Année académique 2020 - 2021

INITIATIION A LA COMPTABILITE

LES OPERATIONS D’ACHAT-VENTE

GENERALITE
La facture normalisée est un document obligatoire pour tout achat de biens ou de prestations de
services entre professionnels. Elle comporte trois parties à savoir :
 L’entête enregistre le nom et les références du fournisseur, celui du client, la date et le
numéro de la facture.
 Le corps mentionne la référence des éléments achetés, la quantité, le prix unitaire, le
montant total, les réductions, les majorations avec le net à payer ou le net à votre crédit
selon le cas.
 Le bas ou le pied de la facture porte le montant net en lettre précédé de la
mention « arrêté la présente facture à la somme de … ». elle se présente comme suit :

Nom du fournisseur…………..
N° de la facture……………….. Doit /Avoir Nom du client ……. En-tête
Date…………………………….
Désignation Quantité Prix unitaire Montant

Corps

Arrêté la présente facture à la somme de ……………………………………. Bas ou pied

………………………………………………………………………………...

Par ailleurs il faut distinguer la facture de DOIT de la facture d’AVOIR.

I- La facture de DOIT
1) Définition
La facture de doit est un document comptable établit par le fournisseur et adressé au client permettant
de connaitre le détail du net à payer en cas de vente ou d’achat. On la reconnait par la mention ‘’DOIT’’
qui indique le nom du client.

2) Les composantes d’une facture

a) Le montant brut
C’est le prix marqué de l’article sans élément de réduction ni de majoration.

b) Les réductions à caractère commercial

Ce sont des réductions de prix pratiqués hors factures. Ces réductions comportent les rabais, les
remises et les ristournes :
 Les rabais sont les réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix préalablement
convenu pour tenir compte, par exemple d’un défaut de qualité ou de conformité de
l’objet vendu.

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 Les remises sont des réductions pratiquées habituellement sur le prix courant en
considération par exemple de l’importance de la vente ou de la catégorie du client et
généralement calculé par l’application d’un pourcentage du prix courant.
 Les ristournes sont des réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée.

NB : Les réductions à caractère commercial sur la facture de DOIT ne sont pas enregistrables.
Le montant obtenu après une réduction à caractère commercial s’appelle le net commercial.

c) Les réductions à caractères financier

C’est une réduction accordée pour tenir compte d’un règlement anticipé du client. Il s’agit de l’escompte
de règlement. L’escompte de règlement est un produit financier pour le client qu’il comptabilise au crédit
du compte 773 – Escompte obtenus.
Par contre pour le fournisseur, il s’agit d’une charge financière qu’il comptabilise au débit du compte
673- Escompte accordé.

NB : Le montant obtenu après une réduction à caractère financier s’appelle le net financier.

d) Les autres cas de réduction : les avances et acomptes sur commande

Les avances et acomptes sont des sommes versées par le client à son fournisseur, par exemple, lors
d’une commande afin d’emmener celui-ci à lui faire la livraison dans un bref délai.

e) Les majorations
Il s’agit de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), des frais de transport et de la consignation d’emballages.
 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) : Son taux est de 18% et est applicable aux montants hors
taxes (HT) et de 15,25% applicable aux montants toute taxe comprise (TTC), c’est-à-dire le
montant TVA comprise.

Exemple : Soit des achats d’un montant de 100 000 hors taxe.

Le montant de la TVA est : 100 000 × 18% = 18 000
Le montant TTC est : 100 000 + 18 000 = 118 000.

Vérifions à partir du montant TTC le montant de la TVA.

TVA = montant TTC × 15,25%
TVA = 118 000 × 15,25%
TVA = 17 995 ≈ 18 000
 Les frais de transport sur la facture de doit sont généralement à la charge du client. Ils font
partie des frais accessoires d’achat et à ce titre sont compris dans le coût d’achat du bien (voir
cours sur les frais de transport).
 La consignation d’emballages constitue une garantie versée par le client à son fournisseur en
vue du retour des emballages (voir cours sur les emballages).

3) Présentation d’une facture

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a) La facture avec port facturé ou port forfaitaire (Voir chap. sur les frais de transport)
Lorsque les frais de transport constituent une activité accessoire ou une activité annexe à l’activité
principale, ils sont assujettis à la TVA (loi de finances 2003).

