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GROUPE ETIC------BTS2------FCGE….
COMPTABILITE GENERALE ---- v4
SOMMAIRE
CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES.............................................................2
CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES.............................................................................................................20
CHAPITRE 3 : LES REGLEMENTS.............................................................................................................31
CHAPITRE 4 : LES EFFETS DE COMMERCE...........................................................................................40
TRAVAUX DIRIGES.......................................................................................................................................58
CHAPITRE 5 : ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS............................................................................60
TRAVAUX DIRIGES.......................................................................................................................................71
CHAPITRE 6 : LES AMORTISSEMENTS................................................................................................... 78
TRAVAUX DIRIGES......................................................................................................................................97
CHAPITRE 7 : LES DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES..............100
TRAVAUX DIRIGES.....................................................................................................................................116
CHAPITRE 8 : LES REGULATIONS DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS................118
CHAPITRE 9 : L’INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE FINANCIERE ...................... 127
CHAPITRE 10 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE................................................................133
CHAPITRE 11 : LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES...........................................141
CHAPITRE 12 : LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES.................................................150
TRAVAUX DIRIGES....................................................................................................................................160
CHAPITRE 13 : LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR.............................................162
UP COMPTABILITE 1
GROUPE ETIC------BTS2------FCGE…. COMPTABILITE GENERALE ---- v4
CHAPITRE 1
LES OPERATIONS D'ACHATS ET DE VENTES
INTRODUCTION
Les opérations d’achats et ventes sont celles qui relient deux agents économiques. On a d’une
part le fournisseur et d’autres parts le client. Ces transactions se font grâce à un document
appelé « Facture »
La facture est un document établi par le fournisseur et adressé au client. Un exemplaire est
remis au client, un autre doit être conservé par le fournisseur.
La facture est non seulement un document de preuve mais également une exigence de
l’administration fiscale.
La bonne marche de l’activité économique passe généralement par le suivi et la révision du
fonctionnement du système économique en place.
En effet, à la pratique, il a été constaté que les clients recevaient, en guise de factures, des
documents ne comportant ni les références du vendeur, ni celles de l’acheteur, et, rarement la
nature du bien vendu ou de la prestation fournie. Ceci fragilise le libéralisme économique en côte
d’Ivoire qui se retrouve désormais dans une atmosphère dominée par la pratique de la fraude
fiscale. Ce qui a entrainé l’institution de la facture normalisée.
I – PRESENTATION DE LA FACTURE NORMALISEE
La facture normalisée est un moyen d’assurer la traçabilité des opérations commerciales donc un
moyen de prévention de la fraude. Elle doit comporter :
• les références du fournisseur (son identité, son numéro d’identification fiscale, sa localisation)
• les références du client, l’objet, les éléments de prix, la TVA et un sticker pour sécuriser le
document
Cachet des mentions obligatoires  IMPRIM IVOIRE" 13 BP 502 ABIDJAN 13
Facture n° 306
ETS SALEF
10 BP 2405 ABIDJAN 10 STICKER
TEL: 22 40 50 12 TVA
RC n° 924
Cc n° 09 30 860 C
Régime d’imposition : REEL NORMAL Date : 15/10/N
Centre d’impôts : DGI / DGE
Client : ETS KALIF
Adresse : 09 BP 470 ABIDJAN 09
Objet : Achat de produits électroménagers
Codes Quantités Désignation Références Unités Prix Unitaires Montants

HT
A 12 5 Gazinières 240100 Cartons 9 000
45 000
60 000
75 000
Total HT 180 000
TVA 18% 32 400
Net à payer 212 400
Arrêtée la présente facture à la somme de DEUX CENT DOUZE MILLE QUATRE CENT FRANCS
SIGNATURE ET CACHET
Mode de paiement : par chèque bancaire
Modalité de paiement : 30 jours fin de mois
UP COMPTABILITE 2
NB : toutes les entités sont soumises à l’obligation de délivrance de la facture normalisée en Côte
d’ivoire à l’exception :
• Des entités concessionnaires de service public d’eau, d’électricité et de téléphone ;
• Des entités de ventes à rayons multiples dont les opérations au détail donnent lieu à la
délivrance de tickets de caisse ;
• Des pharmacies,
• Des compagnies aériennes ;
• Des entités pétrolières bénéficiant des dispositions de contrat de partages de production ;
• Des stations services pour la vente de carburant ;
• De la poste de Côte d’ivoire ;
• Des banques.
II- TYPOLOGIE DES FACTURES
Il existe 3 types de factures :

- La facture de doit
- La facture d’avoir
- La facture pro forma
1- La facture de doit
La facture de doit est un document comptable établi par le fournisseur et qui indique le
détail des marchandises vendues et le décompte du montant à payer par le client. Elle est
envoyée au client par le fournisseur. La facture de doit comporte :
- Le montant brut des marchandises
- Les réductions
- Les frais de transport
- La TVA
- Les emballages consignés
- Les avances et les acomptes
EXEMPLE
Montant brut :
Rabais :
Net commercial 1 :
Remise :
Net commercial 2 :
Ristourne :
Net commercial 3 :
Escompte :
Net financier :
TVA 18% :
Montant TTC :
Port :
UP COMPTABILITE 3
Emballages :
Avances :
Net A payer
Rabais : Réduction accordée par le fournisseur au client pour tenir compte d’un défaut de
qualité ou la non-conformité des objets vendus par rapport à la commande.
Remise : Réduction accordée par le fournisseur au client pour tenir compte de la
profession du client ou de l’importance des marchandises achetées.
Ristourne : Réduction accordée par le fournisseur au client compte tenu de l’ensemble
des opérations effectuées avec ce même client pendant une période déterminée.
L’escompte : Est une réduction due au règlement anticipé par rapport à l’échéance
indiquée ou au délai de paiement habituel. Il est calculé en pourcentage simple sur le net
commercial.
Application
L’établissement DIALLO vend à crédit des marchandises à son client GUEHI. Elle établit la
facture
V40 dont les détails sont les suivants :
Marchandises brutes 20 000 000
- Rabais 5%
- Remise 10%
- Escompte 2%
- TVA 18%
- Port payé 200 000
TAF :
Etablir la facture V40 de L’établissement du 05/01/N-2.
Solution
2- La facture d’avoir
C’est la facture qu’établit le vendeur et adressée au client pour constater la diminution de sa
créance en raison de :
- Retour de marchandises
- Réduction hors facture de doit
Lorsque le client retourne des marchandises à son fournisseur, ce dernier doit rembourser à
son client le montant brut du retour éventuellement diminué des réductions commerciales
(rabais, remise.......) et financière précédemment accordées.
UP COMPTABILITE 4
Application
ETS GUEHI retourne à son fournisseur DIALLO des marchandises pour 9 000 000, port payé 90
000.
TAF :
Etablir la facture d’avoir N° AV 23 du fournisseur DIALLO du 15/01/N-2.
Solution
3- La facture pro forma

Elle constitue un devis établi par le fournisseur et remis à son client pour fournir des
données utiles lors de certaines procédures telles que : importation, exportation, information et
demande de subvention…
NB : cette facture ne constatant une transaction n’est pas comptabilisée.
III/ ENREGISTREMENT DES FACTURES DE DOIT
La facture de « DOIT »est enregistrée selon que l’on soit dans la comptabilité du client ou
dans celle du fournisseur.
A) Majoration avec TVA
APPLICATION
Le 15/02/N-2 L’établissement LE SUCCES a adressé à son client LE BONHEUR la facture N°
V24 dont voici les détails :
- Marchandises brutes 34 000 000
- Rabais 2%
- Remise 3%
- Remise 5%
- Escompte 2%
- TVA 18%
TAF :
1) Etablir la facture N° V24.
2) Enregistrer cette facture chez LE SUCCES et chez LE BONHEUR.
UP COMPTABILITE 5
Solution
La procédure de l’enregistrement comptable est la suivante :

- Chez le fournisseur, l’on débite les comptes 4111 du montant net à payer et 673 du
montant de l’escompte, ensuite on crédite les comptes 7011 du montant du dernier net
commercial et le compte 4431 du montant de la TVA
- Chez le client, l’on débite les comptes 6011 du dernier net commercial et 4452 du
montant de la TVA ; en suite on crédite les comptes 4011 du montant à payer et 773 du
montant de l’escompte.
Il est à noter que les réductions à caractère commerciales (rabais, remise, et ristourne) qui
figurent sur les factures de "doit" ne s’enregistrent pas.
UP COMPTABILITE 6
2- Majoration avec transport

Le transport de marchandises achetées peut être assuré :
- Soit par le vendeur avec ses propres moyens
- Soit par une entreprise spécialisée dans le transport.
Le transport est enregistré chez le fournisseur dans le compte 7071 port facturé au crédit et
chez le client dans le compte 6015 Frais sur achat (marchandises) au débit ou le compte 6025
Frais sur achat (matière première) au débit.
2- 1.) Transport assuré par le vendeur
Lorsque le transport est assuré par le vendeur par ses propres moyens on parle de port
facturé ou du port forfaitaire. Ce port entre dans la base de calcul après l’escompte.
Donc ce port est soumis à la TVA.
Application
Le 21/02/N-2 L’établissement KLIKLI vend des marchandises à L’établissement FOFANA.

Montant brut HT : 15 000 000 ; Remise 5% ; Escompte 2% ; Port facturé 400 000 ; TVA 18%
TAF :
1) Présenter la facture N° V19 du fournisseur KLIKLI
2) Enregistrer cette facture dans les deux comptabilités.
Solution
2-2) Le transport assuré par une entreprise spécialisée dans le transport

Le transport est payé au départ par le fournisseur puis récupéré par le client par la suite.
On parle de port payé, de port récupérable ou de port avancé.
Application1
Pour l’expédition des marchandises à FOFANA, KLIKLI a recours au service de la compagnie
MALEX qui lui adresse la facture suivante :
UP COMPTABILITE 7
ETS MALEX 22/02/N-2
Facture N° 501 Doit : ETS KLIKLI
Transport 900 000
NAP 900 000
Payé par PC N° 310

le 24/02/N-2
TAF :
Enregistrer cette facture chez L’ETS MALEX et chez l’ETS KLIKLI.
Solution
Application2
Quelques jours plus tard, L’ETS KLIKLI adresse la facture N° V 401 à L’ETS FOFANA
- Marchandises 50 000 000

- Rabais 4%
- Remise 5%
- Escompte 2%
- TVA 18%
- Port avancé 900 000
TAF :
1) Etablir la facture N° V401 au 26/02/N-2
2) Enregistrer cette facture chez L’ETS KLIKLI et L’ETS FOFANA
UP COMPTABILITE 8
Solution
IV/ ENREGISTREMENT DES FACTURES D’AVOIR
A- Retour de marchandises
Il traduit une annulation partielle ou totale de l’opération d’achats / ventes.

FOFANA reçoit la facture d’avoir N° AV 902 du fournisseur KLIKLI et constate qu’une partie des
marchandises estimées à 15 000 000 n’est pas conforme à sa commande. Il les retourne.
1) Réexpédition des marchandises

Application
Pour le retour des marchandises L’ETS FOFANA a recours au service de MALEX qui lui adresse
la facture suivante :
UP COMPTABILITE 9
ETS MALEX 27/02/N-2
Facture N° 802 Doit : ETS FOFANA
Transport sur port de marchandises 200 000
NAP 200 000
Payé par PC N° 208 le 29/02/N-2
TAF : Enregistrer cette facture chez L’ETS MALEX et chez L’ETS FOFANA.
Solution
2) Etablissement de la facture d’avoir
Application
Etablissez à la date du 05/03/N-2 la facture d‘avoir N° 902 relative au retour de
marchandises d’une valeur de 15 000 000 par L’ETS FOFANA ; puis enregistrer là dans
les deux comptabilités ?
UP COMPTABILITE 10
Solution
B-Réduction hors facture
A l’inverse de ce qui se passe sur les factures de « DOIT » les réductions à caractère
commercial accordées hors factures sont enregistrées.
Application
Le 07/03/N-2 L’ETS FOFANA reçoit la facture d’avoir suivante de son fournisseur KLIKLI
consécutive à un rabais accordé sur la facture N° 402.
ETS KLIKLI 07/02/N-2
Facture AV N° 402 Avoir : ETS FOFANA
Votre rabais sur la facture N° 504 4 700 000
Net à votre crédit 4 700 000
TAF : Enregistrer cette facture chez L’ETS KLIKLI et L’ETS FOFANA.
Solution
V/ CAS PARTICULIERS
1- Acquisition d’immobilisations
Les immobilisations sont les biens durables de l’entreprise (+ an). Elles sont enregistrées au
coût d’achat hors taxe dans le compte de la classe 2 sauf les mobiliers de bureau et le matériel de
transport non utilitaire qui sont enregistrés au coût d’achat TTC.
Coût d’achat HT = prix d’achat HT + frais accessoires.
Les frais accessoires comprennent les frais de transport, les frais d’installation, les frais de
montages, les droits de douane et les frais de transit.
UP COMPTABILITE 11
NB : Le matériel informatique est exonéré de la TVA jusqu’au 31/12/2018

Le compte 4812 Fournisseur d’investissement d’immobilisations corporelles
est utilisé quand s’agit d’une acquisition occasionnelle et le compte 4042
Fournisseur, dettes en comptes d’immobilisations corporelles est utilisé quand
il s’agit d’une acquisition courante.
Application 1
CFAO TECHNOLOGIE 10/03/N-2

Facture N° 65 Doit : ETS ETIC
Machine industrielle 8 40 000
TVA 18% 151 200
Montant TTC 991 200
Frais d’installation 200 000
TVA sur frais d’installation 36 000
Transport 500 000
NAP 1 727 200
TAF :
Enregistrer cette facture chez L’ETS ETIC
Solution
UP COMPTABILITE 12
Application 2
Meuble Ivoire 15/03/N-2

Fauteuils 900 000
Armoires 240 000
Chaises 100 000
Montant HT 1 240 000
TVA 18% 223 200
Transport 75 000
NAP 1 538 200
TAF: Enregistrer cette facture chez L’ETS ETIC.
Solution
Application 3
ETS SICTA 18/03/N-2

Facture N° 407 Doit : ETS UTB
CAR de transport 160 000 000
TVA 18% 28 800 000
Net à payer 188 800 000
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS UTB
Solution
UP COMPTABILITE 13
2- Services
Les services sont enregistrés au débit de la classe 6 lorsqu’ils sont achetés par l’entreprise.
Lorsque la TVA liée à un bien n’est pas récupérable, les services qui y sont attachés ne sont pas
non plus récupérables en matière de TVA.
Application
La facture N°210 suivante a été adressée par l’atelier KOUASSI à son client ETS ETIC le
19/03/N-2.
Atelier KOUASSI 19/03/N-2

Réparation des chaises
Bois 670 000
Main d’œuvre 90 000
MHT 760 000
TVA 18% 136 800
NAP 896 800
TAF : Enregistrer cette facture chez ETIC.

Solution
3- Achat de fournitures
Les achats de fournitures sont enregistrés dans le compte 6047 lorsque l’entreprise dispose
d’un compte de stock et dans le compte 6055 dans le cas contraire.
Application
La librairie de France adresse la facture N° 404 suivante à son client ETS KONI le 22/03/N-2.
Libraire de France 22/03/N-2
Facture N° 404 Doit : ETS KONI

Fourniture de bureau 190 000
TVA 18% 34 200
NAP 224 200
TAF : Enregistrer cette facture chez KONI.
UP COMPTABILITE 14
Solution
4- Escompte conditionné
Il peut arriver pour inciter le client à un règlement anticipé, le fournisseur lui propose un
escompte sous condition.
Dans ce cas, la facture initiale est enregistrée sans tenir compte de l’escompte.
Et lorsque le client accepte le règlement anticipé, des régularisations sont effectuées.
Application 1
ETS AYEKOUE adresse le 25/03/N-2 la facture N° 903 suivante à son client ETS BAZONGO.
ETS AYEKOUE 23/03/N-2

Facture N° 903 Doit : ETS BAZONGO
Marchandises 15 000 000
Remise 5% 750 000
Net commercial 14 250 000
TVA 18% 2 565 000
Net à payer 16 815 000
Escompte de 4% si règlement sous
huitaine
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS AYEKOUE et chez ETS BAZONGO.
Solution
UP COMPTABILITE 15
Application 2
Quelques jours plus tard, c'est-à-dire le 27/03/N-2 ETS BAZONGO règle la facture N° 903 en
remettant le chèque N° 125.023.
TAF : Passer les écritures de régularisation chez ETS AYEKOUE et chez ETS BAZONGO.
Solution
5- Avances ou acomptes sur commande de marchandises.
Il peut arriver que le client fasse des avances avant même d’être en possession de la commande.
Application 1
Le 28/03/N-2 ETS BAZONGO lance une commande de marchandises auprès de son fournisseur
ETS AYEKOUE. Ce même jour ETS BAZONGO dépose un chèque N° 050240 de 1500 000 à titre
d’avance.
TAF : Enregistrer cette opération dans le journal chez ETS AYEKOUE et chez ETS BAZONGO.
Solution
Application 2
Le 30/03/N-2 ETS BAZONGO reçoit la facture suivante :
ETS AYEKOUE 30/03/N-2

Facture N° 408 Doit : ETS BAZONGO
Remise 4% 360 000
Net commercial 8 640 000
Escompte 2% 172 800
Net financier 8 467 200
TVA 18% 1 524 096
Port avancé 400 000
Avance – 1500 000
NAP 8 891 296
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS AYEKOUE et chez ETS BAZONGO.
Solution
UP COMPTABILITE 16
NB :
Certains documents ne doivent pas être enregistrés en comptabilité.
Il s’agit de :
- Devis
- Facture pro forma
- Les relevés de factures
- Les bons de commande
- Les bons de livraison
- Les bons de réception
- Les bordereaux de versement s’ils sont accompagnés de reçus ou de pièce de caisse.
UP COMPTABILITE 17
SCHEMAS COMPTABLES DES OPERATIONS D’ACHATS ET VENTES
Nature des opérations CHEZ LE CLIENT CHEZ LE FOURNISSEUR
Avance versée par le client lors de la D : 4091 Fournisseur, avance versée D : 513 Chèques à encaisser
commande
C : 521 Banque C : 4191 Client, avance reçue
Achat de marchandises Vente de marchandises
D : 6011 Achat de marchandises (DNC) D : 4111 Client (NAP)
D : 4452 TVA/Achat D : 4117 Client, retenue de garantie
D : 6015 Frais/Achat D : 4191 Client, avance reçue
Livraison de marchandises du D : 4094 Fournisseur, Emballages AR D : 673 Escompte accordé

fournisseur
C : 4011 Fournisseur d’exploitation (NAP) C : 7011 Vente de marchandises (DNC)
C : 4017 Fournisseur, retenue de G. C : 4431 TVA/Vente
C : 4091 Fournisseur, avance versée C : 7071 Port facturé/Vente
C : 773 Escompte obtenu C : 4194 Client, emballages consignés
(Fournisseur X, sa facture N°……….) (Notre facture N° ……. Au client X)
D : 4011 Fournisseur d’exploitation (NAVC) D : 7011 Vente de marchandises (DNC)
D : 773 Escompte obtenu D : 4431 TVA/Vente
Retour de marchandises du client C : 6011 Achat de marchandises (DNC) D : 612 Transport/Vente

sans emballages
C : 4452 TVA/Achat C : 411 Client (NAVC)
C : 7078 Autres produits accessoires (port payé) C : 673 Escompte accordé
(Fournisseur X, sa facture d’avoir N°……….) (N/facture d’avoir N° … Au client X)
D : 4011 Fournisseur (NAVC) D : 7011 Vente de marchandises (DNC)
Retour de marchandises du client D : 773 Escompte obtenu D : 4431 TVA/Vente

avec retour d’emballages
C : 6011 Achat de marchandises (DNC) D : 612 Transport/Vente
déconsignés normalement
C : 4452 TVA/Achat D : 4194 Client, emballages consignés
Prix de consignation = Prix de
déconsignation ou prix de reprise C : 4094 Fournisseur, EAR C : 411 Client (NAVC)
C : 7078 Autres produits accessoires (port payé) C : 673 Escompte accordé
D : 4011 Fournisseur (NAVC) D : 7011 Vente de marchandises (DNC)
D : 773 Escompte obtenu D : 4431 TVA/Vente
Retour de marchandises du client D : 6224 Malis sur emballages D : 612 Transport/Vente

avec retour d’emballages repris à un
D : 4454 TVA/Services D : 4194 Client, emballages consignés
prix inférieur.
C : 6011 Achat de marchandises (DNC) C : 4111 Client (NAVC)
Prix de la consignation > Prix de
déconsignation ou prix de reprise C : 4452 TVA/Achat C : 673 Escompte accordé
UP COMPTABILITE 18
C : 4094 Fournisseur, EAR C : 7074 Bonis/Reprise d’emballages
C : 7078 Autres produits accessoires (port payé) C : 4431 TVA/Bonis
Rabais, Remise accordés par le D : 4011 Fournisseur D : 7011 Vente de marchandises

fournisseur sur facture d’avoir se
calculent sur le dernier net C : 6011 Achat de marchandises C : 4111 Client
commercial de la facture de doit
initiale s’ils sont en % (Fournisseur X, sa facture d’avoir N°……….) (N/facture d’avoir N° … Au client X)
D : 4011 Fournisseur d’exploitation D : 7011 Vente de marchandises
Ristourne accordée par le C : 6019 RRRO/Achat de marchandises C : 4111 Client

fournisseur sur facture d’avoir
C : 6029 RRRO/Achat de matières 1ères (N/facture d’avoir N° … Au client X)
C : 6049 RRRO/Achat de fournitures stockables
C : 6059 RRRO/Achat de fournitures non stockables
C : 6089 RRRO/Achat d’emballages
(Fournisseur X, sa facture d’avoir N°……….)
D : 4011 Fournisseur D : 5… (Montant net)
Escompte conditionné accordé par le C : 5…. (Montant net) D : 673 Escompte accordé HT
fournisseur sur facture d’avoir :
L’escompte conditionné se calcule C : 773 Escompte obtenu HT D : 4431 TVA/escompte accordé
sur le dernier net commercial
C : 4452 TVA/escompte obtenu C : 4111 Client
-
-
UP COMPTABILITE 19
CHAPITRE 2
LES EMBALLAGES
INTRODUCTION
Il est difficile de faire la transaction de certains produits dans leur état naturel. Ainsi, le
commerçant pour protéger, conserver, ou conditionner ses marchandises, est obligé de les
mettre dans les objets appelés emballages. Il existe deux types d’emballages :
Les emballages immobilisés et les emballages commerciaux.
I - Les emballages immobilisés ou matériels d’emballage
Ils sont destinés aux stockages des produits à l’intérieur de l’entité. On les appelle les
emballages récupérables identifiables.
Ex : cuves, tanks, citerne…
II - Les emballages commerciaux
Ils sont livrés en même temps que leur contenu aux clients soit à titre définitif, soit à titre
provisoire.
1) A titre définitif
Il s’agit des emballages vendus avec leur contenu, leur valeur étant intégrée au prix de la
marchandise.
Ex : pots de yaourt, emballages de biscuits, boite de sardine.
Cette catégorie d’emballage constitue les emballages perdus.
2) A titre provisoire
Il s’agit des emballages prêtés aux clients pour le transport des marchandises et qui
doivent faire l’objet d’une restitution.
Ex : casier de boisson, bouteille de gaz.
Cette catégorie d’emballages sera consignée aux clients parce qu’elle est récupérable. On les
appelle les emballages récupérables non identifiables.
III/ MECANISME DE LA CONSIGNATION
Les emballages étant livrés aux clients, ces derniers vont les conserver jusqu’à la
consommation complète de leur contenu, ils doivent les retourner ensuite chez le fournisseur.
De ce fait, le fournisseur peut faire payer une certaine somme aux clients pour l’inciter à
retourner les emballages : c’est la consignation.
NB : le montant de la consignation est facturé en plus du prix des marchandises.
Ce prix est facturé TTC (toute taxe comprise).
UP COMPTABILITE 20
VI/ LA COMPTABILISATION
1- Les emballages immobilisés ou matériels d’emballages

Chez le fournisseur Chez le client
D : 4111 D : 243
C : 7021 D : 4451
C : 4431 C : 4812 ou 4042
Application
L’ETS SOLIBRA achète des fûts pour conserver ses produits. Cependant le fournisseur IVOIRE
EMBALLAGE lui adresse la facture suivante :
ETS IVOIRE EMBALLAGE 05/03/2019
Facture N° 905 Doit : ETS SOLIBRA
Fûts 45 000 000
TVA 18% 8 100 000
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS SOLIBRA et ETS IVOIRE EMBALLAGE
Solution
2- Les emballages perdus

D : 4111 D : 6081
C : 7011 D : 4452
C : 4431 C : 4011
Ils sont enregistrés chez lez client au débit du compte 6081 achat d’emballage perdus.
Application
L’ETS UTACO vend à ETS FALMA des cartons pour l’emballage de ses savons.
ETS UTACO lui adresse la facture suivante :
UP COMPTABILITE 21
ETS UTACO 10/03/2019
Facture N° 330 Doit : ETS FALMA
Cartons 9 700 000
TVA 18% 1 746 000
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS FALMA.
Solution
3- Les emballages récupérables

a) L’achat
Les emballages récupérables sont enregistrés chez le client au débit du compte 6082 emballages
récupérables non identifiables.
D : 4111 D : 6082
C : 7011 D : 4452
C : 4431 C : 4011
Application
L’ETS SOLIBRA achète des bouteilles vides auprès d’ETS IVOIRE EMBALLAGE qui adresse la
facture suivante :
ETS IVOIRE EMBALLAGE 21/03/2019
Facture N° 509 Doit : ETS SOLIBRA
Bouteille de Coca 54000 000
Bouteille de bière 66 43 000 000
Bouteille de Guinness 33 000 000
Montant HT 130 000 000
TVA 18% 23 400 000
Net à payer 153 400 000
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS SOLIBRA
UP COMPTABILITE 22
Solution
b) La consignation
1- Consignation simple

D: 4111 D: 4094
C: 4194 C: 4011
S/ consignation S/ consignation
2- Consignation suivie d’opérations d’achats et de ventes

D: 4111 D: 6011
C: 7011 D : 4452
C: 4431 D: 6015
C: 7071 D: 4094
C: 4194 C: 4011
S/ Facture N°...... S/ Facture N°......
La consignation constitue pour :

- Le fournisseur une dette vis-à-vis de son client qui est enregistré au crédit du compte
4194 client, emballage consigné
- Le client une créance vis-à-vis de son fournisseur et enregistré au débit du compte 4094
fournisseur, emballage à rendre.
Application
ETS SOLIBRA livre ses produits à son client MAQUIS NEW BLACK et établit la facture
suivante :
UP COMPTABILITE 23
ETS SOLIBRA 25/03/2019
Facture N° 970 Doit : MAQUIS NEW BLACK
15 000 bouteilles 10 500 000
TVA 18% 1 890 000
Consignation
15 000 b x 531F TTC 7 965 000
TAF : Enregistrer chez ETS SOLIBRA et MAQUIS NEW BLACK cette facture.
Solution
c) La déconsignation ou retour d’emballage (Restitution normale)

La déconsignation ou retour d’emballage entraîne l’annulation de l’écriture de consignation.
D: 4194 D: 4011
C: 4111 C: 4094
Application
Le 03/04/2018 MAQUIS NEW BLACK restitue 6 000 bouteilles, la SOLIBRA lui établit la facture
d’avoir suivante :
Retour de 6 000 bouteilles 3 186 000
(6 000 b x 531 F TTC)
3 186 000
Net à votre crédit
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS SOLIBRA et MAQUIS NEW BLACK.
UP COMPTABILITE 24
Solution
V) LES DIFFICULTES LIEES A LA DECONSIGNATION.

