Comptabilité

Manuel de cours de comptabilité de la 11ième S E S 2018-2019 Bemba B TRAORE 76 43 95 33 /69 50 23 20
Généralités :
Qu’est-ce que la comptabilité générale ?
La comptabilité générale, dans une entreprise, consiste à recenser tout ce qui
a une valeur financière (argent, immeubles, matériel, titres de créances,
dettes …) et à étudier toutes les opérations susceptibles d’affecter ces
différentes valeurs dans l’entreprise.
Comptabilité générale = comptabilité financière.
Objectif de la Comptabilité générale :

L’objectif de la comptabilité générale est de produire des états financiers en
fin d’exercice. Elle est utilisée par des entreprises privées et repose sur les 9
principes comptables du SYSCOADA.
Le SYSCOHADA :
Le système Comptable OHADA est le référentiel comptable initié par
l’OHADA à destination des pays de l’UEMOA (Côte d’Ivoire, Mali, Burkina
Faso, Niger, Sénégal, Bénin, Togo, Guinée Bissau) ; de la CEMAC (Comores,
Congo, Gabon, Guinée Equatorial, Tchad, Centrafrique, Cameroun) et de la
Guinée (hors zone CFA).
Le système comptable OHADA a été crée en vue :

- d’harmoniser les pratiques comptables dans la sous-région ;
- d’adapter le modèle comptable des entreprises aux normes
internationales ;
- d’alimenter la centrale des bilans en informations comptables pertinentes
et sûres ;
- d’inciter les opérateurs économiques du secteur informel à ternir une
comptabilité régulière.
La comptabilité en partie double
La comptabilité en partie double, ou digraphie, est la base du système comptable

utilisé par toutes les entreprises et organisations. On parle de partie double
quand l'enregistrement d'écriture est inscrit dans deux comptes (au moins):
un compte débité, et un compte crédité.
Elle a été codifiée à Venise par Luca Pacioli au XVe ou XVIe siècle (traité de
comptabilité « Tractatus XI particularis de computibus et scripturis » publié en
1494, un des premiers textes à bénéficier de la découverte de l'imprimerie.
Qu’il soit payé par Allahou Diabarou les Pirates et les complices de ce document
Chapitre 1 : Organisation du travail comptable d’une entreprise

I.- Entreprise
L’entreprise est une organisation financièrement indépendante, une unité de répartition de richesses qui, par
la combinaison des facteurs de production, produisent des biens ou des services destinés à être vendus en
vue de réaliser un bénéfice.
Les entreprises commerciales achètent des marchandises et la revendre sans transformation. Elles ont
pour fonction principale d’assurer la distribution des biens et services.
Les entreprises industrielles sont celles qui produisent des biens et services à partir des matières
premières. Elles ont pour fonction principale d’assurer la production des biens et services.
II.- L’organisation comptable

a.- La Définition de l'organisation comptable
L'organisation comptable est un ensemble de procédure administrative comptable mise en place dans
l'entreprise pour satisfaire aux exigences de régularité, de sincérité, assurer l'authenticité des écritures de
sorte que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des
partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve et d'information des tiers.
Pour ce faire, l'organisation comptable doit assurer :
- un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des informations de bases,
- le traitement dans le temps opportun des données enregistrées ;
- la mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans le délai légaux fixés pour leur
délivrance.
b.- La Création des journaux

Le journal est un livre coté et paraphé par les autorités compétentes dans chaque Etat dont la loi impose la
tenue à tout commerçant. Il est destiné à enregistrer sans blanc, ni altération, dans un ordre chronologique,
tous les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise.
Selon son organisation comptable propre, l'entreprise peut utiliser des journaux auxiliaires ; elle peut aussi
créer plusieurs journaux. On distingue :
 le journal Banque qui enregistre au jour le jour les opérations bancaires de l'entreprise ;
 le journal de Caisse qui enregistre au jour le jour les encaissements et décaissements de l'entreprise ;
 le journal des Achats, quant à lui, constate les mouvements d'entrée des biens ;
 le journal des Opérations Diverses qui constate les opérations non prises en compte d'ailleurs.
c.- L'élaboration du plan comptable

Toutes les entreprises font recours au plan des comptes normalisés dont la liste figure dans le SYSCOA ou
le SYSCOHADA. Les comptes sont identifiés par des numéros et un intitulé. Le plan comptable de chaque
entreprise doit être suffisamment détaillé pour permettre l'enregistrement des opérations.
d.- Les étapes de traitement comptable
 le contrôle des pièces justificatives
 l’imputation des pièces comptables
 la saisie des pièces comptables
 le contrôle des saisies
 Le classement des pièces justificatives
III.- Les principes comptables

Toute comptabilité utilise implicitement ou explicitement un certain nombre de principes postulants et
conventions regroupés sous l'appellation de « principe comptable ».
Le droit comptable OHADA a retenu neuf (9) principes comptables. Les huit (8) premiers font l'unanimité
dans les normes internationales.
1. Le principe de prudence
Ce principe est énoncé d'entrée dans l'article 3 du droit comptable OHADA. La comptabilité doit satisfaire,
dans le respect de la règle de prudence, aux obligations de régularité, de sincérité et de transparence
inhérente à la tenue, au contrôle, à la présentation et à la communication des informations traitées. La
prudence, appréciation raisonnable des évènements et des opérations (article 6 du règlement relatif au
droit comptable de SYSCOA), s'illustre plus facilement qu'elle se définit ; sa finalité est d'éviter de transférer
sur des exercices ultérieurs des risques nés dans l'exercice et susceptibles d'entraîner des pertes futures.
La règle de prudence est destinée à protéger les utilisateurs externes et les dirigeants contre les illusions
que pourrait résulter d'une image non prudente ou trop flatteuse de l'entreprise.
2. Le principe de la permanence des méthodes
Le principe de la permanence est indispensable aux comparaisons des états financiers dans le temps
(article 40 et 41 du droit comptable OHADA). Il consiste à ne pas changer de méthodes d'un exercice à un
autre. Toutefois des circonstances de changement de méthodes peuvent intervenir (modification de la
législation ou de la réglementation comptable, fiscale, modification d'un plan d'amortissement, passage de
la méthode (PEPS) au (CMUP), etc.)
Dans tous les cas, les changements de méthodes ayant une incidence sur le résultat doivent être indiqués
dans l'état annexé.
3. Le principe de correspondance bilan d'ouverture bilan de clôture

Ce principe est rappelé à l'article 34 du règlement relatif au droit comptable SYSCOA. Le bilan d'ouverture
d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice précédent. Ce principe, classique mais
d'application délicate, a pour principale conséquence le fait que l'on ne puisse imputer directement :
- ni les incidences (gains ou pertes) des changements des méthodes comptables ;
- ni les produits et les charges relatifs à des exercices précédents qui auraient été omis. Ces corrections
doivent transiter par le compte de résultat du nouvel exercice.
4. Le principe d'indépendance des exercices

Ce principe, prévu à l'article 50 du règlement, est d'application universelle. Selon ce principe, il faut
rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui les concernent et ceux-là seulement. Ce
qui signifie qu'en fin d'année, une régularisation doit être faite car le résultat ne doit inclure que les charges
et les produits de l'année
5. Le principe de la continuité de l'exploitation
Ce principe est énoncé dans l'article 34 du règlement. Tout utilisateur des états financiers doit intégrer ce
principe dans son raisonnement. Cela veut dire que l'entreprise doit continuer à fonctionner dans un avenir
raisonnablement prévisible car étant en activité.
L'une des principales applications de ce principe réside dans la définition du plan d'amortissement des
immobilisations.
6. Le principe du coût historique

Les états financiers sont établis selon le principe du coût historique. Les biens acquis sont enregistrés à
leur coût d'acquisition à la date d'entrée dans le patrimoine.
Les exceptions au principe du coût historique ont pour origine :
- soit la recherche d'une meilleure information financière ;
- soit la loi ou les décisions d'une autorité compétente en matière de normes comptables.
7. Le principe de la transparence
Ce principe est capital pour l'obtention d'une information loyale. L'information fournie par les états financiers
doit être compréhensible, conforme aux règles et conventions du SYSCOA, suffisante et claire. On peut
rattacher à ce principe les deux « règles » suivantes :
- La règle de non- compensation
Une compensation entre certaines pertes et certains produits fausserait la comptabilité. Dans le bilan, une
compensation entre des actifs et des passifs, et notamment des créances et des dettes, fausserait l'analyse
de la situation financière.
- La règle d'exhaustivité Elle prohibe toute omission d'information d'importance significative de telles
omissions pouvant porter atteinte à la pertinence et à la fiabilité des informations.
8. Le principe de l'importance significative

Il est énoncé dans l'article 33 du règlement à propos de l'état annexé ; il concerne également tous les
autres états financiers. Sont significatifs, tous les éléments susceptibles d'influencer le jugement que les
destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de
l'entreprise.
9. Le principe de la prééminence de la réalité sur l'apparence

Ce principe n'a pas été retenu par le SYSCOA. Toutefois, certaines de ses applications ont été adoptées. Il
s'agit de l'inscription :
- à l'actif du bilan du preneur, des biens faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail ;
- à l'actif du bilan de l'acheteur des biens faisant l'objet d'une clause de réserve de propriété ;
- à l'actif du bilan du concessionnaire, des biens donnés en concession ;
- à l'actif du bilan des effets remis à l'escompte et non encore échus ou honorés ;
- dans les charges de personnel des redevances versées au titre du personnel extérieur.
III.- Les personnes soumises à la comptabilité
Les personnes juridiques sont des sujets de droits, c'est-à-dire les êtres humains et groupements aptes à
acquérir des droits et à être soumis à des obligations. Un certain nombre de facteurs (taille, chiffre d'affaire,
etc.) permet de connaitre le système comptable qui doit être appliqué pour l'élaboration des états financiers.
C'est ainsi qu'on parle de système normal (S.N), système allégé (S.A) et le système de minimale de
trésorerie (S.M.T). Toutefois, certaines personnes ne sont pas soumises à la tenue de la comptabilité. Les
personnes concernées par la comptabilité sont :
- Les personnes morales ;
- Les commerçants, personnes physiques.
1.-LES PERSONNES MORALES
Une personne morale est une personne juridique, qui sans avoir une existence physique, acquiert des
droits et assume des obligations conformément aux lois en vigueur.
2.- LES COMMERCANTS
Aux termes de l'article 2 de l'acte uniforme de l'OHADA relatif au droit commercial général, «sont
commerçant ceux qui accomplissent des actes de commerce, et en font leur profession habituelle ». C'est
dans l'exercice professionnel de l'activité commerciale qui entraine la qualification de commerçant,
cependant l'activité est soumise à des conditions d'exercice de commerce sur certain principe qui connait
de restrictions :
- la capacité juridique : les mineurs et incapables majeurs ne peuvent pas être commerçants ;
- les incompatibilités : l'exercice de certaines professions interdites l'exercice du commerce (Exemple : les
fonctionnaires, les militaires, les notaires,...) ;
Chapitre 2 : les notions comptables de base