Nom du fournisseur
Facture N°………………… DOIT : Client……………
Date :……………………….
Montant brut XXX
Rabais (-)
1er Net commercial XXX
Remise (-)
2ème Net commercial XXX
Escompte (-)
Net financier XXX
Port facturé (+)
Base taxable XXX
TVA (18%) (+)
Montant TTC XXX
Emballages consignés (+)
Avance et acompte (-)
Net à payer XXX

Application : Le 03/10/N, l’entreprise ‘’Le PG’’ adresse la facture N° 255 à son client ‘’ABOLEI’’. Montant
brut des marchandises : 1 200 000 ; Rabais 4% ; Remise 5% ;
Escompte 3% ; Port facturé 200 000 ; Avance sur commande 500 000 ;
Emballages consignés 250 000.
TAF : Présenter la facture.

b) La facture avec « port avancé » ou « port récupéré » ou « port dû » ou «  port payé » ou « port
déboursé » (Voir chap. sur les frais de transport)

Nom du fournisseur
Facture N°………………… DOIT : Client……………
Date :……………………….
Montant brut XXX
Rabais (-)
1er Net commercial XXX
Remise (-)
2ème Net commercial XXX
Escompte (-)
Net financier XXX
TVA (18%) (+)
Montant TTC XXX
Port avancé (+)
Emballages consignés (+)
Avance et acompte (-)
Net à payer XXX

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Application : Le 15/10/N, l’entreprise ‘’Le Joli Cœur’’ adresse la facture N° 555 à son client ‘’ADAMO’’
après la vente dans les conditions suivantes :
Montant brut des marchandises : 15 000 000 ; Remise 5%  et 2%;
Escompte 5% ; Port payé 400 000 ; Avance sur commande 5 000 000 ;

TAF : Présenter la facture

4) Enregistrement d’une facture complète

Chez le fournisseur (vendeur)

…/…/….
411 Clients NAP
4191 Clients, avance et acompte reçu Avance
673 Escomptes accordés Escompte

70… Vente de………. DNC

7071 Port facturé Port
4431 TVA sur vente TVA
4194 Clients emballages consignés Emballages
(Facture N°…)

Chez le client (acheteur)

…/…/….
60… Achat de ……………… DNC + Port
4452 TVA sur achat TVA
4094 Fournisseurs, emballages à rendre Emballages

401 Fournisseurs
4091 Avances et acomptes versés NAP
773 Escomptes obtenus Avance
(Facture N°…) Escomptes

DNC : Dernier Net Commercial

NAP : Net à payer
Remarque : les réductions à caractère commercial portées sur une facture de DOIT ne s’enregistrent
pas.

Application : Reprenez les deux précédentes factures de DOIT, puis enregistrez-les dans chaque cas
chez le fournisseur et chez le client.

5) Comptabilisation de l’acquisition d’immobilisation

D’une façon générale, les acquisitions d’immobilisations sont enregistrées au coût d’acquisition (coût
d’achat) hors taxe dans le compte de la classe 2 concerné si le bien acheté constitue pour l’entreprise
une immobilisation. Mais si ces biens (immobilisations) font l’objet d’une activité commerciale, ils sont

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alors enregistrés dans le compte 601- Achat de marchandises. Les frais relatifs à l’achat (transport, droit
de douane, frais de transit, de montage ou d’installation) sont inclus dans le coût d’acquisition.
Excepté le mobilier de bureau, le matériel de transport dont le poids est inférieur à 3,5T et les véhicules
de tourisme qui s’enregistrent au coût d’achat TTC. La tva sur cette catégorie de bien n’est pas
déductible.

Coût d ' achat TTC=Coût d ' achat HT +TVA

Coût d ' achat HT = Prix d ' achat + Frais d' installation+ Droit de Douane+
Frais de transit+ ¿ Port facturé

Application : Le 05/01/N, l’entreprise ‘’BATIM pour TOUS’’ nouvellement installée, s’est dotée de
fauteuils et meubles pour bureau d’une valeur de 2 500 000 HT. De plus, elle a acquis ce même jour
une machine sophistiquée pour son exploitation dans les conditions suivantes : Prix d’achat HT
35 000 000 ; Frais de douane 5 000 000 ; Frais de transit 500 000 HT; Frais d’installation 200 000 ; TVA
18%. On admet que les frais accessoires ont été supportés par le fournisseur de ‘’BATIM pour TOUS’’
et seront récupérés.

TAF : Enregistrez cette opération au journal de ‘’BATIM pour TOUS’’.