Des difficultés peuvent surgir lors de la déconsignation. Elles sont essentiellement de deux
sortes :
- Les emballages ne sont pas restitués par le client
- Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation.
A) les emballages ne sont par restitués par le client

Le client peut ne pas restituer les emballages pour 2 raisons :
- Soit parce qu’ils sont détruits. Dans ce cas, il s’agit d’une vente d’emballage pour le
fournisseur, enregistré au crédit du compte 7074 cession d’emballage ; et une perte pour
le client enregistré au débit du compte 6011 ou 6021 (Achat de m/ses dans la région).
- Soit parce qu’ils sont utilisés par le client pour ses besoins personnels. Dans ce cas, il
s’agit pour le fournisseur d’une vente enregistrée au crédit du compte 7074 cession
d’emballage ; et pour le client d’un achat d’emballage à enregistrer dans le compte 6082
achat d’emballage récupérable au débit.
1- Conservation
D: 4194 D: 6082
C: 7074 D : 4452
C : 4431 C : 4094
S/Facture N°...... S/ Facture N°......
2- Destruction
Le compte 6011 : Achat de marchandises est utilisé si dans l’emballage détruit c’était des
marchandises
Le compte 6021 : Achat de matières premières est utilisé si dans l’emballage détruit c’était des
matières premières. Etc.....
D: 4194 D: 6011 ou 6021
C: 7074 D : 4452
C : 4431 C : 4094
UP COMPTABILITE 25
Application
Le MAQUIS NEW BLACK informe l’ETS SOLIBRA qu’il ne pourra rendre les 4 000 bouteilles qui
lui sont consignés à 531 F TTC l’unité.
La SOLIBRA lui adresse par conséquent la facture de vente suivante :
4000 b x 450 1 800 000
TVA 18% 324 000
TAF : Enregistrer cette facture chez MAQUIS NEW BLACK et ETS SOLIBRA
Solution
B) les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation

Le prix de reprise peut être inférieur au prix de consignation dans les cas suivants :
- Non respect du délai de restitution
- Dommage causé sur les emballages
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue un besoin (profit) pour
le fournisseur, enregistré dans le compte 7074 bonis sur reprise au crédit et pour le client un
malis (perte) enregistré au débit du compte 6224 malis sur emballage.

D: 4194 D: 4011
C: 4111 D: 6224
C: 7074 D : 4452
C : 4431 C : 4094
UP COMPTABILITE 26
Application
Le MAQUIS NEW BLACK retourne les 3000 bouteilles à 531 F TTC. Mais la SOLIBRA les reprend
à 472 F TTC l’unité et adresse la facture d’avoir suivante à son client :
Facture N° AV 320 Avoir : MAQUIS NEW BLACK
Déconsignation de 3 000
bouteilles consignées à 531 F
TTC reprise à 472 F TTC
3 000b x 472F
1 416 000
Net à votre crédit
1 416 000
TAF : Enregistrer cette facture chez ETS SOLIBRA et MAQUIS NEW BLACK
Solution
VI/ LA FICHE DE STOCK
En fin d’exercice les emballages récupérables qui sont des propriétés exclusives de
l’entité doivent figurer au bilan dans le compte 3352 emballages récupérables non identifiables
au coût d’achat hors taxe.
Au cours de l’exercice, l’entité tient généralement un inventaire permanent des emballages
récupérables en quantité sur une fiche.
NB : les emballages qui ne sont pas la propriété de l’entité sont exclus de cette fiche.
UP COMPTABILITE 27
Application
Le 30 Septembre N -2, le stock d’emballage magasin chez ETS SOLIBRA étant de 1 800, celui de
la consignation était de 600 fûts.
Durant le mois de juin les mouvements ont été les suivants :

- 02/10/N - 2 : retour du client DIARRASSOUBA avec 530 emballages.
- 10/10/N - 2 : consignation au client BALLO de 590 emballages.
- 14/10/N - 2 : restitution du client BROU de 360 emballages.
- 16/10/N - 2 : achat d’emballage 1 100.
- 18/10/N - 2 : le client WEBI nous prévient qu’il conserve définitivement 160 fûts et
restitue les 140 autres.
- 22/10/N - 2 : consignation au client AKOUMIAN 700 emballages, il restitue 540 autres.
- 24/10/N - 2 : vente d’emballages du magasin 620
- 30/10/N - 2 : emballages endommagés et mis au rebut 440.
TAF : Etablir la fiche de stock des emballages.
Solution
Mouvements Dates Libellés Magasin Stock en Stock

Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stock Consignation Total
UP COMPTABILITE 28
SCHEMAS COMPTABLES DES EMBALLAGES
Nature de l’opération Chez le CLIENT Chez le FOURNISSEUR
D : 243 Matériel d’emballages D : 4111 Client
D : 4451 TVA/Immobilisations C : 7021 ou 7011 Vente de PF ou March.

Achat de matériel d’emballages
C : 481 Fournisseur d’investissement C : 4431 TVA/Ventes
Ou 4042 Fournisseur dette en compte
D : 6081 Achat d’emballages perdus D : 4111 Client
D : 4452 TVA/Achat C : 7021 Vente de produits finis
Achat d’emballages commerciaux C : 4011 Fournisseur 1 ou

perdus
7011 Vente de marchandises
C : 4431 TVA/Ventes
D : 6082 Achat d’emballages récup. D : 4111 Client
D : 4452 TVA/Achat C : 7021 Vente de produits finis
Achat d’emballages commerciaux C : 4011 Fournisseur d’exploitation ou

récupérables
7011 Vente de marchandises
C : 4431 TVA/Ventes
Consignation directe d’emballages D : 4094 Fournisseurs, EAR D : 4111 Clients

récupérables
C : 4011 Fournisseur C : 4194 Client, Emballages consignés
D : 6011 Achat de marchandises D : 4111 Client
D : 4452 TVA/Achat D : 4191 Client, avance reçue
Consignation d’emballages incorporée à D : 6015 Frais/Achat D : 673 Escompte accordé

la facture de vente du fournisseur
D : 4094 Fournisseur, EAR C : 7011 Vente de marchandises
C : 4011 Fournisseur d’exploitation C : 4431 TVA/Vente
C : 4091 Fournisseur, avance versée C : 7071 Port facturé/Vente
C : 773 Escompte obtenu C : 4194 Client, emballages consignés
Déconsignation normale d’emballages : D : 4011 Fournisseur t D : 4194 Client, emballages consignés
Prix de consignation = Prix de C : 4094 Fournisseur, EAR C : 4111 Client

déconsignation
(Facture d’avoir du fournisseur) (Facture d’avoir du fournisseur)
D : 4011 Fournisseur D : 4194 Client, emballages consignés
Déconsignation anormale d’emballages : D : 6224 Malis sur emballages C : 4111 Client
Prix de consignation > Prix de D : 4454 TVA/Services C : 7074 Mali/Reprise d’emballages

déconsignation
C : 4094 Fournisseur, EAR C : 4431 TVA/Vente
(Facture d’avoir du fournisseur) (Facture d’avoir du fournisseur)
ACHAT D’emballages CESSION ou VENTE d’emballages
UP COMPTABILITE 29
D : 6082 Achat d’emballages récup. D : 4194 Client, emballages consignés
Conservation d’emballages du client D : 4452 TVA/Achat C : 7074 Boni/Cession d’emballages
C : 4094 Fournisseur, EAR C : 4431 TVA/Vente
(Facture de doit du fournisseur) (Facture de doit du fournisseur)
Malis sur emballages CESSION ou VENTE d’emballages
Destruction, perte ou vol d’emballages D : 6021 Achat de matière première D : 4194 Client, emballages consignés
chez le client
Ou 6011 Achat de marchandises C : 7074 Boni/Cession d’emballages
D : 4454 TVA/Services C : 4431 TVA/Vente
C : 4094 Fournisseur, EAR (Facture de doit du fournisseur)
(Facture de doit du fournisseur)
UP COMPTABILITE 30
CHAPITRE 3
L E S REGLEMENTS
INTRODUCTION
Toutes les opérations commerciales traitées par l’entité avec les tiers se traduisent par des
règlements financiers sous cinq (05) formes :
❖ En espèces
❖ Par monnaie électronique
❖ Par chèque bancaire/postal
❖ Par virement bancaire
❖ Par effet de commerce
NB : Les règlements en espèces, par monnaie électronique, par chèque bancaire, postal et le
virement bancaire sont appelés des règlements au comptant.
I- FONCTIONNEMENT DU COMPTE CAISSE

Les mouvements d’espèces sont enregistrés dans le compte 57 Caisse. Ces mouvements sont dus
soit à des recettes (encaissements), soit à des dépenses (décaissements). Ils sont justifiés par des
pièces de caisses.
NB : le solde du compte caisse est toujours débiteur ou nul.
1- Les encaissements
Le compte 57 « caisse » est débité des montants des ventes au comptant contre espèces, des
versements des clients, des retraits de la banque et des chèques postaux, des recettes diverses.
Le document comptable qui matérialise le mouvement d’encaissement est la pièce de caisse
recette.
Application
02/01/2020 Vente au comptant de marchandises 1 200 000

07/01/2020 Reçu du client KONI la somme de 900 000 pour règlement de sa dette
13/01/ 2020 Retrait de la banque pour alimenter sa caisse 12 000 000
TAF : Passer les écritures au journal
Solution
UP COMPTABILITE 31
2- Les décaissements
Le compte 57 « Caisse » est crédité du montant des achats au comptant payés en espèces, des
paiements d’achats faits aux fournisseurs, des versements à la banque et aux chèques postaux,
du montant des charges diverses payés en espèces.
Application
01/02/2020 Achat au comptant de matières premières 90 000
08/02/2020 Paiement au fournisseur la somme de 50 000
13/02/2020 Versement à la banque de 500 000 provenant des recettes du jour
14/02/2020 Paiement d’une amande fiscale de 97 000
TAF : Passer les écritures au journal
Solution
II-REGLEMENT PAR MONNAIE ECLECTRONQUE
La monnaie électronique est toute valeur monétaire stockée sous forme électronique,
magnétique représentant une créance sur l’émetteur qui est obtenue contre remise de fonds aux
fins d’opérations de paiement ou de transfert d’argent.
Pour la comptabilisation de la monnaie électronique, on utilise le compte 55 Instrument de
monnaie électronique.
Ce compte se subdivise en des sous comptes qui sont :
551 Monnaie électronique-carte carburant
552 Monnaie électronique- Téléphone portable
553 Monnaie électronique- Carte péage
554 Porte- Monnaie électronique
558 Autres instruments de monnaies électroniques
Le traitement comptable de la monnaie électronique comporte trois cas :

- Cas de dépôt d’argent
D : 55 (Montant nominal – Droits de timbre)
D : 6462 Droits de timbre
C : 5211 ou 531 ou 57 (Montant nominal)
UP COMPTABILITE 32
- Cas de paiements effectués ( transfert d’argent à un tiers)

D : 4........... (Montant nominal)
D : 6317 (Frais sur instrument monnaie électronique)
D : 6462 (Droit de timbres)
C : 55 (Montant nominal+ Frais+droits de timbre)
- Cas de paiement reçus
D : 55 (Montant nominal)
C : 411 ou 485 (Montant nominal)
Application
L’ETS DIALLO, dans le cadre de ses activités commerciales, et pour éviter de transporter une
forte d’argent, a procéder des opérations suivantes :
- 15/ 12/2020 Dépôt de 500 000F de sa caisse sur son compte Orange Money, droit de timbre
100F
- 20/12/2020 Le client ETS AKOI dépose sur le compte de L’ETS DIALLO 430 000F
- 27/12/2020 L’ETS DIALLO règle son fournisseur L’ETS BENE pour une somme de 785 000
dont 9 900F de frais et 100F de droit de timbre.
TAF : Enregistrer ces opérations chez l’ETS DIALLO et L’ETS BENE
III- FONCTIONNEMENT DU COMPTE BANQUE
Le compte banque est débité des versements d’espèces en banque, des remises à la banque
pour encaissement de chèque en faveur de l’entreprise, des virements en notre faveur, des
encaissements d’intérêts, des produits financiers divers par la banque, etc.
Les règlements effectués par l’intermédiaire des banques sont la conséquence des obligations
des règlements par chèques ou virements. En principe, toute opération dont le montant est
supérieur ou égal à 100 000 doit être réglée au moyen d’un chèque.
Remarque : Le compte banque présente un solde débiteur. Il peut cependant être

exceptionnellement créditeur ; dans ce cas, on dit que le compte banque est à découvert.
1- La remise de chèques bancaires
L’entité qui émet un chèque au profit d’un tiers est supposée s’assurer de la disponibilité des
fonds à la banque. Ainsi le compte 52... Banque est crédité dès l’émission du chèque.
L’entité n’attend donc pas l’avis de débit avant de créditer le compte banque.
Application
Le 05 Février l’entité BONHEUR adresse à son fournisseur LAPAIX un chèque de 1 500 000. Le
fournisseur LAPAIX ne s’est présenté au guichet de la banque que le 20 Février.
Le 05 Février, L’entité BONHEUR peut passer l’écriture suivante :
TAF : Passer les écritures nécessaires
UP COMPTABILITE 33
Solution
2- Le virement bancaire dans la comptabilité du client

Deux personnes, toutes titulaires de comptes bancaires, ont la possibilité d’opérer entre elle
des règlements au moyen d’ordres de virement adressés à leur banquier.
A la suite d’un achat à crédit, le client peut procéder pour le règlement par un ordre de
virement. Le fournisseur sera informé soit par le client lui-même, soit par la banque. Après avis
de crédit, le fournisseur débite le compte banque par le crédit du compte du tiers.
Application
Le 05 Mai, KOFFI adresse à la SGBCI un ordre de virement en règlement de son fournisseur
TRAORE pour un montant de 15 000 000
TAF : Enregistrer cette opération dans la comptabilité de KOFFI
La banque va prélever sur le compte de KOFFI, la somme de 15 000 000 et va l’inscrire sur le
compte de TRAORE.
Le virement bancaire a permis donc à KOFFI de payer son fournisseur. Dans sa comptabilité
l’écriture suivante serait passée :
Solution
NB : L’ordre de virement peut être donné par une simple lettre adressée au banquier. De nos
jours, pour plus de sécurité cette lettre est accompagnée d’un chèque d’un montant égal au
montant de virement. Le virement entre deux comptes tenus dans deux banques différentes est
aussi possible.
3- Chèques bancaires reçus des clients et autres débiteurs

Après une vente au comptant, le client peut régler sa dette en adressant à l’entreprise, un
chèque bancaire. Ce chèque est enregistré au débit du 513 « Chèque à encaisser » lorsque l’entité
ne transmet pas immédiatement le chèque à la banque pour encaissement.
Lorsque l’entité transmet le chèque à la banque pour encaissement, le compte 514 « Chèque à
l’encaissement » est alors débité par le crédit du compte 513 « Chèque à encaisser »
Le compte 52.. Banque ne sera débité par le crédit du compte 514 « Chèque à l’encaissement
que lorsque l’entreprise recevra l’avis de crédit pour encaissement effectif du chèque.
UP COMPTABILITE 34
En résumé
1ère étape : Réception du chèque
D : 513 Chèque à encaisser Montant du chèque
C : 411 Clients Montant du chèque
S/Règlement du client
2ème étape : Remise du chèque à l’encaissement

D : 514 Chèque à l’encaissement Montant du chèque
C : 513 Chèque à encaisser Montant du chèque
S/Remise à l’encaissement
3ème étape : Réception de l’avis de crédit

D : 521 Banque Montant du chèque
C : 514 Chèque à l’encaissement Montant du chèque
S/avis de crédit
Application
Le 12 Mars, l’entité «YOUNAN» vend des marchandises à son client AKOI. La facture comporte
les éléments suivants : Montant brut : 10 500.000 escompte 1% TVA 18%. AKOI délivre le
même jour un chèque bancaire pour solde de l’opération.
Le 20 Mars, l’entité «YOUNAN» envoie le chèque à son banquier pour encaissement.
Le 28 Mars, un avis de crédit est reçu par l’entité pour encaissement du chèque.
TAF : Passer toutes les écritures liées à cette vente.
Solution
4- Chèque revenu impayé

Un chèque remis à l’encaissement par le bénéficiaire peut revenir impayé. Plusieurs raisons
peuvent être à la base de cette situation. Soit on note une irrégularité de forme, soit la non-
conformité de signature, soit l’absence ou l’insuffisance de provision.
Si les deux premières raisons peuvent être rapidement corrigées, la dernière est préoccupante
pour le bénéficiaire. La créance qui figure au débit du compte 514 «chèque à l’encaissement »
sera transférée au débit du compte 4131.
UP COMPTABILITE 35
❖ CHEZ LE FOURNISSEUR (CREANCIER) LORS DE L’INCIDENT

Trois écritures sont envisageables pour traduire l’incident
 Retour du chèque impayé

D : 4131 Clients, chèques impayés Valeur nominale du chèque
C : 514 Chèques à l’encaissement Valeur nominale du chèque
S/Retour chèque n°........... Impayés
 Constatation des frais d’impayé
Ensuite l’entreprise procède à l’enregistrement des frais d’impayés comme suit :
D : 6318 Autres frais bancaires Frais TTC
C : 52 ou 53 Frais TTC
S/Constatation des frais d’impayés
 Imputation des frais au débiteur
D : 4131 Clients, chèques impayés Frais TTC
C : 7078 autres produits accessoires Frais TTC
S/Imputation des frais au débiteur
❖ CHEZ LE FOURNISSEUR (CREANCIER) EN CAS D’ENTENTE AVEC LE DEBITEUR

Trois écritures sont envisageables en cas d’entente avec le débiteur
 Imputation des autres frais et intérêts de retard au débiteur

D : 4131 Clients, chèques impayés Intérêts de retard + frais
C : 7078 Autres produits accessoires Autres frais
C : 7713 intérêts des prêts (au besoin) Intérêts de retard
S/Imputation des frais et intérêts
 Solde du compte 4131
D : 411 Clients Nominal+Frais TTC+Intérêts+ Autres Frais

C : 4131 Clients, chèques impayés Nominal+Frais TTC+Intérêts+ Autres Frais
S/Solde du compte 4131
 Règlement du client
D : 521 Banque Nominal+Frais TTC+Intérêts+ Autres Frais

C : 411 Clients Nominal+Frais TTC+Intérêts+ Autres Frais
S/Suivant règlement du client
❖ CHEZ LE CLIENT (DEBITEUR) LORS DE L’INCIDENT

Deux écritures sont envisageables pour traduire l’incident
 Annulation de l’écriture de règlement
D : 521 Banque Nominal du chèque

C : 401 Fournisseur Nominal du chèque
S/Suivant annulation de l’écriture de règlement
 Imputation des frais par le créancier
D 6318 Autres frais bancaires Frais TTC

C : 401 ou 481 Fournisseur Frais TTC
UP COMPTABILITE 36
S/Suivant imputation des frais
❖ CHEZ LE CLIENT (DEBITEUR) EN CAS D’ENTENTE AVEC LE CREANCIER
Deux écritures sont envisageables en cas d’entente avec le débiteur
 Constatation des intérêts et des autres frais par le créancier
D 6744 Intérêts des produits commerciaux Intérêts de retard

D 6.... Autres frais Frais
C : 401 ou 481 Fournisseur Intérêts de retard et autres frais
S/Suivant constatation des intérêts de retard et autres frais
 Règlement du fournisseur (Créancier)
D : 401 ou 481 Fournisseur Nominal+Frais TTC

C : 521 Banque Nominal+Frais TTC
S/Suivant règlement du fournisseur
Application :
Le 6 avril N, l’entité NOUVEAU DEPART a reçu de son client RUPTURE le chèque de valeur
nominale 8.510.000 pour le règlement de sa facture du 30 mars N. Le 8 avril, ce chèque a été
remis à l’encaissement par l’entité NOUVEAU DEPART. Le chèque est revenu impayé le 15 avril
avec les frais d’impayé qui s’élèvent à 31 860FTTC.
Le 17 Avril N l’entité NOUVEAU DEPART informe son client RUPTURE de la situation.

Le 20 Avril N L’entité RUPTURE fait une proposition de report de date pour le 10 Mai N, acceptée
par l’entité NOUVEAU DEPART qui fait supporter les intérêts de retard de 34 000F et des frais de
correspondance de 6 000F
TAF :
Passez toutes les écritures nécessaires liées à ces opérations dans la comptabilité de l’entité
NOUVEAU DEPART et L’entité RUPTURE .
Solution
5 – Chèque volé
Un chèque à, encaisser peut être volé avant sa remise à l’encaissement. Si toutes les oppositions
au paiement dudit chèque ont été vaines (cas rare), la perte sur cette créance peut être constatée
par l’écriture suivante :
UP COMPTABILITE 37
D : 651 Perte sur créances clients Frais + intérêts

D : 443 Etat, TVA facturée T VA
C : 513 Chèques à encaisser Montant du chèque (créance TTC)
S/Perte sur créance
IV – Fonctionnement du compte «Chèques Postaux»

Le chèque postal est un instrument de paiement dont dispose une personne qui a des fonds
disponibles dans un compte courant postal. Il est utilisé soit comme virement au profil d’un autre
compte de chèques postaux et comme chèque de paiement.
1-Le virement postal
L’entité qui bénéficie d’un virement postal reçoit un avis de virement lui permettant de constater
à travers l’extrait de compte l’augmentation de son avoir aux chèques postaux.
Effectué par le client, l’écriture comptable est la suivante :
D : 531 Chèques postaux
C : 4111 Clients
S/virement
Application :
L’entité «ALM» reçoit le 04/04/2020 la notification du centre des chèques postaux d’un avis de
virement du client LASM d’un montant de 785.800.
TAF :
Enregistrer cette opération au journal.
Solution
2-Remise d’un chèque postal par le client
Dans le cas de la remise d’un chèque postal par le client, l’entité envoie le chèque postal au
centre de chèques postaux du client et ce n’est qu’après réception de l’avis de virement que
l’opération sera enregistrée dans la comptabilité de l’entité.
3- Le virement postal
Lorsqu’une entité effectue un règlement par virement postal au profit d’un fournisseur titulaire
d’un compte courant postal, elle passe l’écriture suivante :
UP COMPTABILITE 38
D : 4011 Fournisseurs
C : 531 Chèques postaux
S/virement
4- Remise d’un chèque postal au fournisseur

Dans le cas de la remise d’un chèque postal au fournisseur, l’entité passe la même écriture que
précédemment.
UP COMPTABILITE 39
CHAPITRE 4
LES EFFETS DE COMMERCE
INTRODUCTION
Toutes opérations commerciales se traduisent en fin de compte par des mouvements de fonds
qui traduisent les règlements de celle-ci. Deux cas se présentent alors.
- L’entité dispose de liquidés suffisantes, alors les règlements peuvent toucher la banque,
la caisse, ou les chèques postaux.
- L’entité ne dispose pas de fonds suffisants, alors elle contracte une dette qui entraîne
l’utilisation des comptes d’effets à recevoir ou d’effets à payer.
Les opérations d’achats et de ventes faisant appel à de grosses sommes d’argent, les
entités préfèrent les effets de commerce aux autres règlements.
Il y a règlement dans un premier temps parce que le compte du débiteur est soldé sur un plan
comptable.
Cependant, il y a crédit parce qu’il faut attendre l’échéance de l’effet pour connaître le
dénouement (heureux ou malheureux) de l’opération.
I/ DIFFERENTS TYPES DES EFFETS DE COMMERCE
A- La lettre de change ou traite
1 –Définition
La lettre de change ou traite est un écrit (document) par lequel une personne (fournisseur
appelé tireur) donne l’ordre à une autre personne appelée (le client appelé tiré) de payer à une
troisième personne (bénéficiaire) à une date fixée (échéance), une somme déterminée. Le tireur
le plus souvent est le bénéficiaire.
• le tireur : c’est le créancier (fournisseur) qui donne l’ordre au client de payer
• le tiré : c’est le débiteur (le client) qui doit payer
• le bénéficiaire : c’est la personne qui recevra le montant de la lettre de change.
2-Exemple de lettre de change
UP COMPTABILITE 40
Tireur Date de la création L’échéance Nominal effet Nominal effet

(Fournisseur) de la traite en lettres en chiffre
UNILEVER Abidjan le 14 janvier 2019 BPF 1 046 000

05BP 405 Abidjan 05
Au 25 février 2019
Accepté Veuillez payer contre cette lettre de change la somme de un million
SOCOCE quarante six mille de francs à l’ordre de SAFA
tiré
SOCOCE
Domiciliation SGBCI St Jean UNILEVER
Effet N° N° 0054 124 502
Timbre
N° de la traite Acceptation et Tiré (Client) Bénéficiaire Signature du

Signature du tiré Tireur
Commentaire
Tout comme dans le cas du chèque, le tireur peut être en même temps le bénéficiaire, mais dans
la plupart des cas, retenons qu’au départ la lettre de change fait intervenir trois (3) personnes à
savoir :
- Le tireur : donneur d’ordre
- Le tiré : le débiteur généralement client
- Le bénéficiaire : comme indiqué ci-dessous, il peut être le tireur ou toute autre personne
mais souvent il est créancier du tiré.
TIREUR
(Créancier)
Création Lettre de change