La base de la comptabilité générale est l’enregistrement des opérations dans des comptes :
601 achat, 701 vente, 521 banque, 571 caisse, 411 client, 401 fournisseur … La relation
entre l’entreprise et ses partenaires se traduit par des flux.
2.1. Notion de flux :
Le flux est un mouvement d’élément d’un pôle à un autre. Il existe 3 sortes de flux :
 Le flux réel représente les biens et services. Par exemple : Achat de marchandises
se traduit par un flux réel entrant et la vente par un flux réel sortant.
Flux Réel Entrant FRE : Achat, consommation
Flux Réel Sortant FRS : vente, service rendu
 Le flux financier représente les créances et les dettes. Par exemple : Achat de
marchandises à crédit se traduit par un flux réel rentrant et un flux financier sortant.
Flux Financier Entrant FFE : créance acquise ou dette remboursée
Flux Financier Sortant FFS : dette contractée ou créance récupérée
 Le flux monétaire représente les mouvements d’argent ou de chèque. Par exemple :
Achat de marchandises par chèque se traduit par un flux réel entrant et un flux
monétaire sortant.
Flux Monétaire Entrant FME : Encaissement en espèce ou chèque (monnaie électronique)
Flux Monétaire Sortant FMS : décaissement en espèce ou chèque (monnaie électronique
Exemple1 :
L’entreprise vend des marchandises, au client, au comptant 20 000F en espèce
 Flux réel sortant : sortie de marchandises de l’entreprise
 Flux monétaire entrant : entrée d’argent dans la caisse de l’entreprise
Exemple 2 :
L’entreprise achète des marchandises, au fournisseur, 10 000F à crédit
 Flux réel entrant : entrée de marchandise
 Flux financier sortant : sortie de dette (dette contractée)
Exemple 3 :
L’entreprise vend des marchandises, à crédit au client, 30 000F
 Flux réel sortant : sortie de marchandise
 Flux financier entrant : entrée de créance (créance acquise).
Exemple 4 :
L’entreprise règle en espèce la Facture EDM, 25 000F
 Flux réel entrant : consommation d’électricité
 Flux Monétaire entrant : sortie d’argent de la caisse.
2.3. Emplois et Ressources

Il faut entendre par ressource l’origine d’une opération comptable (le point de départ). Il faut
entendre par emploi l’affectation d’une opération comptable (le point final).
Ressource = crédit et Emploi = débit
Exemple 1 : J’achète des m/ses 100 F par chèque.
Ressource = Banque, car l’argent vient de la banque.
Emploi = achat m/se, car l’argent a été utilisé pour l’achat de m/se.
Tableau d’analyse des ressources et emplois
Dates Libellés Empois Ressources
FRE FFE FME FRS FFS FMS
Achat Vente à Vente au vente achat à Achat au
Frais crédit comptant produit crédit comptant
charges Règlement encaissement règlement décaissement
fournisseur clients
FRE ou FRS « flux réel entrant ou sortant » : il s’agit des achats, frais réparations…..
FFE ou FFS « flux financier entrant ou sortant»: il s’agit des achats et des ventes à crédit.
FME et FMS « flux monétaire entrant et sortant» : il s’agit des règlements comptant.
Exemple 2: Analyser les opérations suivantes en termes de ressource et emploi.
1-3 : Vente de marchandise 200 000F à crédit
2-3 : Vente de marchandise 100 000F en espèce
3-3 : Vente de marchandise 150 000F par chèque
5-3 : Vente de marchandise 300 000F moitié par chèque moitié à crédit
7-3 : Achat de marchandise 50 000F à crédit
8-3 : Achat de marchandise 180 000F en espèce
9-3 : Achat de marchandise 170 000F par chèque
10-3 : Achat de marchandise 180 000F moitié par chèque moitié à crédit
12-3 : Le client règle 160 000F par chèque
13-3 : Nous réglons le fournisseur 200 000F en espèce
14-3 : Règlement de la facture d’électricité 50 000F par chèque
15-3 : retour de marchandise achetée 70 000F
16-3 : retour de marchandises vendues 45 000F.
Solution :
dates Libellés Empois Ressources
FRE FFE FME FRS FFS FMS
1-3 Vente 200 000 200 000
2-3 Vente 100 000 100 000
3-3 Vente 150 000 150 000
5-3 Vente 150 000 150 000 300 000
7-3 Achat 50 000 50 000
8-3 Achat 180 000 180 000
9-3 Achat 170 000 170 000
10-3 Achat 180 000 90 000 90 000
12-3 Rglt client 160 000 160 000
13-3 Rglt frs 200 000 200 000
14-3 Facture 50 000 50 000
15-3 Retour ach 70 000 70 000
16-3 Retour vt 45 000 45 000
2.2.- Présentation du plan Comptable SYSCOA

Le plan comptable comprend 9 classes. La classe 9 constitue des comptes analytiques et les
classes 1 à 8 sont des comptes de la comptabilité générale.
Classe 1 : comptes de ressources durables
101 Capital social
10 Capital 103 Capital personnel
104 Comptes de l’exploitant
109 Apporteurs, capital souscrit non appelé
11 Réserves
12 Report à nouveau
13 Résultat net de l’exercice
14 Subvention d’invention
15 Provisions règlementées
16 Emprunts et dettes assimilées 162 Emprunts et dettes
165 Dépôt et cautionnement reçu
Classe 2 : comptes d’actifs immobilisés
211 Frais de développement
21 Immobilisations 212 Brevets et licences
incorporelles 213 Logiciels et site internet
215 Fonds commercial
22 Immobilisations corporelles 22 Terrain
23 231 Bâtiments et installation technique
24 241 Matériels et outillages industriels (machines, tours ..)
25 2441 Matériels de bureau (machine à écrire ..)
2442 Matériels informatiques (ordinateur, imprimante ..)
2444 Mobilier de bureau (armoire, fauteille , …)
245 Matériel de transport
26 Immobilisations financières 261 Titres de participations
27 274 Titres immobilisés
275 Dépôt et cautionnement versés
28 Amortissement
29 Dépréciation / Provisions
Classe 3 : comptes de stocks
Les principaux comptes
31 Stocks de marchandises
32 Stocks de matières premières et fournitures liées
36 Stocks de produit fini
Classe 4 : comptes de tiers
401 Fournisseur d’exploitation
404 Fournisseur, acquisition courante d’immobilisation
481 Fournisseur d’investissement
411 Clients
413 Clients, chèques effets et autres valeurs impayés
414 Créance sur cession courante d’immobilisation
Classe 5 : comptes de trésorerie

502 Titres de placement, Action
503 Titres de placement, Obligations
521 Banque
531 Chèques postaux
552 Monnaies électroniques – téléphone portable
571 Caisse
Classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires
601 Achat de marchandises
602 Achat de matières
603 Variations de stock (SI – SF)
605 Autres achats
6016 Transport de plis (timbre postes)
622 Location et charges locatives
624 Entretien et réparations
627 Publicité
628 Frais de télécommunications
641 Impôt et taxes
66 Charge de personnel
68 Dotation aux amortissements
69 Dotation aux provisions et aux dépréciations
Classe 7 : comptes de produits des activités ordinaires
701 Vente de marchandises
702 Vente de produits finis
707 Produits accessoires
736 Variation de stock de produit fini (SF – SI)
75 Autres produits
79 Reprises de provisions dépréciations et autres
Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits

81 Valeur comptable de cession
82 Produits de cession
83 Charges hors activités ordinaires
84 Produits hors activités ordinaires
85 Dotation hors activités ordinaires
86 Reprises hors activités ordinaires
Retenons bien les 6 comptes :
601 «achat de marchandise » 701 « vente de marchandise »
401 « fournisseurs » 411 « clients »
521 « Banque » 571 « caisse ».
2.3. La comptabilité en partie double : comptes

Définitions :
La comptabilité en partie double est la base du système comptable utilisé par toutes les entreprises et
organisations. On parle de partie double quand l'enregistrement d'écriture est inscrit dans deux comptes (au
moins): un compte débité, et un compte crédité.
Le compte
Un compte est un document comptable qui est divisé en deux parties : débit et crédit.
 Tout ce qui entre dans l’entreprise est porté au Débit. Par exemple : les achats ; les chèques reçus
d’un client ; consommation d’eau, d’électricité et téléphone …
 Tout ce qui sort de l’entreprise est porté au Crédit. Par exemple : les ventes ; les chèques payés ;
Terminologie :
Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit
Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit ;
Imputer un compte : c’est porter une somme soit à son débit soit à son crédit ;
Solder un compte : c’est l’annuler (l’apurer) ;
Débit n° de Compte Crédit
Les entrées sont portées au débit Les sorties sont portées au crédit
Achat / factures / salaire Vente
Encaissement / chèque reçu Paiement / règlement / décaissement
Chèque émis à l’ordre
Tirer le solde d’un compte : c’est faire la différence entre la somme débit et la somme crédit.
Solde = total débit – total crédit ou solde = total crédit – total débit
Si total D > total C  solde est dit débiteur
Si total C > total D  solde est dit créditeur
Présentation d’un compte :
Un compte se présente sous 3 formes : compte en T ; compte en colonne mariée et compte
en colonne séparée
a/ Le compte schématique ou compte en T
Débit n° de Compte Crédit
Les entrées sont portées au débit Les sorties sont portées au crédit
Exemple : achat de m/ses par chèque : l’achat est débité et la Banque est créditée
b/ Compte à colonnes mariées
Dates Opérations Sommes Soldes
Débit Crédit Débit Crédit
c/ Comptes à colonnes séparées

