CHAP 2

FACTURATION ET ENREGISTREMENT DES FACTURES DANS LE CAHIER JOURNAL

I) Facturation

La facture est l’une des pièces comptables les plus courantes. Après avoir accusé réception de
la commande (Contrat passé entre l'entité et un client ou un fournisseur et prévoyant l'exécution
d'une prestation telle une livraison d'un bien, l’élaboration d'un service..., à une date donnée
moyennant un prix convenu), l’entreprise la traite et expédie les marchandises à son client,
accompagnées d’un bon de livraison et d’une facture.

A) Définition de la facture

C’est un imprimé dont l’en-tête est au nom de l’entreprise vendeuse (fournisseur), et la

mention « Doit » est au nom du client, il comprend si disponibles aussi bien les informations du
fournisseur (localisation, dénomination sociale, forme juridique, numéro de contribuable,
capital,…) que celui des biens vendus (désignations, unités, quantités, prix unitaires, réductions,
majorations).

B) Envoi des factures

La facture est établie avec les doubles nécessaires (2 minimum), destinés au dossier du client
chez le fournisseur (service commercial) et au classeur comptable qui contient par ordre
chronologique l’ensemble des factures établies par l’entité, de façon chronologique.

Une facture peut être envoyée par : La poste, mail, expédition des marchandises.

Une facture peut être envoyée après la livraison effective des marchandises (comptes 4181 chez le
fournisseur et 4081 chez le client).

Toute erreur de facturation donne lieu à l’envoi par le client d’une lettre de réclamation à laquelle
l’entreprise vendeuse est tenue de répondre.

C) Réception des factures

Dès réception des factures, les services (commercial puis comptable) de l’entreprise vérifient :
 La conformité des mentions portées sur la facture avec la marchandise livrée et les
conditions de ventes conclues entre les deux entités.
 L’exactitude des calculs effectués.
La facture reçue sera réglée suivant les différentes modalités (cas d’un achat à crédit), puis
classée en respectant l’ordre chronologique.

D) Les éléments constitutifs de la facture

1) Le montant brut des produits facturés

Pour chaque article, le produit des prix par les quantités conduit à l’obtention du montant brut.

2) Les réductions
Ce sont les éléments qui viennent en diminution du montant à payer (net à payer). On
distinguera principalement les réductions à caractère commercial, la réduction à caractère
financier et l’avance.

a) Les réductions à caractère commercial

Ce sont :

Le rabais : Réduction accordée au client en vue de compenser le défaut de qualité, ou la non-

conformité de la marchandise ;
La remise : Une réduction pratiquée sur le prix courant de vente en raison de l’importance des
achats, et de la qualité du client ;
La ristourne : Réduction faites sur l’ensemble des opérations effectuées avec un tiers sur une
période donnée (exemple des brasseries qui accordent des ristournes périodiques à leurs grossistes).

N.B : Les réductions à caractère commercial se calculent en cascade, c’est-à-dire l’une après
l’autre.
Après chaque réduction, le montant obtenu est appelé net commercial.

Illustration : Soit un montant brut de 2 500 000 F, déterminer le dernier net commercial en tenant
compte des réductions ci- après : Rabais :10% ; Remise : 12% et Ristourne : 5%.
 Montant Brut (Prix * quantité) 2 500 000

Rabais (10%) (250 000)

Net commercial 1 2 250 000

Remise (12%) (270 000)

Net commercial 2 1 980 000

Ristourne (5%) (99 000)

Net commercial 3 1 881 000

b) La réduction à caractère financier : L’escompte

C’est une réduction accordée pour un paiement au comptant ou anticipé. Après cette réduction, on
obtient le net financier. Elle s’applique sur le dernier net commercial.

Illustration : En se référant à l’exemple précédent, déterminer le net financier, en retenant un taux

d’escompte de 8%.

Net commercial 3 1 881 000

Escompte (8%) (150 480)

Net financier 1 730 520

c) L’avance
L’avance est une somme d’argent versée par le client lors de la passation de la commande. Elle
vient donc en diminution du net à payer.

3) Les majorations
Ce sont les éléments qui viennent en augmentation du net à payer.
a) Les Emballages
Il s’agit des emballages commerciaux, matières consommables destinées à protéger la
marchandise : on distingue les emballages perdus (pot de yaourt, bouteille de jus en plastique) qui
rentrent dans le coût du bien, et les emballages consignés (casiers de bières, bouteilles cassables,
conteneurs). Dans le cadre de ce cours, nous nous intéresserons essentiellement aux emballages
consignés.
 b) Le Transport

On distingue entre autres :

 Le port facturé ou forfaitaire : Le fournisseur transporte des marchandises par ses

propres moyens et facture le service à son client (Jumia).
 Le port avancé : Il est à la charge du client mais payé au préalable par le fournisseur qui
le facture ensuite pour se faire rembourser.
 Le port franco : Le fournisseur livre gratuitement (certains vendeurs en ligne).
 Le port débours : Le fournisseur transporte les biens et se fait rembourser sans taxes le
montant engagé.