Acceptation
Bénéficiaire
Tiré Dépôt pour encaissement (Créancier ou
(Débiteur) tièce personne)
Encaissement à l’échéance
B- Le billet à ordre
1) Définition
Le billet à ordre écrit (document) par lequel une personne appelée souscripteur s’engage à
payer à une autre personne appelée bénéficiaire une somme fixée à une date fixée appelée
échéance.
UP COMPTABILITE 41
2) Exemple du billet à ordre
Tireur Date de la création L’échéance Nominal effet Nominal effet

(Fournisseur) de la traite en lettres en chiffre
UNILEVER Abidjan le 14 janvier 2019 BPF 1 036 000

05BP 405 Abidjan 05
Au 25 février 2019
Accepté Contre le présent billet à ordre nous
SOCOCE payerons à l’ordre de UNILEVER
La somme de Un million trente six mille francs
Tiré
SOCOCE UNILEVER
Effet N° N° 0075 Domiciliation SGBCI St Jean
Timbre
N° de la traite Acceptation et Tiré (Client) Bénéficiaire Signature du

Signature du tiré Tireur
Commentaire
Le billet à ordre fait apparaître à sa création deux personnes :
- Le souscripteur : c’est la personne qui s’engage à payer en général, il s’agit du débiteur
- Le bénéficiaire : en règle générale, il est le fournisseur.
Souscripteur Souscription Bénéficiaire

(Débiteur) (Créancier)
Règlement à l’échéance
Remarque :
L’initiative de la lettre de change viens du fournisseur, celle du billet à ordre viens du client.
II/ L’UTILISATION DES EFFETS DE COMMERCE
Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut l’utiliser de différentes manières.
1- A l’échéance
- Encaissement direct : Le bénéficiaire se présente au domicile de celui qui doit payer.
(tiré de la lettre de change, le souscripteur du billet à ordre)
- Encaissement par l’intermédiaire d’une banque ou d’un centre de chèque postaux : Le
bénéficiaire remet l’effet à l’encaissement. La banque ou le centre de chèques postaux se
chargent d’encaisser le montant en déduisant des frais.
UP COMPTABILITE 42
2- Avant l’échéance
- Remise à l’escompte auprès d’une banque : Elle se produit (cette situation) lorsque le
bénéficiaire veut percevoir le montant de l’effet avant l’échéance. La banque lui verse les
fonds en déduisant un intérêt (l’escompte).
- Endossement au profit d’un créancier : Le bénéficiaire peut transmettre l’effet à une autre
personne à qui elle doit de l’argent.
-
III/ CREATION D’UN EFFET DE COMMERCE
Lors de la création d’un effet de commerce, les enregistrements comptables sont les
suivants :
- Chez le fournisseur, l’on débite le compte 4121 et on crédite le compte 4111
- Chez le client, on débite le compte 4011 et on crédite le compte 4021
Application
Le 06 janvier N+2, ETS TOURE achète des marchandises auprès de L’ETS DIALLO à crédit. A cet
effet ETS DIALLO lui adresse la facture N° 115.
Le 12/01/N+2 ETS TOURE accepte la traite N°015 tiré par ETS DIALLO à échéance du
26/02/N+2
ETS DIALLO 06/01/N+2

Facture N° 115 Doit : ETS TOURE
Escompte 2% 230 400
Net financier 11 289 600
TVA 18% 2 032 128
Port payé 153 600
TAF :
1-Enregistrer les opérations du 06/01/N+2 chez ETS DIALLO et ETS TOURE
2-Enregistrer les opérations du 12/01/N+2 chez ETS DIALLO et ETS TOURE.
Solution
NB : S’il s’agit d’un fournisseur d’investissement, les comptes 481 et 482 seront utilisés en lieu
et place du compte 401 et 4021. De même lorsqu’il s’agit d’une cession d’immobilisation,
les comptes 4852 et 4582 seront utilisés en lieu et place des comptes 411 et 4121.
UP COMPTABILITE 43
IV/ LES REGLEMENTS DES EFFETS DE COMMERCE
Deux cas de Règlement sont possibles :

- Encaissement direct
- Encaissement par l’intermédiaire d’une banque ou de centre de chèque postaux.
1- Encaissement direct
Chez le tireur (fournisseur) Chez le Tiré (client)

D: 5..Trésorerie VN D : 4021 VN
C: 4121 VN C : 5..Trésorerie VN
S/ Encaissement S/ Paiement
Application
Le 26/02/N+2 ETS TOURE paie sa dette par chèque bancaire.
TAF : Passer les échéances chez ETS DIALLO et ETS TOURE.
Solution
2-Encaissement par l’intermédiaire d’une banque ou d’un centre des chèques postaux
Le fournisseur, dans le processus de recouvrement de sa créance peut recourir à une banque.

Par conséquent les étapes suivantes sont observées :
1ère étape : Remise à l’encaissement
D: 512 VN Pas d’écriture
C: 4121 VN
S/Remise à l’encaissement
2ème étape : Réception de l’avis de crédit

D: 521 Net(VN-commission) D : 4021 VN
D : 6312 Commissions C :521 VN
C: 512 VN
S/Avis de crédit S/ Règlement
UP COMPTABILITE 44
Application 1
Le 24/02/N+2 la traite N° 015 est remise à l’encaissement par ETS DIALLO.
TAF : Passer l’écriture nécessaire chez ETS DIALLO et ETS TOURE.
Solution
Application 2
Le 04/03/N+2 DIALLO reçoit l’avis de crédit N° 65 de sa banque la SGBCI.
Avis de crédit N° 65
04/03/N+2 Destinataire : ETS DIALLO
Votre effet N° 015 à l’encaissement
Nominal 13 475 328
Frais de commerce - 40 000
TOB 10% - 4 000
NAVC 13 431 328
TAF : Passer l’écriture nécessaire chez ETS DIALLO.
Solution
Application 3
Le 05/03/N+2 ETS TOURE est informé par sa banque SGBCI d’un avis de débit N° 35.
Avis de débit N° 35
05/03/N+2 Destinataire : ETS TOURE
Votre effet domicilié
Nominal 13 475 328
NAVD 13 475 328
TAF : Enregistrer cette opération chez ETS TOURE.
UP COMPTABILITE 45
Solution
V/ LA CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE

Les effets de commerce circulent par voie d’endossement. Endosser un effet à l’ordre d’un tiers,
c’est transmettre la propriété de l’effet à ce tiers. La lettre de change est ainsi utilisée comme un
moyen de paiement.
Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut faire un endossement au profit :
- D’un tiers pour éponger une dette
- D’un banquier lorsqu’il y a remise à l’escompte
1- Endossement au profit d’un tiers
L’endossement consiste à signer l’effet au verso avant de le transmettre à un nouveau

bénéficiaire. L’endosseur est l’ancien bénéficiaire tandis que l’endossataire est le nouveau
bénéficiaire.
Remarque :
Cette opération ne concerne pas le tiré.
- Chez l’endosseur, l’on débite le compte 401 fournisseur et on crédite le compte 4121.
Chez l’endosseur
D: 401 VN
C: 4121 VN
S/Endossement
- Chez l’endossataire, l’on débite le compte 4121 client, effet à recevoir et on crédite le
compte 411 client.
- Chez l’endossataire
- D: 4121 VN
- C: 411 VN
- S/Acceptation
Application
Supposons que le 22/01/N+2 ETS DIALLO endosse à l’ordre de son fournisseur ETS KOUAO,
la traite N° 015 pour éponger sa dette qui échoit à la même date.
TAF : Passer les écritures nécessaires chez l’endosseur et chez l’endossataire.
UP COMPTABILITE 46
Solution
2- Effet remis à l’escompte ou négocié
On parle de remise à l’escompte lorsque le bénéficiaire d’un effet le vend à son banquier.
Ainsi cet effet est endossé au profit du banquier accompagné d’un bordereau de remise à
l’escompte.
Celui-ci crédite le compte de son client du montant de l’effet diminué de l’agio et lui adresse un
avis de crédit. L’agio ici est le coût engendré par la réclamation avant échéance de la valeur de
l’effet. Il se décompose en trois éléments :
- Escompte : C’est l’intérêt des fonds avancés. Il est proportionnel à la valeur nominale.
- Commission : Ce sont les frais engagés par le banquier. Il peut être fixe ou proportionnel à
la valeur nominale de l’effet.
- Taxe sur opération bancaire ( TOB ) : C’est une taxe qui frappe les agios hors taxes
AGIOS = montant de l’escompte + commission + taxe

valeur nominale x taux d’intérêt x n
Escompte =
36 000
Valeur nette = valeur nominale – AGIOS
La remise à l’escompte entraîne trois écritures :

❖ Remise à l’escompte
D: 415 VN
C: 4121 VN
S/Remise à l’escompte
❖ Réception de l’avis de crédit

D: 521 Net (VN – Agio TTC)
D : 675 Agio HT
D : 4454 TOB
C: 565 VN
S/Avis de crédit
UP COMPTABILITE 47
A l’échéance si le tiré a effectivement payé

Chez le Tireur Chez le Tiré
D: 565 VN D : 4021 VN
C : 415 VN C : 521 VN
S/Solde des deux comptes S/ Règlement
Application 1
ETS DIALLO négocie la traite N° 015 auprès de sa banque BICICI le 04/02/N+2.

TAF: Passer l’écriture nécessaire chez ETS DIALLO.
Solution
Application 2
Le 07/02/N+2 la banque informe ETS DIALLO par un avis de crédit N° 63.
Avis de crédit N° 63
07/02/N+2 Destinataire : ETS DIALLO
Votre effet à l’escompte
Nominal 13 475 328
Frais d’escompte – 80 000
TOB sur escompte 10% - 8000
NAVC 13 387 328
TAF : Enregistrer ce document chez ETS DIALLO.
Solution
UP COMPTABILITE 48
Application 3
Le 26/02/N+2, ETS TOURE règle sa dette.
TAF : Passer les écritures chez ETS DIALLO et ETS TOURE
Solution
VI/ LES DIFFICULTES LIEES AU PAIEMENT
Les problèmes sont généralement liés à des difficultés de trésorerie du tiré qui sollicite :
- Soit la prorogation d’échéance de l’effet existant
- Soit l’annulation de l’effet déjà créé et son remplacement par un effet à une échéance plus
lointaine.
1- La prorogation de l’échéance
Face à des difficultés financières, le tiré peut ne plus être capable d’honorer ses engagements à
l’échéance de l’effet. Celui-ci demande un délai supplémentaire. Le tireur procède à une
prorogation d’échéance. Le processus de cette prorogation est le suivant :
Le tireur procède, dans un premier temps à l’annulation de l’effet ; puis à la création d’un
nouvel effet qui diffère du précédent par son échéance ( plus lointaine) et sa valeur nominale
égale à la valeur nominale du premier auquel s’ajoutent les intérêts de retard et les frais de
renouvellement imputés au tiré.
Dans ce cas :
1ère étape : l’annulation de l’effet

Chez le Tireur (fournisseur) Chez le Tiré ( client)
D: 411 D: 4021
C: 4121 C: 401
S/Annulation de l’effet 015. S/ Annulation de l’effet 015
2ème étape : Création du nouvel effet
Chez le Tireur ( fournisseur )
4121 Clients, effet à recevoir

411 clients
7078 Autres produits accessoires
77 Revenu financier
(Création du nouvel effet)
UP COMPTABILITE 49
Chez le client
401 Fournisseur
6312 Frais sur effet
6744 Intérêts sur dette commerciale
4021 Fournisseur EAP
(acceptation du nouvel effet)
Application
Le 17/02/N+2 ETS TOURE demande la prorogation de l’effet N° 015 au 28/03/N+2. ETS DIALLO
accepte et crée une nouvelle traite N°018 de nominal 13 475 328 et majoré des frais de
prorogation de
12 000 et des intérêts de retard au taux de 10%.
TAF : Passer les écritures chez ETS DIALLO et chez ETS TOURE.
Solution
2- Avance de fonds au tiré
Lorsque l’effet ne se trouve plus en porte feuille, le tireur peut être amené à avancer le
montant de l’effet au tiré.
Chez le tireur (fournisseur)
411 Clients
521 Banque
(Avance de fonds)
4121 Client EAR

411
7078
77
(Création de l’effet N°018)
UP COMPTABILITE 50
Chez le Tiré (client)
521 Banque
401 Fournisseur
(Réception de fonds)
401 Fournisseur
6312 Frais sur effet
6744 Intérêt sur dette commerciale
(Acceptation de l’effet 018)
521 Banque
(Règlement de l’effet 015)
Application
Le 17/02/N+2 ETS TOURE demande la prorogation de l’effet N° 015 mais l’effet n’est plus en
porte feuille chez ETS DIALLO. Celui-ci avance les fonds à ETS TOURE par virement bancaire et
crée un autre effet N° 018 dont l’échéance est fixée au 28/03/N+2 et les caractéristiques sont les
suivantes :
- Nominal 13 475 328
- Frais de correspondance 12 000
- Intérêt de retard 112 294
TAF : Passer les écritures chez ETS DIALLO et chez ETS TOURE.
Solution
UP COMPTABILITE 51
VII/ LES EFFETS IMPAYES
Un effet est dit impayé lorsque, à l’échéance le bénéficiaire remarque que le tiré est dans
l’impossibilité de le payer.
Il y a lieu d’imputer au client les frais de retour, d’intérêt et de protêt faute de paiement.
Le protêt est un acte par lequel un porteur d’un effet de commerce fait constater le refus de
paiement de la part du tiré.
1- L’effet est présenté à l’encaissement par le tireur lui-même
Dans ce cas le tireur débite le compte 411 client du nominal de l’effet plus les différents frais
et crédite le compte 4121 du nominal de l’effet et un compte de trésorerie du montant des frais.
Chez le Tireur
411 Clients
4121 clients, effet à recevoir
5...... Autres produits accessoires
(Effet N°015 impayé)
Application
ETS DIALLO présente le 26 février au tiré ETS TOURE la traite N° 015 arrivé à échéance refusant
de la payer ; ETS DIALLO fait dresser un protêt faute de paiement dont le coût réglé par chèque
bancaire est de
136 000.
TAF : Passer l’écriture nécessaire chez ETS DIALLO
Solution
2- L’effet impayé est remis à l’encaissement

Un effet est dit impayé lorsque le client (Tiré) pour des raisons diverses, n’honore pas son
engagement à l’échéance.
La banque retourne l’effet remis à l’encaissement au tireur
UP COMPTABILITE 52
❖ CHEZ LE BENEFICIAIRE (TIREUR) LORS DE L’INCIDENT

Deux étapes d’écritures sont envisageables
- Constatation des frais d’impayé
- Imputation des frais d’impayé au client (Tiré)
6318 Autres frais bancai Frais TTC

521 banque Frais TTC
ou
531 CCP Frais TTC
(Constatation des frais

D’impayé)
d°
4132 Clients, effets impayés Nominal + Frais TTC
512 Effet à l’encaiss Nominal
7078 Autres prodts acce Frais TTC
(Imputation des frais au
Tiré )
❖ CHEZ LE CLIENT (TIRE) LORS DE L’INCIDENT

 Constatation de non paiement
D : 402 ou 404 ou 482 Nominal

C : 4011 ou 4041 ou 481 Fournisseur Nominal
S/Suivant constatation du non paiement
 Imputation des frais par le bénéficiaire
D 6312 Frais sur effet Frais d’impayé TTC

C : 4011 ou 4041 ou 4042 ou 481 Fournisseur Frais d’impayé TTC
Application
La SGBCI adresse à son client ETS DIALLO l’avis d’impayé N° 402 suivant au relatif à la traite N°
015.
SGBCI 05/03/N+2
Avis d’impayé N° 402 Destinataire : ETS DIALLO
Votre effet N° 015 à l’encaissement
Nominal 13 475 328
Frais d’impayé TTC 82500
NAVD 13 557 728
TAF : Passer l’écriture nécessaire chez ETS DIALLO et chez ETS TOURE
UP COMPTABILITE 53
Solution
❖ CHEZ LE BENEFICIAIRE(TIREUR) EN CAS D’ACCORD AVEC LE TIRE
En cas d’accord avec le tiré, le tireur passe l’écriture suivante :
 Création d’un nouvel effet
D 4121 Clients effet à recevoir Nominal + frais d’impayé TTC+ intérêt de retard+ autres frais
C : 4132 Clients, effets impayés Nominal+ frais d’impayé
C : 7713 Intérêts sur créances diverses Montant de l’intérêt
S/Suivant création du nouvel effet
NB : Pour un client à qui on vend :

- Couramment des immobilisations : 4146 ou 4147 à la place de 4121
- occasionnellement des immobilisations : 4853 ou 4854 à la place de 4121
❖ CHEZ LE CLIENT (TIRE) EN CAS D’ACCORD AVEC LE CREANCIER
En cas d’accord avec le tireur, le tiré passe l’écriture suivante :

 Acceptation d’un nouvel effet
D 6744 Intérêts sur dettes commerciales Intérêt de retard
D 6312 Frais sur effet Autres frais TTC
D401 ou 4041 ou 4042 ou 481 fournisseur Nominal +frais d’impayé TTC
C : 4021 ou 4046 ou 4047 ou 482 Nominal+ frais d’impayé TTC+ Intérêts de retard
+ Autres frais TTC
S/Suivant acceptation du nouvel effet
Application
Supposons que la traite N° 015 de L’ETS DIALLO remis à l’encaissement à la SGBCI de valeur
nominale 13 475 328 est revenu impayé le 05/03/N+2. Frais d’impayés TTC 82500.
De commun accord avec le tiré, une nouvelle date c'est-à-dire le 04/04/N+2 a été arrêtée
moyennant des intérêts de retard s’élevant à 23 000F et les autres frais à 13 000F
TAF : Passer l’écriture nécessaire chez ETS DIALLO et chez ETS TOURE
UP COMPTABILITE 54
Solution
3- L’effet impayé est remis à l’escompte
Dans ce cas, la banque adresse au tireur un avis d’impayé qui comporte le nominal de l’effet
plus les frais d’impayé.
❖ CHEZ LE BENEFICIAIRE (TIREUR) LORS DE L’INCIDENT (La banque retourne l’effet

négocié au tireur)
Deux étapes d’écritures sont envisageables
- Constatation des frais d’impayé
- Imputation des frais d’impayé au client (Tiré)
6318 Autres frais bancaires Frais d’impayé TTC

565 Escompte de crédit ordinaire Nominal
521 banque Nominal +Frais d’impayé TTC
ou
531 CCP Nominal +Frais d’impayé TTC
(Retour effet impayé)

d°
4132 Clients, effets impayés Nominal + Frais TTC
512 Effet à l’encaiss Nominal
7078 Autres prodts acce Frais TTC
(Imputation des frais au
Tiré )
❖ CHEZ LE CLIENT (TIRE) LORS DE L’INCIDENT

 Constatation de non paiement
D : 4021 ou 4046 ou4047ou 482 Nominal

C : 4011 ou 4041 ou 4042 po 481 Fournisseur Nominal
S/Suivant constatation du non paiement
UP COMPTABILITE 55
 Imputation des frais par le bénéficiaire
D 6312 Frais sur effet Frais d’impayé TTC

C : 4011 ou 4041 ou 4042 ou 481 Fournisseur Frais d’impayé TTC
❖ CHEZ LE BENEFICIAIRE(TIREUR) EN CAS D’ACCORD AVEC LE TIRE
En cas d’accord avec le tiré, le tireur passe l’écriture suivante :

 Création d’un nouvel effet
D 4121 Clients effet à recevoir Nominal + frais d’impayé TTC+ intérêt de retard+ autres frais
C : 4132 Clients, effets impayés Nominal+ frais d’impayé
C : 7713 Intérêts sur créances diverses Montant de l’intérêt
S/Suivant création du nouvel effet
NB : Pour un client à qui on vend :

- Couramment des immobilisations : 4146 ou 4147 à la place de 4121
- occasionnellement des immobilisations : 4853 ou 4854 à la place de 4121
❖ CHEZ LE CLIENT (TIRE) EN CAS D’ACCORD AVEC LE CREANCIER
En cas d’accord avec le tireur, le tiré passe l’écriture suivante :

 Acceptation d’un nouvel effet
D 6744 Intérêts sur dettes commerciales Intérêt de retard
D 6312 Frais sur effet Autres frais TTC
D401 ou 4041 ou 4042 ou 481 fournisseur Nominal +frais d’impayé TTC
C : 4021 ou 4046 ou 4047 ou 482 Nominal+ frais d’impayé TTC+ Intérêts de retard
+ Autres frais TTC
S/Suivant acceptation du nouvel effet
Application
Le 04/03/N-2 la SGBCI adresse l’avis d’impayé N° 81 à son client ETS DIALLO.
SGBCI 04/03/N-2
Avis d’impayé N° 81 Destinataire : ETS DIALLO
Votre effet N° 015 à l’escompte
Nominal 13 475 328
Frais d’impayé TTC 79 200
NAVD 13 554 528
L’ETS DIALLO informe immédiatement son client ETS TOURE qui propose une nouvelle traite
pour fin Avril moyennant des intérêts de retard pour 40 000F et des frais de communication
pour 5 000F.
TAF : Passer les écritures nécessaires chez ETS DIALLO et ETS TOURE
UP COMPTABILITE 56
Solution
UP COMPTABILITE 57
TRAVAUX DIRIGES :
EXERCICE 1
Le 03/01/2016 ASSOA adresse à Jules la facture N°V : 4572 comportant les éléments suivants :
prix de vente d’une caisse de fruits : 50.000 F HT ; remise 10% escompte 4% , port facturé
80.000F HT ; TVA 18% ; prix de consignation 2.950 F TTC la caisse ; avance sur commande :
1.487.000 F ,
Le 05/01/2016, ASSOA tire sur Jules une traite N° LC 875 de valeur nominale 3.705.000 F qui
est acceptée le même jour par ce dernier. La date d’échéance est le 15/02/2016.
Le 10/02/2016, lors de la restitution des emballages par jules on note les informations
suivantes :
• 50 emballages sont repris normalement

• 30 emballages sont repris à 2.360 F TTC l’un
• 15 emballages sont conservés par Jules
• Le reste des emballages est endommagé
Le 15/02/2016, ASSOA remet à la BIAO l’effet N° LC 875 pour encaissement.
Le 18/02/2016, ASSOA reçoit de la BIAO l’avis de crédit N° AC 1524 suivant :
BIAO AVIS DECREDIT N° AC 1524 18/02/16

DESTINATAIRE : ASSOA
Votre remise du 15/02/16
Valeur nominale : 3.705.000
Frais dont TOB (10%) : 370.500
Net ?
TRAVAIL A FAIRE
1- Déterminer le nombre de caisses de fruits livrées par ASSOA sachant que le net à payer
s’élève à 4.000.0000 F
2- Présenter la facture N° V 4572
3- Enregistrer chez ASSOA au 03/01/20160 au 18-02-2016.
EXERCICE 2
L’entreprise TOUBON vous demande d’enregistrer les informations suivantes au journal :
- Le 01/09/N : TOUBON adresse la facture N° 102 à PARTENAIRECI. Les éléments de la

facture sont les suivants :
Escompte 3% ; 2ème Remise 4% ; 100 Emballages consignés à 1180FTTC l’un ; 1ère Remise
5% ; Marchandises brut HT 15 000 000. Echéance le 30/12/N
- Le 15/09/N PARTENAIRECI retourne 600 emballages repris à 600FHT l’un.
UP COMPTABILITE 58
La facture d’avoir N°18 est émise pour constater la reprise des emballages.
- Le 18/09/N, nous émettons la facture de Doit N° 55 pour constater la conservation du

reste des emballages par PARTENAIRECI.
- Le 20/09/N, TOUBON adresse la lettre de change n° 18 à PARTENAIRECI
- Le 22/09/N, la lettre de change n°18 est acceptée par PARTENAIRECI.
- Le 24/09/N, la lettre de change est envoyée à l’escompte à la BICICI.
- Le 27/09/N, TOUBON reçoit l’avis de crédit N° 444 pour effet négocié, agios TTC
23 650.
- Le 02/12/N ; la lettre de change revient impayé. Frais d’impayé 20 000TTC
NB : Le taux de la TVA est de 18%.
BTS 2008
UP COMPTABILITE 59
CHAPITRE 5
ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS
➢ COÛT D’ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

➢ COÛT D’ACQUISITION DES TITRES FINANCIERES
I/ COÛT D’ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
I-1- Notion d’immobilisation
On entend par immobilisation, les biens durables, c'est-à-dire les biens restants à l’usage de
l’entité pendant au moins un an.
Ces immobilisations peuvent faire l’objet d’une acquisition ou être produite par l’entité.
On distingue d’ailleurs :
- Les immobilisations corporelles (terrains, bâtiments, matériels et actifs biologiques)

- Les immobilisations incorporelles (brevets, licence, logiciels, etc…)
- Les immobilisations financières (titres de participation, autres titres immobilisés, etc…)
Les immobilisations entrent dans le patrimoine de l’entité au coût d’achat pour celles qui sont
achetées, au coût de production pour celles qui sont produites (production immobilisées) et à la
valeur vénale ou à la valeur réelle pour celles qui sont obtenues gratuitement.
I-2- Valorisation et comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles

acquises
I-2-1) Valorisation
 Immobilisation corporelle
Selon le SYSCOHADA, les immobilisations corporelles sont des biens matériels relevant de la
catégorie des immobilisations. Ces biens matériels regroupent ceux acquis en plein droit ou
contrat de location. Ils comprennent : les terrains, les constructions, les matériels et
outillages (montant unitaire HT supérieur à 300 000F), le mobilier de bureau (montant
unitaire TTC supérieur à 300 000F).
Certaines immobilisations ouvrent droit à déduction et d’autres ne le sont pas (voir cours de
fiscalité). Il faut donc tenir compte de la déductibilité de la TVA lors de la détermination du coût
d’acquisition
Les immobilisations corporelles acquises par l’entité sont évaluées à leur entrée au coût d’achat
qui comprend :
• Le prix d’achat définitif HT : déduction faite des réductions commerciales et financiers

(rabais, remise, ristourne et escompte de règlement)
• Les frais accessoires externes rattachés directement à l’achat tels que :
- les droits de douanes
- les frais de transport
UP COMPTABILITE 60
- les commissions et courtages HT

