‘’Doit’’ avec Majoration
On distingue plusieurs majorations portées sur une facture de doit dont les plus
courantes sont :
- La TVA
- Les frais de Transport
- Les emballages consignés
- Etc….
a) La TVA
C’est la taxe sur la valeur ajoutée qui est supportée par le consommateur finale.
La TVA est calculée selon les formules suivantes avec son taux normal de 18% :
TVA = HT × 18% = TTC – HT
TTC = HT × 18% = HT × 1,18
- Chez le fournisseur on crédite le compte : 4431 : TVA facturée sur Ventes.
- Chez le client on débite le compte : 4452 : TVA récupérables sur achat
Exemple :
Le 12 janvier 2020, DOBRE a vendu des marchandises de 8 000 000 à Talou à
crédit sur lequel une TVA de 18% est appliquée. Facture N° 11K.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter la facture puis comptabiliser-la.
b) Les frais de transport
Le transport est composé du port payé ou port récupéré ou port dû ou port
avancé ou port et du port facturé ou du port forfaitaire. On parle de port payé
ou port récupéré ou port dû ou port avancé ou port lorsque le transport est
assuré par un spécialiste et récupéré sur le client et ce type de transport vient
après la TVA.
On parle de port facturé ou du port forfaitaire lorsque le transport est assuré
par le fournisseur avec ses propres moyens et ce type de transport vient avant
la TVA.
- Chez le fournisseur, on crédite le compte : 7071 : Ports
- Chez le client, on débite le compte : 6015 : Frais sur achat
c) Les emballages consignés
Les emballages sont des objets destinés à contenir ou à conserver des matières,
des marchandises ou des produits.
La consignation constitue :
 Pour le fournisseur : C’est une dette vis-à-vis de son client et on crédite le
compte : 4194 : Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
  Pour le client : C’est une créance sur son fournisseur et on débite le
compte : 4094 : Fournisseurs, Créances pour emballages et M.C
NB : L’avance
L’avance est définie comme une somme verser par le client à son fournisseur
avant la livraison des marchandises, matières premières ou bien commandé.
Elle vient diminuer le montant net à payer par le client.
- Chez le fournisseur on crédite le compte : 4191 : Client, avance reçue.
- Chez le client on débite le compte : 4091 : Fournisseur, avance versée.
III- PRESENTATION DE LA FACTURE ‘’DOIT’’

FOURNISSEUR DATE : …….

N°FACT……. DOIT : CLIENT

Montant brut A
Réduction commerciale 1 - R1%A

Net Commercial 1(NC1) B

Réduction commerciale 1 -R2%B

Net Commercial 2(NC2) C

Escompte -R3%C

Net financier(NF) D
(Port facturé) +PORT

Montant HT (assiette TVA) E

TVA 18% +18%TVA

Montant TTC F
Emballages consignes TTC +EMBALLAGE
(Qté ×PU×1,18)
Avance sur commande -AVANCE