N.B : Nous nous intéressons au port facturé, au port avancé, au port payé et au port débours dans
le cadre de ce cours.

c) La TVA (Si et seulement si l’incidence fiscale est prise en compte)

Il s’agit d’un impôt sur la consommation, son taux est de 19.25%.

 Chez le client, on parlera de TVA récupérable ou déductible sur ses achats ;

 Chez le fournisseur, on parlera de TVA facturée ou collectée.

Bon à savoir : La TVA n’est pas une charge, ni pour le client ni pour le fournisseur, c’est le
consommateur final du bien qui la supporte, c’est la raison pour laquelle il n’existe pas un compte
de charge/produit relatif à la TVA.

N.B : Le montant sur lequel le taux de TVA est appliqué (Base de calcul) comprend : Le net
financier, le montant de la consigne d’emballage et le montant du port (facturé ou avancé).

Le port débours ne supporte pas la TVA.

E) Schéma explicatif de la facture

FOURNISSEUR
DOIT
CLIENT
Facture N°……. du ………..
Montant Brut (P*Q) A
Rabais (t1 %) -B avec B=A* t1 %
Net commercial 1 C
Remise (t2 %) -D avec D=C* t2 %
Net commercial 2 E
Ristourne (t3 %) -F avec F=E* t3 %
Net commercial 3 G
Escompte (t4 %) -H avec H=G* t4 %
Net financier I
Emballages consignés J
Transport HT (facturé ou avancé) K
TVA (19.25%) L avec L= (I+J+K)*19.25%
Avance -M

Net à payer N avec N=I+J+K+L-M

F) Applications
Présentez schématiquement les factures suivantes adressées au client NDOBE Sarl, par l’entreprise
BFT S.A.
- Facture N°V35 du 12 juin 2019. Brut : 3 004 000 F, TVA : taux en vigueur.
- Facture N°V36 du 18 juin 2019. Brut : 1 000 000 F, rabais : 5%, remise : 3%, escompte : 1%
TVA : taux en vigueur.
- Facture N°V37 du 20 juin 2019. Brut : 2 500 000 F, rabais : 10%, remise : 5%, escompte : 2%,
emballages consignés : 80 000 F HT, Port facturé : 60 000 F HT, TVA : taux en vigueur.
- Facture N°V38 du 25 juin 2019. Brut : 50 000 F, remise : 4%, escompte : 3%, emballages
consignés : 25 000 F HT, Port avancé : 16 000 F HT, TVA : taux en vigueur.
 II) Enregistrement des factures dans le cahier journal
A) Principe d’enregistrement au journal
Devant une facture, vérifier tout d’abord s’il s’agit d’une facture d’achat ou de vente suivant que
vous êtes comptable chez le client ou chez le fournisseur.
Rappel : Le nom du fournisseur est le tout premier dans l’entête.

1) Enregistrement chez le fournisseur

Comptes à débiter Comptes à créditer

4111 (Net à payer par le client)
673 (Montant de l’escompte accordé)
4191 (Montant de l’avance reçue du client)
7011 (Dernier net commercial)
4194 (Emballages consignés à récupérer)
7071 (Port facturé ou avancé)
4431 (Montant TVA facturée sur ventes)
Facture N°…………..

2) Enregistrement chez le client

Comptes à débiter Comptes à créditer
6011 (Dernier net commercial)
4094 (Emballages consignés à rendre)
6015 (Frais de transport sur achat)
4452 (Montant de la TVA déductible sur achats)
4011 (Net à payer par le client)
773 (Montant de l’escompte obtenu)
4091 (Montant de l’avance faite au fournisseur)
Facture N°…………..

N.B : - Le net financier ne s’enregistre pas, mais s’il est le dernier montant sur la facture
(Net à payer), son montant sera retenu. Cela peut arriver en l’absence de tout élément de
majoration, et d’une avance.
- Les réductions à caractère commercial sur la facture ne s’enregistrent pas.

- S’il n’existe pas de net commercial sur une facture, alors le montant brut est considéré
comme dernier net commercial.

B) Applications
Enregistrez les 4 factures précédentes dans les journaux du fournisseur et du client.