- Honoraires d’architecte HT
- Frais d’assurance HT pour le transport
- les frais de transit
- les droits d’enregistrement
- les honoraires du notaire
- les frais d’actes
- les frais de manutention
- les frais d’installation, de montage et de mise en route
- Frais de démolition d’un ancien bâtiment à intégrer dans le coût du nouveau bâtiment
- Frais d’aménagement du terrain pour le coût des terrains
- la TVA non déductible
- Estimation initiale, éventuelle des coûts relatifs au démantèlement à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la mise en état du site
- toutes autres charges nécessaires à la mise en état d’utilisation de l’immobilisation
• Les frais accessoires internes rattachés directement à l’achat tels que :

Les travaux liés à l’achat assuré en heures supplémentaires par les employés de l’entité
(réception, montage, installation, démarrage, manutention, etc…) non taxables
• Les charges financières directement rattachées à l’opération d’acquisition à condition
qu’il s’agisse d’un actif qualifié c'est-à-dire un actif qui nécessite une longue période de
préparation (période allant de la date de la commande jusqu’à la date de livraison ou de
facturation du bien) soit de l’ordre de 12 mois minimum. Le décompte des intérêts
s’arrête lorsque le bien entre dans le patrimoine de l’entité.
NB :
Le coût réel d’acquisition ne doit pas inclure :
• Les frais répétitifs tels que :

- les frais d’entretien
- les frais de réparation
- les frais de maintenance
- les frais d’assurances liés à l’utilisation du bien
- les frais de carburant pour l’utilisation du bien
- les frais de visites techniques
• le coût d’achat exclu aussi :
- les salaires
- les amortissements
- les droits de mutation
- les frais de formation du personnel
- les frais non directs tels que les frais d’administration générale
- les frais de stockage et les frais de déplacement d’un entrepôt à un autre
UP COMPTABILITE 61
I-2-2) Comptabilisation
Ecritures lors de la souscription de l’emprunt
D : 521 Banque
C : 162 Emprunt auprès des établissements de crédit
Ecritures lors des avances ou des acomptes versés sur immobilisations
D : 252 Avance et acompte versés sur immobilisation
C : 5… (Compte de trésorerie)
Ecritures relatives à la facture d’acquisition de l’immobilisation
D : 2… Compte de l’immobilisation
D : 4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation
D : 6… (Compte de charges : pour les frais exclus du coût d’acquisition)
D : 4454 Etat, TVA récupérables sur services et autres charges
C : 252 Avance et acompte de l’investissement sur immobilisation
(en cas d’avance)
C : 4811, 4812 Fournisseurs de l’investissement (acquisitions occasionnelles)
Ou C : 4041, 4042 Fournisseurs dettes en compte (acquisitions courantes)
C : 401 Fournisseurs d’exploitation (autres fournisseurs)
C : 4817 Retenue de garantie
C : 721/722 Production immobilisées, immobilisation corporelle / incorporelle
C : 726 Production immobilisées, immobilisations financières (pour les intérêts)
Remarques :
- la TVA récupérable des frais incorporés au coût d’achat est aussi incorporée à la TVA
récupérable sur immobilisations.
- la TVA n’est pas récupérable sur le mobilier de bureau. Elle est incorporée intégralement
au coût d’acquisition du mobilier.
- La TVA est récupérable sur les frais de formation assurés par une société non agréée par
le FDFP. Si la société de formation est agréée, les frais de formation sont comptabilisés
HT.
- Voici quelques frais qui ne sont pas soumis à la TVA dans le calcul du coût d’acquisition :
* les frais financiers (intérêts de l’emprunt)
* les frais de transport assurés par des spécialistes de transport.
UP COMPTABILITE 62
Application
Le 03/03/2018, l’entité CA VA ALLER a souscrit à un emprunt bancaire de 6 750 000 au taux de

9% l’an.
A la commande le 01/04/2018, cette entité verse une somme comme avance à son fournisseur
Vidal pour l’acquisition d’un matériel à l’importation. Le 01/04/2019, la livraison est réalisée
dans les conditions suivantes :
- Prix d’achat de l’immobilisation 18 750 000 F HT

- Remise 6%
- Escompte 4%
- Transport facturé à l’importation 1 500 000 F HT
- Honoraire du notaire 1 125 000 F HT
- Droit de douane 6 350 000 F HT
- Frais de transit 2 025 000 F HT
- Frais de manutention 900 000 F HT
- Avance 1 125 000 F HT
Le transport du bien (du port à l’entrepôt de l’entité) est assuré par un spécialiste (MALEX) au
prix de 243 750 F. le montage est assuré par une entité spécialisée (LAF) pour un montant de
930 000 F HT alors que l’installation est assurée par les employés de l’entité en heures
supplémentaires évaluées à 1 875 000 F.
TAF :
1-Rappeler les écritures passées le 03/03/2018 et le 01/04/2018
2-Supposons que le matériel est une immobilisation dont la TVA est récupérable à 100% ;
comptabiliser cette acquisition.
3-Supposons que le matériel est une immobilisation dont la TVA est récupérable à 80% (cas de
prorata) ; comptabiliser cette acquisition.
Solution
UP COMPTABILITE 63
 Immobilisations incorporelles
A l’exception des frais de recherche et de développement, les immobilisations incorporelles

s’enregistrent dans les comptes d’immobilisations appropriées à leur coût d’acquisition c'est-à-
dire au prix d’achat plus les frais accessoires. Elles sont constituées des éléments suivants :
- frais de recherche et de développement : compte 211
- brevet, licence, concession et droits similaires : compte 212
- logiciel : compte 213
- marque : compte 214
- fonds de commerce : compte 215
- droit au bail : compte 216
- investissement de création : compte 217
- autres droits et valeurs incorporelles : compte 218
- immobilisations incorporelles en cours : compte 219
Lors de la cession du fonds de commerce qui est soumis aux droits d’enregistrement, on ne
pratique pas de TVA pour éviter la double taxation.
NB : Le SYSCOHADA défini le fonds de commerce comme étant l’ensemble des éléments

incorporels ne pouvant faire l’objet d’une évaluation et d’une comptabilisation au bilan et qui
participe au maintien et au développement de l’activité de l’entité.
Application
L’entité SANTOS fait l’acquisition d’un fonds de commerce composé des éléments suivants :
achalandage 4 400 000, clientèle 3 000 000, non commercial 1 000 000, marque 4 000 000
TAF : Enregistrer l’acquisition de ces éléments
Solution
UP COMPTABILITE 64
I-3- Valorisation et comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles

produites pour un usage interne
I-3-1) Valorisation
Les immobilisations corporelles et incorporelles produites par l’entité pour son propre compte,
sont évaluées au coût de production que comprend :
• Le coût d’achat net des matières et fournitures consommées

• Les charges directes internes et externes de production (main d’œuvre, charges sociales,
en-cours, etc…)
• Les charges indirectes internes et externes de production rattachables à la production du
bien (amortissement des matériels affectés à la production du bien, rémunération
supplémentaires des travailleurs affectés à la production du bien, les frais d’architecte,
etc…)
• Les charges financières des emprunts ayant financé la production si et seulement si le
cycle de production (pétrole allant de la date d’emploi des fonds d’emprunt jusqu’à la
contestation de l’achèvement du bien) est supérieure ou égale à 12 mois.
NB :
Le coût de production est déterminé en prenant les éléments hors taxe déductibles. Une nouvelle
TVA est calculée sur le coût de production.
Sont exclus de ce coût de production, les éléments exclus du coût d’acquisition y compris les
frais généraux, les coûts de sous activité, les frais de recherche et de développement, les
charges commerciales et charges d’administration générale ne correspondent pas au
processus de production et le coût de stockage des produits finis (puisque les charges de
stockage naissent après achèvement des produits).
I-3-2) Comptabilisation
Ecritures à l’inventaire au 31 Décembre, lorsque la production est inachevée :
D : 249 Compte de l’immobilisation en cours de production
C : 721/2 production immobilisée, immobilisations incorporelles / corporelles
Ecritures à la date d’achèvement de la production
D : 2… (Compte de l’immobilisation terminée
D : 4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation
C : 249 Compte de l’immobilisation en cours pour solde
C : 721 / 2 Production immobilisée, immobilisations (charges supplémentaires)
C : 4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même
C : 726 Production immobilisée, immobilisation financières (charges financières)
UP COMPTABILITE 65
Application
Une entité a entamé depuis le 01/10/18, la fabrication d’un matériel pour ses propres besoins.
Au 31/12/18, la production n’est pas encore achevée et la comptabilisation analytique évalue les
travaux non achevés à 6 800 000 F HT.
Le 30/09/19, la production est définitivement terminée et la comptabilité analytique évalue

l’ensemble de la production comme suit :
- Prix d’achat brut de matières HT 12 000 000

- Prix d’achat brut de fournitures 6 000 000
- Remises 12% sur matières
- Rabais 8% sur fournitures
- Main d’œuvre 4 200 000
- Transport sur achat HT 900 000
- Frais de notaire HT 2 500 000
- Frais d’architecte HT 3 500 000
- Amortissement des machines liées 1200 000
- Frais d’administration générale HT 2 200 000
Cette production a été financé depuis le 01/10/18 par un emprunt bancaire d’un montant de
15 000 000 F obtenu le 20/09/18 au taux de 8% l’an.
TAF :
1-Rappeler les écritures passées le 20/09/2018 et le 31/12/2018.
2-Supposons que le bien produit est un matériel dont la TVA est récupérable à 100% ;
déterminer le coût de production du bien et comptabiliser cette production terminée.
3-Supposons que le bien produit est un matériel dont la TVA est récupérable à 80% ; déterminer
le coût de production du bien et comptabiliser cette production terminée
Solution
UP COMPTABILITE 66
UP COMPTABILITE 67
I-4- Valorisation et comptabilisation des immobilisations obtenues gratuitement
Les immobilisations obtenues gratuitement sont évaluées à la valeur réelle ou à la valeur vénale
(valeur à laquelle un potentiel acheteur pourrait l’acquérir). Les immobilisations obtenues
gratuitement se comptabilisent comme suit :
D : 2… Compte d’immobilisation
C : 14 Subvention d’investissement
Application
Le 01/09/18, l’entité « LA JOIE » a reçu gratuitement un matériel informatique d’un montant de

9 500 000.
Solution
II/ COÛT D’ACQUISITION DES TITRES
Le SYSCOHADA classe les titres dans trois comptes selon leur nature :
- Titres de participation (26)

- Titres immobilisés (27)
- Titres de placement (50)
1- Les titres de participation (compte 26)
Ce sont des titres qui confèrent au détenteur un pouvoir de contrôle sur d’autres entités. Ces
titres représentent au moins 10% du capital de la société émettrice. Ces titres entrent dans le
patrimoine de l’entité au coût d’achat par l’écriture suivante :
D : 26 titres de participation (prix d’achat ou prix d’émission + frais sur achat)
C : 4813 versements restant à effectuer sur titre de participation
Et titres immobilisés non libérés (valeur des titres non libérés)
C : 521 Banque (valeur des titres libérés +totalité de prime + frais sur achat)
2- Les titres immobilisés (compte 274)
UP COMPTABILITE 68
Ce sont des titres que l’entité a l’intention de conserver durablement sous forme de placement à
long terme.
Il ne dépasse pas les 10% du capital de la société émettrice.
Ces titres entrent dans le patrimoine de l’entité au coût d’achat par l’écriture suivante :
D : 274 Titres immobilisés (prix d’achat ou prix d’émission + frais sur achat)
C : 4813 versements restant à effectuer sur titre de participation
Et titres immobilisés non libérés (valeur des titres non libérés)
C : 521 Banque (valeur des titres libérés + prime + frais sur achat)
3- Les titres de placement (compte 50)
Ce sont des titres facilement cessibles que l’entité acquiert en vue de spéculer (revendre). Ces
titres entrent dans le patrimoine de l’entité au prix d’achat hors frais par l’écriture suivante :
D : 50 Titre de placement (prix d’émission hors frais sur achat)
D : 6311 Frais sur achat des titres

C : 4726 versements restant à effectuer sur titre de placement
non libérés (valeur des titres non libérés)
C : 521 Banque (valeur des titres libérés + prime + frais sur achat)
Application
Le 20/08/18, une entité souscrit 1 200 actions de nominale 10 000 F émises à 14 000 F. Ces
titres sont libérés de trois quarts à la souscription. Les frais relatifs à l’opération s’élèvent à 900
F par titres et sont proportionnels au nombre de titres souscrits. Le reste des titres est libérés le
25/12/18. Les souscriptions portent sur 700 titres de placement, 300 titres de participation et
200 titres immobilisés.
TAF :
Passer les écritures nécessaires au 20/08/18 et au 25/08/18
Solution
UP COMPTABILITE 69
UP COMPTABILITE 70
TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE1
La société KADRY a fait l’acquisition le 01/04/N-2 d’un matériel informatique et de logiciels. La

facture N° X 2775 reçue du fournisseur MONDIAL INFORMATIQUE comporte les informations
suivantes :
- Prix d’achat HT 6 000 000F, Remise 5%, Escompte 2%
-Logiciel SAARI pour la gestion de la comptabilité 2 000 000F HT
-Logiciel GPEX, pour la gestion du personnel 1 500 000F HT
-Logiciel GPS, pour la gestion des stocks 500 000F HT
-Frais d’installation de l’ordinateur 2 414 000F HT
-TVA 18%, prorata de déduction 80%
-Port payé pour l’ordinateur 198 000F
La facture N° X 2775 est accompagnée de la traite N° 22 à l’ordre du fournisseur MONDIAL

INFORMATIQUE acceptée le 05/04/N-2.
Le matériel informatique est amorti selon le système dégressif sur 5 ans.
Le 01/09/N, la société KADRY cède le matériel informatique à 3 100 000F HT.
La facture N° V 430 établie ce jour est accompagnée de la traite N° 76 acceptée le 06/09/N
TRAVAIL A FAIRE :
1- Etablir la facture N° X 2775
2- Calculer le coût d’acquisition du matériel informatique et celui des logiciels

3- Passer les écritures d’acquisition le 01/04/N-2
4-Passer les écritures de cession au 01/09/N

EXERCICE 2
L’entité BAUWY a effectué les dépenses suivantes lors de l’acquisition d’une voiture particulière
MERCEDES ML 350 le 01/04/2012.
- Prix catalogue HT 45 000 000F

- Remise spéciale 10%
- Escompte 5%
- Frais d’essai HT 450 000F
- Récepteur Radio et Compact Disque HT 200 000F
- Frais d’installation de téléphone HT 50 000F
- Carte grise 180 000F
- Plaque d’immatriculation HT 75 000F
- Vignette 150 000F
- Frais de peinture logo et adresse de la société HT 375 000F
- Assurance tout risque HT 950 000F
UP COMPTABILITE 71
- Carburant HT 120 000F

Cette acquisition avait fait l’objet d’un emprunt de 20 000 000F accordé par la banque et viré sur
notre compte le 15/03/2012 au taux de 12% l’an, le cycle d’achat est de 6 mois. Le prorata de
déduction de la TVA est de 80%. Le 20/03/2012, une avance de 15 000 000F avait été faite au
fournisseur par chèque bancaire. Le concessionnaire a adressé la facture N° ML 4568 le
04/04/2012 et reçue le 06/04/2012 accompagnée d’une traite acceptée le même jour.
TRAVAIL A FAIRE :
Déterminer la valeur d’entrée du véhicule et passer toutes les écritures jugées nécessaires
EXERCICE 3
Une entité a acquis un matériel industriel le 01/09/N dans les conditions suivantes :
Prix d’achat .................................................................................10 000 000
Transport maritime .......................................................................200 000
Droit douane .................................................................................2 500 000
Commission du représentant étranger ................................100 000
Frais de transit .............................................................................200 000
Avance sur commande .......................................................... 3 000 000
Cette acquisition a fait l’objet d’un emprunt de 6 000 000 au taux annuel de 10%, cycle d’achat : 8
mois et la quote part d’amortissement du véhicule de livraison 120 000. Prorata de déduction de
TVA 80%.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer l’entrée du bien dans le patrimoine sachant que la TVA et les autres frais sont réglés
par chèque bancaire.
UP COMPTABILITE 72
EXERCICE 4
Le 01/08/N, la SA PETIKOI a reçu de son fournisseur SICAM la facture N° F 045pour

l’acquisition machine-outil aux conditions suivantes :
SICAM 01/08/N
N° F045 Doit : SA PETIKOI
Matériel et outillage HT 25 000 000
Remise 5% ?
Escompte 2% ?
TVA 18% ?
Frais de transport 500 000
Frais de montage ?
TVA sur frais de montage (18%) 450 000
Frais d’essai HT ?
TVA/Frais d’essai 18% 630 000
Avance sur commande -15 000 000
Net à payer ……………….
- TVA au taux de 18%

- Prorata de déduction 75%
Cette acquisition a fait l’objet d’un emprunt de 15 000 000 au taux de 12% l’an. Ce qui a servi
d’avance pour la commande de la machine le 01/02/N.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer le coût d’acquisition du bien après avoir achevé la facture
2) Passer les écritures au 01/02/N ; 01/08/N, au 31/12/N.
Solution
UP COMPTABILITE 73
EXERCICE 5
01/10/N La SA TOKA a reçu de son fournisseur américain une machine aux conditions
suivantes :
- Prix d’achat HT ………………………..............50 000 $ USD

- Transport maritime ………………….........500 000 F CFA
- Droit de douane ……………………........ 3 500 000 F CFA
- Frais de transit HT ……………….......…. 800 000 F CFA
- Assurance fret ………………………..........100 000 F CFA
La TVA au taux normal avec un prorata de déduction est de 70%.
L’installation du bien a été effectuée par les ouvriers de la société payés en heures
supplémentaires 120 000 F.
Le transport du bien du port d’Abidjan au siège de la société a été facturé à 100 000 F CFA et le
transport du siège de la société à son lieu d’utilisation (usine) a coûté 50 000F ;
Assurance annuelle de la machine à NSA montant 220 000 F CFA.
Cette acquisition a fait l’objet d’un financement partiel par emprunt de 20 000 000 F CFA au taux
de 10%.
Par ailleurs, lors de la commande le 01/01/N, une avance de 5 000 000 avait été faite au
fournisseur américain.
NB : Tous les autres montants ont été réglés par chèque bancaire
01/10/N……..1 $ = 590 F CFA
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer le coût d’acquisition.

2) Passer toutes les écritures de N au journal de TOKA.
Solution
UP COMPTABILITE 74
EXERCICE 6
L’entité DOLCO a acquis un matériel et outillage BIXOS le 30/06/N dans les conditions
suivantes :
- Prix d’achat HT ...............................................................65 000 000

- TVA/frais d’installation..................................................1 440 000
- Frais d’essai HT..................................................................1 500 000
- Assurance maritime.........................................................3 500 000
- Frais de manutention HT ..............................................5 000 000
- Droit de douane ................................................................4 500 000
- Frais de transit HT...........................................................2 000 000
- Frais d’acte ............................................................................. 500 000
Une retenue de garantie de 10 % sur le prix d’achat a été obtenue par DOLCO sur son
fournisseur étranger.
L’acquisition de ce matériel a fait l’objet d’un emprunt de 10 400 000 au taux de 12 % l’an. Le
cycle d’achat est de 8 mois.
Un acompte de 20 000 000 a été déjà versé au fournisseur d’investissement par chèque bancaire
lors de la commande effectuée le 30/03/N.
NB : tous les autres frais d’acquisitions sont réglés par chèque bancaire sauf le fournisseur
étranger qui à tiré une lettre de change et acceptée par DOLCO.
TRAVAIL A FAIRE :
Déterminer le coût d'acquisition et comptabiliser l'opération

Solution
UP COMPTABILITE 75
EXERCICE 7
La société CHIMENE a importé d’Allemagne une machine-outil. Les informations relatives à cette
acquisition sont les suivantes :
Prix d’achat 30 000€
Droit de douane 10 000 000F CFA
Commission et courtage 1 500 000F CFA
Transit 450 000F CFA
L’entité s’est acquittée de la douane, de la TVA de 18% et des commissions auprès du

commissionnaire en douane au comptant par chèque bancaire.
Les informations de la comptabilité analytique sont les suivantes :
Quote-part d’amortissement du véhicule de livraison 350 000F CFA
Les travaux de montage et d’installation ont été réalisés par 5 employés de l’entité rémunérés en
heures supplémentaires 450 000F ;
Cette acquisition a fait l’objet d’un financement partiel par un emprunt de 15 000 000F CFA au
taux annuel de 10%. Le cycle d’achat a été de 8 mois.
Le prorata de déduction de la TVA est de 75%
Le 31/01/2010, la société reçoit un avis de débit de sa banque relatif à l’imputation des intérêts
annuels
Toutes les factures relatives à cette opération ont été réceptionnées à la date du 02/02/2010 et
les règlements ont été effectués le 28/02/2010 par chèque bancaire
Le cours de l’Euro est de 656F CFA
Par ailleurs, lors de la commande, une avance de 5 000€ avait été faite au fournisseur Allemand.
TRAVAIL A FAIRE :
1-Déterminer le coût d’acquisition de cette machine
2- Comptabiliser cette opération
Solution
UP COMPTABILITE 76
EXERCICE 7
La SA BELUX a fabriqué un outillage industriel au cours de l’exercice N en engageant les

dépenses suivantes :
- Matières premières consommées ..........................................2 500 000

- Quote part des charges indirectes de production............1 000 000
- Charges directes de production ..................................................500 000
- Quote part de sous activité ............................................................100 000
- TVA au taux normal.
A la fin de l’exercice N, l’outillage industriel n’était pas achevé.
Le 30/08/N+1, la société achève la fabrication de l’outillage en engageant les dépenses

supplémentaires suivantes :
- Charges directes de fabrication : 20% des charges directes engagées en N

- Charges indirectes de fabrication : 10% de l’encours de fabrication de N
Pour achever le bien, la société a emprunté à la banque une somme de 12 000 000 au taux de
10%, la période de fabrication a duré 8 mois.
Le prorata de déduction de la TVA pour l’exercice N+1 est de 80%.
TRAVAIL A FAIRE :
1/ Calculer le coût de production de l’outillage en N et N+1.
2/ Enregistrer au journal de BELUX les écritures nécessaires en N et au cours de N+1
Solution
UP COMPTABILITE 77
CHAPITRE 6
LES AMORTISSEMENTS
DEFINITION
L’amortissement consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du bien sur sa durée
d’utilité selon un plan défini. Le coût du bien s’entend de la différence entre le coût d’entrée d’un
actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle (SYSCOHADA révisé)
I- IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES ET DUREE D’AMORTISSEMENT

Sont amortissables :
- les bâtiments (20 ans)
- le matériel et outillage (5 ans)
- le matériel et mobilier de bureau (10 ans)
- le matériel de transport (3 ans)
- les installations techniques et agencements (10 ans)
- matériel informatique (2 ans)
II - TERMINOLOGIE
1- Base de calcul de l’amortissement
La valeur d’origine (Vo) représente la valeur d’entrée du bien dans le patrimoine de l’entité.
Cette valeur est égale au coût d’achat = Prix d’achat + frais sur immobilisation :
- Hors taxe pour le cas général
- TTC pour le mobilier de bureau et les véhicules de tourisme dont la puissance fiscale est
supérieure à douze (12) chevaux.
2- Le taux d’amortissement (t)
Il s’obtient en divisant 100 par le nombre d’année de la durée normale d’utilisation soit :
100 100
t= ou avec n durée d’utilité en année
d n
100
Donc durée =
Taux (t)
Exemple :
Déterminer le taux constant d’amortissement des immobilisations suivantes :
Immobilisations Durée de vie
Bâtiments 20 ans
Matériel industriel 80 mois
Mobilier de bureau 2 880 jours
UP COMPTABILITE 78
Solution
3- La durée d’utilité
Elle est définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entité :
- l’usage attendu de cet actif pour l’entité
- l’usure physique
- l’obsolescence technique ou commerciale
- les limites juridiques
4- L’annuité d’amortissement (a)

Calculée à la fin de l’année, elle exprime la dépréciation survenue pendant l’exercice soit :
Annuité (a) = valeur d’origine (Vo) / durée (d) ou Annuité (a) = Vo x taux
5- La valeur comptable nette (VCN)
Cette valeur comptable nette à une date donnée est égale à la différence entre la valeur
d’entrée et le cumul des amortissements à cette date.
VCN= Vo - A
Application
La valeur d’entrée d’une machine industrielle est de 9 000 000 et le total des amortissements
pratiqués jusqu’au 31/12/N-4 est de 4 400 000.
Quelle est la valeur nette comptable au 31/12/N-4 ?
Solution
6- La valeur résiduelle (VR)
C’est la valeur nette comptable d’une immobilisation à la fin de période de l’utilisation prévue
par l’entité.
Lorsque cette période d’utilisation est proche de la durée prévisionnelle du bien, la valeur
résiduelle est considérée comme nulle.
UP COMPTABILITE 79
7- La base amortissable (BA)

Elle est en générale constituée par la valeur d’origine mais lorsque la durée d’utilisation du
bien est nettement inférieure à sa durée probable de vie, cette base est égale à la différence entre
la valeur d’origine et la valeur résiduelle.
BA = V0 – VR
8- Le plan d’amortissement
Il est établit lors de l’entrée en service du bien. Il traduit les choix entre les solutions retenus.
C’est un tableau prévisionnel des réductions de valeur du bien et des annuités successives. Il
énonce les caractéristiques de l’amortissement, la valeur d’entrée, la durée d’utilité, le taux
d’amortissement, la méthode d’amortissement, la dotation aux amortissements après chaque
exercice.
III - LES DIFFERENTS TYPES D’AMORTISSEMENT
Il existe en côte d’Ivoire 2 procédés d’amortissement :

- Les amortissements économiques
- Les amortissements fiscaux
1- Les amortissements économiques
- Amortissement linéaire
- Amortissement dégressif à taux décroissant
- Amortissement selon le mode des unités de production ou d’unités d’œuvre
2- Les amortissements fiscaux
- Amortissement accéléré
- Amortissement dégressif
IV- LES AMORTISSEMENTS ECONOMIQUES
1- Amortissement linéaire
Dans ce procédé, les amortissements effectués sur une immobilisation sont proportionnels à la
durée d’utilisation prévue.
A - Cas où le bien est acquis en début d’exercice