Dates opérations Débit Dates Opérations Crédit
Exemples : porter les opérations dans les comptes intéressés

a) Vente de marchandise 1 000 000 par virement bancaire (Avis de crédit)
La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la Banque est débitée parce qu’il y a
avis de crédit de la Banque.
D 701 Vente C D 521 Banque C
1 000 000 1 000 000
b) Vente de marchandise 1 000 000 par virement postal (avis de crédit)

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la Poste est débitée parce qu’il y a
avis de crédit postal.
D 701 Vente C D 531 C P C
1 000 000 1 000 000
c) Vente de marchandise 2 000 000 au comptant en espèce

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la caisse est débitée parce qu’il y a
entrée de caisse.
D 701 Vente C D 571 Caisse C
2 000 000 2 000 000
d) Vente de marchandise 2 000 000 au comptant par Orange Monnaie

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la monnaie électronique 552 est
débitée parce qu’il y a entré de caisse.
D 701 Vente C D 552 M E T P C
2 000 000 2 000 000
e) Vente de marchandise 3 000 000 à crédit au client TOURE

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et le client est débitée parce qu’il y a
créance acquise.
D 701 Vente C D 411 Client C
3 000 000 3 000 000
f) Achat de marchandise 500 000 au comptant par chèque bancaire

L’achat est débité parce qu’il y a entrée de marchandises et la Banque est créditée parce qu’il y a
sortie de chèque.
D 521 Banque C D 601 Achat C
500 000 500 000
Exercice : Etablir le compte caisse de trois 3 façons :

1-4 : vente de marchandises 50 000F à crédit
2-4 : vente de marchandises 70 000F au comptant contre espèce ;
5-4 : vente de marchandises 80 000F au comptant contre chèque ;
8-4 : achat de marchandise 25 000F à crédit
10-4 : achat de marchandise 30 000F au comptant contre espèce.
15-4 : règlement de la facture du téléphone 10 000F en espèce.
Solution :
Le compte schématique ou compte en T :
Débit 571 Caisse Crédit
70 000 30 000
10 000
Solde D 30 000
70 000 70 000
Compte à colonnes mariées
dates Opérations Sommes Soldes
2-4 Vente 70 000 - 70 000 -
10-4 Achat - 30 000 40 000 -
15-4 Téléphone - 10 000 30 000
Comptes à colonnes séparées
Dates Opérations Débit Dates Opérations Crédit
2-4 Vente 70 000 10-4 Achat 30 000
15-4 Téléphone 10 000
Solde 30 000
Note : c’est le compte caisse qui est demandé. Nous nous intéresserons aux mouvements d’espèce.
Exercice : Etablir le compte banque : colonnes mariées et séparées :
1-4 : vente de marchandises 200 000F moitié par chèque, moitié à crédit
2-4 : vente de marchandises 600 000F au comptant 60% par chèque et 40% contre espèce ;
4-4 : achat de marchandise 500 000F par chèque
10-4 : achat de marchandise 120 000F au comptant contre chèque.
15-4 : règlement de la facture du téléphone 60 000F par chèque.
Solution :
Compte à colonnes mariées
521 Banque
dates Opérations Sommes Soldes
1-4 Vente ½ *200 000 100 000 - 200 000 -
2-4 Vente 60%*600 000 360 000 - 460 000 -
4-4 Achat - 500 000 - 40 000
5-4 Vente 140 000 - 100 000 -
10-4 Achat - 120 000 - 20 000
14-4 Vente 220 000 - 200 000 -
15-4 Règlement facture - 60 000 140 000 -
10
Exercice 1 :
Une entreprise a effectué les opérations suivantes au cours du mois de mars :
Dates Opérations Montant
01-03 Vente de marchandises au comptant en espèce 700 000
02-03 Achat de marchandises au comptant en espèce 200 000
07-03 Retrait d’espèce de la banque pour la caisse 100 000
10-03 Paiement espèce de la carte de crédit MALITEL 5 000
15-03 Versement d’espèce à la BDM-SA 45 000
17-03 Vente de marchandises moitié à crédit moitié en espèce 300 000
20-03 Achat de marchandises moitié à crédit moitié en espèce 250 000
25-03 Règlement en espèce de la facture d’EDM 26 000
27-03 Vente de produit 1/3 à crédit, 1/3 en espèce et 1/3 par chèque 450 000
31-03 Règlement en espèce des salaires du mois 310 000
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 571 caisse » à colonne séparée.
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 571 caisse » à colonnes mariées.
Compte 571Caisse à colonnes séparées

01-03 01-03
07-03 02-03
17-03 10-03
27-03 15-03
20-03
25-03
31-03
31-03 Solde débiteur
Total débit Total crédit
Compte 571 Caisse à colonnes mariées

01-03
02-03
07-03
10-03
15-03
17-03
20-03
25-03
27-03
31-03
11
Exercice 2 :
Une entreprise a effectué les opérations suivantes au cours du mois d’avril :
Dates Opérations Montant
01-04 Solde à nouveau (débiteur) 1 000 000
04-04 Achat de marchandises au comptant par chèque 800 000
07-04 Retrait d’espèce de la banque pour la caisse 500 000
10-04 Paiement par chèque de la facture MALITEL 100 000
15-04 Versement d’espèce à la BDM-SA 400 000
17-04 Vente de marchandises moitié à crédit moitié par chèque 300 000
20-04 Achat de marchandises moitié à crédit moitié en chèque 250 000
25-04 Règlement par chèque de la facture d’EDM 170 000
27-04 Vente de produit 1/3 à crédit, 1/3 en espèce et 1/3 par chèque 450 000
30-04 Règlement par virement bancaire des salaires du mois 500 000
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 521 Banque » à colonnes séparées.
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 521 Banque » à colonne mariée.
Compte 521 Banque à colonnes séparées

Solde créditeur Solde débiteur

Compte 521 Banque à colonnes mariées

12
2.4.- Le Bilan (SYSCOHADA réformé 2017)

Le bilan est un état financier annuel qui décrit la situation d’une entreprise à un moment donné. Il
est établi deux fois par an : le bilan au 1er janvier N (bilan d’ouverture) et le bilan au 31 décembre N
(bilan de clôture). La période qui sépare entre deux bilans est appelée l’exercice comptable ou
social.
Le bilan est divisé en deux parties :
- Passif : indique les sources de financement qui peuvent être l’apport personnel ou des associés
(capital) et des dettes ou emprunt (fournisseurs, banques).
- Actif : indique l’utilisation des fonds reçus. Il s’agit du local, matériel, stock, dépôt en banque et
dépôt en caisse…
Présentation simplifié du Bilan après réforme de SYSCOA de 2017
Réf ACTIF Réf PASSIF
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CA Capital
AE Frais de développement et de prospection CB Apporteur capital non appelé (-)
AF Brevets, Licence, Logiciel et droits similaires CD Prime liée au capital social
AG Fonds commercial et droit au bail CE Ecart de réévaluation
AH Autres immobilisations incorporelles CF Réserves indisponibles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES CG Réserves libres
AJ Terrain CH Report à nouveau (+ / -)
AK Bâtiment CJ Résultat net de l’exercice (+/-)
AL Aménagement, Agencement, Installation CL Subventions d’investissement
AM Matériel, mobilier et actif biologique CM Provisions réglementées
AN Matériel de transport CP TOTAL C P et R Ass
AP Avance et acomptes versés sur immob DA Emprunt et dettes financières
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES DB Dettes de location acquise
AR Titres de participations DC Prov pour risques et chges LT
AS Autres immobilisations financières DD TOTAL DETTES F et R Ass
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE (emplois Stables) DF TOTAL RESS STABLES
BA Actif circulant HAO DH Dettes circulantes HAO
BB Stock et encours DI Clients avances reçues
BG Créances et emplois assimilés DJ Fournisseur d’exploitation
BH Fournisseur avance versé DK Dettes fiscales et sociales
BI Clients DM Autres dettes
BJ Autres créances DN Provisions pour risques à CT
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placements DQ Banques, crédit d’escompte
BR Valeur à encaisser DR Banques, étab fin et crédit de T
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
BU Ecart de conversion actif DV Ecart de conversion passif
BZ TOTAL GENERAL ACTIF DZ TOTAL GENERAL PASSIF
 Le Bilan est toujours équilibré c’est-à-dire total actif = total passif
 Résultat net = total actif – total passif
 Le capital provient de l’apport des associés ;
 Le client provient des ventes à crédit ;
 Le fournisseur provient des achats à crédit
13
Exercices de réchauffement sur le Bilan

Exercice 1 : 1er janvier N :
Mr Cissé crée une entreprise en apportant 5 000 000F et en empruntant 2 000 000F. Il dépose ces fonds à
la BDM-SA où son compte est ouvert.
Mr Cissé acquiert les éléments suivants :
 Matériels 6 000 000F par chèque ;
 Stock de marchandises 2 500 000F par crédit fournisseur ;
 Retrait d’espèce de 200 000F pour alimenter la caisse.
Présenter le bilan simplifié de Mr Cissé au 1er janvier N.
Solution : Bilan au 1er janvier N
Actif Net Passif Net
Matériels 6 000 000 Capital 5 000 000
Stocks 2 500 000
Banque 800 000 Emprunt 2 000 000
Caisse 200 000 Fournisseur 2 500 000
Total actif 9 500 000 Total passif 9 500 000
Exercice 2 : 1er février N :
Mr TOURE crée une entreprise en apportant 15 000 000F et en empruntant 10 000 000F. Il dépose ces
fonds à la BIM-SA où son compte est ouvert.
Mr TOURE acquiert les éléments suivants :
 Bâtiment 12 millions par chèque ;
 Stock de marchandises 6 millions à crédit fournisseur ;
 Matériels 4 000 000F par chèque ;
 Retrait d’espèce de 1 000 000F pour alimenter la caisse.
Présenter le bilan simplifié de Mr TOURE au 1er février N.