Net à Payer (NAP) RESULTAT FINAL

NB :
Les comptes 401 et 411 enregistrent toujours le résultat final (Net à payer)
Les comptes 601 et 701 enregistrent toujours le DNC (Dernier Net Commercial)
Application
La société Anonyme IVOIRE a acheté le 10/10/2022 des marchandises auprès du
fournisseur MARTINE.
- Montant brut 15 000 000
- Remises 10% et 5%
- Escompte 4%
- TVA taux normal
- Port payé 900 000
- Emballages consignés 950 000
- Avance sur commande 1.500.000
TRAVAIL A FAIRE : Présenter la facture N°205 et comptabiliser-la chez IVOIRE
et MARTINE.
 LECON 2 : COMPTABILISATION DE LA FACTURE ‘’AVOIR’’
I- DEFINITION
La facture ‘’AVOIR’’ est un document comptable qui informe le client d’une
rectification ou d’une annulation de la facture initiale ou du remboursement de
son paiement total ou partiel. La facture d’‘’Avoir’’ traduit pour le fournisseur,
une dette envers son client alors que pour ce dernier, elle traduit une créance
envers son fournisseur.
Le montant final d’une facture d’‘’Avoir’’ est appelé le net à votre crédit.
II- FACTURE ‘’AVOIR’’ POUR RETOUR DE MARCHANDISES
En cas de retour de marchandises, la comptabilisation se fait en contre passant
les écritures de la facture de ‘’DOIT’’ comme suit :
Chez le fournisseur Chez le client
Exemple :
Le 10/10/2022, la société Anonyme IVOIRE retourne des marchandises non-
conforme au fournisseur MARTINE d’un montant de 7.000.000 ; port payé
350.000 F.
Travail à faire : Présenter la facture 08R et comptabiliser-la chez IVOIRE et
MARTINE.
III- FACTURE ‘’AVOIR’’ POUR REDUCTION ACCORDEES
a) Cas de réductions commerciales
Les réductions commerciales, lorsqu’elles sont portées sur factures ‘’Doit’’ ou
sur factures ‘’Avoir’’ pour retour de marchandises, ne se comptabilise pas.
Cependant si elles sont portées spécialement sur factures ‘’Avoir’’, elles sont
comptabilisées comme suit :
Chez le fournisseur Chez le client
Exemple :
Le 30 Novembre 2022, MARTINE accorde à IVOIRE une remise omise de 35.000
F sur des marchandises, la facture d’avoir établi ce jour est la suivante :
Travail à faire : Comptabiliser cette facture Chez le client et chez le fournisseur
(Facture N°20N)
b) Cas de l’escompte de règlement
Lorsque l’escompte de règlement est accordé spécialement sur la facture d’avoir,
l’écriture suivante est passée :
Chez le fournisseur (673) Chez le client (773)
A retenir :
1- Les réductions sont toujours enregistrées à côté des comptes de règlement
(fournisseur et client).
2- Les majorations sont toujours enregistrées à côté des comptes achats et
ventes.
Chez le fournisseur
Débit : Client (compte de règlement)
Réduction (escompte de règlement)
Crédit : Vente de marchandises (objet de la facture)
Majoration (TVA ; Emballages ; Transport ; etc…)
Chez le client
Débit : Achat de marchandises (objet de la facture)
 Majoration (TVA ; Emballages ; Transport ; etc…)
Crédit : Fournisseur (compte de règlement)
Réduction (escompte de règlement)
3- Les comptes de règlement (401et 411) enregistrent toujours le Net à payer
(pour la facture ‘’Doit’’) et le net à votre crédit (pour la facture ‘’Avoir’’)
Les objets de la facture (601 et 701) prennent en compte le dernier net
commercial (DNC)
4- L’enregistrement de la facture d’avoir est toujours le contraire de
l’enregistrement de la facture de ‘’Doit’’.
IV- L’ESCOMPTE CONDITIONNE
1- Définition
L’escompte conditionné est un escompte que le fournisseur accorde au client
pour le règlement anticipé de la facture.
2- Lors de l’établissement de la facture ‘’DOIT’’
Le fournisseur ne tient pas compte de l’escompte parce qu’il ne sait pas quand
est-ce que le client effectuera le règlement.
3- Lors du règlement anticipé
Le fournisseur établi une facture d’avoir relative à l’escompte, le taux
d’escompte s’applique sur le dernier net commercial. On doit procéder à la
régularisation de la TVA.
4- Analyse comptable du règlement anticipé
a) Chez le fournisseur
D : 521…Banque ……………………………. (NAP – Escompte TTC)
D : 673…Escompte accordé……………… (Montant de l’escompte HT)
D : 4431…TVA/VENTE……………………. (Montant de la TVA)
C :411…Client……………………………………(NAP)
(Chèque N°…)
b) Chez le client
D :401…Fournisseur ………………………………………(NAP)
C : 521…Banque ……………………………. (NAP – Escompte TTC)
C : 773…Escompte accordé……………… (Montant de l’escompte HT)
C : 4452…TVA/VENTE……………………. (Montant de la TVA)
(Chèque N°…)
Application 1
Le groupe ASSOCIATION adresse le 10/10/N à son client BLAISE la facture
suivante :
Marchandises brute 10.000.000F ; remise 3% ; escompte 10% si le règlement
dans 10 jours ; TVA 18% ; 100 emballages consignés au prix TTC de 1050F ;
Port payé 125.000F.
Quelques jours plus tard c’est-à-dire le 15/10/N BLAISE remet un chèque au
groupe ASSOCIATION après déduction de l’escompte de 10% (Chèque N° CH14)
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces opérations au journal du groupe
ASSOCIATION et BLAISE après avoir établi les factures.
Application 2
L’entreprise ASSANA CI achète le 04/09/2023 la marchandise avec le
fournisseur CLAUDE. Montant brut : X (12 Smart à 55.000F l’unité) ; rabais
2% ; escompte 3% si règlement sous dizaine ; port facturé 70.000F ; TVA taux
normal (Facture N°Y35).
Le 13 Septembre 2023, règlement de la facture N°Y35 du 04 septembre 2023
par chèque bancaire N°A6985.
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise
ASSANA après avoir établi les factures.
REMARQUES GENERALES
Dans ce chapitre que nous venons d’étudier, tout ce qui a été dit et fait du
compte ‘’701 Vente de marchandises’’ et du compte ‘’601 Achat de
marchandises’’ est aussi valables pour les comptes de la même classe tels que :