Application
Une machine a été acquise le 1er janvier N+1. Le prix d’achat HT de cette machine est de
34 000 000. Les frais de transport 3 000 000 et de montage s’élèvent au total à 1 000 000.
La durée d’utilité est de 5 ans.
TAF :
1) Calculer la valeur d’origine de cette machine.
2) Présenter le plan d’amortissement de cette machine.
3) Comptabiliser ce plan d’amortissement.
4) Présenter l’extrait du bilan au 31/12/N+3.
UP COMPTABILITE 80
Solution
b- Cas ou le bien est acquis au cours de l’exercice
Application :
Une machine a été acquise le 1er Avril N+1. La valeur d’origine de cette machine est de
38 000 000. La durée d’utilité est de 5 ans.
TAF :
1- Présenter le plan d’amortissement de cette machine.
2- Comptabiliser ce plan d’amortissement.
3- Présenter l’extrait du bilan au 31/12/N +3.
Solution
UP COMPTABILITE 81
C - Cas ou le bien est acquis au cours du mois
Application :
Une machine a été acquise le 15 Avril N+1. La valeur d’origine de cette machine est de
38 000 000. La durée d’utilité est de 5 ans.
TAF :
1- Présenter le plan d’amortissement de cette machine.
3-Présenter l’extrait du bilan au 31/12/N + 3.
Solution
UP COMPTABILITE 82
2- Amortissement dégressif à taux décroissant

La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante
par l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
Il est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin
de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des
années.
Nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien

Td =
La somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années
Ainsi, pour une durée d’utilité de 5 ans par exemple, on fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ; et ensuite, on détermine les taux décroissant de la façon suivante :
Année 1 = 5/15 ; Année 2 = 4/15 ; Année 3 = 3/15 ; Année 4 = 2/15 ; Année 5 = 1/15
Annuité d’amortissement = Base amortissable X taux décroissant de l’exercice.
La base amortissable reste constante d’un exercice à l’autre.
Application 1
Une machine est acquise le 01/01/N-2 pour 36 000 000FHT. La durée d’utilisation prévue
est de 5 ans et l’amortissement pratiqué est celui d’amortissement dégressif à taux
décroissant
TAF : Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
Solution
Ex Taux Base Annuité Période Cumul des VCN

Dégr amortissable Amort
N-2
N-1
N+1
N+2
Application 2
Une machine est acquise le 01/10/N-2 pour 12 000 000FHT. La durée d’utilisation prévue
est de 5 ans et l’amortissement pratiqué est celui d’amortissement dégressif à taux
décroissant
TAF : Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
UP COMPTABILITE 83
Solution
Ex Taux Base Annuité Période Cumul des VCN

Dégr amortissable Amort
N-2
N-1
N+1
N+2
N+3
3- Amortissement selon le mode des unités de production
Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui

peuvent être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le
nombre d’heures de travail.... L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la
base amortissable par le rapport entre le nombre d’unités d’œuvres consommées
pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre prévue.
Base amortissement X Nombre d’unités d’œuvres consommées

Annuité d’amortissement =
Total d’unités d’œuvre prévue
Application
Un matériel est acquis et mis en service le 01/09/N pour un montant de 18 000 000F. Les
avantages économiques attendus sur les cinq exercices de N-3 à N+1 sont mesurés par le
nombre d’unités fabriquées, soit respectivement : 500, 4200, 5000, 3000 et 3300 unités.
TAF :
Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre.
UP COMPTABILITE 84
V- LES AMORTISSEMENTS FISCAUX

Peuvent faire l’objet d’un amortissement accéléré :
- les matériels et outillages neufs utilisés exclusivement pour les opérations industrielles
De fabrication, de manutention ou d’exploitation agricole,
- les matériels spécifiques à la téléphonie acquis par les entités concessionnaires de
Services publics de téléphonie ou titulaire d’une licence d’exploitation.
Ces matériels doivent être utilisables pendant plus de 5 ans.
Le principe de l’amortissement accéléré consiste à doubler les 12 premiers mois. Ainsi,
le bien sera totalement amortit une année avant la fin de la durée d’utilisation
prévisionnelle.
b- Cas où le bien est acquis en début d’exercice
Application
L’entité ABONOU a acquis un matériel et outillage pour une valeur de 18 500 000 le 01/01/N-2.
Ce bien est amortissable suivant le mode accéléré sur une durée de 5 ans.
TAF : Présenter le plan d’amortissement de ce bien et passer les écritures d’amortissement.
Solution
UP COMPTABILITE 85
c- Cas ou le bien est acquis au cours de l’exercice
Application :
Un matériel est acquis le 01/09/N – 1. La valeur d’entrée de ce matériel est de
12 500 000 et sa durée d’utilisation prévisionnelle est de 5 ans.
L’entité pratique l’amortissement accéléré.
TAF :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel.
Solution
d- Cas ou le bien est acquis au cours du mois
Application :
Un matériel est acquis le 20/09/N – 1. La valeur d’entrée de ce matériel est de
12 500 000 et sa durée d’utilisation prévisionnelle est de 5 ans.
L’entité pratique l’amortissement accéléré.
TAF :
1) Présenter le plan d’amortissement de ce matériel.
Solution
UP COMPTABILITE 86
1- L’amortissement dégressif
a- principe de calcul
L’amortissement dégressif consiste à calculer la 1ère annuité sur la base de la valeur d’origine (ou
base amortissable) et les autres annuités sur la base de valeur nette comptable en début de
période.
La 1ère annuité est calculée au prorata temporis en mois entier à partir du 1er jour du mois
d’acquisition mais considéré comme une annuité entière.
Le taux de l’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux de l’amortissement
linéaire par un coefficient fiscal en fonction de la durée d’utilisation prévisionnelle du bien.
Durée d’utilisation Coefficient

3– 4 ans 1,5
5 – 6 ans 2
> 6 ans 2,5
Il est aussi important de déterminer le rapport R qui permet de connaître le nombre d’années
pour lesquelles l’amortissement sera constant.
Durée d’utilisation
R=
Coefficient
On retiendra R pour sa partie entière.
b- Cas où le bien est acquis en début d’exercice
Application
Un matériel est outillage a été acquis le 01/01/N-1 pour une valeur de 36 000 000. Ce matériel
est amortissable selon le système dégressif sur 5 ans.
TAF :
1) Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
Solution
UP COMPTABILITE 87
c- Cas ou le bien est acquis au cours de l’exercice
Application :
Un matériel est outillage a été acquis le 01/09/N-2 pour une valeur de 28000 000. Ce matériel
TAF :
Solution
c- Cas ou le bien est acquis au cours du mois
Application :
Un matériel est outillage a été acquis le 10/09/N-2 pour une valeur de 28 000 000. Ce matériel
TAF :
Solution
UP COMPTABILITE 88
IV/ LES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES
On parle de cession dès l’instant où le bien cesse d’être comptabilisé dans l’entité.
Le SYSCOHADA distingue 4 types de cessions :
- La vente du bien
- L’échange du bien
- La mise au rebut du bien
- La destruction du bien
Toutefois, il faut distinguer 2 cas de figure :
- Les cessions relatives à des opérations ordinaires (cessions courantes)
- Les cessions relatives à des opérations hors activités ordinaires (cessions occasionnelles).
1- Les cessions (ventes) relatives à des opérations ordinaires (courantes)
Il s’agit des cessions d’immobilisation répétées assimilées à des activités normales ; c'est-à-
dire habituelles ou courantes. Le schéma de comptabilisation est le suivant :
D : 681 (Amort linéaire)

D : 851 ou 151 (Amort dérogatoire)
C : 28 (Amort linéaire)
C : 861 ou 151 (Amort dérogatoire)
(Amortissement complémentaire)
D : 414 (MTTC)
C : 754 (Montant HT)
C : 4431 (TVA)
(Cession)
D:5
C : 414
(Règlement de la cession)
D : 654 (VNC = V0 - ∑A)
D : 28 (∑A linéaires pratiqués)
C : 2…(V0)
D : 151
C : 861
(Solde du compte 151)
2- Les cessions (ventes) relatives à des opérations HAO (occasionnelles)
Il s’agit des cas de cessions d’immobilisations occasionnelles ; c'est-à-dire inhabituelles. On a

les mêmes étapes que précédemment sauf que les comptes 414, 754 et 654 sont remplacés
respectivement par les comptes 485, 822 et 812.
UP COMPTABILITE 89
D : 485 (MTTC)
C : 822 (Montant HT)
C : 4431 (TVA)
(Cession)
D : 5......
C : 485
(Règlement de la cession)
D : 681 (Amort linéaire)

D : 851 ou 151 (Amort dérogatoire)
C : 28 (Amort linéaire)
C : 861 ou 151 (Amort dérogatoire)
(Amortissement complémentaire)
D : 812 (VNC = V0 - ∑A)

D : 28 (∑A linéaires pratiqués)
C : 2…(V0)
D : 151
C : 861
Application
Un matériel industriel acquis à 36 000 000 HT le 01/05/N-3 est cédé à 10 000 000 HT le
01/05/N. Le règlement s’est effectué le 10/05/N par chèque bancaire n° 34.
Ce matériel est amortit selon le système linéaire au taux de 10%.
TAF :
1- Enregistrer au journal toutes les écritures relatives à cette cession.
2- Calculer le résultat sur cette cession.
Solution
UP COMPTABILITE 90
3- Les cessions avec échanges
Un échange de bien correspond à deux opérations.

Une acquisition et une cession.
Il faudra donc enregistrer les deux opérations :
2
4451
481
(Acquisition du nouveau bien)
485
822
4431
(Cession ou reprise)
481
485
5…
(Règlement ou solde des comptes de créances)
6813
851 ou
151
28
861 ou
151
(Amort complémentaire)
28
812
(∑ Amort)
812
2…
(Sortie)
151
861
UP COMPTABILITE 91
Application
La société LAPAIX fait l’acquisition d’une machine à usage industriel pour un montant brut de
13 125 000, port payé 2 531 250, remise 5%, escompte 2%.
La machine est amortissable sur 5 ans en système dégressif, elle est mise en service le 1er avril N.
Le 30/04/N + 3 la société échange cette machine contre une nouvelle d’une valeur de 25 812 500
TTC et amortissable sur 5 ans en linéaire.
TAF :
1- Présenter la facture du 30/04/N + 3 sachant que la sortie de 19 912 500 est réglée par chèque
bancaire N° 21.
2- Passer l’écriture d’acquisition de l’ancien matériel.
3- Présenter le plan de l’ancien matériel
4- Passer les écritures des opérations du 30/04/N + 3 et du 31/12/N + 3.
5- Calculer le résultat sur cession.
Solution
UP COMPTABILITE 92
2- Le reversement de la TVA initialement déduite
La TVA initialement déduite doit être reversée en cas de vol, de destruction, de perte ou de
mise au rebut d’une immobilisation.
Nombre d’année d’amortissement restant
TVA à reverser = TVA initialement déduite x
Durée totale d’amortissement
3- La mise au rebut du bien
Elle doit être considérée comme une cession à prix nul.
681
851
ou
151
28
151
ou
861
(Amort complémentaire)
2…
4441
(TVA à reverser)
2841
812
(∑ Amort)
812
241
(Sortie)
151
861
6- La plus value de cession à réinvestir
a- Les conditions d’application de l’article 28

Plusieurs conditions doivent être remplies par l’entreprise.
Quelques unes de ces conditions sont :
- L’entreprise doit prendre l’engagement de réinvestir la plus-value dans un délai de 3 ans
à compter de la date de clôture de l’exercice au cours duquel la plus-value a été réalisée
UP COMPTABILITE 93
- Le montant minimum à réinvestir doit être égal au moins au montant de la plus-value

augmenté du prix de revient des biens cédés.
- La plus value est déterminée par la différence positive entre le compte 82(822) et le
compte 81(812)
Plus value = (822) – (812)
Resultat de cession = Prix de cession (HT) – VCN +151
Le résultat de cession peut se calculer de deux manières.

On a soit le résultat comptable de cession (RCC) ou le résultat fiscal de cession (RFC)
Résultat comptable de cession = PC(HT) – VCN+151
Avec VCN = VO -∑ AL
Résultat fiscal de cession = PC(HT) – VCNF + 151
Avec VCNF = VO -∑ AD
MMR = Plus-value + VO des biens cédés

ou MMR = Prix de cession HT + Amortissements pratiqués sur les biens cédés
b- Comptabilisation de l’engagement
Lorsque l’entreprise prend l’engagement de réinvestir la plus-value, il faut passer l’écriture
suivante au 31/12/N :
851 (montant de la plus-value)

c-Comptabilisation du réemploi de la plus-value

1-c-En cas de non-réinvestissement dans le délai de 3 ans
Le montant de la plus-value doit être intégralement incorporé au résultat (reprise intégrale) à la
fin de 3ème année :
2-c-En cas de réinvestissement dans le délai de 3 ans

Il faut comparer le montant réinvesti au montant minimum à réinvestir.
❖ Lorsque le montant réinvesti est > ou = au MMR alors on considère que la plus-value a été
totalement réemployée.
- Si l’immobilisation acquise est amortissable, la plus-value sera reprise progressivement
en fonction du taux d’amortissement.
- Si l’immobilisation acquise n’est pas amortissable, la plus-value ne sera reprise qu’à la
sortie de cette immobilisation du patrimoine de l’entreprise.
❖ Lorsque le montant réinvesti est < au MMR mais > à la VO alors on considère que la plus-
value a été partiellement réemployée.
UP COMPTABILITE 94
Montant de la plus-value réemployée = Montant réinvesti – VO des biens cédés

Montant de la plus-value non réemployée = Plus-value – Montant de la plus-value
réemployée
- Le montant de la plus-value réemployée sera repris progressivement en fonction du taux
d’amortissement si l’immobilisation est amortissable. Dans le cas contraire, ne sera repris
qu’à la sortie de l’immobilisation.
- Le montant de la plus-value non réemployée doit être repris totalement.
❖ Lorsque le montant réinvesti est < ou = à la VO alors on considère que la plus-value n’a pas
été réemployée. Elle doit être totalement reprise.
NB : Lorsqu’une immobilisation qui a été acquise en réemploi d’une plus-value est cédée, la plus-
value restante doit être intégralement reprise.
APPLICATION : 1
Stagiaire dans l’entité PLAISIR, le responsable comptable vous confie le dossier suivant à traiter.
Valeur d’origine du bien cédé : 6000 000
Somme des Amortissements : 2700 000
Prix de cession : 4 200 000
TAF : Calculer de deux manières différentes le montant minimum à réinvestir
SOLUTION
APPLICATION : 2
A partir de l’exercice ci-dessus, nous faisons les hypothèses suivantes :
- L’entité n’a pas réalisé l’investissement souhaité

- L’entité a réalisé un investissement de 6 300 000
TAF : Passer les écritures dans chacun des cas suivants
UP COMPTABILITE 95
SOLUTION
UP COMPTABILITE 96
TRAVAUX DIRIGES:
Exercice : 1
Dans la balance avant inventaire au 31/12/2018 de la société SUCCES on a extrait les

renseignements suivants :
N° de compte Libellé Débit Crédit

151 Amortissements dérogatoires 11 132 812,5
2411 Matériel industriel 115 070 000
2841 Amortissement du matériel industriel 18 600 000
Le poste matériel industriel est composé de deux machines : La machine A et la machine B

La machine A a été acquise à la création de la société le 01/08/2014 et est amorti selon le
système linéaire.
La machine A a été échangée le 30/09/2018 contre la machine C plus performante dont la

valeur HT est de 54 000 000F. A cette occasion, la société a payé une soulte de 43 070 000F par
chèque bancaire et le comptable a passé l’écriture suivante :
D : 2411 Matériel industriel 43 070 000
C : Banque 43 070 000
La machine B a été acquise le 01/05/2016 et est amorti selon le système dégressif sur 8 ans.
TAF ;
1- déterminer la valeur d’origine de la machine B, puis celle de la machine A
2-Calculer le taux d’amortissement de la machine A
3- Passer toues les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/2018
Exercice : 2
La société KABA a acquis un matériel ASTER dont la durée de vie est supérieure à 6 ans.
Les annuités dégressives calculées les trois 1ères années sont :
31/12/15……………1 250 000
31/12/16……………2 687 500
31/12/17……………2 015 625
TAF :
1) Calculer le taux d’amortissement linéaire.
2) Calculer la valeur d’origine.
3) Déterminer la date exacte d’acquisition.
Le 01/07/2018 ASTER échangé contre PERFORAX acquise à 18 000 000 FHT. Un chèque de
8 400 000 FTTC est établi à l’ordre du fournisseur lors de l’échange. A la même date le comptable
a passé l’écriture suivante :
D : 241 Matériel et outillage : 8 400 000
C : 521 Banque : 8 400 000
Comptabiliser toutes les opérations relatives à cet échange.
UP COMPTABILITE 97
Solution
Exercice : 3
De la balance avant inventaire au 31/12/2018, on extrait les éléments suivants de la

société « DABAL »
Matériel de bureau.............................................................................................................1 500 000

Matériel de transport .....................................................................................................12 750 000
Amortissement du matériel de bureau .................................................................562 500
Amortissement du matériel de transport .........................................................8 250 000
Le poste matériel de transport amorti suivant le système constant au taux de 20% comprend :
- Une RAV 4 acquise à la création à 4 500 000

- Une NISSAN acquise le 01/01/2015 (Vo à déterminer)
L’ensemble du matériel de bureau comprend deux matériels A et B acquis il y a 2 ans 6 mois et
amorti linéairement. Le matériel A a été cédé le 30/04/2018 et le comptable n’a passé aucune
écriture. La valeur d’origine du matériel A est de 675 000. Le prix de cession représente un
chèque bancaire de
112 500 et les frais sur cession ont été réglés contre espèces à 33 000F.
TAF :
1- Déterminer la date de création de l’entreprise.

2-Régularisez la cession du 31/04/2018 et passer les écritures d’inventaire.
3-Calculez le résultat sur cession
UP COMPTABILITE 98
Solution
UP COMPTABILITE 99
CHAPITRE 7
LES DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES
INTRODUCTION
- Définition de la dépréciation
Selon l’article 46, la dépréciation permet de constater la perte de valeur d’un élément d’actif.
C’est aussi la différence entre la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa valeur actuelle.
A la clôture de chaque exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un
actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer avec la valeur
actuelle de l’actif concerné et la comparer avec la valeur comptable nette.
Elle peut concerner aussi les éléments de l’actif circulant et les dettes à court terme.
NB : La dépréciation peut concerner un élément d’actif non amortissable mais aussi dans
certains cas un élément d’actif amortissable.
- Définition de la provision
Selon l’article 48, les provisions pour risques et charges (comme les dépréciations d’éléments
d’actif) ont pour mission de constater une diminution de la valeur du patrimoine. Cependant
cette diminution ne provient pas d’une baisse de valeur d’un actif mais au contraire d’un
accroissement du passif externe que les événements survenus ou en cours à la clôture de
l’exercice rendent probable.
I/ LES DEPRECIATIONS DES ELEMENTS D’ACTIF
Il s’agit d’une part des dépréciations :
- des immobilisations corporelles
- des immobilisations incorporelles
- des immobilisations financières
Il s’agit d’autre part des charges pour dépréciation :
- d'exploitation sur les stocks
- d’exploitation sur les créances
- financières sur les titres de placement
A) Dépréciation des immobilisations incorporelles

Le compte 6913 est débité par le crédit du compte 291 du montant de la dépréciation.
Application
A l’inventaire au 31/12/N, la valeur du fonds de commerce est passée de 12 000 000 F à 9000
000 F.
UP COMPTABILITE 100
Solution
B) Dépréciation des immobilisations corporelles non amortissables
Les immobilisations non amortissables sont celles qui subissent des dépréciations dont les effets
ne sont pas jugés irréversibles.
Cependant les immobilisations amortissables peuvent bien qu’étant amorties subir des
dépréciations faisant l’objet d’une comptabilisation de ladite dépréciation.
Le compte 6914 est débité par le crédit 29.
Application
L’entité ALLOU a acquis le 01/04/N un terrain pour 60 000 000 F. A l’inventaire au 31/12/N+1
suite à l’intensité des précipitations cette année, le terrain est inondé et a une valeur de 40 000
000 F.
Travail à faire : Passer l’écriture de dépréciation au 31/12/N+1.
Solution
C) Dépréciation d’une immobilisation amortissable
Une immobilisation amortissable peut subir une dépréciation. Cette perte de valeur dont
le caractère est réversible est constatée suite à un test de dépréciation. La valeur nette
comptable est obtenue par la formule suivante :
VNC = VO – Amortissement – Dépréciation
Le test de dépréciation d’une immobilisation amortissable s’effectue de la manière suivante :
Il s’agira de comparer la VNC de l’immobilisation utilisée par l’entité à la valeur actuelle (VNC) de
la même immobilisation similaire sur le marché.
Pour retrouver la valeur actuelle (VNC) de l’immobilisation prise sur le marché, il faut prendre sa
valeur d’entrée éventuelle (base amortissable) puis présenter son plan d’amortissement et
obtenir la VNC de cette immobilisation similaire à la date considérée.
UP COMPTABILITE 101
Cette VNC obtenue est la valeur actuelle de l’immobilisation qu’il faut comparer à la VNC de
l’immobilisation utilisée par l’entité.
Si la valeur actuelle est inférieure à la VNC de l’immobilisation utilisée par l’entité, on parle alors
de dépréciation.
Application
Dans le cadre de l’augmentation de sa production, l’entité PEPOUSSE a acquis début janvier N

une machine industrielle d’une valeur d’entrée de 20 000 000 F. cette machine est amortissable
sur une durée d’utilité de 8 ans suivant le mode linéaire.
Le plan d’amortissement de cette machine est le suivant :
Base Cumul des

Exercice Période Annuités VNC
amortissable amortissements
N 1 an 20 000 000 2 500 000 2 500 000 17 500 000
N+1 1 an 20 000 000 2 500 000 5 000 000 15 000 000
N+2 1 an 20 000 000 2 500 000 7 500 000 12 500 000
N+3 1 an 20 000 000 2 500 000 10 000 000 10 000 000
N+4 1 an 20 000 000 2 500 000 12 500 000 7 500 000
N+5 1 an 20 000 000 2 500 000 15 000 000 5 000 000
N+6 1 an 20 000 000 2 500 000 17 500 000 2 500 000
N+7 1 an 20 000 000 2 500 000 20 000 000 0
A la fin de l’exercice N+3, un test de dépréciation a révélé que la valeur actuelle de la machine est
8 000 000 F.
TAF : Présenter le nouveau plan d’amortissement révisé du matériel et passer les écritures au
31/12/N+3
Solution
UP COMPTABILITE 102
NB : En présence d’une dotation aux amortissements d’une immobilisation et d’une dépréciation

constatée sur la même immobilisation, les écritures comptables sont les suivantes :
D 681 Dotations aux amortissements d’exploitation Annuité
C 28… Amortissement de… Annuité
(Selon dotation aux amortissements)
D 691 Dotations aux dépréciations d’exploitation Dépréciation
C 29… Dépréciations… Dépréciation
(Selon dotation aux dépréciations)
Cumul des
Année Période Base amortissable Annuités VNC
amortissements
N 1 an 20 000 000 2 500 000 2 500 000 17 500 000
N+1 1 an 20 000 000 2 500 000 5 000 000 15 000 000
N+2 1 an 20 000 000 2 500 000 7 500 000 12 500 000
N+3 1 an 20 000 000 2 500 000 10 000 000 8 000 000
N+4 1 an 8 000 000 2 000 000 12 000 000 6 000 000
N+5 1 an 8 000 000 2 000 000 14 000 000 4 000 000
N+6 1 an 8 000 000 2 000 000 16 000 000 2 000 000
N+7 1 an 8 000 000 2 000 000 18 000 000 0
Ecriture au 31/12/N+3
d°
6813 Dotation aux amortissements des imm. corp
2841 Amortissement du matériel industriel
(Selon dotation aux amortissements)
6914 Dotation aux dépréciations des imm. Corp
2941 Dépréciation du matériel industriel
(Selon dépréciation)
UP COMPTABILITE 103
D) Dépréciation des immobilisations financières
Selon le plan comptable, l’évaluation des titres tient compte des paramètres propres à
l’entité détentrice des titres. C’est donc une valeur nécessairement subjective.
Les plus-values qui appartiennent à la suite de cette estimation ne sont pas comptabilisés.
En revanche, les moins-values sont inscrites au compte de dépréciation.
La dépréciation fait apparaître à la fin de chaque exercice la totalité des moins-values constatées
à cette date sur les titres en baisse.
Aucune compensation ne doit être établie avec les plus-values des titres en hausse. Lors de la
constatation de la dépréciation, le compte 6972 est débité par le crédit du compte 29.
E) Les provisions sur les créances
1- Principe
La dépréciation correspond à la partie des créances que l’on risque de ne pas recouvrer
lorsqu’un client a des difficultés de règlement.
2- Constatation comptable
En fin d’exercice, le service comptable procède à l’analyse des créances. Les clients dont
les recouvrements sont incertains sont transférés dans le compte 416 clients douteux ou
litigieux.
La perte probable est enregistrée dans le compte 6594 dépréciation des créances douteuses. Au
cours de l’exercice suivant, on procédera à une nouvelle analyse afin de réajuster et d’annuler la
dépréciation.
2.1°) Constatation de la créance douteuse
4162 Créances douteuses
411 clients
(Constatation de la créance douteuse)
Application
Le 31/12/N, le client COULIBALY débiteur de 950 000 TTC doit être considéré comme douteux.
TAF : Passer l’écriture nécessaire
Solution
UP COMPTABILITE 104
2.2°) Constitution en année N
6594 Charges provisionnées d’exploitation/créances
Ou
839 Charges provisionnées HAO sur créances
4912 Dépréciation des créances douteuses
2.3°) Augmentation de la dépréciation en N + 1 et suivant

Il y a augmentation de la dépréciation lorsque la dépréciation de l’exercice N + 1 est supérieure à
celle de l’exercice N.
Seule la différence sera enregistrée.
6594 Charges provisionnées d’exploitation/créances
Ou
839 Charges provisionnées HAO sur créances
2.4°) Diminution de la dépréciation N + 1

Il y a diminution de la dépréciation lorsque la dépréciation de l’exercice N + 1 est inférieur à celle
de l’exercice N. seule la différence sera enregistrée en « reprise ».
7594 Reprises des charges provisionnées d’exploitation
Ou
849 Reprises de charges provisionnées HAO
2.5°) Annulation de la dépréciation en année N+1
Il y a annulation lorsque la dépréciation devient sans objet pour les raisons ci-après :
• La créance est recouvrée