Solution : Bilan au 1er février N
Bâtiment ……………… Capital …………….
Matériels ……………….
Stocks …………………. Emprunt ………………
Banque : ……………… Dettes fournisseurs ………………
Caisse ……………….
Total actif ……………….. Total passif ………………..
Exercice 3 :
1er mars N : Mr TRAORE crée une entreprise en apportant 10 000 000F et en empruntant 3 000 000F. il
dépose ses fonds à la BDM.SA où son compte est ouvert. Il acquiert les biens suivants par chèque bancaire
: un matériel de bureau 2 000 000F ; un miro ordinateur 1 800 000F ; stock de marchandises 4 000 000F.
Présenter le bilan simplifié de Mr TRAORE au 1er mars N.
Solution : Bilan simplifié de Mr TRAORE au 1er mars N
Matériel informatique 1 800 000 Capital 10 000 000
Matériel de bureau 2 000 000
Stock 4 000 000 Emprunt 3 000 000
Banque 5 200 000
14
Exercice 4 :
1er avril N : Mr COULOU crée une entreprise en apportant 15 000 000F et en empruntant 10 000 000F. Il
dépose ces fonds à la BDM.SA. Il effectue les opérations suivantes : matériels 12 000 000F par chèque ;
stocks de marchandises 5 000 000F à crédit au fournisseur TOURE; versement d’espèce de 2 000 000F
dans la caisse.
Présenter le bilan simplifié de Mr COULOU au 1er avril N.
Solution : Bilan simplifié de Mr COULOU au 1er avril N
Matériels …………….. Capital ………………
Stock ……………
Banque ……………. Emprunt ………………….
Caisse ……………… Fournisseur ………………….
Total actif ……………….. Total passif …………………
Exercice 5 :
1er mai N : deux frères créent une entreprise en apportant chacun 10 000 000F et en empruntant
12 000 000F. Ils déposent ces fonds à la BDM.SA où leur compte est ouvert. Ils effectuent les opérations
suivantes : matériels 18 000 000F par chèque ; stocks de marchandises 15 000 000F à crédit au
fournisseur DIA; versement d’espèce de 4 000 000F dans la caisse.
Présenter le bilan de l’entreprise le bilan simplifié au 1er mai N.
Solution : Bilan simplifié des frères au 1er mai N
Matériels 18 000 000 Capital 20 000 000
Stock 15 000 000
Banque 10 000 000 Emprunt 12 000 000
Caisse 4 000 000 Fournisseur 15 000 000
Exercice 6 :
1er juin N : Trois créent une entreprise en apportant ensemble 30 000 000F et en empruntant 20 000 000F.
Il dépose ces fonds à la BDM.SA. Il effectue les opérations suivantes : matériels 22 000 000F par chèque ;
stocks de marchandises 28 000 000F à crédit au fournisseur SY; versement d’espèce de 8 000 000F dans
la caisse.
Présenter le bilan simplifié de l’entreprise au 1er juin N.
Solution : Bilan simplifié des frères au 1er juin N
Matériels ………….. Capital ……………..
Stock …………….
Banque ……………… Emprunt ……………..
Caisse ………………… Fournisseur ……………..
Total actif …………….. Total passif ……………….
Exercice 7 : L’entreprise X présente au 01er janvier N :
Actif Passif
Bâtiment 32 500 000 Capital 40 000 000
Matériels et out 20 000 000 Dettes à LT 35 000 000
Stocks de m/ses X Fournisseur 15 500 000
Clients Y
Banque 7 000 000
Caisse 4 000 000
Total actif 90 500 000 90 500 000
15
On vous fournit les renseignements ci-après :

A cause d’une négligence de la part de l’agent comptable, les postes Marchandises et Clients du Bilan ci-
dessus sont illisibles. Toutefois, le comptable sait que le montant figurant au poste client est la moitié de
celui figurant au poste marchandises.
TAF : établir le bilan.
Indication de solution :
32 500 000 + 20 000 000 + X + Y + 7 000 000 + 4 000 000 = 90 000 000  X + Y = 27 000 000
1
𝑌 = 2 𝑋 = 0,5*X on remplace dans (1) et on trouve X = 9 000 000F Y = 18 000 000F
Exercice 8 : L’entreprise ORANGE vous résume sa situation au 31 décembre N à partir des informations
suivantes :
 lé bénéfice représente 20% du capital ;
 le total des dettes s’élève à 4 000 000F et comprend un emprunt ayant permis de financer le 1/3 du
bâtiment et des dettes dues aux fournisseurs ;
 outre le bâtiment, l’actif total qui s’élève à 10 000 000F comprend un stock de marchandises de
750 000F, un avoir en banque de 500 000F et des créances à recouvrer sur les clients pour
1 250 000F.
TAF : Reconstituer le bilan de l’entreprise ORANGE.
Solution :
Bilan de l’entreprise ORANGE présente au 31 Décembre N :
Actif Passif
Bâtiment B Capitaux propres
** Capital C
Stocks de m/ses 750 000 ** Résultat net (bénéfice) 20%*C
Clients 1 250 000
Dettes
Banque 500 000 ** Emprunt 2 500 000
** Fournisseur 1 500 000
Total actif 10 000 000 10 000 000
Dettes = emprunt + fournisseur = 4 000 000 ; Stock = 750 000 ; Banque = 500 000 ;
client = 1 250 000 ; Emprunt = 1/3 * Bâtiment
Bâtiment + 750 000 + 1 250 000 + 500 000 = 10 000 000  Bâtiment = 7 500 000
C + 20% * C + 4 000 000 = 10 000 000  Capital C = 5 000 000 et Résultat net = 1 000 000
Emprunt = 1/3*Bâtiment = 7 500 000 * 1/3 = 2 500 000
Fournisseur = 4 000 000 – 2 500 000 = 1 500 000
Exercice 9 : le 01er avril N, CISSE crée une entreprise et investit à son affaire une somme de 8 000 000F
qu’il dépose en banque. Ce financement est complété par un emprunt à moyen terme de 10 000 000F
accordé par la banque. Il acquiert, par chèque bancaire, auprès de Mr TRAORE un fonds commercial
composé des éléments suivants : clientèle : 5 000 000F matériel de bureau : 2 400 000F ; stocks de
marchandises : 4 000 000F
Mr CISSE effectue un retrait d’espèce de 800 000F à la banque.
TAF : Présenter le bilan.
16
Solution : Bilan de l’entreprise ORANGE au 01er avril N

Actif Passif
Fonds commercial 5 000 000 Capital 8 000 000
Matériel de bureau 2 400 000
Stock de m/ses 4 000 000
Banque 5 800 000 Emprunt 10 000 000
Caisse 800 000
Total actif 18 000 000 18 000 000
Exercice 10 : testez votre niveau

Vous créez le 1er janvier 2014 une entreprise en apportant 25 000 000F et en empruntant 15 000 000F.
Vous déposez l’ensemble de ces fonds à la BOA. Vous acquérez les éléments suivants par chèque :
 Bâtiment 20 000 000F ;
 Les matériels 12 000 000F ;
 Les stocks de marchandises 14 000 000F dont 6 000 000f à crédit au fournisseur LY
Complétez le bilan de cette entreprise.
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
……………….. …………………
………………… ……………………
………………….. Dettes financières
……………………
Actif circulant Passif circulant
…………………… ……………………..
………………….. ……………………..
…………………….. ………………………
Trésorerie actif Trésorerie passif
…………………… ………………….
………………….. ……………………
Total actif Total passif
Exercices à faire
Exo 11 : au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entreprise sont :
Ordinateur 2 500 000 Résultat net + 7 000 000
Véhicule 5 000 000 Dettes sociales 3 000 000
Bâtiments 15 000 000 Emprunt à long terme 5 000 000
Fournisseurs 4 000 000 Effet à recevoir 800 000
Créances clients 6 000 000 Effet à payer 700 000
Dettes Etat 1 500 000 Titres immobilisés 400 000
Dépôt Banque BDM SA 3 800 000 Stocks de marchandises 500 000
Espèce en caisse 1 200 000 Titres de placement 600 000
Provision pour risque 750 000 Réserves 1 400 000
Frais d’établissement 1 000 000 Banque découverte BNDA 700 000
Effets escomptés non échus 300 000 Escompte de crédit ordinaire 300 000
Travail à faire : Présenter le bilan
17

Matériel de bureau 2 300 000 Amortissement bât 1 100 000
Mobilier de bureau 5 000 000 Résultat net ?
Bâtiments 11 000 000 Capital 15000 000
Fournisseurs 3 200 000 Emprunt à long terme 2 900 000
Créances clients 4 200 000 Titres immobilisés 1 750 000
Amortissement mat bureau 300 000 Stocks de marchandises 6 200 000
Amortissement mob bureau 500 000 Banque 1 200 000
Travail à faire : Présenter le bilan comptable

Matériel de bureau 5 000 000 Amortissement bât 5%
Mobilier de bureau 8 000 000 Résultat net 2 500 000
Bâtiments 15 000 000 Capital ?
Créances clients 9 200 000 Frais d’établissement 1 750 000
Amortissement mat bureau 20% Stocks de marchandises 6 200 000
Amortissement mob bureau 25% Dépôt en Banque 2 500 000
Dépréciation clients 1 000
Exo 14: au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entreprise sont :

Titres immobilisés 1 320 000 Amortissement bât 1 200 000
Matériel de transport 4 200 000 Résultat net 1 300 000
Bâtiments 10 000 000 Capital ?
Créances clients 4 490 000 Frais d’établissement 1 000 000
Amortissement mat transp 800 000 Stocks de marchandises 2 950 000
Provisions titres immob 320 000 Dépréciation stocks 950 000
Dépréciation clients 490 000 Banque 4 250 000
Exercice 15 :
L’entreprise X présente au 01er janvier N :
Actif Passif
Bâtiment 32 500 000 Capital 40 000 000
Matériels et out 20 000 000 Dettes à LT 35 000 000
Stocks de m/ses ? Fournisseur 15 500 000
Clients ?
Banque 7 000 000
Caisse 4 000 000
Total actif 90 500 000 90 500 000
On vous fournit les renseignements ci-après :
A cause d’une négligence de la part de l’agent comptable, les postes Marchandises et Clients du Bilan ci-
dessus sont illisibles. Toutefois, le comptable sait que le montant figurant au poste client est la moitié de
celui figurant au poste marchandises.
TAF : établir le bilan.
18
2.5. Compte de résultat (SYCOHADA réformé 2017)

