Haute Etude de Management et de l’Informatique

Niveau : deuxième année

Cours comptabilité des sociétés
Année 2015/2016

L’AFFECTATION DU RESULTAT

La comptabilité sert à déterminer le résultat de l’entreprise et à évaluer sa performance.

Les apporteurs de capitaux attendent de la société qu’elle dégage des bénéfices en fin
d’obtenir une rémunération ou une plus-value (augmentation de la valeur de titres). Pour
atteindre cet objectif, l’activité de la société doit générer des profits susceptibles d’être
partagé entre les associés (rémunération sous forme de dividendes) et la société (les réserves
qui augmentent la valeur de fonds propres).

I) DEFINITION DE CONCEPTS :
1) LA DECISION DE REPARTITION DU BENEFICE

A la fin de chaque exercice, les sociétés commerciales doivent arrêter leur compte pour
déterminer le résultat dégagé par l’activité. Les dirigeants ou le conseil d’administration (s’il
existe) doivent établir un projet d’affectation du résultat. Au plus tard, 6 mois après la
clôture, le projet est soumis à l’AGO pour son approbation.

Cette répartition doit tenir en compte les règles légales (ex : constitution de réserves légales)
et les règles statutaires (ex : constitution de réserves statutaire).

2) LE BENEFICE « 13 »:

Il est important de distinguer :

 Le bénéfice à répartir : Ce bénéfice correspond au bénéfice de l’exercice

auquel on a diminué les pertes antérieures (RAN débiteur)
 Le bénéfice distribuable : Il s'agit du bénéfice (résultat net) de l'exercice,
diminué éventuellement des pertes antérieures (RAN débiteurs) ainsi que des réserves
légales, statutaires ou contractuelles, et majoré éventuellement des bénéfices antérieurs
non distribués (RAN créditeurs).
Ce bénéfice distribuable est réparti entre les réserves facultatives (déterminées par
l'assemblée générale), les dividendes et le report à nouveau La répartition du résultat.

1 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

 3) LES RESERVES « 11 » :
- Les réserves légales « 111 » : La réserve légale est destinée à donner plus de garantie
aux créanciers de la société. Elle est obligatoire dans toutes les catégories de sociétés
et est égale à 10% du bénéfice à répartir de l’exercice. Elle cesse d’être obligatoire
lorsqu’elle atteint 20% du capital.

Exemple 1 : on extrait de la balance après inventaire du 31/12/2014 de la société FAMBAYE

les éléments suivants :

1011 capital souscrit non appelé : 30 000 000

1013 capital souscrit appelé versé non amorti : 70 000 000

111 réserve légale : 300 000

129 report à nouveau débiteur : 150 000

2 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

131 résultat net : 20 000 000

Le 01/04/2015, l’AGO s’est réunie pour l’affectation du résultat et prévoit une dotation à la
réserve légale conformément à la législation.

Déterminer le montant de la réserve légale.

Solution :

Capital souscrit non appelé : 30 000 000

Capital souscrit appelé versé non amorti : 70 000 000

Donc capital social = 30 000 000 + 70 000 000 = 100 000 000

Reserve légale théorique = 10% du Bénéfice à répartir (BAR)

BAR = Résultat – RAN débiteur = 20 000 000 – 150 000 = 19 850 000

Réserve légale théorique = 0,1*19 850 000 = 1 985 000.

Plafonds = 20% du capital = 0,2*100 000 000 = 20 000 000

Somme des réserves légales = Réserves antérieurs + Réserve théorique

= 300 000 + 1 985 000 = 2 285 000 inférieur au plafond.

Donc le montant de la réserve légale est égal à la réserve théorique (1 985 000)

Exemple 2 : Extrait de la balance après inventaire du 31/12/1995 de la société FAMBAYE :

101 Capital social 50 000 000

111 Réserve légale 9 126 000
121 Report à nouveau créditeur 200 000
131 Résultat net 15 000 000
Le 01/03/1996, l’AGO réuni le 01/03/1996 pour l’affectation du résultat a prévu une dotation
à la réserve légale. Calculer le montant de cette réserve.

Solution :

Capital = 50 000 000 ; donc plafond de la réserve légale = 0,2*50 000 000 =10 000 000

Ici le RAN obtenu est créditeur d’où le BAR est égale au résultat net

3 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

Réserve légale théorique = 0,1*15 000 000 = 1 500 000

Somme des réserves légales = 9 126 000 + 1 500 000 = 10 626 000 supérieur au plafond.