• La créance est irrécouvrable
• Le client est devenu solvable
UP COMPTABILITE 105
7594 Reprises des charges provisionnées d’exploitation
Ou
849 Reprises de charges provisionnées HAO
2.6°) Créances irrécouvrables

C’est le cas ou le client est devenu insolvable (clients douteux ou clients ordinaires).
6511 Pertes sur créances
Ou
834 Pertes sur créances HAO
4162 Clients douteux (ancien)
Ou
411 Clients (nouveau)
2.7°) Recouvrement d’une créance amortie

Il arrive que certains clients dont leurs comptes ont été soldés dans le livre de l’entreprise
viennent régulariser leur situation. Dans ce cas, on passe l’écriture suivante.
5 Compte de trésorerie
758 Autres produits
Application
L’état des créances douteuses de la société BHILAL est donné dans le tableau suivant :
Noms Créances Provision au Encaissements en N Observations

HT 31/12/N- 1
BOUSSOU 10 500 000 6 615 000 6 750 000 Irrécouvrable
SEKONGO 5 250 000 3 858 750 2 625 000 Ramener à 60% du
solde
DIABY 7 200 000 4 535 000 - Porter à 80% du solde
De nouveaux clients ont des difficultés au cours de l’exercice :
- ABOU qui doit 1 744 040TTC ne peut payer probablement que 70% de cette créance
- TETCHI qui doit 900 000 HT est totalement irrécouvrable
- CAMARA dont la créance est déjà soldée remet un chèque de 1 500 000.
TAF :
1- Présenter l’état des créances au 31/12/N
2-Passer les écritures de régularisation au 31/12/N
UP COMPTABILITE 106
Solution
F) Provision pour dépréciation des stocks
1- Principe
Il arrive fréquemment que la valeur actuelle à la date d’inventaire en stock soit inférieure
à leur coût d’achat ou coût de production. L’entité doit alors constituer une provision pour
dépréciation.
2.1°) Cas de l’inventaire intermittent
A la différence des autres éléments d’actif, on ne réajuste pas la provision pour

dépréciation des stocks par différence entre la provision antérieure et la provision de l’exercice.
Lorsque la provision de l’exercice est différente de celle de l’exercice antérieur, on annule la
provision de l’exercice antérieur et on enregistre en dotation pour charge provisionnée la
provision de l’exercice. On observe le même schéma d’écriture pour la compensation des stocks.
UP COMPTABILITE 107
a. Lors de la création de la dépréciation
Application
Au 31 décembre 2017, les informations relatives au stock de marchandises détenues par l’entité
ESTHER sont les suivantes :
Coût d’achat : 9 700 000
Valeur à l’inventaire : 8 500 000
TAF : Passer les écritures de régularisations nécessaires.
Solution
b- Régularisation lors des inventaires ultérieurs
Application
Au 31/12/2018, la situation de l’entité ESTHER est la suivante :
Valeur d’acquisition du stock : 8 800 000
Valeur probable de réalisation 7 400 000
TAF : Passer les écritures d’inventaires nécessaires.
Solution
Application
Au 31/12/2019 les informations relatives au stock de marchandises détenues par l’entité
- Coût d’achat : 10 200 000

- Valeur probable de réalisation : 9 600 000
TAF : Passer les écritures à l’inventaire.
UP COMPTABILITE 108
Solution
c -Régularisation des comptes de stocks en fin d’exercice
Application 1
Au 31/12/2019, les informations relatives au compte de stock de marchandises de la société
SI = 5 700 000
SF = 5 200 000
TAF : Passer les écritures de régularisations qui s’imposent.
Solution
Application 2
Les informations relatives au stock de produits finis de l’entité au 31/12/2019 sont les suivants :
SI = 6 200 000
SF = 9 800 000
TAF : Passer les écritures de régularisations qui s’imposent.
UP COMPTABILITE 109
Solution
Application générale
La situation des stocks de l’entreprise SAFIL est la suivante :
31/12/N – 5 31/12/N–4
Eléments Montants Provisions Montants Provisions
Matières premières 603 000 30 150 684 000 54 720
Marchandises 330 000 33 000 324 000 32 400
Produits finis 1 074 000 60 000 1 188 000 42 000
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/N–4
Solution
2.2°) Cas de l’inventaire permanent

En inventaire permanent, la tenue de stock se fait tout au long de l’exercice à chaque
entrée et chaque sortie d’éléments de stock.
Par conséquent, il n’est pas indispensable de faire les régularisations systématiques en fin
d’exercice.
Cependant, certaines vérifications de stock par comptage (inventaire obligatoire) peuvent faire
apparaître des manquements ou des excédents qui doivent donner lieu à l’enregistrement :
- Si le SFT est supérieur au SFR, on débite le compte 603 variation de stock par le crédit
d’un compte de stock (classe 3)
UP COMPTABILITE 110
- Si le SFT < SFR, on crédite le compte 603 variation de stock par le débit d’un compte de
stock (classe 3).
Ensuite, on annule les provisions antérieures et on constate les nouvelles provisions.
Application
Vous disposez des informations suivantes concernant l’état des stocks de l’entité FIDAL
Eléments 31/12/N-2 31/12/N-1

Valeur théorique Provision Valeur théorique Provision
Marchandises 10 200 000 6 600 000 11 200 000 7 200 000
Matières premières 7 500 000 4 200 000 4 200 000 4 800 000
Produits finis 8700 000 5 100 000 5 100 000 5 700 000
L’inventaire physique des stocks au 31/12/N donne les résultats suivants :
- SFR de marchandises 12 600 000
- SFR des matières premières 3 500 000
- SFR des produits finis 5 900 000
TAF : Passer les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/N en inventaire permanent.
Solution
UP COMPTABILITE 111
G) Les provisions pour dépréciation des titres
1- Principe
Les titres immobilisés et les titres de placement sont évalués à l’inventaire :
- Lorsque leurs cours à la baisse est inférieur au prix d’achat, il est nécessaire de constater
une provision
- Si la valeur d’inventaire est supérieure à la valeur d’origine, la plus value probable n’est
pas comptabilisée par respect du principe de prudence.
Il convient de débiter les comptes 679 charges provisionnées financières ou 69 dotation aux
provisions par le crédit des comptes 59 Dépréciation et risque provisionné ou 29 Provision pour
dépréciation.
3- Les titres de participation ou les titres immobilisés et les titres de placement

a. Les titres de participation ou les titres immobilisés
Ce sont des titres à long terme. Ils confèrent au détenteur une part de capital de la société.
L’enregistrement comptable de la cession suit les étapes suivantes :
521 x
ou
485 x
826 x
(Cession)
816 x
26 x
ou
27
(Sortie)
296 x
ou
297
7972 x
(Annulation)
b. Les titres de placement
Ce sont des titres à court terme. Ils sont acquis dans un but spéculatif. Leur cession sont
plus ou moins facile.
Résultat de cession = Prix de cession – Prix d’acquisition
- Si le résultat de cession dégage une plus value, celle-ci sera enregistrée au créditeur du
compte 777 gain sur cession de titre de placement
- Si le résultat de la cession dégage une moins value celle-ci sera enregistré au débit du
compte 677 Perte sur cession de titre de placement.
UP COMPTABILITE 112
L’enregistrement de comptabilisation est le suivant :
486 x
677 x
50 x
777 x
(Cession)
590 x
7795 x
(Annulation de prov)
Application 1
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N + 5 :
Nature des titres Acquisitions 31/12/N + 4 31/12/N + 5

N° Noms Dates Prix Quantités Cours Quantité Cours
compte
27 FAFLA 04/06/N + 18 000 80 16 500 45 15 800
3
Sachant qu’au cours de l’exercice clos, le 31/12/N + 5, les titres FAFLA ont été cédés au prix
unitaire de 15 500 F (réglé à crédit).
TAF : Passer au journal toutes les écritures nécessaires au 31/12/N +5 sachant qu’aucune
écriture n’a été passée lors de la cession.
Solution
UP COMPTABILITE 113
Application 2
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N - 3 :
NATURE DES TITRES Acquisitions 31/12/N -4 31/12/N -3

N° compte Noms Dates Prix Quantité Cours Quantité Cours
60 SILAM 01/08/N - 3 36 500 95 35 500 65 33 500
Sachant qu’au cours de l’exercice clos le 31/12/N -3, des titres SILAM ont été cédés au prix
unitaire de 37 000 F réglés par chèque.
TAF : Passer les écritures qui s’imposent au 31/12/N -3. Aucune écriture n’a été passée au
moment de la cession.
Solution
II/ LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

A l’opposé des provisions pour dépréciation qui sont attachés à un élément d’actif, les
provisions financières pour risque et charges intéressent un élément du passif de l’entité. Elles
sont traitées différemment selon le risque et la charge est appréciée.
A) Provisions pour risques et charges à court terme
1- Risque d’exploitation
On débite le compte 6591 Charges pour provisions pour risques à court terme
d’exploitation et on crédite le compte 4991 Provisions pour risques à court terme sur opérations
d’exploitation.
2- Risques financiers
On débite le compte 679 Charges pour provisions pour risques financiers à court terme par le
crédit du compte 599 Provisions pour risques et charges à caractère financier.
UP COMPTABILITE 114
B) Provisions pour risques et charges à long terme
1- Risques d’exploitation
On débite le compte 6911 Dotations aux provisions d’exploitation par le crédit du compte 19…
Provisions financières pour risques et charges.
2- Risques financiers
On débite le compte 6971 Dotations aux provisions financières pour risques et charges par le
crédit du compte 19 Provisions financières pour risques et charges.
Application
A l’inventaire au 31/12/N, l’entité SYLLA vous communique les informations suivantes :
- un litige avec un client pourrait coûter 10 000 000 F

- des restructurations doivent être effectuées dans 5 ans et le coût probable est estimé à
12 000 000 F.
- les garanties accordées aux clients pourraient coûtées 7 000 000 F
- une provision pour perte de charge doit être constituée pour une valeur de
- 3 000 000 F.
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/N.
Solution
UP COMPTABILITE 115
TRAVAUX DIRIGES :
EXERCICE : 1 LES CREANCES CLIENTS
On vous présente les formations concernant les créances de l’entreprise SEA le 31/12/N
Provisions Règlements
Clients Créances de N-1 effectué en Observation
N
ELLOH 1.900.000 - 700.000 On espère
récupérer 85% du
solde
DIAKITE 800.000 100.000 500.000 Porter la provision
a 30% du solde
SANOH 1.500.000 400.000 900.000 Taux de
recouvrement
probable 9%
KOMON 500.000 100.000 500.000 Pour solde du
compte
ADJO 900.000 500.000 200.000 Pour solde du
compte
YAPO qui doit 900.000 F est devenu totalement insolvable
Le client ROBERT dont la créance a été soldée donne un cheque de 400.000

TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter dans un tableau l’état des provisions sur les créances
2) présenter les écritures de régularisation au 31/12/N
EXERCICE : 2 LES TITRES

Etat des titres au 31/12/N
N° Titres Nombres Prix Cours boursier

d’achat
31/12/N 31/12/N- 31/12/N-
1 2
261 CIE 1 000 14 500 19 500 14 000 13 900
50 FILTISAC 850 19 950 11 000 18 000 17 300
271 SICOMER 460 35 000 34 000 32 500 35 000
50 TERCEL 750 18 000 17 000 15 000 18 000
Le 31/12/N on enregistre la cession des titres suivants :
- 700 titres << CIE >> à 19 000F le titre.

- 500 titres << TERCEL >> à 25 000F le titre.
TAF : Passer les écritures au 31/12/N.

UP COMPTABILITE 116
Solution
EXERCICE : 3 LES STOCKS
Vous disposez des informations suivantes concernant l’état des stocks de l’entreprise
DIOMANDE au 31/12/2009 avant inventaire.
Eléments Etat des stocks au 31/12/08 Etat des stocks au 31/12/09
Valeur des stocks Provisions Etat des stocks Provisions
Marchandises 3 600 000 1 800 000 4 500 000 2 100 000
Matières 2 250 000 600 000 2 400 000 900 000

premières
Produits finis 2 850 000 1 050 000 3 450 000 1 350 000
L’inventaire physique pratiqué au 31/12/2009 relève les stocks finals réels suivants :
- Stock final réel de marchandises : 4 800 000

- Stock final réel de matières premières : 1 800 000
- Stock final réel de produits finis : 3 450 000
-
TAF :
Sachant que l’entreprise DIOMANDE tient ses stocks en inventaire permanent, passer les
écritures de régularisations nécessaires.
SOLUTION
UP COMPTABILITE 117
CHAPITRE 8
LES REGULARISATIONS DES COMPTES DE CHARGES ET DE
PRODUITS
DEFINITION
Dans le courant de l’exercice, l’entité enregistre les charges et les produits à l’aide des documents
de base les concernant sans au préalable se soucier si ces charges et ces produits ont trait à
l’exercice ou pas. Or selon un principe comptable qui est celui de la spécialisation des
exercices, chaque exercice pour la détermination du résultat comptable ne doit prendre
en compte de façon exclusive que les charges et les produits qui ont trait à l’exercice.
En d’autres termes il est obligatoire en fin d’exercice pour la sincérité du résultat, d’extraire les
charges et les produits qui ont été comptabilisés et qui ne concernent pas l’exercice et dans le
même temps de prendre en compte les charges et les produits qui concernent l’exercice mais qui
pour une raison ou une autre ont leurs documents qui ne sont pas établis ou du moins qui ne
sont pas encore parvenus à l’entité.
Pour faire ce travail comptable qui fait partie des travaux de fin d’exercice, l’entité va faire
recours à
(l’utilisation) des comptes de régularisation actif et passif.
I/ PRINCIPE
Le principe de la continuité de l’exploitation exige que tous les produits et toutes les
charges soient enregistrés sans tenir de la fin de l’exercice. Ainsi donc certains produits et
certaines charges peuvent à la fois concerner deux exercices.
Il provient en conséquence de corriger des comptes de charges et de produits (classe 6-7 et 8) de
manière qu’ils n’incluent que des montants intéressant l’exercice (d’où l’élimination nécessaire
des montants se rattachant à des exercices ultérieurs) mais sans aucune omission (d’où
l’addition des montants omis ou encore non enregistré).
L’imputation de ces charges et de ces produits à un seul exercice conduit à créer deux grands
groupes de comptes :
Les comptes de régularisation passif (solde créditeur)
Les comptes de régularisation actif (solde débiteur)
II/LES COMPTES DE REGULARISATION PASSIF

Le SYSCOHADA les analyse en deux catégories : les charges à payer et les produits constatés
d’avance.
1-Les charges à payer

Il s’agit des charges qui ne seront enregistrées qu’au cours de l’exercice suivant mais qui
sont relatives en totalité ou en partie à l’exercice qui se termine.
UP COMPTABILITE 118
Exemple : Des factures à recevoir dont le montant est définitivement arrêté mais dont les pièces
justificatives ne sont pas parvenues à l’entité. C’est le cas où l’entité paye des intérêts à terme
échu.
1-1-Les comptes à utiliser

Les charges à payer sont classées par nature de dette. La nomenclature comptable est la
suivante :
166 : Intérêt courus sur emprunts et les dettes assimilées
176 : Intérêt courus sur emprunts de crédit bail et contrat assimilé
408 : Fournisseurs factures non parvenues
4818 : Fournisseurs d’investissements factures non parvenues
4281 et 4286 : Personnel charge à payer
4381 et 4386 : Organismes sociaux, charges à payer.
NB : Le SYSCOHADA recommande de tenir compte de la TVA.
Ainsi donc il est prévu l’utilisation des comptes
4455 : TVA récupérable sur facture non parvenues
1-2- Schéma comptable
6… Comptes des charges concernées

166 Intérêts courus sur emprunts et les dettes assimilées
176 Intérêts courus sur emprunts de crédit bail et contrat assimilé
408 Fournisseurs factures non parvenues
4818 Fournisseurs d’investissement, factures non parvenues
4281
et Personnel charge à payer
4286
4381
et Organismes sociaux, charges à payer
4386
a- Les achats de marchandises livrées sans facture

Il s’agit des achats de biens et services livrés mais dont les factures ne sont pas encore parvenus
jusqu’à la date de l’inventaire seront comptabilisés en tenant compte de la TVA d’où l’utilisation
du compte 4455 TVA sur facture non parvenue.
Application1
L’entreprise « SORO » a reçu fin décembre une livraison de 30 000 000 F HT. La facture ne sera
adressée par le fournisseur qu’en janvier prochain. TVA 18%
TAF : Passer les écritures de régularisation au 31/12/N.
UP COMPTABILITE 119
Solution
b- Charges financières à payer

Les intérêts courus non échus sur emprunts sont généralement payable à terme échus.
Il est donc nécessaire de les régulariser à la date de l’inventaire. La comptabilisation est la
suivante :
D : 671 Intérêts des emprunts

C : 166 Intérêts courus sur emprunts
Application
Une somme de 120 000 000 a été emprunté le 01/08/2019, les intérêts de 10% sont payables
annuellement.
TAF : Passer les écritures de régularisation.
Solution
c- Cas des RRR à accorder
Il s’agit des réductions promises aux clients mais non encore constatées sur la facture d’avoir.
Les RRR à accorder sont analysés comme des charges à payer en ce sens qu’il constitue une
diminution de produit. Le schéma d’écriture est la suivante :
D : 701 Vente de marchandises

C : 4198 Rabais, remises, ristournes et autres avoirs à accorder
Application
Une ristourne annuelle de 1,5% doit être accordée par une entité à l’un de ces gros clients dont le
chiffre d’affaire HT s’élève à 150 000 000 durant l’exercice. La facture d’Avoir ne sera prête qu’en
janvier.
UP COMPTABILITE 120
Solution
2- Les produits constatés d’avance

Il s’agit des produits comptabilisés au cours d’un exercice qui sont relatifs en totalité
ou en partie à l’exercice suivant ou aux exercices suivants.
Par contre les ventes sont déjà enregistrées mais non livrées sont défalquées du stock.
Schéma comptable
7… Compte de produit concerné

477 Produit constaté d’avance
(Régularisation)
Application
Nous avons perçu le 01/11/N les loyers concernant les mois de Novembre à Avril N + 1 d’un
entrepôt loué à une entreprise, montant perçu 4 500 000.
TAF : Passer les écritures de régularisation au 31/12/N
Solution
❖ Cas exceptionnels des ventes constatées sur facture mais non encore livrées
Les ventes qui sont déjà enregistrées mais qui ne sont pas encore livrées sont à régulariser en
débitant un compte de variation de stock 6031, 6032, 6033, 736 par le crédit du compte 31, 32,
33, 36
603 Variation des stocks

3… Comptes des stocks
(Régularisation)
UP COMPTABILITE 121
Application
L’entreprise « SORO » a envoyé fin décembre N une facture de vente de marchandises de
6 997 400 TTC ; les marchandises non toujours pas été envoyé au client. Leur livraison aura
certainement lieu en janvier N + 1.
Solution
III/ LES COMPTES DE REGULARISATION ACTIF

Il se subdivise en deux :
- Les produits à recevoir
- Les charges constatées d’avance.
1- Les produits à recevoir

Il s’agit des produits qui ne seront enregistrés au cours de l’exercice suivant, mais qui sont
relatifs en totalité ou en partie à l’exercice qui se termine.
La nomenclature est la suivante :
276 : Intérêt courus sur immobilisation financière
4181 : Clients factures à établir
4287 : Personnel, produits à recevoir
4487 : Etat, produits à recevoir
4582 : Organisme international, subvention à recevoir
506 : Intérêts courus sur titre de placement
276
4181
4287
4582
506
7…
a- Les ventes de biens ou de marchandises livrés sans facture

La comptabilisation des ventes de biens et services livrés sans facture s’enregistrent de la
façon suivante :
D : 4181 Clients facture à établir
C : 7.....Compte de produits
C : 4435 TVA sur facture à établir
UP COMPTABILITE 122
Application
Au 31/12/N, les marchandises de 1 000 000 HT ont été vendues à un client mais la facture
correspondante n’a pas été établie.
TAF : Passer les écritures de régularisation nécessaire.
Solution
b- Produits perçus périodiquement à terme échus

Dans le cas des intérêts de prêts, de créances sur l’Etat, des dépôts et cautionnement réservés, la
comptabilisation est la suivante :
D : 276 Intérêts courus

C : 771 Intérêts de prêts
Application
La SA ASSOKO place le 01/09/N au taux de 12% l’an une somme de 12 000 000 au titre d’un
prêt.
TAF : Passer les écritures de régularisation nécessaire.
Solution
c- Cas des RRR à obtenir

Il s’agit des réductions promises par le fournisseur mais non encore confirmé sur la facture
d’avoir mais constitue de façon plus précise une diminution de charge. La comptabilisation est la
suivante :
D : 4098 Rabais, remises, ristournes et autres avoirs à obtenir

C : 601 Achat de m/ses ou 6019 Rabais, remises, ristournes obtenus
Application
Au 31/12/N une entreprise attend des ristournes de 1 200 000 HT.
UP COMPTABILITE 123
Solution
2- Les charges constatées d’avance

Il s’agit des charges enregistrées au cours d’un exercice mais qui sont relatives en totalité ou
en partie des exercices suivants ou des exercices ultérieurs. C’est le cas des autres achats
enregistrés au compte 605.
a- les charges périodiques

Toutes les charges constatées périodiquement doivent être régularisées en fin d’exercice lors des
travaux d’inventaire. Il faut donc extraire de l’exercice la charge relative à l’exercice N+1.
Schéma comptable
476 Charges constatées d’avance

6… Compte de charge
(Régularisation)
Application
Au 31/12/19 on constate les opérations suivantes dans la, comptabilité d’une entreprise.
- Paiement le 01/10/19 de loyer semestriel (octobre à mars) : 1 800 000
- La prime d’assurance annuelle d’assurance a été payée par chèque bancaire le
1er Septembre 2019 pour un montant de 1 200 000.
Solution
UP COMPTABILITE 124
b- Les autres achats et les fournitures non stockables

Les achats non stockables tels que les fournitures de bureau, la partie non consommée jusqu’à la
clôture de l’exercice devra être calculé et rattaché à l’exercice suivant. La comptabilisation est la
suivante :
D : 476 Charges constatées d’avance

C : 6047 ou 6055 fournitures de bureau
C : 616 Transport de plis
C : 64 Impôts et taxes
Application
Il reste en stock des fournitures de bureau évalué à 500 000, des timbres postes pour un
montant de 50 000 et des timbres fiscaux pour 80 000.
Solution
c- Cas particuliers des achats stockés enregistrés mais non livrés (Facture sans
marchandises)
En revanche les achats déjà enregistrés sur facture mais non encore livrés, n’ont pas être
régularisés au niveau des charges car le bien acheté appartient déjà à l’entreprise. Dans ce cas on
ne fera intervenir qu’un compte de variation de stocks et un compte de marchandises en cours
de route à réceptionner.
Schéma comptable
381 Marchandises en cours de route à réceptionner

6031 Variation de stock des marchandises
6032 Variation de stock de matières premières
(Régularisation)
Application
L’entreprise « DEGNI» a reçu fin décembre N une facture de 1 186 000 HT le 31/12/N, les
marchandises n’ont toujours pas été réceptionnées, leur livraison aura certainement lieu en
janvier
N + 1.
TAF : Passer les écritures de régularisations
UP COMPTABILITE 125
Solution
Application générale
Stagiaire au cabinet comptable SOFIA, votre responsable vous charge des régularisations de fin
d’exercice 2019.
1- Il reste en stocks 25 000 de fournitures de bureau, 30 000 de timbres poste et 10 000 de
timbres fiscaux.
2- La prime d’assurance annuelle de la camionnette a été payée par chèque bancaire le 01
octobre 2019 pour un montant de 900 000.
3- Le 26 décembre 2019, il a été livré des marchandises au client BROU pour un montant
TTC de 2 950 000. La facture sera établie le 05 janvier 2020.
4- Le fournisseur LARISSA doit nous accorder une ristourne annuelle de 2% sur le montant
des achats du mois qui s’élève à 11 800 000 TTC.
5- La facture d’Avoir relative à une ristourne de 4% accordée au client TAPE sera établie le
10 janvier 2020 ; montant du CA 5 000 000.
6- Le fournisseur KODJA nous a adressé une facture le 20 décembre 2019 mais il nous
promet la livraison pour première semaine de janvier 2020 ; montant HT 3 000 000,
Remise 2%.
7- Nous louons un local à une autre entité qui a réglé le 01/11/2019 son loyer trimestriel
qui s’élève à 600 000.
Solution
UP COMPTABILITE 126
CHAPITRE 9
L’INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE FINANCIERE
INTRODUCTION
Le SYSCOHADA préconise deux(2) systèmes d’inventaire des stocks : l’inventaire intermittent et
l’inventaire permanent.
I- LA REGULARISATION EN DATE D’INVENTAIRE OU INVENTAIRE INTERMITTENT

LE SYSCOHADA reconnait comme les autres plans comptables, la tenue des comptes de stocks en
inventaire intermittent .les stocks de fin de période sont constatés par un inventaire physique et
substitué au compte de stocks de début de période par l’intermédiaire du compte de variation de
stocks.
Les comptes de variation de stocks

➢ Le compte 603 pour les biens (marchandises, matières premières et fournitures liées)
provenant d’une opération située en amont dans le circuit de l’entité.
- 6031 : variations des stocks de marchandises
- 6032 : variations des stocks de matières premières et fournitures liées
- 6033 : variations des stocks d’autres approvisionnements
➢ Le compte 73 pour les biens et services provenant d’une opération située en aval dans le
circuit de l’entité.
- 734 : variations des stocks de produits en cours
- 735 : variations des encours de services
- 736 : variations des stocks de produits finis
- 737 : variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels.
Si le nouveau stock(SF) est supérieur à l’ancien (SI) on dit qu’il a stockage mais dans le
cas contraire on dit qu’il y a déstockage.
Pour procéder à la régularisation des comptes de stocks en inventaire intermittent, il faut

suivre la démarche suivante :
- Il faut annuler les stocks initiaux et constater les stocks finals

- Procéder aux éventuelles régularisations d’annulation des provisions antérieures
et constatations des provisions nécessaires.
APPLICATION
On relève dans les livres de la SARL POLO les informations relatives aux mouvements de stocks
de clôture de l’exercice N :
éléments Solde d’ouverture Solde de clôture