Le compte de résultat ou compte de gestion est un état financier qui enregistre les charges et produits de
l’exercice comptable pour donner le résultat net.
Présentation simplifié du Compte de résultat après réforme de SYSCOA de 2017
Réf Produit Exercices 31/12/N
TA + Ventes de marchandises (A) + 15 000
RA - Achat de m/ses - (6 000)
RB - Variations de stock m/ses (initial – final) - (200)
XA MARGE COMMERCIALE (somme TA à RB) 8 800
TB Ventes de produits fabriqués (B) + 35 000
TC Travaux services vendus (C) + 4 200
TD Produit accessoire (D) + 1 800
XB CHIFFRE D’AFFAIRES ( A + B + C + D) 56 000
TE Production stockée (Variation de stock de PF : SF- SI) +/- 4 900
TF Production immobilisée + 5 200
TG Subvention d’exploitation + 3 400
TH Autres produits + 6 300
TI Transferts de charges d’exploitation + 0
RC Achat de matières premières et fournitures liées - (36 000)
RD Variation de stocks de MP et fournitures liées (SI – SF ) - (200)
RE Autres achats + (4 700)
RF Variation de stocks autres approvisionnements +/- 0
RG Transports - (700)
RH Services extérieurs - (3 700)
RI Impôts et taxes - (1 900)
RJ Autres charges - (2 600)
XC VALEUR AJOUTEE :(XA + TB+TC) + (somme TE à RJ) 19 800
RK Charges de personnel - (12 000)
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC - RK) 7 800
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 600
RL Dotation aux amort et aux provisions et dépréciations - (200)
XL RESULTAT D’EXPLOITATION (XD + TJ - RL) 7 400
TK Revenus financiers et produits assimilés + 1 600
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 200
TM Transfert de charges financières + 100
RM Frais financiers et charges assimilées - (1 500)
RN Dotations aux provisions et dépréciations financières - (900)
XF RESULTAT FINANCIER ( Somme TK à RN) (600)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XL + XF) 6 800
TN Produits de cession d’immobilisations + 2 300
TO Autres produits HAO + 0
RO Valeur comptable des cessions d’immobilisation - (1 400)
RP Autres charges HAO - 0
XH Résultat Hors Activités Ordinaires (somme TN à RP) 900
RQ Participation des travailleurs - 0
RS Impôt sur le résultat = 30% * RAP ou 1% du CA - (2 310)
XI RESULTAT NET (XG + XH + RQ + RS) 5 390
Résultat Avant Impôt RAP = Résultat A O + Résultat HAO
Au Mali le BIC est égal max 30% du RAI ou 1% du Chiffre d’affaire
Impôt BIC = Max [ 30%* (6 800 + 900 ) ou 1% * 56 000] = 2 310
Résultat net = RAI – impôt BIC = 6 800 + 900 – 2 310 = 5 390
19
Exercice 1 : Au cours de l’exercice N, l’extrait des données d’une entreprise est :

Achat de m/ses 15 000 Stock au 01/01 de m/ses 2 000 Produit de cession 3 600
Ventes de m/ses 50 000 Stock au 31/12 de m/ses 6 000 Valeur cptable 2 400
Intérêt sur emprunt 200 Autres produits 3 800 Chges de personnel 12 800
Autres achats 1 500 Services extérieurs 1 000 Intérêt de prêts 170
Produit accessoires 5 000 Production immobilisée 7 000
Services extérieurs 1 600 Impôt et taxe 4 100
TAF : Etablir le compte de résultat et dégager le résultat net de l’exercice ;
Solution : Compte de résultat après réforme de SYSCOA de 2017
Produit Exercices 31/12/N
+ Ventes de marchandises (A) + 50 000
- Achat de m/ses - (15 000)
- Variations de stock m/ses (initial – final = 2 000 – 6 000 = - 4 000 - (-4 000)
MARGE COMMERCIALE (somme TA à RB) 39 000
Produit accessoire (B) + 5 000
CHIFFRE D’AFFAIRES ( A + B ) 55 000
Production immobilisée + 7 000
Autres produits + 3 800
Services extérieurs - (1 600)
Impôt et taxe - (4 100)
VALEUR AJOUTEE (somme des + ) + (somme des -) 41 100
Charges de personnel - (12 800)
EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION EBE 28 300
Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 0
Dotation aux amort et aux provisions et dépréciations - 0
RESULTAT D’EXPLOITATION RE = EBE + Reprise – Dotation 28 300
Revenus financiers et produits assimilés + 1700
Reprises de provisions et dépréciations financières + 0
Transfert de charges financières + 0
Frais financiers et charges assimilées - 2000
Dotations aux provisions et dépréciations financières - 0
RESULTAT FINANCIER RF = prdt financier – chge financière (300)
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES RAO = RE + RF 28 000
Produits de cession d’immobilisations + 3 600
Autres produits HAO + 0
Valeur comptable des cessions d’immobilisation - (2 400)
Autres charges HAO - 0
Résultat Hors Activités Ordinaires R HAO = prdt HAO – Chge HAO 1 200
Participation des travailleurs - 0
Impôt sur le résultat = 30% * RAP ou 1% du CA - (8 760)
RESULTAT NET (XG + XH + RQ + RS) 20 440
Résultat avant impôt RAI = RAO + RHAO – Participation = 28 000 + 1 200 = 29 200
Impôt BIC = 29 200 * 30% = 8 760
Résultat net = RAI – impôt BIC = 29 200 – 8 760 = 20 440
20
Exercice 2 : au 31 décembre N les données d’une entreprise sont :

Achat de matières 48 000 Produits accessoires 1 000
Ventes de produits finis 97 000 Intérêt de prêts 500
Services extérieurs 100 Stock au 1er janv de produits 5 800
Variations stock de matière (200) Stock au 31 déc de Produits 4 300
Achat de marchandises 52 000 Vente de marchandises 75 000
Stock au 01/01 de m/ses 650 Stock au 31 /12 de m/ses 830
Impôt et taxes 150 Charges de personnel 42 000
Dotation amortissement expl 570 Reprise de provision exploitation 420
Transfert de charges expl 3 100 Produit de cession d’immob 6 500
Valeur comptable de cession 3 600 Autres produits 2 700
Autres charges 6 400 Impôt BIC 30%
TAF : Etablir le compte de résultat et dégager le résultat net de l’exercice ;
Compte de résultat après réforme de SYSCOA de 2017
Réf Produit Exercices 31/12/N
TA + Ventes de marchandises (A) +
RA - Achat de m/ses -
RB - Variations de stock m/ses (initial – final) -
XA MARGE COMMERCIALE (somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués (B) +
TD Produit accessoire (C) +
XB CHIFFRE D’AFFAIRES ( A + B + C )
TE Production stockée (Variation de stock de PF : SF- SI) +/-
TH Autres produits +
TI Transferts de charges d’exploitation +
RC Achat de matières premières et fournitures liées +
RD Variation de stocks de MP et fournitures liées (SI – SF ) +/-
RH Services extérieurs -
RI Impôts et taxes -
RJ Autres charges -
XC VALEUR AJOUTEE :(XA + TB+TC) + (somme TE à RJ)
RK Charges de personnel -
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC - RK)
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations +
RL Dotation aux amort et aux provisions et dépréciations -
XL RESULTAT D’EXPLOITATION (XD + TJ - RL)
TK Revenus financiers et produits assimilés +
TL Reprises de provisions et dépréciations financières +
RM Frais financiers et charges assimilées -
XF RESULTAT FINANCIER ( Somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XL + XF)
TN Produits de cession d’immobilisations +
RO Valeur comptable des cessions d’immobilisation -
XH Résultat Hors Activités Ordinaires (somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs -
RS Impôt sur le résultat = 30% * RAP ou 1% du CA -
XI RESULTAT NET (XG + XH + RQ + RS)
Résultat Avant Impôt RAP = Résultat A O + Résultat HAO
Au Mali le BIC est égal max 30% du RAI ou 1% du Chiffre d’affaire
Résultat net = RAI – impôt BIC =
21
2.6. Etablissement d’une Balance

L’établissement d’une balance se fait trois étapes : le journal ; le grand livre et la balance.
Définition du journal :
Destiné à enregistrer, sans blanc ni altération, dans un ordre chronologique, tous les mouvements affectant
le patrimoine de l’entreprise. Le journal commence toujours par les comptes débiteurs (en première position
à gauche) ensuite les comptes crédités (en deuxième position à droite).
Le mouvement des comptes : Débit et Crédit
 Les entrées sont portées au Débit par exemple : achat de m/ses
 Les sorties sont portées au Crédit par exemple : vente de m/ses
Les comptes à retenir :

N° Libellés Mouvement des comptes de débit et de crédit
101 Capital Crédité pour l’apport de l’exploitant
161 Emprunt Crédité pour l’emprunt obtenu et débité pour le remboursement
222 Terrain Débité pour les acquisitions de terrain
231 Bâtiment Débité pour les acquisitions de magasin, immeuble, bâtiment , local …
241 MOI Débité pour les acquisitions de machines outils
2441 Matériel de bureau Débité pour les acquisitions de machine à écrire, photocopieur …
2442 Matériel informatique Débité pour les acquisitions d’ordinateur, imprimante …
2444 Matériel et mobilier Débité pour les acquisitions d’armoire ; table, chaise, fauteilles …
311 Stock de marchandise Débité pour les acquisitions de stock de marchandises
401 Fournisseur Crédité pour les achats à crédit et débité pour les règlements
fournisseur
411 Client Débité pour les ventes à crédit et crédité pour les règlements clients
521 Banque Débité pour les entrées de chèques et débité pour les sorties
571 Caisse Débité pour les entrées d’argent et crédité pour les sorties
601 Achat de m/ses Débité pour les achats et crédité pour les retours sur achat
605 Autres achats Débité pour les factures EDM, SOMAGEP
616 Transport de plis Débité pour les achats de timbre poste
622 Location Débité pour les locations payées
624 Entretien et réparation Débité pour les factures d’entretien
628 Frais de télé Débité pour les factures SOTELMA et ORANGE
6462 Droit de timbre Débité pour les achats de timbre fiscal
661 Rém du personnel Débité pour les salaires
671 Intérêt d’emprunt Débité pour les intérêts versé ou payés
701 Vente de m/ses Crédité pour les ventes et débité pour les retours sur vente
707 Produit accessoires Crédité pour les loyers perçus
771 Intérêt de prêts Crédité pour les intérêts reçus
La vente à crédit  client espèce ou au comptant  Caisse
L’achat à crédit  fournisseur Chèque ou virement bancaire  Banque
Distinction entre les comptes du Bilan et les comptes de résultat
 Les comptes du bilan ou comptes de situation sont : classes 1 ; 2 ; 3 ; 4 et 5.
 Les comptes de gestion sont : classes 6 ; 7 et 8
o Charges : classe 6 et classe 8 (81 ; 83 ; 85 ; 87 ; 89)
o Produits : classe 7 et classe 8 (82 ; 84 ; 86 ; 88 ; 90)
22
Exemple : Passer les écritures suivantes au journal de l’entreprise puis présenter le grand
livre et la balance :
Le 02 mai : Vente de marchandises 2 500 000F par chèque ;
Le 03 mai : Vente de marchandises 3 000 000 F en espèce ;
Le 07 mai : Vente de marchandises 2 200 000F à crédit à Moussa ;
Le 10 mai : Moussa retourne 300 000F de marchandises
Le 15 mai : Moussa règle le solde de sa facture par chèque
Le 17 mai : Achat de marchandises 1 500 000F par chèque ;
LE JOURNAL
--------- 02 mai ---------
521 Banque 2 500 000
701 Vente 2 500 000
(Vente de m/ses)
----- 03 mai -----
571 Caisse 3 000 000
701 Ventes 3 000 000
(ventes de m/ses)
--------- 07 mai ---------
411 Clients 2 200 000
701 Ventes 2 200 000
(vente de m/ses)
----- 10 mai -----
701 Vente 300 000
411 Clients 300 000
(Retour / ventes de m/ses)
--------- 15 mai ---------
521 Banque 1 900 000
411 Clients 1 900 000
(Règlement du solde de la facture)
----- 17 mai -----
601 Achat 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(Achat de m/ses)
Totaux 11 400 000 11 400 000
23
Résumé du cours : le journal