Ainsi, le montant de la réserve légale est égale au reliquat entre le plafond et les réserves
légales antérieur : RL = 10 000 000 – 9 126 000 = 874 000

Exemple 3 :

Reprenons l’exemple 1 avec un montant de réserves légales antérieures de 20 000 000

Solution :

Capital souscrit non appelé : 30 000 000

Capital souscrit appelé versé non amorti : 70 000 000

Donc capital social = 30 000 000 + 70 000 000 = 100 000 000

Plafonds = 20% du capital = 0,2*100 000 000 = 20 000 000

Réserves légales antérieures = 20 000 000 = plafond

On ne peut plus constituer de réserves légales car le plafond est atteint, d’où le montant de la
réserve légale est nulle.

- Les réserves statutaires « 112 » : dites également contractuelles, elles sont des réserves
dont le montant de la dotation est rendu obligatoire par les statuts de la société. Elles
sont inscrites dans les statuts déposés lors de la constitution de la société. Chaque
société est susceptible de définir ses propres règles de calcul de réserves statutaires
- Les autres réserves « 113/118 » : prennent souvent le nom de réserves facultatives.
Leur montant est laissé au libre choix des actionnaires réunis en assemblée générale.
4) LES REPORTS A NOUVEAUX « 12 » :

Ils sont prévu par les statuts ou à défaut par l’assemblée générale des associés et sont soient
créditeurs ou débiteurs.
 Le report à nouveau créditeur « 121 » : on l’appelle aussi report à nouveau
bénéficiaire ; il s’agit d’une petite fraction des bénéfices de l’année en cours d’étude
que l’entreprise n’a pu affecter du fait des arrondis dans les calculs ou selon d’autres
dispositions.

4 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

  Le report à nouveau débiteur 129 » : on l’appelle aussi report à nouveau déficitaire. Il
représente des pertes relatives aux exercices antérieurs. Ces pertes figurent dans le
report à nouveau débiteur tant qu’elles n’ont pas pu être compensées par un bénéfice.
5) LES DIVIDENDES « 465 » :
C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent :
 Le premier dividende ou l’intérêt statutaire: il représente l’intérêt calculé sur le
montant libéré et non remboursé des actions. Ils sont fonction de la durée séparant la
date de mis en disposition de ces fonds à la société et la clôture de l’exercice dont le
résultat est en instance d’affectation.
Exemple 1 : La société NDEYKHOUDIAZ est constituée au 01/01/2012 au capital de
20 000 000 suscrit entièrement en numéraire et libéré intégralement à la constitution.
Le 10/03/2014, l’AGO est convoquée pour la répartition du résultat de 2013 et prévoit un
intérêt statutaire au taux de 6% l’an. Calculer le montant de l’intérêt statutaire.
Solution :
L’intérêt statutaire est calculé sur le montant du capital libéré et aux prorata-temporis.
Ici tout le capital est libéré à la constitution (depuis plus d’un an).
IS = capital*taux = 20 000 000*0,06 = 1 200 000
Exemple 2 : La SBS est une SA constitué le 01/06/2012. Son capital est composé de 50 000
actions de 10 000 dont 10 000 actions de nature.
Les libérations du capital se sont effectuées comme suit :
- Le minimum légal à la constitution ;
- Le 01/12/2012, appel du 2ieme quart ;
- Le 01/07/2013, appel du 3ieme quart ;
- Le 01/01/2014, appel du dernier quart ;
L’AGO convoquée, le 10/03/2014 pour la répartition du résultat de 2013, prévoit un intérêt
statutaire au taux de 8% l’an. Calculer le montant de l’intérêt statutaire.
Solution :
Valeur nominale = 10 000, nombre d’action = 50 000 dont 10 000 actions de nature.
 Actions de numéraire = 50 000 – 10 000 = 40 000
Capital = 50 000*10 000 = 500 000 000
- Cherchons le montant du capital libéré depuis plus d’un an :
 On d’abord le capital suscrit en nature : 10 000*10 000 = 100 000 000
 On a aussi la moitié du capital suscrit en numéraire (le 1er quart et le 2ième quart) :
IS1 = 40 000 000*10 000/2 = 200 000 000