Marchandises 30 000 27 000
Matières premières 19 500 18 700
Fournitures 8 400 7 900
Produits finis 16 500 16 300
Produits en cours 5 400 5 400
Dépréciation des matières premières - 1 200
Dépréciation des produits finis 900 650
TAF : Passer les écritures d’inventaire.
UP COMPTABILITE 127
Solution
II- LA TENUE DES STOCKS EN INVENTAIRE PERMANENT
Sans la privilégier, le SYSCOHADA prévoit la méthode de tenue de compte en inventaire

permanent. L’utilisation de cette méthode nécessite une valorisation permanente des entrées et
des sorties de stocks.
Principe d’utilisation de l’inventaire permanent
La tenue de la comptabilité en inventaire permanent suppose que l’entité :
- Suit en permanence les entrées et les sorties en quantité et en valeur des marchandises,
matières et produits ;
- Choisisse la méthode de valorisation la mieux adaptée.
En fin d’exercice, elle ramène :
- Les montants à calculer en respectant les normes de calcul définis dans le SYSCOHODA
- Les quantités à calculer effectivement dénombrées lors de l’inventaire physique.
En effet, le respect du plan comptable impose l’enregistrement des opérations pour leur montant
effectif :
- AU DEBIT et au CREDIT, les différents comptes de tiers et de trésorerie et les autres

comptes de situation.
- Au DEBIT et au CREDIT, les différents comptes de gestion.
UP COMPTABILITE 128
La tenue des comptes de stocks en inventaire permanent suppose, qu’en plus des
enregistrements des opérations courantes d’achats et de ventes, la comptabilisation de toutes les
entrées et sorties de stocks.
Le traitement comptable des entrées et sorties de stocks est effectué par les comptes de
variations de stocks (603 ,73) mais, en fin d’exercice ces comptes de variations sont soldés
comme tous les comptes de charges et de produits par le compte 13 : résultat de l’exercice.
Deux (2) méthodes de valorisation des stocks sont préconisées par le SYSCOHADA à savoir :
- La méthode PEPS (premier entré, premier sorti) ou FIFO (First In, First OUT) ou
l’épuisement des stocks.
- La méthode du CMUP (Cout Moyen Unitaire Pondéré) quicomprenddeux (2)
variantes :
• La méthode du CMUP après chaque entrée adaptée aux entreprises pratiquant
l’inventaire permanent.
• La méthode du CMUP calculé sur la durée moyenne de stockage adaptée aux
entités pratiquant l’inventaire intermittent.
1-La méthode PEPS ou FIFO
Cette méthode est pratiquée dans le cas ou les stocks peuvent être distingués selon leur date
d’entrée en magasin. Les sorties se font par ordre selon les dates d’entrées en commun par les
stocks les plus anciens. Chaque lot de stocks sort donc à son coût d’acquisition.
APPLICATION
Le 02/01/N, les stocks de matières premières de la société POLO était de 5 000 unités à 450F
l’unité. Les mouvements suivants ont été constatés au cours de la période :
- Les entrées constituées au cours de la période sont les suivantes :

• 01/03/N : 2 800 unités à 480F l’unité
• 02/05/N : 3 000 unités à 490F l’u,ité
• 01/10/N : 4 500 unités à 510F l’unité
• 02/11/N : 500 unités à 520F l’unité
- Les sorties de l’exercice sont les suivantes :
• 01/02/N : 2 500 unités
• 01/04/N : 4 000 unités
• 01/06/N : 3 300 unités
• 20/10/N : 3 500 unités
• 20/11/N : 1 500 unités
TAF : Etablir la fiche de stocks par la méthode FIFO et passer les écritures d’inventaire au
31/12/N.
UP COMPTABILITE 129
Solution
2- La méthode du cout moyen unitaire pondéré
a-La méthode du CMUP après chaque entrée
Dans cette méthode, les sorties qui auront liées avant la prochaine sortie seront évaluées à ce
cout moyen unitaire pondéré calculé. Cette méthode est préconisée en situation d’inventaire
permanent.
APPLICATION
On relève pour le mois de Mars N, les mouvements suivants sur les fiches de stocks de la SARL
MARCHE GOURO :
- 01/O3/N : 2 000 kg à 650f le kg

- 03/03/N : achat à crédit à l’entreprise ABOBO de 500 kg à 900f le kg
- 07/03/N : vente à HASSAN de 2 250 KG à 1 450F le kg, remise 2 %. Conditions de
règlement : 2 000 000 F au comptant en espèces et le solde par chèque bancaire le
15/03/N.
- 27/03/N : facture du fournisseur GOMBO : 800 kg à 750F le kg, remise 2%, escompte 1,5
%, port 75 234F.
Le décompte en magasin a donné un stock final réel (SFR) de 1 500kg.
TAF
1-Présenter les factures.
2- Passer les écritures en date d’opération en valorisant les stocks au cout moyen unitaire
pondéré.
3- Passer les écritures d’inventaire au 31/03/N.
UP COMPTABILITE 130
Remarque : en fin d’exercice, le stock final théorique (SFT) obtenu par l’inventaire permanent
(IVP) doit être rapproché au stock final réel (SFR) obtenu par l’inventaire physique. Le stock
final réel peut être différent ou égal au stock final théorique.
En cas d’égalité, il n’y a pas d’écriture à passer mais au cas contraire des corrections doivent être
faites.
Si le stock final théorique est supérieur au stock réel, il faut procéder à la diminution du
stock théorique en passant l’écriture suivante :
Débit 603 : variations des stocks de biens achetés :x
Ou 73 : variations des stocks de biens et de services produits :x
Crédit 3 … . : Stocks de …… :x
(Réajustement du stock final)
Si le stock final théorique est inferieur au stock réel, il faut compléter le stock final
théorique par l’écriture suivante :
Débit 3…… : stocks de……. :x
Crédit 603 : variations des stocks de biens achetés :x
Ou 73 : variations des stocks de biens et services produits :x
(Réajustement du stock final)
NB : la méthode FIFO et celle du CMUP après chaque entrée sont des méthodes de
valorisation des stocks adaptées au cas de l’inventaire permanent.
b- la méthode du CMUP calculé sur la durée moyenne de stockage (DMS)
Cette méthode de valorisation des stocks est adaptée au cas des inventaires intermittent étant
donné qu’elle ne permet pas de valoriser les sorties durant l’exercice. Les stocks sont tenus en
quantité et c’est seulement en fin de période que le stock est valorisé.
La Durée Moyenne de stockage consiste à déterminer en moyenne le temps que met un stock
dans les magasins avant d’être utilisé. La Durée Moyenne est déterminé par la formule suivante :
avec
DMS= (Stock Moyen x période) / ∑ des quantités sorties Stock Moyen(SM) = (SI +SF) / 2
On peut aussi calculer la DMS par la méthode du coefficient de rotation soit :
DMS=période
Avec / Coefficient de rotation Coefficient de rotation= ∑des quantités sorties / SM
UP COMPTABILITE 131
Etant donné que le travail de valorisation des stocks finals se fait sur l’exercice comptable, la
période sera égale au nombre de mois de l’exercice c’est-à-dire douze (12) mois.
APPLICATION
Dans les livres de la SARL ABIDJAN-SAHIOUA, on relève les mouvements des stocks sur la fiche
tenue par le magasiner de la société soit :
Stock initial 400kg à 190F
- 02/01/N : Entrée de 350 kg à 200F le kg

- 09/05/N : sortie de 500 kg
- 21/11/N : Sortie de 700 kg
TAF :
1- Déterminer le stock final en quantité.
2- Valoriser le stock final par la méthode du CMUP calculé sur la Durée Moyenne de Stockage.
3- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/N ;
Solution
UP COMPTABILITE 132
CHAPITRE 10
L’ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
INTRODUCTION
L’état de rapprochement bancaire est un outil de vérification de la réciprocité des

comptes.
Cependant, le compte banque tenu par l’Entreprise ne présente pratiquement jamais le même
solde a la même date que le compte de l’Entreprise tenu par la banque.
Cela est du essentiellement a la multiplicité des documents échangés, mais aussi du décalage
dans la circulation de ces document.
Exemple : Un chèque délivré à un créancier est automatiquement enregistré dans les livres de
l’entreprise.
Le chèque sera pris en compte par la banque lorsque ce créancier s’y présentera pour
l’encaissement.
Par contre, les virements au profit de l’entreprise sont d’abord enregistrés à la banque puis dans
la comptabilité de l’entreprise à la réception de l’avis de crédit.
I/ OBJECTIFS
L’état de rapprochement permet de vérifier la concordance entre les comptes réciproques

tenus par l’entreprise et le banquier et de déceler les erreurs ou omission éventuelles.
II/ Principes généraux :

L’établissement de l’état de rapprochement bancaire est fait selon le schéma suivant :
1) On dispose sur l’état de rapprochement les deux comptes réciproques avec leurs soldes à
la date où a lieu le rapprochement
2) On vérifie si les soldes à nouveau sont identiques, si non, on les ramène sur la forme
identique.
3) On pointe toutes les opérations enregistrées dans la comptabilité de l’entreprise avec
celles figurant sur l’extrait de compte ; les différences vont apparaître de part et d’autre.
4) On inscrit sur le compte banque tenu par l’entreprise. Les opérations concernant ce
compte qui n’ont pas été enregistrées.
De même, on inscrit dans le compte de l’entreprise tenu par la banque les opérations qui
intéressent ce compte qui n’ont pas été comptabilisées
5) Apres l’opération n°4 on calcule les soldes des deux comptes réciproques qui doivent être
égaux et opposés
6) On enregistre dans la comptabilité de l’entreprise les opérations qui n’ont pas été
comptabilisées
II/ PRESENTATION DE L’ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Il y a plusieurs formes de représentation de l’état de rapprochement bancaire ; nous vous

proposons celle-ci :
UP COMPTABILITE 133
Libellés Compte banque tenu par Compte de l’entreprise tenu

l’entreprise par la banque
D C D C
Solde à nouveau
les opérations non

enregistrées de
part et d’autres
Solde rectifié Solde Solde Solde Solde d’éditeur

créditeur débiteur créditeur
TOTAL TD TC TD TC
 Etat de rapprochement au…… (Date de l’établissement de l’état de rapprochement)
 Toujours à l’entête du tableau
NB : ils existent 4 types de rapprochement bancaire à savoir :
1) Etat de rapprochement bancaire linéaire.
2) Les soldes à nouveau sont identiques.
3) Les soldes à nouveau sont différents.
4) L’état de rapprochement comporte un état de rapprochement précédent.
III/ CAS PRATIQUE
1- Cas 1 : Etat de rapprochement linéaire
Application
Le relevé de compte adressé à la société MIVA par la BOA au 31/12/2018 indique un

solde créditeur de 8 350 000 alors que le compte banque tenu par l’entreprise présente
un solde débiteur de 8 183 910.
Après pointage, on relève les différences suivantes :
- Un virement bancaire de 280 000 provenant du client CEDRIC et des titres de 27 560
n’ont pas encore été enregistrés dans les livres de la société.
- Un chèque N°219 de 350 000 émis par la société n’a pas encore été présenté à
l’encaissement par son bénéficiaire.
- Un effet de 460 000 a été domicilié et payé par la banque et les frais de tenu de compte
de 31 470 ne sont pas encore comptabilisés dans les livres de la société
TAF : Présenter l’état de rapprochement du 31 Décembre et enregistrer au journal les

écritures jugées nécessaires.
UP COMPTABILITE 134
Solution
 Enregistrons au journal les écritures jugées nécessaires
UP COMPTABILITE 135
Cas 2 : Les soldes à nouveau sont identiques
Application
L’entreprise « BASSY » vous communique les documents suivants et vous demande de
représenter l’état de rapprochement au 31/12/N.
 Etat de rapprochement au 31/12/N compte banque
Dates Libellés D C
02-12 Solde à nouveau 2 468 000
05-12 Versement espèce 1 800 000
07-12 Chèque n° 157 308 912 000
09-12 Remise encaissement 1 600 000
10-12 Prélèvement SODECI 153 080
12-12 Commission sur remise du 09-12 16 000
15-12 Virement AMAO 240 000
22-12 Domiciliation échue 180 000
23-12 Chèque n° 157 310 396 000
24-12 Chèque n° 157 312 620 000
27-12 Remise effets escomptés 400 000
30-12 Chèque n° 157 314 380 000
2000/4328/ BASSY
Dates Libellés D C
02-12 Solde créditeur 2 468 000
05-12 Versement espèces 1 800 000
07-12 Prélèvement SODECI 153 080
11-12 Remise net en compte 1 584 000
12-12 Virement AMAO 240 000
14-12 Chèque n° 157 308 912 000
20-12 Domiciliation 180 000
28-12 Remise net en compte 382 000
31-12 Chèque n° 157 314 380 000
Arrêté de compte 7 000
Solde créditeur 4 841 920
Solution
UP COMPTABILITE 136
UP COMPTABILITE 137
2- Cas 3 : Les soldes à nouveau sont différents
Application
A partir du relevé bancaire de Mai N et du compte banque tenu par l’entreprise DOMA, on vous
demande de :
1. Faire l’état de rapprochement bancaire au 31/09/N
2. Passer les écritures de régularisation au 31/09/N.
521 Compte BIAO

Dates Opérations D C
01/09/N Solde à nouveau 75 000 000
02/09/N Chèque n° 306 850 000
05/09/N Remise à l’encaissement effet n° 10 2 500 000
08/09/N Remise à l’escompte n° 12 3 800 000
10/09/N Domiciliation CIE 115 000
12/09/N Versement d’espèces 400 000
18/09/N Virement du client 900 000
20/09/N Remises chèques 785 000
24/09/N Chèque n° 304 180 000
26/09/N Chèque n° 310 1 500 000
27/09/N Retrait d’espèces 600 000
28/09/N Chèque n° 315 80 000
30/09/N Chèque n° 319 100 000
31/09/N Solde débiteur 79 960 000
Relevé bancaire Mai N

Relevé du 01/09/N au Destinataire : entreprise APO
31/09/N BP 100 tel : 45-33-25
Dates Opérations D C
01/09/N Solde à nouveau 95 500 000
02/09/N Chèque n° 301 15 000 000
03/09/N Chèque n° 302 5 500 000
06/09/N Remis-effet n° 10 net 2 480 000
09/09/N Remis-effet n° 12 net 3 775 000
09/09/N Chèque n° 306 850 000
10/09/N Domiciliation CIE 115 000
12/09/N Versement d’espèces 400 000
17/09/N Virement du client YAO 900 000
20/09/N Remise chèque 785 000
25/09/N Chèque n° 304 810 000
26/09/N Chèque n° 310 1 500 000
26/09/N Retrait d’espèces 600 000
28/09/N Coupons (intérêts) 15 000
30/09/N Domiciliation effet n° 121 125 000
24 900 000 103 455
000
Solde créditeur au 31/09/N : 78 555 000
UP COMPTABILITE 138
NB : Après vérification le chèque n° 304 est de 810 000.
Solution
1. Passons les écritures de régularisation au 31/05/N
3- Cas 4: L’état de rapprochement comportant un état de rapprochement précédent

L’état de rapprochement fait le 31/12/18 par le comptable de l’entreprise TERE est le suivant :
Dates Libellés Compte SGBCI tenu par Compte de l’entreprise
l’entreprise TERE à la banque
D C D C
31-10 Soldes 240 700 275 000
27-10 Chèque n° 456 14 300
28-10 Chèque n° 457 20 000
UP COMPTABILITE 139
31-10 Solde de 240 700 240 700

rapprochement
Total 240 700 240 700 275 000 275 000
Le relevé de compte envoyé par la SGBCI à son client TERE se présente comme suite au
31/11/2018.
Dates Libellés D C
02/11 Solde 275 000
03/11 Chèque n° 000 456 14 300
04/11 Chèque n° 000 457 20 000
06/11 Chèque n° 000 458 23 000
08/11 Remise effet n° 777 133 000
08/11 AGIOS effet n° 777 3 000
08/11 Remise chèque 87 000
12/11 Virement SIB SADOU 32 000
13/11 Chèque n° 000 459 18 700
17/11 Chèque n° 000 460 150 000
19/11 Remise chèque Douba 99 000
23/11 Impayé chèque 87 000
23/11 Frais impayés 2 800
25/11 Chèque n° 461 108 000
30/11 Domiciliation 145 000
30/11 Remise chèque 50 000
30/11 Nouveau solde 104 200
Le compte SGBCI tenu par l’entreprise se présente comme suite par la même période :
Dates Libellés D C
31/10 Solde à nouveau 240 700
02/11 Chèque n° 458 23 000
04/11 Chèque n° 459 18 700
08/11 Remise de chèque sur l’affaire 87 000
10/11 Négociation effet n° 777 130 000
15/11 Chèque n° 460 150 000
19/11 Remise chèque sur Douba 90 000
22/11 Chèque n° 461 108 000
28/11 Chèque n° 462 77 000
29/11 Versement d’espèces 307 000
30/11 Remise chèque Kablan 50 000
30/11 Chèque n° 463 248 000
Solde débiteur 280 000
Solution
UP COMPTABILITE 140
CHAPITRE 11
LES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
DEFINITION
Sont qualifiées de subventions, les sommes non remboursables octroyées par l’Etat, les
collectivités publiques, les organismes internationaux ou par d’autres tiers aux entités. Elles
peuvent être en nature ou en numéraire.
Le SYSCOHADA distingue trois catégories de subventions. Ce sont :
- Les subventions d’exploitation
- Les subventions d’équilibre
- Les subventions d’investissement ou d’équipement.
I/ LES SUBVENTIONS D’EXPLOITATION

Elles permettent à l’entité de compenser l’insuffisance de prix de vente de certains produits
d’exploitation imposés par les pouvoirs publics ou de faire face à certaines charges
d’exploitation.
Elles constituent un enrichissement de l’entité à enregistrer comme un produit rattaché à
l’exercice au cours duquel elle a été octroyée.
1- Comptabilisation
a) Ecriture lors de la promesse ou de notification de la subvention

D : 4495 ou 4582
C : 71 : subvention d’exploitation
C : 6....Prix de vente faible
C : 781 Transfert de charges
b) Ecriture lors de la réception des fonds

D : 521
C : 4495 ou 4582
2- Application
L’entité SAMAD est spécialisée dans la vente d’un produit de grande consommation. Le prix de
vente unitaire normal est 6.000 FHT. Compte tenu de la subvention de l’Etat, le prix de vente
pratiqué sur le territoire national est fixé à 5 200 FHT.
Pour l’exercice N, les quantités vendues sont égales à 500 000 unités.
Par ailleurs, l’Etat a pris l’engagement de rembourser 10% du prix d’achat de la matière
première, et des frais généraux de 5 000 000. Pour l’exercice N, le prix d’achat de la matière
première est 100 000 000 FHT.
Le 15/05/N+1, les subventions sont versées par l’Etat par virement bancaire.
TAF : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 15/05/N+1.
Solution
Montant de la subvention sur le prix de vente :

(6 000 – 5 200) x 500 000 = 400 000 000
Montant de la subvention sur le prix d’achat des matières :
UP COMPTABILITE 141
100 000 000 x 10% = 10 000 000

31/12/N
4495 Etat, subvention d’exploitation à recevoir
7181 Autres subventions d’exploitation

6052 Achat de matières premières et fournitures
liées
781 Transferts de charges d’exploitation
(Promesses de subvention)
15/05/N+1
5211 Banques locales
4495 Etat, subventions d’exploitation à recevoir
(Réception)
II/ LES SUBVENTIONS D’EQUILIBRE
Ce sont des sommes d’argent accordées aux entités en vue de compenser en partie ou en
totalité la perte qu’aurait constaté l’entité si la subvention n’avait pas été accordée. Il s »agit
également d’un enrichissement immédiat.
1- Comptabilisation
a) Ecriture lors de la promesse ou notification de la subvention
D : 4496 Etat, subvention d’équilibre obtenir

C : 88 subvention d’équilibre.
b) Ecriture lors de la réception des fonds
D : 521 Banque
C : 4496 Etat, subvention d’équilibre à obtenir
Remarque :
Si la subvention d’équilibre est accordée par un organisme international, on utilise le même
compte 4582.
2- Application
Le 10/07/N + 4, l’Etat prend l’engagement d’accorder une subvention de 9000 000 à l’entité
« ÇA VA ALLER » pour compenser une partie de la perte de 12 000 000 réalisée.
Le versement des fonds a lieu le 28/07/N + 4 par chèque bancaire.
TAF : passer toutes les écritures nécessaires.
UP COMPTABILITE 142
Solution
III/ LES SUBVENTIONS D’EQUIPEMENT OU D’INVESTISSEMENT
Contrairement aux subventions d’exploitation et aux subventions d’équilibre, la

subvention d’équipement n’est pas directement enregistrée dans un compte de produit lors de la
promesse. Elle est plutôt enregistrée dans un compte de capitaux propres.
En effet, la subvention d’investissement étant destinée à financer des biens durables, elle
constitue en contrepartie une ressource durable.
Raison pour laquelle elle est comptabilisée au compte « 14 subvention d’équipement ».
Cependant on distingue :
- Les subventions d’investissement octroyées pour l’acquisition ou la production
d’immobilisations amortissables
- Les subventions d’investissement octroyées pour l’acquisition ou la production
d’immobilisations non amortissables
Remarque
Les subventions d’équipement peuvent être directement accordées en nature.
1- Comptabilisation
a) Ecritures lors de la promesse ou de notification de la subvention
D : 4494 Etat, subvention d’équipement à obtenir

C : 141 subvention d’équipement (subvention promise en argent)
C : 142 subvention d’équipement (subvention promise en nature).
b) Ecriture lors de la récupération des fonds
D : 521 Banque
C : 4494 : Etat, subvention d’équipement à obtenir
UP COMPTABILITE 143
c) Ecriture lors de la réception des équipements mis à la disposition de l’entreprise
D : 2…(compte d’immobilisation)
C : 4494 Etat, subvention d’équipement à obtenir
d) Ecriture lors de l’acquisition des équipements au moyen des fonds reçus
D : 2…(Compte d’immobilisation)
D : 4451 TVA récupérable sur immobilisations
C : 521 Banque
e) Ecriture en cas de production de l’équipement au moyen de la subvention
D : 2…(Compte d’immobilisation)
D : 4451 TVA récupérable sur immobilisation
C : 722 Production immobilisée
C : 4434 TVA facturée sur production
f) Ecriture lors de l’amortissement des équipements à l’inventaire au 31/12
D : 681 Dotation aux amortissements d’exploitation

C : 28…amortissement du…
NB : on tiendra compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.
2- Particularités sur les subventions d’équipement
- Amortissement de la subvention au 31/12

Chaque année, une partie de la subvention d’équipement doit être reprise dans le résultat pour
être imposé. Cette partie est appelée « quote part de subvention » ou « amortissement de la
subvention » ou « reprise de la subvention ».
La subvention d’équipement est amortie selon le même principe d’amortissement du bien qu’elle
a financé :
Si le bien n’est pas amortissable, la subvention sera répartie sur la durée d’inaliénabilité (période
durant laquelle le bien ne doit être cédé).
Si la durée d’inaliénabilité n’est pas connue, ou retient une durée forfaitaire de 10 ans.
L’écriture d’amortissement de la subvention est la suivante :

D : 14 Subvention d’équipement
C : 799 Reprise de subventions d’investissement
- Cas de subvention partiellement employée

Lorsque la subvention est partiellement employée, la partie non employée est reprise
intégralement dans le résultat de l’exercice par l’écriture suivante :
D : 14 Subvention d’équipement
UP COMPTABILITE 144
- Cas de cession d’équipement acquis par subvention

Lorsqu’un équipement acquis par subvention est cédé avant sa durée normale d’utilisation, la
partie non encore amortie de la subvention (VCN de la subvention) est reprise intégralement
dans le résultat par l’écriture suivante :
D : 14 Subvention
- Calcul de la subvention rattachée à chaque équipement

Lorsque la subvention d’investissement est accordée globalement et que cette dernière est
inférieure au coût total des biens, le calcul de la subvention relative à chaque bien se fait de façon
proportionnelle au coût des biens.
La formule de calcul de la subvention individuelle est la suivante :
Subvention globale
Subvention du bien A = coût du ben A x
Coût global des biens
Subvention globale
Subvention du bien B = coût du bien B x
Coût global des biens
NB : Lorsque la subvention couvre intégralement le coût du bien, l’amortissement de la

subvention est égal à l’amortissement du bien quelque soit le mode d’amortissement pratiqué.
Application
Le 05/04/2016, la société « AMOUR » adresse un courrier à l’Etat en vue de l’obtention des
subventions suivantes :
- Subvention de 10 000 000 pour la formation du personnel
- Subvention de 9 000 000 pour annuler la perte de l’exercice en cours
- Subvention d’investissement comprend
*terrain nu 18 000 000 (délai d’inaliénabilité 15 ans)
*matériel industriel de industriel de 42 000 000 (amortissable en dégressif sur 5 ans)
*matériel de transport de 24 000 000 (amortissable en linéaire sur 4 ans).
Le 20/05/2016, l’Etat notifie une subvention de 19 000 000 pour la formation et la perte
constatée. Le même jour, il faut la promesse d’accorder la somme de 50 000 000 à la société
« AMOUR » pour l’acquisition du terrain et du matériel industriel puis, lui affecte le matériel de
transport.
Le matériel de transport est remis à société « AMOUR » le 01/06/2017 et tous les fonds lui sont
virés le 02/08/2017.
Le 02/11/2017, la société « AMOUR » acquiert le matériel industriel et le terrain.
Le 01/12/2019, le matériel industriel est cédé à 25 000 000 F TTC.
TAF :
1) Passer les écritures de notification et de libération des subventions
2) Passer les écritures d’acquisition des biens
3) Passer les écritures d’inventaire au 31/12/2017, 31/12/2018, les écritures de cession au
01/12/2019 et les écritures d’inventaire au 31/12/2019.
UP COMPTABILITE 145
Solution
UP COMPTABILITE 146
V/ LES AIDES PUBLIQUES AUTRE QUE LES SUBVENTIONS
A) LES APPORTS EN CAPITAL
L4Etat peut doter les entités publiques ou semi-publiques d’apports en capital de la même façon
que les associés d’une entité privée. L’apport peut être en numéraire ou en nature
(immobilisation, stocks, etc…)
Le montant de l’augmentation de capital est porté au crédit du compte 102 capital par dotation.
Ecritures
➢ Promesse d’apport
D : 4493 Etat fonds de dotation à recevoir
C : 102 Capital par dotation
➢ Récupération des fonds (libération)
D : 521 ou 2 ou 3
C : 4493 Etat fonds de dotation à recevoir
Application
L’Etat fait un apport de 10 000 000 pour augmenter le capital d’une entité publique. Les fonds
promis le 20/03/N+1 sont libérés le 27/04/N+1 par chèque bancaire.
TAF : Passer les écritures nécessaires le20/03/N+1 et le 27/04/N+1.
Solution
UP COMPTABILITE 147
B) LES AVANCES
Les avances sont des sommes d’argent mises à la disposition de l’entité par l’Etat ou les
organismes publiques pour réaliser un projet. Elles peuvent être remboursées ultérieurement.
Certaines avances ne sont remboursables qu’en cas de succès du projet.
En cas d’échec, les avances peuvent être transformées en subventions.
Le remboursement en cas de succès est généralement accompagné d’une prime (intérêt).
Application
L’entité « ABC » a reçu de l’Etat une avance de 600 000 000 F CFA le 30/09/N pour la mise au
point d’une variété de produit. La décision d’avance stipule :
- En cas de succès avant le 31/12/N + 3, l’entité doit rembourser une somme de