Enregistrement des achats Enregistrement des ventes
----------- date ----------------- ----------- date -----------------
601 Achat de m/ses x 411 Clients x
401 Fournisseurs x 701 Ventes de marchandises x
(achat de m/ses à crédit) (ventes de m/ses à crédit)
----------- date ----------------- ----------- date -----------------

601 Achat de m/ses x 521 Banque x
521 Banque x 701 Ventes de marchandises x
(achat de m/ses par chèque) (Vente de m/ses par chèque)
----------- date ----------------- ----------- date -----------------

601 Achat de m/ses x 571 Caisse x
571 Caisse x 701 Ventes de marchandises x
(achat de m/ses en espèce) (Ventes de m/ses en espèce)
----------- date ----------------- ----------- date -----------------

401 Fournisseur x 701 Ventes de marchandises x
601 Achat de marchandises x 411 Clients x
(Retour / achat de m/ses ) (Retour /Ventes de m/ses)
--------------- ---------------------
---------------- ---------------------- -
*
Enregistrement des factures Enregistrement des factures
----------- date ----------------- ----------- date -----------------
605 Autres achats x 616 Transport de plis x
571 Caisse x 571 Caisse x
(Règl de la facture EDM en espèce) (Achat de timbre poste)
----------- date ----------------- ----------- date -----------------

628 Frais de télécommunication x 6462 Droit de timbre x
(Règl de la facture SOTELMA) (Achat de timbre fiscal)
----------- date ----------------- ----------- date -----------------

622 Location x 624 Entretien et réparation x
Règlement du loyer (Règl de la facture d'entretien)
----------- date ----------------- ----------- date -----------------

661 Salaire x 625 Prime d'assurance x
521 Banque x 571 Caisse x
(Salaire payé par virement bancaire) (Achat de la prime d'assurance)
---------------- ---------------------- --------------- ----------------------
24
Exercices de réchauffement / journal

Exemple 1 : 05 avril : Vente de marchandise 500 000FCFA par chèque
(il y a sortie de m/ses alors le compte 701 : vente est crédité et le compte 521 Banque est débité)
Journal
--------- 05/04 ----------------------
521 Banque 500 000
701 Vente 500 0000
(vente de m/ses)
Exemple 2 : 06 avril : Achat de marchandise 200 000FCFA à crédit

(il y a entrée de m/ses alors le compte 601 : achat est débité et le compte 401 Fournisseur est crédité)
Journal
--------- 05/04 ----------------------
601 Achat 200 000
401 Fournisseur 200 0000
(Achat de m/ses)
Exemple 3 : Vente de marchandise 700 000FCFA à crédit

(il y a sortie de m/ses alors le compte 701 : vente est crédité et le compte 411 Client est débité)
Journal
--------- ----------------------
411 Clients 700 000
701 Vente 700 0000
(vente de m/ses à crédit)
Exemple 4 : Retrait d’espèce de la Banque pour alimenter la Caisse 100 000FCFA

(il y a sortie de la Banque alors le compte 521 Banque est crédité et le compte 571 Caisse est débité)
Journal
--------- ----------------------
571 Caisse 100 000
521 Banque 100 0000
(retrait d’espèce à la banque)
Exemple 5 : Règlement en espèce de la facture d’entretien 75 000FCFA

(il y a sortie de caisse alors le compte 571 : caisse est crédité et le compte 624 Entretien est débité)
Journal
--------- ----------------------
624 Entretien 75 000
571 Caisse 75 0000
Règlement de la facture d’entretien
25
Exemple 6 : Passer les écritures suivantes au journal de l’entreprise :

LE JOURNAL
--------- 02 mai ---------
521 Banque 2 500 000
701 Vente 2 500 000
(Vente de m/ses)
----- 03 mai -----
571 Caisse 3 000 000
701 Ventes 3 000 000
(ventes de m/ses)
--------- 07 mai ---------
411 Clients 2 200 000
701 Ventes 2 200 000
(vente de m/ses)
----- 10 mai -----
701 Vente 300 000
411 Clients 300 000
--------- 15 mai ---------
521 Banque 1 900 000
411 Clients 1 900 000
----- 17 mai -----
601 Achat 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(Achat de m/ses)
Totaux 11 400 000 11 400 000
26
Exercice 7 : vous êtes stagiaire dans une grande société de la place, votre chef vous demande
d’enregistrer les écritures suivantes au journal et au grand livre :
01 – 02 : vente de marchandise 1 200 000F par virement bancaire ;
02 – 02 : vente de marchandise 2 500 000F au comptant en espèce ;
03 – 02 : vente de marchandise 3 800 000 F à crédit au client MOUSSA ;
03 – 02 : MOUSSA retourne 800 000 F de marchandises ;
04 – 02 : MOUSSA règle par virement bancaire la somme due ;
05 – 02 : Achat de marchandise 1 000 000 F par chèque ;
06 – 02 : Achat de marchandise 2 100 000F en espèce ;
07 – 02 : Achat de marchandise 1 500 000 F à crédit, au fournisseur TOURE,
08 – 02 : L’entreprise retourne à TOURE 500 000F de marchandises ;
09 – 02 : l’entreprise règle par chèque la somme due à TOURE.
10 – 02 : Vente de marchandise 3 000 000F, 20% à crédit ; 50% par chèque et 30% en espèce ;
11 – 02 : Achat de marchandise 1 400 000F ; 30% à crédit ; 60% par chèque et 10% en espèce ;
12 – 02 : Vente de marchandise 4 000 000F moitié par chèque moitié en espèce ;
13 – 02 : Achat de marchandise 2 400 000F le tiers à crédit, le tiers par chèque et le tiers en espèce ;
14 – 02 : vente de ma/ses 3 000 000F 40% à crédit et 60% au comptant dont 80% par chèque et 20% en
espèce ;
15 – 02 : achat de m/ses 2 400 000F ; 30% à crédit et 70% au comptant dont 75% par chèque et 25% en
espèce.
16 – 02 : Vente de marchandise moitié à crédit et le reste 500 000F en espèce ;
17 – 02 : Achat de marchandise 40% à crédit et le reste 840 000F en espèce ;
18 – 02 : Vente de marchandise 75% par chèque et le reste 650 000F en espèce ;
19 – 02 : Achat de marchandise au fournisseur MAIGA 2 400 000F
20 – 02 : L’entreprise règle la facture de MAIGA moitié par chèque moitié en espèce ;
21 – 02 : Achat au comptant de carte de crédit MALITEL 25 000F ;
22 – 02 : Règlement par chèque de la facture EDM 75 000F ;
23 – 02 : Règlement par chèque de la facture de SOTELMA 12 000F ;
24 – 02 : Règlement en espèce de la facture d’entretien de matériel informatique 70 000F ;
25 – 03 : Achat au comptant de timbre poste 25 000F ;
26 – 02 : Achat au comptant de timbre fiscal 15 000F ;
27 – 02 : Paiement du salaire du mois de février 4 000 000F par virement bancaire.
27
Etablissement du Grand Livre Général

Après avoir terminé le journal, les opérations sont reportées dans les différents comptes. L’ensemble de ces
comptes est appelé Grand Livre Général.
Exemple 1 : Passer les écritures suivantes au journal et au grand livre de l’entreprise.