Classe 7 Classe 6

702 : 602 :
703 : 604 :
704 : 605 :
705 : 608 :
706 :
 LECON 3 : DECLARATION DE LA TVA
I- DEFINITION
La TVA qui a pour signification Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt indirect
qui frappe la consommation des entreprises et des ménages. Les opérations
imposables sont caractérisées par la recherche du profit. La TVA est à la charge
du consommateur final. Les entreprises assujetties à la TVA, jouent le rôle de
collecteur d’impôt. Elles servent d’intermédiaire entre l’Etat (administration
fiscale) et le consommateur final.

II- LES OPERATIONS NON IMPOSABLES

1) Les exemptions
Les opérations se situant en dehors du champ d’application sont :

- Les activités agricoles

- Les activités salariales
- Les exportations
2) Les exonérations
Les opérations se situant dans le champ d’application de la Taxe mais qui pour
des raisons économiques et sociales en sont exclus, il s’agit :

- Les opérations de service publiques et assimilé (vente de timbre ou

papier timbré)
- Les livres scolaires
- Certains produits alimentaires
- Certains produits pharmaceutiques….
3) Les différents taux de la TVA
Le taux légal de la TVA est de 18% applicable sur le montant HT.

Le taux de conversion de la TVA est de 15,25% applicable sur le montant TTC

(Toutes Taxes comprises)

4) Mécanisme de la TVA
Lors des ventes, la TVA est facturée par le fournisseur au client. Cette TVA
encaissée par le fournisseur sera reversée par ce dernier à l’Etat après
déduction des TVA qu’il a supporté lors de ses achats. Ainsi, nous pouvons
déduire que la TVA n’est jamais à la charge de l’entreprise étant donné que
nous avons :

TVA due à l’Etat = TVA encaissée sur les ventes - TVA payée sur les achats

L’analyse adopté par le SYSCOA en matière de la TVA consiste à considérer la

TVA comme étant un élément neutre par rapport au résultat.

L’entreprise n’est qu’un collecteur pour la taxe. La TVA encaissée sur les ventes
est versée à l’Etat ; c’est une dette envers l’Etat.
Par contre la TVA payée lors des achats est à récupérer sur la TVA encaissée
car c’est une créance sur l’Etat. Seul la TVA payée par le consommateur final
sur le prix de vente ne sera récupérée ; c’est lui qui supporte la TVA.

5) Analyse comptable de la déclaration de la TVA

- Lorsque la TVA collectée > à la TVA déductible ; la différence est appelée TVA à
payer et est enregistré au crédit du compte 4441 « Etat TVA due ».
- Lorsque TVA collectée < à la TVA déductible ; la différence est appelée TVA
Crédit de la TVA et est enregistré au débit du compte 4449 « Etat crédit de
TVA à reporter ».
a) Schéma d’écriture :

Cas de TVA appliqué

4431
4432
4433
4434
4451
4452
4453
4454
4441
(Suivant déclaration de la TVA)
4441
521
(suivant règlement de la TVA)
b) Schéma d’écriture :
Cas de TVA à reporter

4431
4432
4433
4434
4449 4451
4452
4453
4454

(Suivant déclaration de la TVA)

 c- Schéma d’écriture
Cas de récupération du crédit de TVA

4431
4432
4433
4434
4451
4452
4453
4454
4441
4449
(Suivant déclaration de la TVA)
 LECON 4 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
I- DEFINITION ET CLASSIFICATION

Le SYSCOHADA distingue deux catégories d’emballages :

- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballages
- Les emballages commerciaux
1- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballages
Ce sont des objets de valeur importante destinés au stockage des produits au
sein de l’entreprise. Exemple : Citernes, les cuves…
2- Les emballages commerciaux
Ce sont des objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger et conditionner
les produits et les marchandises livrés aux clients. Il existe deux types
d’emballages commerciaux. Ce sont :
- Les emballages perdus
- Les emballages récupérables non identifiables
a) Les emballages perdus
Ce sont des emballages livrés avec les marchandises vendues aux clients et leur
coût est inclus dans le prix de vente. Exemple : papier ; cartons ; sacs ;
sachets et bouteilles en plastiques ; boite de sardines…
b) Les emballages récupérables non identifiables
Ils servent à contenir la marchandise livrée aux clients, mais restent la
propriété du fournisseur. Exemple : les casiers ; les fûts ; les bouteilles de gaz
…
II- COMPTABILISATION DES EMBALLAGES
1) Comptabilisation des emballages immobilisés
Les emballages immobilisés sont enregistrés lors de l’acquisition au débit du
compte 243 : Matériel d’emballages récupérables et identifiables.
Le schéma d’écriture est le suivant :

243 CAHT
4451 TVA
481 CATTC
(Selon facture N°…)
2) Comptabilisation des emballages commerciaux
Les achats d’emballages commerciaux s’enregistrent au débit du compte 608 :
Achat d’emballages (681 pour les emballages perdus et 682 pour les
emballages récupérables non identifiables).
Le schéma d’écriture est le suivant :
608 DNC
4452 TVA

401 NAP
(Selon facture N°…)
3) Consignation des emballages récupérables
Les emballages récupérables sont toujours consignés au prix TTC. La
consignation constitue :
- Pour le fournisseur une dette vis-à-vis de son client et est enregistré au
crédit du compte 4194 : Client, dettes emballages consignés.
- Pour le client une créance sur son fournisseur et est enregistré au débit du
compte 4094 : Fournisseur, créance emballage à rendre.
Le schéma de l’écriture est le suivant :
Chez le fournisseur :

411 Consignation
TTC
4194 Consignation
(Selon facture N°…) TTC
Chez le client :

4094 Consignation
TTC
401 Consignation
(Selon facture N°…) TTC
4) Déconsignation des emballages récupérables
Le fournisseur s’engage à rembourser à son client le prix de la consignation si
celui-ci lui restitue les emballages en bon état et dans le délai prévu.
4-1) Déconsignation au prix de consignation
Déconsigné les emballages au prix de consignation signifient que le prix de
consignation est égal au prix de retour ou prix de reprise.
Le schéma de l’écriture est le suivant :
Chez le fournisseur

4194 Consignation
TTC
411 Consignation
(Selon facture N°…) TTC
Chez le client

401 Consignation
TTC
4094 Consignation
(Selon facture N°…) TTC
4-2) Prix de consignation supérieur au prix de reprise
Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de la consignation dans
les cas suivants :
- Non-respect du délai de restitution
- Dommage causé sur les emballages restitués.
Dans ce cas, l’on fait la différence entre le prix de consignation et le prix de
reprise, Cette différence est appelée différence TTC. Elle constitue :
- Pour le client c’est une perte appelée Mali enregistré au débit du compte
6224 pour le montant hors taxe.
- Pour le fournisseur c’est un profit appelée Boni enregistré au crédit du
compte 7074 pour le montant hors taxe.
Le schéma d’écriture est le suivant :
Chez le fournisseur

4194 Consignation
TTC
411 NAVC
7074 BONI
4431 TVA
(Selon facture N°…)
Chez le client

401 NAVC
6224 MALI
4452 TVA
4094 Consignation
TTC
(Selon facture N°…)
4-3) Les emballages ne sont pas restitués par le client
Deux cas de figure se présentent lorsque les emballages ne sont pas restitués
par le client :
- Soit les emballages sont détruits, soit volés
Dans ce cas, il s’agit pour le client d’une perte donc mali et un profit pour le
fournisseur donc boni.
Le schéma de l’écriture est le suivant :
Chez le client

6224 MALI
4452 TVA
4094 Consignation
TTC
(Selon facture N°…)
Chez le fournisseur
Consignation
4194 TTC

7074 MALI
4431 TVA

(Selon facture N°…)

- Soit les emballages sont utilisés par le client à usage personnel (pour ses
besoins personnels).
Dans ce cas, il s’agit d’un achat d’emballages pour le client et une vente
d’emballages pour le fournisseur.
A cet effet, une facture ‘’Doit’’ doit être établie par le fournisseur et adressé
au client. Le schéma de l’écriture est le suivant :
 Chez le client

6082 MT HT
4452 TVA
4094 Consignation
TTC
(Selon facture N°…)
Chez le fournisseur

4194 Consignation
TTC
7074 MALI
4431 TVA

(Selon facture N°…)