740 000 000 en 3 versements comprenant chacun un tiers de l’avance plus les intérêts :
premier versement 220 000 000 le 30/09/N + 4, 2e versement 250 000 000 le 30/09/N,
et le 3e versement 270 000 000 le 30/09/N + 6
- Dans le cas contraire, c'est-à-dire échec ou succès après le 31/12/N + 3, l’avance sera
transformée en subventions.
TAF : Sachant que le succès a lieu le 20/06/N + 3, passer les écritures nécessaires.
Solution
UP COMPTABILITE 148
VI/ LES SUBVENTIONS ACCORDEES
➢ Si la subvention est accordée régulièrement on débite le compte 658 ; charges diverses

➢ Si elle est accordée occasionnellement, on débite le 836 : abandon de créances consentis
➢ Si la subvention est accordée en nature, l’enregistrement est identique à une cession avec
prix de cession nul
UP COMPTABILITE 149
CHAPITRE 12
LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES
➢ ACQUISITION DES BIENS

➢ REGLEMENTS
➢ REGULARISATIONS
➢ COMPTABILISATIONS
INTRODUCTION
A l’intérieur de la zone UEMOA la comptabilité est en francs CFA (article 17 alinéas 1). De
nombreuses entités de l’UEMOA ont des relations avec des entités hors zones francs. Cependant
toute opération faite en monnaies étrangères (sauf dénouement immédiat) a pour conséquences,
la prise d’un risque pouvant se traduire par une perte ou par un gain du faite de l’évolution
(changement) du cours de la monnaie entre l’origine et le règlement final de l’opération. Les
fluctuations du cours de la monnaie étrangère peuvent affecter des éléments de l’actif comme les
éléments du passif.
I/ ACQUISITION DES BIENS
Les biens acquis en monnaies étrangères entrent dans le patrimoine par conversion de la
devise étrangère en francs CFA en fonction du cours du jour de l’acquisition.
II/ REGLEMENT DES DETTES ET CREANCES
Les règlements en monnaies étrangères sont aussi convertis en francs CFA en fonction du
cours du jour du règlement. Toute différence constatée entre le montant du règlement prévu en
francs CFA et le montant du règlement réel converti en francs CFA, constitue une différence à
enregistrer en « perte de change » ou en « gain de change ».
• Si encaissement réel > encaissement prévu
Gain de change (compte 756)
• Si décaissement réel < décaissement prévu
• Si encaissement réel <encaissement prévu

Perte de change (compte 656)
• Si décaissement réel > décaissement prévu
UP COMPTABILITE 150
III/ REGULARISATION DES DETTES ET CREANCES

Schéma comptable des opérations libellées en devise.
Créances Dettes
Naissance de la créance Naissance de la dette
D : 411 (HT) D : 60 ou 2
C : 70 (HT) D : 445 (TVA)
(Pour les créances clients) C : 401, 481 (Dettes en devises)
Ou C : 5…..(Trésorerie : TVA)
(Pour les dettes fournisseurs)
D : 27 D : 5…..(Trésorerie)
C : 5….(Trésorerie) C : 161, 162, 168
(Pour les prêts) (Pour les emprunts)
A l’inventaire (31/12/N) A l’inventaire (31/12/N)
Si hausse des cours (gains latents Si hausse des cours (pertes latentes écarts
de écart de conversion passif) conversion actif)
D : 411 Client D : 4782

D : 27 (Prêts) C : 401, 481
C : 4791 C : 161, 162, 168
Application du principe de prudence par

la constitution d’une provision
D : 6591
C : 499
(Pour les dettes fournisseurs)
D : 697
C : 194
(Pour les emprunts)
Si baisse des cours (pertes latents écart de Si hausse des cours (gains latents : écart
de conversion Actif) conversion Passif)
D : 4781 D : 401, 481 (fournisseur)

C : 411 (clients) D : 161, 162, 168 (emprunts)
C : 27 (prêts) C : 4792
Application du principe de prudence par Intérêts courus

la constitution d’une provision
D : 6591 D : 671
C : 499 C : 1661, 1662, 1668
(Pour créances clients) (Pour intérêts connus)
D : 697
C : 194
(Pour les prêts à plus d’un an)
UP COMPTABILITE 151
Lors de la réouverture des comptes (1er/01/N + 1) Lors de la réouverture des comptes

(1er/01/N +1)
Ecart de conversion-Actif Ecart de conversion-Actif
D : 411, 27 D : 401, 481, 161, 162, 168

C : 478 C : 478
(Contre-passation des écarts de conversion) (Contre-passation des écarts conversion)
Ecart de conversion-passif Ecart de conversion-passif
D : 479 D : 479
C : 411, 27 C : 401, 481, 161, 162, 168
(Contre-passation des écarts de conversion) (Contre-passation des écarts conversion)
D : 1661, 1662, 1668
C : 671
(Contre-passation des intérêts courus)
Lors du règlement à l’échéance Lors du règlement à l’échéance
D : 5….(Trésorerie) D : 401, 481

D : 656 (Perte de changes) D : 656 (Pertes de changes)
C : 411 ou C : 5…..Trésorerie ou
C : 756 (Gain de changes) C : 756 (Gain de changes)
(Pour les créances clients) (Pour les dettes fournisseurs)
D : 5…Trésorerie) D : 671 : (Intérêts des emprunts)
D : 676 (Perte de changes) D : 1661, 1662, 168 (Remboursements)
D : 676 (Pertes de changes)
C : 27 Ou C : 521 (Décaissements réels) ou
C : 776 (Gain de changes) C : 776 (Gain de changes)
C : 771 (Intérêts des prêts)
(Pour les prêts) (Pour les emprunts)
D : 499 D : 499
D : 194 D : 194
C : 7591 C : 7591
C : 797 C : 797
(Reprise de la provision devenue sans objet) (Reprise de provision devenue sans
objet)
NB : Pour les créances à long terme, il faut NB : Pour les emprunts, il faut procéder
pratiquer les mises à jour (réajustement) de la au réajustement du niveau de provision à
provision à chaque inventaire et ceci jusqu’au chaque inventaire avant l’extinction
dernier inventaire avant le règlement définitif totale de la dette.
de la créance. Les réajustements seront soient des
augmentations de provisions
(D : 697 et C : 194) ou des diminutions de
provisions
D : 194
C : 797
UP COMPTABILITE 152
Applications
 Cas des immobilisations
L’entité la paix a acquis le 01/09/17, une machine pour 3 000 000 YEN (¥). Le matériel est
amortissable en linéaire sur 5 ans.
Le fournisseur est réglé 60% au comptant, 30% dans 30 jours et le reste le 10/04/2018.
Le cours du YEN affiche :
- Le 01/09/17, 1 YEN = 16,8 F CFA ; le 01/10/17, 1 YEN = 17,1 F FCA
- Le 31/12/17, 1 YEN = 16,2 F CFA ; le 10/04/2018, 1 YEN = 15,9 F CFA
NB : TVA = 18%
TAF : Passer les écritures nécessaires du 01/09/2017 au 10/04/2018.
Solution
UP COMPTABILITE 153
 Cas des marchandises
L’entité « PRUDENCE » a vendu des marchandises le 01/10/17 à son client TUNISIEN

pour un montant de 13 000 Dinar. Le règlement se fera de 60% au comptant, 15% le
15/12/17 et 25 % le 20/03/18.
Le cours du Dinar affiche :
- Le 01/10/17, 1Dinar = 700FCFA, le 31/12/17 1Dinar = 675FCFA
- Le 15/12/17, 1 Dinar= 750FCFA, le 20/03/18, 1 Dinar= 680FCFA
TAF: Passer les écritures au 01/10/17 et au 20/03/18
Solution
UP COMPTABILITE 154
 Cas des titres
Une entité a acquis le 01/03/2017 dans une société Marocaine, 30 titres de participation au prix
de 8000 DIRHAMS les titres sont libérés immédiatement du quart à la souscription. Le deuxième
et le troisième quart sont appelés le 10/07/2017. Le solde est appelé le 16/08/18. Les frais
d’acquisition s’élèvent à 10%.
Les cours du DIRHAM affichent :
Le 01/03/2017, 1 DIRHAM = 84 F CFA, le 10/07/2017, 1 DIRHAM = 82 F CFA
Le 31/12/17, 1 DIRHAM = 88 F CFA, le 16/08/2018, 1 DIRHAM = 83 F CFA
TAF : Passer toutes les écritures nécessaires du 01/03/2017 au 31/12/2018
Solution
UP COMPTABILITE 155
 Article 57
L’article 57 stipule que si à l’inventaire, il existe des ECA et des ECP, au lieu de provisionner les
ECA, on provisionne l’excédant des ECA sur les ECP.
Application
Voici la situation des dettes et des créances libellés en monnaies étrangères d’une entité au
31/12/17
Libellés Montant en YEN Cours à Cours au ECA (perte) ECP (gain)

l’origine 31/12/17
Créances clients 140 000 670 665 700 000 -
Dettes fournisseurs 120 000 650 680 3 600 000
Autres dettes 105 000 690 685 - 525 000
Totaux 4 300 000 525 000
La provision à constituer (sans application de l’article 57) = 4 300 000

La provision à constituer en application de l’article 57 = 3 775 000
 Cas particulier des emprunts et prêts « article 56 »

Le prêt ou l’emprunt doit être converti en francs CFA en fonction de la conversion du cours jour
de l’opération. Il s’agit d’un cours au comptant à la date de la réception ou du versement des
fonds.
Article 56 : lorsque des écarts sont déterminés à l’inventaire (ECA et ECP) sur des prêts ou
emprunts affectant au moins deux exercices, l’entité doit étaler ces gains et ces pertes sur la
durée restante à courir jusqu’au terme des remboursements ou des encaissements à venir.
Application
Une entité a souscrit le 01/04/2016 un emprunt avec une banque américaine portant sur une
somme de 460 000 DOLLARS au taux de 10% l’an. L’emprunt est remboursable par
amortissements constants sur une durée de 6 ans. Le cours du DOLLAR affiche :
Le 01/04/16, 1 DOLLAR = 980 F FCA, le 31/12/16, 1 DOLLAR = 1010 F CFA
Le 01/04/17, 1 DOLLAR = 990 F CFA, le 31/12/17, 1 DOLLAR = 1000 F CFA
Le 01/04/18, 1 DOLLAR = 970F CFA; le 31/12/18, 1 DOLLAR = 975 F CFA
TAF : Passer les écritures nécessaires du 01/04/16 au 31/12/18.
Solution
UP COMPTABILITE 156
UP COMPTABILITE 157
 Cas des disponibilités

Lorsque l’entité dispose de liquidités en devises étrangères dans ses comptes (caisse, banque,…)
à l’inventaire au 31/12, elle doit convertir ces devises en franc CFA sur la base du dernier cours
et constater directement un gain ou une perte.
Application
Une entité a vendue le 20/10/2018, des marchandises pour une valeur de 40 000 DOLLARS par
chèque. Au 31/12/2018, l’entité dispose toujours des 40 000 DOLLARS dans son compte.
Le DOLLAR affiche :
- 1 DOLLAR = 940 F CFA le 20/10/2018
- 1 DOLLAR = 930 F CFA le 30/12/2018
-
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018.
Solution
UP COMPTABILITE 158
 Cas des avances sur commande d’immobilisation
Avec le SYSCOHADA Révisé, les différences de change relatives au montant de l’avance

doivent être imputées au coût d’acquisition contrairement au SYSCOA qui faisait
intervenir les comptes de pertes de change ou de gains de change.
Si la différence entre le montant historique de l’avance (cours initial) et le montant de
l’avance à la date de réception de l’immobilisation est positive, on va donc constater une
augmentation du coût de l’immobilisation.
En revanche, si la différence entre le montant historique de l’avance (cours initial) et le
montant de l’avance à la date de réception de l’immobilisation est négative, on va donc
constater une diminution du coût de l’immobilisation.
Application
L’entité SANTOS fait la commande d’une machine-outil d’une valeur de 40 000 YEN (¥).
au Japon. Elle paie à ce titre une avance de 12 000 YEN (¥). Le 20/04/N+1 ; cours du YEN
(¥). 700 FCFA. Le 25/08/N+1, elle reçoit la machine ; le cours du YEN (¥) est de 685
FCFA.
Travail à faire : Passer les écritures relatives au 20/04/N+1 et au 20/08/N+1.
UP COMPTABILITE 159
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1: BTS SESSION 2014
La Société MONAD a acquis par importation des Etats-Unis la machine industrielle TEKA
destinée à son usine de production dans les conditions suivantes :
Le 02/01/2011, commande de la machine TEKA à la Société METAL INDUSTRY

CORPORATION à Détroit et paiement d’une avance de 100 000 $ par virement bancaire.
- Le 01/09/2011 : livraison de la machine TEKA au Port d’Abidjan. Le coût d’acquisition
comporte les éléments suivants :
• Prix d’achat HT 500 000 $
• Fret maritime 12 400 000 FCFA
• Prime d’assurance couvrant le transfert 2 000 000 FCFA
de la machine
• Droit de douane 3 600 000 FCFA
• Frais de transit HT 2 000 000 FCFA
• Le transport de la machine du port d’Abidjan au siège de la Société à Yopougon Zone
Industrielle assuré par la Société à été facturé 336 000 FCFA.
• L’installation de la machine réalisée par la Société CAP IVOIRE, a été facturée à 2 000 000
FCFA HT.
• Pour financer cet investissement, la Société MONAD a emprunté 200 000 000 FCFA à sa
Banque au taux de 12% l’an.
• TVA 18%, prorata de déduction 85%.
Tous les autres frais et la TVA ont été payés à la livraison de la machine à l’exception de la dette
envers le fournisseur américain qui sera payée pour le tiers le 05/10/2011 et pour le solde le
05/02/2012.
Le cours du dollar par rapport au franc FCFA a été le suivant :
- Le 02/01/2011 :1$ = 600 FCFA

- Le 01/09/2011 :1$= 620 FCFA
- Le 05/10/2011 : 1$=630 FCFA
- Le 31/12/2011 :1$= 610 FCFA
- Le 05/02/2012 :1$= 615 FCFA
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Calculer le coût d’acquisition de la machine TEKA.
2°) Passer les écritures nécessaires au 02/01/2011, au 01/09/2011, au 05/10/2011, au

31/12/2011 et au 05/02/2012 sachant que la machine TEKA sera amortie suivant le procédé
dégressif sur 8ans.
SOLUTION
UP COMPTABILITE 160
Exercice 2 : BTS SESSION 2011
La SA ATOUTIEM a emprunté 100 000 dollars ($) remboursables en 4 ans par annuités
constantes. La première annuité est fixée au 01/06/N+1.
Les cours du $ sont suivants :
Le 01/06/ N ; 1$ = 600 F CFA
Le 01/06/ N+1 ; 1$ = 580 F CFA
Le 01/06/ N+2 ; 1$ = 670 F CFA
Le 01/06/ N +3 ; 1$ = 705 F CFA
Le 31/12/ N ; 1$ = 630 F CFA
Le 31/12/ N+1 ; 1$ = 645 F CFA
Le 31/12/ N+ 2 ; 1$ = 700 F CFA
Le 31/12/ N+ 3 ; 1$ = 675 F CFA
TRAVAIL A FAIRE :
Passez toutes les écritures relatives à l’année N+2 sachant que le taux d’intérêt est de 10%.
Solution
UP COMPTABILITE 161
CHAPITRE 13
LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR
INTRODUCTION
Un contrat est, ou contient, un contrat de location s’il confère le droit de contrôler l’utilisation
d’un actif déterminé, pour une certaine période en échange d’une contrepartie. Le contrôle est
conféré lorsque le client a le droit de décider de l’utilisation de l’actif déterminé et de tirer la
quasi-totalité des avantages économiques de cette utilisation.
Ainsi donc, à la date de passation d’un contrat, l’entité doit déterminer si celui-ci est ou contient
un contrat de location et pour ce faire, elle évalue :
Si l’exécution du contrat dépend de l’utilisation d’un actif déterminé
Si le contrat confère le droit de contrôler l’utilisation de l’actif déterminé pour une certaine
période en échange d’une contrepartie.
Il existe deux types de contrat de location chez le preneur :
- Contrat de location acquisition
- Contrat de location simple
I- CONTRAT DE LOCATION ACQUISITION

Selon le SYSCOHADA révisé est considéré comme contrat de location acquisition
- Contrat de crédit-bail
- Contrat de location-vente
- Tout autre contrat de location assorti d’une option d’achat dont le preneur est
raisonnablement certain de lever l’option
II- CONTRAT DE LOCATION SIMPLE

- Les contrats de crédit-bail de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une
option d’achat ayant une durée inférieur ou égale à 12 mois
- Les contrats crédit-bail et tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat dont la
levée d’option en fin de contrat est hypothétique.
- Les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une
option d’achat dont le montant n’est pas significatif.
Application
La « SAMER » souscrit un contrat de location acquisition le 30/06/N pour l’obtention d’un

matériel de fabrication (que la société de crédit-bail achète à ce but) d’une durée normale
d’utilisation de 8 ans. Le prix total d’acquisition et d’installation de ce matériel est indiqué dans
le contrat soit 200 000 000FCFA. Le contrat de crédit-bail porte sur une durée de 6 ans et fait
mention d’un taux du contrat de 13% l’an.
UP COMPTABILITE 162
Il prévoit :
- Le versement d’une redevance annuelle constante, le 30/06 de chacune des années N à N+5,
d’un montant de 44 762 000FCFA.
- La possibilité pour la SAMER d’acheter le bien à l’issu de la 6ème année (30/06/N+6)
moyennant le versement d’une somme égale à 6% de la valeur initiale soit 12 000 000FCFA.
TAF :
1- Présenter le schéma financier de l’opération
2- Déterminer le taux réel de l’emprunt équivalent
3- Présenter le tableau d’amortissement de l’emprunt équivalent de 200 000 000FCFA
4- Présenter le plan d’amortissement du matériel pris en crédit-bail
Solution
1- Le schéma financier de l’opération
Ce schéma est fait en partant de l’hypothèse que l’entité « lèvera l’option » et par cette levée, elle
se trouvera donc, pour toute la durée de vie du bien, dans la position d’un propriétaire ayant la
maitrise, l’utilisation et le poids des risques de ce matériel.
Soit V : la valeur initiale
L : loyers (redevances) successifs
P : Prix de rachat (option d’achat)
N : année
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6
Paiement 30/06 L L L L L L P
de Chaque année 44.762.000 44.762.000 44.762.000 44.762.000 44.762.000 44 762. 000 12 Millions
Au regard de ce schéma, le contrat apparait clairement comme un emprunt de 200 000 000F CFA
le 30/06/N donnant lieu à paiement de 6 annuités constantes (les loyers allant de N à N+5 et ce
le 30/06 de chaque année) d’un montant L : 44 762 000F CFA et d’une 7ème annuité de
12 000 000F CFA le 30/06/N+6.
2- Détermination du taux réel de l’emprunt équivalent

NB : Le taux donné dans l’énoncé est le taux du contrat soit 13% l’an. En effet cet emprunt
équivalent est à un taux réel i tel que :
Valeur d’entrée du bien = valeur actuelle au taux i des annuités

(soit 200 000 000F CFA) (A la date du contrat)
3- Présentation du tableau d’amortissement à partir des annuités successives et des

intérêts du capital restant dû.
Il est construit comme tout tableau d’amortissement à partir des annuités successives et des
intérêts du capital restant dû.
En effet, il s’agit d’annuités de début de période c'est-à-dire que le premier loyer est versé à la
signature du contrat lors de l’entrée du bien.
UP COMPTABILITE 163
La 1ère colonne dans les sommes représenté le capital restant dû à la date 0 de l’emprunt, puis
pendant l’année 1, il diminue du 1er amortissement au 30/06 et ainsi de suite on assistera aux
amortissements d’emprunts à chaque 30/06.
NB : Cet emprunt équivalent sera enregistré comme tout emprunt :

- Constatations de la dette financière (200 000 000F sur lesquels 44 762 000F sont
immédiatement remboursés)
- Constatations des intérêts annuels (avec régularisation des intérêts courus)
- Constatations des amortissements de l’emprunt (remboursement)
III- COMPTABILISAZTION EN CAS DE LOCATION ACQUISITION

Application (suite du cas SAMER)
Passer toutes les écritures relatives à l’exercice N et à l’exercice N+1.
Les étapes d’écritures

→ Souscription du contrat : entrée du bien
→ Versement simultané de la 1ère redevance
→ Retraitement en fin d’exercice N
NB : Le 1er loyer (1ère annuité) est considéré en crédit-bail comme un premier
remboursement de la dette pour la totalité de son montant.
→ Intérêts courus de fin d’exercice N
NB : Les intérêts de l’emprunt équivalent sont censés être payés à terme échu donc dans le
second loyer
→ Amortissement comptable de l’immobilisation au 31/12/N
→ Contre-passation en début d’exercice N
→ Versement de la redevance de N
→ Retraitement, intérêts courus et amortissement comptable du bien au 31/12/N.
NB : Selon le tableau de l’emprunt équivalent, on a en intérêt : 23 286 000F et en amortissement
de l’emprunt : 21 476 000F.
IV – LEVEE OU NON LEVEE DE L’OPTION D’ACHAT

1- Levée de l’option d’achat
C’est le cas le plus fréquent. Du point de vue traitement comptable on a :
- En immobilisation : aucune écriture n’est à passer car le bien a été déjà enregistré au débit du
compte d’immobilisation concernée et ce, depuis le début du contrat.
- En trésorerie : comptabilisation du paiement du prix P qui est la dernière annuité du contrat
de crédit-bail (derrière ligne du tableau d’amortissement de l’emprunt équivalent) ; l’emprunt
équivalent est alors soldé.
1- Non levée de l’option d’achat

Il s’agit d’un cas assez rare dans la mesure où le prix de rachat P a un caractère incitatif.
A la date prévue pour la levée d’option, il faut constater :
 La sortie du bien qui est repris par la société de crédit-bail
 L’annulation de la dette du prix P que l’on renonce à payer.
UP COMPTABILITE 164
Application
Reprenions le cas de la SAMER et considérons que le 30/06/N, la SAMER décide de ne pas
racheter le matériel de fabrication au prix P prévu au contrat soit 12 000 000F et à ce titre sa
cession (sortie).
TAF : Passer toutes els écritures nécessaires au 30/06/N.
UP COMPTABILITE 165

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GROUPE ETIC------BTS2------FCGE….

COMPTABILITE GENERALE ---- v4

CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES.............................................................................................................20

CHAPITRE 3 : LES REGLEMENTS.............................................................................................................31

CHAPITRE 4 : LES EFFETS DE COMMERCE...........................................................................................40

CHAPITRE 5 : ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS............................................................................60

CHAPITRE 6 : LES AMORTISSEMENTS................................................................................................... 78

CHAPITRE 7 : LES DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES..............100

CHAPITRE 8 : LES REGULATIONS DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS................118

CHAPITRE 9 : L’INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE FINANCIERE ...................... 127

CHAPITRE 10 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE................................................................133

CHAPITRE 11 : LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES...........................................141

CHAPITRE 12 : LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES.................................................150

CHAPITRE 13 : LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR.............................................162

I – PRESENTATION DE LA FACTURE NORMALISEE

Adresse : 09 BP 470 ABIDJAN 09

Objet : Achat de produits électroménagers

Codes Quantités Désignation Références Unités Prix Unitaires Montants

• Des entités concessionnaires de service public d’eau, d’électricité et de téléphone ;

• Des compagnies aériennes ;

• Des entités pétrolières bénéficiant des dispositions de contrat de partages de production ;

• Des stations services pour la vente de carburant ;

• De la poste de Côte d’ivoire ;

II- TYPOLOGIE DES FACTURES

Il existe 3 types de factures :

3- La facture pro forma

III/ ENREGISTREMENT DES FACTURES DE DOIT

La procédure de l’enregistrement comptable est la suivante :

2- Majoration avec transport

Le 21/02/N-2 L’établissement KLIKLI vend des marchandises à L’établissement FOFANA.

2-2) Le transport assuré par une entreprise spécialisée dans le transport

ETS MALEX 22/02/N-2

Facture N° 501 Doit : ETS KLIKLI

Transport 900 000

NAP 900 000

Payé par PC N° 310

- Marchandises 50 000 000

IV/ ENREGISTREMENT DES FACTURES D’AVOIR

Il traduit une annulation partielle ou totale de l’opération d’achats / ventes.

1) Réexpédition des marchandises

ETS MALEX 27/02/N-2

Facture N° 802 Doit : ETS FOFANA

Transport sur port de marchandises 200 000

NAP 200 000

Payé par PC N° 208 le 29/02/N-2

2) Etablissement de la facture d’avoir

B-Réduction hors facture

ETS KLIKLI 07/02/N-2

Facture AV N° 402 Avoir : ETS FOFANA

Votre rabais sur la facture N° 504 4 700 000

Net à votre crédit 4 700 000

TAF : Enregistrer cette facture chez L’ETS KLIKLI et L’ETS FOFANA.

NB : Le matériel informatique est exonéré de la TVA jusqu’au 31/12/2018

CFAO TECHNOLOGIE 10/03/N-2

Meuble Ivoire 15/03/N-2

TAF: Enregistrer cette facture chez L’ETS ETIC.

ETS SICTA 18/03/N-2

Net à payer 188 800 000

TAF : Enregistrer cette facture chez ETS UTB

Atelier KOUASSI 19/03/N-2

NAP 896 800

TAF : Enregistrer cette facture chez ETIC.

Libraire de France 22/03/N-2