LE JOURNAL
--------- 02 mai ---------
521 Banque 2 500 000
701 Vente 2 500 000
(Vente de m/ses)
----- 03 mai -----
571 Caisse 3 000 000
701 Ventes 3 000 000
(ventes de m/ses)
--------- 07 mai ---------
411 Clients 2 200 000
701 Ventes 2 200 000
(vente de m/ses)
----- 10 mai -----
701 Vente 300 000
411 Clients 300 000
--------- 15 mai ---------
521 Banque 1 900 000
411 Clients 1 900 000
----- 17 mai -----
601 Achat 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(Achat de m/ses)
Totaux 11 400 000 11 400 000
521 Bq 701 vente 571 Caisse
2 500 000 1 500 000 300 000 2 500 000 3 000 000
1 900 000 3 000 000 SD = 3 000 000
SC= 7 400 000 2 200 000
SD = 2 900 000
411 Clients 601 Achat
2 200 000 300 000 1 500 000
1 900 000 SD = 1 500 000
SD = 0
28
Etablissement de la balance
Les comptes du Grand Livre sont soldés et virés dans un document appelé balance. Le
nombre de comptes du grand est égal au nombre de compte de la balance. Les comptes
sont classés dans l’ordre croissant : 101 ; 162 ; … ; 231 ; 24 ; …… 31 ; 401 ; 411 ; ….. 521 ;
….. ; 601 ; …… ; 701 ; …. 89. La balance est annuelle, elle est tenue en fin d’exercice.
A partir de l’exemple précédent, nous avons 5 comptes, la balance se présente :
Balance à 4 colonnes
Cptes Libellés Somme Solde
D C D C
411 Clients 2 200 000 2 200 000 0
521 Banque 4 400 000 1 500 000 2 900 000
571 Caisse 3 000 000 3 000 000
601 Achat 1 500 000 1 500 000
701 Vente 300 000 7 700 000 7 400 000
Totaux 11 400 000 11 400 000 7 400 000 7 400 000
Remarques sur Balance
1) l’ordre des comptes doit être respecté
2) total débit = total crédit
3) total somme débit (ou crédit) = total du journal
Exercice 1 : journal, grand livre et balance
Vous êtes stagiaire dans une grande société de la place, votre chef vous demande
d’enregistrer les écritures suivantes au journal et au grand livre :
01 – 01 : Mr SIDIBE crée une entreprise. Il apporte 30 millions et emprunte 10 millions. Il
dépose ces fonds à la BDM-SA où son compte est ouvert.
05 – 01 : il acquiert par chèque les éléments suivants : stock de marchandises 15 millions ;
matériels 8 millions ; bâtiment 10 millions et verse 2 millions dans la caisse.
08 – 01 : MOUSSA retourne 2 800 000 F de marchandises ;
09 – 01 : MOUSSA règle par virement bancaire la somme due ;
15 – 01 : Achat de marchandise 3 000 000 F au fournisseur MAIGA ;
16 – 01 : SIDIBE retourne à MAIGA 500 000F de marchandise ;
18 – 01 : SIDIBE règle par virement bancaire la somme due à MAIGA ;
25 – 01 : Vente de marchandise 7 000 000F, 20% à crédit ; 50% par chèque et 30% en
espèce ;
31 – 01 : Achat de marchandise 4 200 000F le tiers à crédit, le tiers par chèque et le tiers en
espèce ;
Travail à faire :
1/ Passez les écritures dans le journal
2/ Présentez le grand livre général
3/ Présentez la Balance ;
4/ Présentez le compte de résultat et le bilan au 31 janvier
29
Solution 1 : Le journal
Cpte D Cpte C libellé Montant D Montant C Cpte D Cpte C libellé Montant D Montant
------01/01 ----- ------ 15/01 ---
521 banque 40 000 000 601 Achat 3 000 000
101 capital 30 000 000 401 Fournisseur 3 000 000
161 emprunt 10 000 000 Achat à crédit
---- 05/01------ ---- 16/01-------
231 Bâtiment 10 000 000 401 Fournisseur 500 000
241 Matériels 8 000 000 601 Achat 500 000
31 Stocks 15 000 000 Retour / achat
571 Caisse 2 000 000 ----- 18/01------
521 Banque 35 000 000 401 Fournisseur 2 500 000
----- 07/01----- 521 Banque 2 500 000
411 Clients 9 800 000 Rglt frs
701 Vente 9 800 000 3 000 – 500
Vte à Moussa ----- 25/01------
----- 08/01----- 411 Clients 1 400 000
701 Vente 2 800 000 521 Banque 3 500 000
411 Client 2 800 000 571 Caisse 2 100 000
Retour / vte 701 Vente 7 000 000
----- 09/01----- ----- 31/12-----
521 Banque 7 000 000 601 Achat 4 200 000
411 Client 7 000 000 401 Fournisseur 1 400 000
Rglt client 521 Banque 1 400 000
9 800 – 2 800 571 Caisse 1 400 000
---- ----
---- ----
Solution 1 : Le grand livre D 401 Four C
D 231 Bât C 500 000 3 000 000
D 101 Capital C -----07/02 ------- 1 400 000
10 000 000 2 500 000
30 000
-----07/02 ------000 SD = 3 000 000 4 400 000
SC = -
10 000 000 SC =
30 000 000 ----08/02-------
1 400 000
D 161 emprunt C D 31 Stocks C
----08/02-------
10 000 000 15 000 000 ----09/02
D ------571 Caisse C
SC = SD =
2 000 000 1 400 000
10 000 000
----09/02 ------ 15 000 000
2 100 000
D 241 Matériel C D 521 banque C 4 100 000 1 400 000
----10/02 -------
8 000 000 40 000 000 35 000 000 - SC =
SD-------
----10/02 = 7 000 000 2 500 000 2 700 000
- 8 000 000 3 500 000 1 400 000
50 500 000 38 900 000 ---11/02 ----
SD= D 701 vente C
D 411 Client
---11/02 ---- C 11 600 000
9 800 000 2 800 000 ---12/02 ---- 000
2 800 9 800 000
7 000 000
1 400 000 7 000 000
D 601 Achat C 2 800 000 16 800 000
11 200 000 9 ----
---12/02 800 000 SC =14 000 000
SD=1 400 000 3 000 000 500 000 ---- 13/02-----
4 200 000
---- 13/02----- 7 200 000 500 000
SD =6 700 000 ---- 14/02 ------
---- 14/02 ------
30
------- ----------
Totaux à
------- ---------- reporter
Totaux à
Solution 3 Balance :
Cptes Sommes Soldes
D C D C
101 Capital 30 000 000 30 000 000
161 Emprunt 10 000 000 10 000 000
231 Bâtiment 10 000 000 10 000 000
241 Matériels 8 000 000 8 000 000
311 Stocks 15 000 000 15 000 000
401 Fournisseur 3 000 000 4 400 000 1 400 000
411 Client 11 200 000 9 800 000 1 400 000
521 Banque 50 500 000 38 900 000 11 600 000
571 Caisse 4 100 000 1 400 000 2 700 000
601 Achat 7 200 000 500 000 6 700 000
701 Vente 2 800 000 16 800 000 14 000 000
Totaux 111 800 000 111 800 000 55 400 000 55 400 000
Bilan au 31/01
Compte de résultat Actif Passif
Produits Bât 10 000 000 Capital 30 000 000
Vente 14 000 000 Mat 8 000 000 Résultat net 7 300 000
Achat (7 200 000) Stocks 15 000 000 Emprunt 10 000 000
Résultat net 7 300 000 Clients 1 400 000
Banque 11 600 000 Fournisseur 1 400 000
Caisse 2 700 000
Total 48 700 000 Total 48 700 000
Exercice 2 :
Vous êtes stagiaire dans une grande société de la place, votre chef vous demande d’enregistrer les
écritures suivantes au journal et au grand livre :
01 – 01 : Mr TOURE crée une entreprise. Il apporte 40 millions et emprunte 15 millions. Il dépose
ces fonds à la BDM-SA où son compte est ouvert.
05 – 01 : il acquiert par chèque les éléments suivants : stock de marchandises 25 millions ;
matériels 10 millions ; bâtiment 6 millions et verse 1 millions dans la caisse.
08 – 01 : MOUSSA retourne 2 200 000 F de marchandises ;
09 – 01 : MOUSSA règle 70% de la somme due, 60% par chèque et 40% en espèce ;
15 – 01 : Achat de marchandise 4 000 000 F au fournisseur MAIGA ;
16 – 01 : TOURE retourne à MAIGA 1 000 000F de marchandise ;
18 – 01 : TOURE règle 80% de la somme due à MAIGA, 10% par caisse et le reste par chèque ;
25 – 01 : Vente de marchandise 6 000 000F, 20% à crédit ; 50% par chèque et 30% en espèce ;
31 – 01 : Achat de marchandise 3 600 000F le tiers à crédit, et le reste par chèque.
Travail à faire :
1/ Passez les écritures dans le journal
2/ Présentez le grand livre général
3/ Présentez la Balance ;
4/ Présentez le compte de résultat et le bilan au 31 janvier
31
Chapitre 3 : Opérations de trésorerie

Selon le SYSCOHADA
Principe comptable de base :
En règle générale les flux juridiques qui traduisent l’obligation contractée ou le droit constaté sur
la base de facture, des déclarations, des bulletins de paie … sont enregistrés dans les classes 6 ; 7 ;
8 et 4.
L’enregistrement des flux financiers diffère selon les modalités et les délais de règlements.
Opération portant sur le compte caisse

Paiement en espèce
Chez le fournisseur Chez le client

Paiement en espèce 571 Caisse M 401 / 601 M
411 / 701 M 571 Caisse M
Opération portant sur les chèques

Le chèque un document par lequel le tireur (émetteur) donne l’ordre à son banquier (tiré) de payer
à vue une somme à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même ou une tierce personne.
Par mesure de prudence, les règlements effectués par chèques bancaires ou chèques postaux
doivent être enregistrés en comptabilité par le crédit du compte 521 Banque ou 531 chèques
postaux dès l’émission du document, c’est-à-dire après signature et mise en circulation.
Débit 4 …..
Crédit 521 / 531 …………….
Lorsqu’une entité reçoit de son client un chèque elle peut enregistrer :
 Directement au débit du compte 521 / 531, ou
 En trois étapes :
o « 513 Chèque à encaisser » au moment de réception du chèque ;
o « 514 Chèque à l’encaissement » lors de la remise sur le compte ;
o « 521 Banque » à la réception de l’Avis de Crédit.
La 2ème est celle recommandée par le SYSCOHADA

Chez le créancier (fournisseur) Chez le débiteur (client)
Chèque reçu Chèque émis / avis de débit
513 CHQ à encaisser M 401 Fournisseur M
411 Client M 521 Banque M
Chèque adressé à la banque
514 CHQ à l’encaissement M
513 CHQ à encaisser M
Réception de l’avis de crédit
521 Banque M
514 CHQ à l’enc M
32
Les virements bancaires

Le virement permet au titulaire d’un compte bancaire ou postal de transférer des fonds de son
compte sur celui d’un bénéficiaire.
Chez le débiteur c’est-à-dire l’émetteur du virement, l’ordre de virement signé est traité comme
un chèque émis :
Débit 401 Fournisseur et Crédit 521 Banque
Chez le bénéficiaire du virement l’enregistrement n’intervient qu’à la réception de l’avis de
virement.
Débit 521 Banque et crédit 411 Client
Chez le bénéficiaire du virement Chez l’émetteur du virement
Avis de crédit Avis de débit
521 Banque M 401 Fournisseur M
411 Client M 521 Banque M
Les opérations par Téléphone Portable (Orange Money / Mobicash)

Le téléphone portable est un moyen de paiement électronique accepté par les adhérents au
système de paiement par téléphone.
Le compte 552 « Monnaie Electronique – Téléphone Portable » est débité pour les dépôts de
fonds dans le compte « Orange – Money » et crédité pour des retraits de fonds. Les frais de retrait
sont à la charge du vendeur, enregistré au compte 6317.
Paiement par téléphone portable (Orange Money)