5 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

Le total libéré depuis plus d’un an = 200 000 000 + 100 000 000 = 300 000 000. Ce montant
porte un intérêt statutaire annuel (du 1er janvier au 31 décembre 2013) :
300 000 000*0,08 = 24 000 000
- Le montant du capital libéré en cours d’exercice 2013 (le 3ieme quat) : 400 000 000/4 =
100 000 000. Ce montant porte de l’IS au prorata (du 01/07/2013 au 31/12/2013) ,
donc pour 6 mois :
IS2 = 100 000 000*0,08*6/12 = 4 000 000.
- La répartition concerne le résultat de 2013 ; ainsi, le 4ime quart qui est libéré en 2014
n’est pas rémunéré.
L’intérêt statutaire est égale à : IS1 + IS2 = 24 000 000 + 4 000 000 = 28 000 000
 Le superdividende: il représente la somme supplémentaire attribuée à l’ensemble des
actionnaires de façon égalitaire selon le nombre de titres possédés qu’ils soient libérés
en totalité ou partiellement.
II) TABLEAU D’AFFECTATION DU RESULTAT :
Il est présenté comme suit :
Eléments Montants
Résultat Net (n) RN
report à nouveau débiteur (n-1) -a
bénéfice à répartir RN - a = X
réserve légale -10% de X
solde 1 X - 10%X = 90% X
réserve statutaire -b
solde 2 90%X - b = Y
report à nouveau créditeur (n-1) + a'
Bénéfice distribuable Y + a' = Z
intérêt statutaire -c
solde 3 Z-c=U
Réserves réglementée et/ou facultative -d
solde 4 U-d=V
Superdividende -e
Solde 5 V-e=W
report à nouveau (n) -W
Solde finale 0

6 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

 III) COMPTABILISATION :
L’affectation du résultat, lorsqu’il s’agit d’un bénéfice, est enregistrée comme suit :
131 Résultat Net (bénéfice) RN
130 Résultat en instance d'affectation RN
Affectation
130 Résultat en inst. d'aff RN
121 Report à nouveau créditeur (n-1) a'
111 Réserve légale 10%X
112 Réserve statutaire C
113/118 Réserve réglementé/facultative D
121 Report à nouveau débiteur (n-1) A
129 Report à nouveau (n) W
465 Dividende b+e
Répartition du résultat
465 Dividende b+e
4424 Et. Impôts et taxes recouv/associés Retenue
462 associés compte courant Net
Règlement des dividendes
462 Et. Imp et taxes rec/as Net
521 Banque Net
Virement
Lorsque que le résultat est une perte, il est affecté en report à nouveau.
129 Résultat Net (perte) RN
139 Report à nouveau débiteur RN
Affectation
Application :

La SARL «BEUG LU BAAX » dispose d’un capital social de 40.000.000 composé de 4.000
parts de valeur nominale 10.000, entièrement libérées.
Les statuts de l’entreprise prévoient qu’« après dotation de toutes réserves obligatoires, il sera
porté en réserve statutaire un montant qui sera égale à la dotation à la réserve légale minoré de
950 000 ».
Le taux du premier dividende est de 6 % du montant libéré des parts. Les dotations aux
réserves sont arrondies à l’euro près.

7 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

 Au bilan du 31-12-2014 avant affectation du résultat, on pouvait y lire les informations
suivantes:
- Capital 40.000.000
- Réserve légale 2.800.000
- Réserve statutaire 1.600.000
- réserve facultative 27.000.000
- RAN débiteur 1.400.000
- Résultat de l’exercice 28.900.000
La gérance a proposé, lors de sa rencontre du 01-05-2015 à l’AGO de doter la réserve
facultative de 7.500.000 et de distribuer le reste aux associés, le superdividende étant arrondi
à 3 200 et le solde est reporté à l’exercice 2015.
TAF :
1) Présenter sous forme de tableau l’affectation du résultat
2) Sachant le taux de l’IRVM est de 10%, journaliser l’affectation puis le virement
bancaire des dividendes 10 jours après la répartition.
Solution :
1) Tableau d’affectation du résultat :
BAR=RN-RAN débit=28900000-140000=27500000 Résultat net 28900000
RAN débiteur - 1400000
RL théorique=10%BAR=0,1*27500000=2750000
Bénéfice à répartir(BAR) 27500000
RL antérieur=2800000; RL cumulé=RL ant+RL théo Réserve légale (RL) -2750000
Réserve statutaire (RS) -1800000
RL cumulée=2800000+2750000= 5 550 000
Bénéfice distribuable 22950000
Plafond=20% CS=0,2*40000000=8000000 intérêt statutaire (IS) -2400000
Réserve facultative -7500000
RL cumulée<Plafond donc RL=RL théo=2750000
Reliquat 13050000
RS=RL-950000=2750000-950000=1800000 Superdividende -12800000
Solde 250000
IS=6%*capital=0,06*40000000=2400000 RAN -250000
SD= 3200*4000=12800000 Solde final 0