II- La facture d’AVOIR

La facture d’AVOIR est établie par le fournisseur et adressée au client. Mais contrairement à la facture
de DOIT, la facture d’AVOIR confère une créance du client sur son fournisseur. La facture d’AVOIR se
présente comme celle de DOIT à la seule différence que la mention ‘’DOIT’’ est remplacée par ‘’AVOIR’’
et le ‘’Net à Payer’’ (NAP) est remplacé le ‘’Net à Votre Crédit’’ (NAVC). Elle peut être consécutive soit à
un retour de marchandises, soit à des réductions accordées après facturation telle que les RRR ou
escompte de règlement.

1) Cas de retour de marchandises

En cas de retour de marchandises, le client perd les réductions (commerciales et/ou financières) liées
aux marchandises qui retournent. Cependant la TVA doit être régularisée. On a donc les schémas
d’écriture suivante :
Chez le fournisseur (le vendeur)
…/…/ N
70… Vente de ….. DNC
4431 TVA sur vente TVA
612 Transport sur vente PORT

411 Clients NAVC

673 Escompte accordé ESCOMPTE
(Facture N°….)

Chez le client (l’acheteur)

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Lors du retour de marchandises au fournisseur pour non-conformité ou marchandises détériorées,
l’opération se déroule en deux étapes comme lors de la livraison de la marchandise par un spécialiste.
Le client supporte d’abord les frais de transport qui sont normalement à la charge du fournisseur, puis
récupère ces frais sur le fournisseur lors de l’établissement de la facture d’avoir.

…/…/ N
613 Transport pour le compte d’un tiers PORT

401/5.. Fournisseur/Trésorerie PORT

. (Règlement des frais de transport)
…/…/ N
401 Fournisseurs, NAVC
773 Escompte obtenu ESCOMPTE

60… Achat de …………. DNC

4452 TVA sur achat…….. TVA
7071 Ports PORT
(Facture N°….)

Application :
Le 06/12/N, le client ‘’ SIKA’’ retourne une partie des marchandises au fournisseur ‘’RUBEN’’. Montant
320 000, remise 5%, escompte 3%, TVA 18%, port payé en espèce lors du retour par le client 20  000.
Le 10/12// le fournisseur établit la facture d’avoir.

TAF : Pour cette opération, passez les écritures nécessaires chez le fournisseur et le client.

2) Cas de réductions accordées après facturation

Les réductions sur le prix, accordées après facturation sont constatées sur une facture d’avoir.

a) Réductions commerciales hors facture (RRR)

 Si les réductions portent sur une facture précise, alors on a les écritures suivantes :
Chez le fournisseur (le vendeur)
…/…/…

70.. Ventes de……… Montant HT

Montant HT
411 Clients
(Facture Avoir N°….)

Chez le client (l’acheteur)

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…/…/…
401 Fournisseurs Montant HT

Montant HT
60.. Achat de ………….
(Facture Avoir N°….)

 Si la réduction ne porte pas sur une facture précise, alors chez le client, on crédite les comptes
6019 ou 6029 ou 6059 ou 6089 en lieu et place de 60… achat de …… Chez le fournisseur la
comptabilisation reste identique.

NB : Les RRR accordées après facturation doivent être Hors Taxes .

b) La réduction financière accordée hors facture

Souvent il est possible que le fournisseur manque de porter sur la facture de DOIT l’escompte. Dans ce
cas, on parle d’escompte omis sur la facture de DOIT. Un avoir est alors établi par le fournisseur pour
constater l’omission. On a donc les écritures suivantes.

Chez le fournisseur (le vendeur)

…/…/…
673 Escompte accordé ×

×
411 Clients
(Facture Avoir N°….)

Chez le client (l’acheteur)

…/…/…
401 Fournisseurs ×

×
773 Escompte obtenu
(Facture Avoir N°….)

Application -1:
EKRA a omis une remise sur ses ventes de marchandises au client BINSSIN. Le montant de la remise (500 000)
est porté sur la facture AV50 établi le 15/11/N.
TAF :
Présentez la facture puis enregistrez l’opération chez les deux agents économiques selon que :
a) La réduction porte sur la facture de DOIT N°15 du 10/11/N
b) La réduction porte sur les ventes.

Application -2 : Le 20/12/N, le fournisseur ‘’ALBATROS’’ adresse à son client ‘’BIDJO’’ une facture relative à un
escompte omis ; Montant 850 000.
TAF : Enregistrez cette opération chez ALBATROS et chez BIDJO.

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