Dividende= SD+IS=12 800000+2400000= 15200000

2) Journalisation :

8 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

 01-05-2015
131 Résultat Net (bénéfice) 28900000
130 Résultat en instance d'affectation 28900000
Affectation
Dito
130 Résultat en inst. d'aff 28900000

111 Réserve légale 2750000

112 Réserve statutaire 1800000
118 Réserve facultative 7500000
121 Report à nouveau débiteur (n-1) 1400000
129 Report à nouveau (n) 250000
465 Dividende 15200000
Répartition du résultat
Dito
465 Dividende 15200000
4424 Et. Impôts et taxes recouv/associés 1520000
462 associés compte courant 13680000
Règlement des dividendes
01/06/15
462 Et. Imp et taxes rec/as 13680000
521 Banque 13680000
Virement
Application 2 :

La SA « L2 HEMI » est constituée avec un capital de 50 000 000 (actions de 10 000). Son
extrait du bilan au 31/12/2010 donne les informations suivantes :

Capital suscrit, non appelé : 12 500 000

Capital suscrit, appelé, versé, non amorti : 37 500 000

Réserves légales : 1 000 000

Report à nouveau créditeur 45 000

Résultat Net 7 950 000

9 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

Le capital de la société comprend 2 500 actions libéré depuis plus d’un an et 2 500 actions
libérés de moitié à la date du 01/07/2010.

L’assemblée générale des actionnaires a arrêté, le 15/04/2011, le projet de répartition

suivant :

- Dotation à la réserve légale

- Attribution d’un intérêt statutaire de 5% sur le capital versé non amorti
- Dotation à la réserve facultative : 1 500 000
- Le superdividende serait le nombre entier inférieur, le plus proche, multiple de 5
- Dotation d’un report à nouveau pour le reste.

Travail à faire :

1) Tableau répartition du résultat.

2) Journalisation sachant que les dividendes sont payés par banque le 01/05/2011

Solution :

1) Tableau répartition du résultat

Résultat net 7950000 (1) Le BAR est égal aux RN car il n’y a pas les RAN
Bénéfice à répartir (1) 7950000 débiteur
(2) Avec une simple observation, on constate que la somme
Réserve légale (2) 795000
des réserves est inférieure au plafond.
Report à nouveau
RL = 0,1* 7 950 000 = 795 000
créditeur 45 000
(3) On a deux ranche : IS1 = 2500*10000*0,05 = 1250000 ;
Bénéfice distribuable 7 200 000
intérêt statutaire (3) 1562500 IS2 = 2500*10000*0,05*1/2*6/12 = 312500
Réserve facultative 1500000
IS = 1250000 + 312500
Reliquat 4137500
superdividende (4) 4125000 (4) SD théorique = 4137500/5000 = 827,5
Solde 12500
SD arrondi=825 (valeur inférieur plus proche et multiple de 5)
RAN -12500
Solde final 0 SD total = 825*5000 = 4 120 000

1) Journalisation

15/04/2011
131 Résultat Net (bénéfice) 7 950 000
130 Résultat en instance d'affectation 7 950 000
Affectation

10 Chargé du cours : M. Thierno NGOM

 Dito
130 Résultat en inst. d'aff 7 950 000
129 RAN créditeur (n-1) 45 000

111 Réserve légale 795 000

118 Réserve facultative 1 500 000
129 Report à nouveau (n) 12 500
5 687 500

465 Dividende
Répartition du résultat
Dito
465 Dividende 15200000
4424 Et. Impôts et taxes recouv/associés 1520000
462 associés compte courant 13680000
Règlement des dividendes

11 Chargé du cours : M. Thierno NGOM