Achat / vente 411 Client M 601 Achat HT
(Constatation des 701 Vente HT 4452 TVA TVA
créances et des dettes) 4431 TVA TVA 401 Fournisseur M
Paiement par téléphone 552 ME – TP M 401 Fournisseur M
portable 411 Client M 552 ME – TP M
Retrait en espèce 571 Caisse M-F
Frais de retrait F 6317 Frais I E F Néant
552 ME – TP M
Les opérations par carte bancaire

La carte bancaire est un moyen de paiement électronique accepté par les adhérents au système de
paiement par carte bancaire.
Règlement par Carte Bancaire (Carte de Crédit)

Achat / vente 411 Client M 601 Achat HT
(Constatation des 701 Vente HT 4452 TVA TVA
créances et des dettes) 4431 TVA TVA 401 Fournisseur M
Passage en machine 515 CCE M
de la carte 411 Client M Néant
Réception de l’Avis 571 Caisse M-F 401 Fournisseur M
de crédit / Crédit 6315 Com sur CC F 521 Banque M
515 CCE M (Avis de débit)
(Avis de crédit)
33
Exemple : paiement par carte de crédit

01-02 : TALL est fournisseur d’articles à 10 000 F l’unité. Le client SOW
achète 10 articles
02-02 : SOW paie par carte de crédit bancaire la somme
(commission sur carte de crédit 3 000F à la charge du fournisseur TALL).
Passez les écritures chez TALL et chez SOW
Solution
Chez SOW Chez TALL
Paiement par carte de crédit Encaissement de la carte de crédit
601 Achat 100 000 411 Clients 100 000
401 Fourn 100 000 701 Vente 100 000
(Achat de m/ses) (Vente de marchandises)
401 Fournisseur 100 000 515 Carte de crédit à encaisser 100 000
521 Banque 100 000 411 Client 100 000
(10 x 10 000 = 100 000) (passage dans la machine)
521 Banque 97 000
6315 Co. sur carte de crédit 3 000
515 Carte de crédit à enc 100 000
(Réception de l’Avis de crédit)
Exemple : paiement par ORANGE MONEY
02-05 : TALL est fournisseur d’articles à 10 000 F l’unité. Le client SOW
achète 10 articles.
03-05 : SOW paie par Orange Money ;
04-05 : TALL fait un retrait de la somme (frais de retrait 2 000F).
Passez les écritures chez TALL et chez SOW
Solution
Chez SOW Chez TALL
Paiement par Orange Money Encaissement de Monnaie électronique
601 Achat 100 000 411 Clients 100 000
401 Fourn 100 000 701 Vente 100 000
(Achat de m/ses) (Vente de marchandises)
401 Fournisseur 100 000 552 ME – TP 100 000
552 ME - TP 100 000 411 Client 100 000
(10 x 10 000 = 100 000) (passage dans le téléphone)
571 Caisse 98 000
6317 Com. sur carte de crédit 2 000
552 Carte de crédit à enc 100 000
(Retrait d’espèce)
34
Chapitre 4 : Les documents commerciaux

Ce sont des supports utilisés par des entreprises dans le cadre des achats/ventes : bon de
commande ; tarif des prix ; reçu ; chèque ; facture de DOIT ; facture d’AVOIR ; le Billet à
Ordre ; la lettre de change …
Section 1 : Présentation des documents commerciaux
1. Le bon de commande :
La vente de biens ou de marchandises commence généralement par la rédaction d’un bon de commande.
Un document qu’il est d’ailleurs prudent d’établir et de faire signer au client pour éviter une contestation
ultérieure sur l’existence et l’objet de la commande.
À cet égard, le bon de commande doit mentionner la nature et la quantité de biens vendus, le prix et la TVA
applicable. Il peut aussi indiquer la date de livraison. Les conditions générales de vente peuvent également
être inscrites au recto du bon de commande.
Une fois ce bon de commande signé, acheteur et vendeur sont, en principe, engagés, le premier à retirer la
marchandise et à payer le prix, le second à la livrer dans les conditions prévues.
Bon de commande
Il est établi par le client et envoyer au fournisseur
Nom et adresse du client
…………………………………………………………….
……………………………………..
……………………………..
BP : ………………….. CB : ………
Tél : ………………….. RC : ……..
……………………………………………………………………….
A: ……………………………………………………………………….
………………………………………………………………………..
Conditions de facturation : COMMANDE n° ……………………..
Délais de livraison : ……………..
Mode d’expédition : ……………….. Votre offre n° : ……………
Destinataire : …………………. ………………, le ……./ … / ……
Facturation : …………………….
Mode de paiement : ……………………..
Références Désignations Unités Quantités Prix unitaire Montant Observations
Le Directeur commercial
CB « Compte bancaire » ; RC « Registre de Commerce » ; BP « Boîte Postale ».

V/R « Vos références » ; N/R « Nos références »
35
3.établissement d’une Facture

Toute entreprise qui vend un bien ou une prestation de services à un autre professionnel est tenue de lui
délivrer une facture comportant un certain nombre de mentions obligatoires. Mentions à faire figurer : le
nom, l’adresse du vendeur ; le nom et l’adresse du client ; la date de la facture ; le numéro de la facture ; la
désignation et la quantité des produits (ou des services) vendus ; la date de paiement et les pénalités
encourues en cas de paiement après cette date et les conditions d’escompte en cas de paiement anticipé.
a. Les réductions commerciales sur une facture :

 La remise : est une réduction accordée au client compte tenu du volume des achats (sur la facture
de DOIT);
 Le rabais : est une réduction accordée au client compte tenu du défaut de commande (sur la facture
d’AVOIR) ;
 La ristourne : est une réduction accordée aux clients fidèles (sur la facture d’AVOIR).
Exemple : Achat de marchandise 2 000 000 HT remise 5% calculer le net commercial.
Solution : Journal d’achat de m/ses (millier de F)
Brut 2 000 000 -----date –
Remise 5%*2 000 000 -100 000 601 Achat 1 900
Net commercial = Brut – remise 1 900 000 401 Fournisseurs 1 900
Journal de vente de m/ses (millier de F)

-----date –
411 Clients 1 900
701 Vente 1 900
Exemple : Achat de marchandise 2 000 000 HT remise 5% et 2%. Calculer le net commercial.
Solution : Journal d’achat de m/ses (millier de F)
Brut 2 000 000 -----date –
Remise 5%*2 000 000 -100 000 601 Achat 1 862
Net commercial 1 = Brut – remise 1 900 000 401 Fournisseurs 1 862
Remise 2% * 1 900 000 -38 000
Net commercial 2 = NC 1 – remise 2 1 862 000 -----date –
411 Clients 1 862
701 Vente 1 862
b. La réduction financière : elle est due aux paiements anticipés promis par le client. Par exemple, pour le
paiement d’une facture de 500 000FCFA dans 3 mois, le client peut proposer le règlement dans 1 mois
moyennant une réduction de 10%. Le montant de l’escompte serait de 500 000*10% = 50 000 et le client ne
paiera que 500 000 – 50 000 = 450 000F.
Exemple : Achat de marchandise 2 000 000 HT remise 5% et escompte de règlement 1%. Calculer le net
financier puis enregistrer.
Journal d’achat de m/ses (millier de F)
Solution :
-----date –
Brut 2 000 000
601 Achat 1 900
Remise 5%*2 000 000 -100 000
401 Fournisseurs 1 881
Net commercial = Brut – remise 1 900 000 773 Espt obtenu 19
Escompte 1% * 1 900 000 -19 000
Net financier = NC – escompte 1 881 000 -----date –
411 Client 1 881
673 Escpt acc 19
701 Vente 1 900
36
c. Les majorations commerciales

3.1. Les frais de transports :
Suivant les conditions stipulées dans le contrat de vente, les frais de transport n’apparaissent pas sur la
facture. Par conséquent aucune incidence comptable chez le client.
Ventes aux conditions franco de port :
Les marchandises sont livrées gratuitement par le fournisseur, les frais de transport n’apparaissent pas sur
la facture. Par conséquent aucune incidence comptable chez le client.
Ventes aux conditions départ : port forfaitaire
Le fournisseur se charge de l’expédition moyennant un prix forfaitaire : dans ce cas le port est un produit au
compte n°708
Pour le client le port constitue une charge au compte n°611. Le port est soumis à la TVA 18%.
Exemple : Achat de marchandise 2 100 000 HT remise 5%, frais de transport 85 000F. Calculer le montant
HT à payer.
Solution :
Journal d’achat de m/ses (millier de F)
Achat 2 100 000
-----date –
Remise 5%*2 100 000 -105 000
601 Achat 1 995
Net commercial = Brut – remise 1 995 000
611 Transport 85
Frais de transport 85 000
445 TVA 374,4
Montant HT 2 080 000 401 Fournisseurs 2 454,4
TVA 374 400
Net à payer 2 454 400
-----date –
411 Client 2 454,4
701 Vente 1 995
708 TVA fac 85
443 374,4
3.2. La Taxe sur la valeur ajoutée TVA 18%
La TVA est calculée et collectée par l’entreprise pour le compte de l’Etat. La TVA payée sur achats est
déduite de la TVA encaissée sur les ventes lors de la détermination de la TVA à décaisser.
Note : lors du versement d’une avance sur commande, la TVA n’est pas exigible, elle ne le sera qu’à la
livraison (on enregistre l’acompte TTC).
Note : si au cours d’un mois donné, la TVA déductible est supérieure à la TVA collectée, l’entreprise dispose
alors d’une créance sur l’Etat qui sera déduire sur la déclaration du mois suivant.
TVA = montant hors taxe HT * 18%  Montant toute taxe comprise TTC = hors taxe HT + TVA
𝑻𝑻𝑪
Montant HT = 𝟏,𝟏𝟖 TVA récupérable = Achat HT * 18%
TVA facturée ou collectée = vente HT * 18% TVA due = TVA collectée – TVA récupérable
d. Les avances et acomptes sur commandes
Lorsqu’un acompte ou une avance a été payé par le client, tant que le fournisseur n’a pas exécuté son
obligation (livraison des marchandises).
Exemple : le 02 sept le client A verse un acompte de 20 000F à son fournisseur B concernant une
commande qui sera livrée le 30 sept pour un montant de 60 000F HT.
Enregistrez les écritures du 02 septembre.
Solution
Exemple : la société BEMBUS a réalisé les opérations suivantes au mois de mars (TVA 18%) :
Achat : 200 000 HT ; vente : 350 000HT. Calculer la TVA à décaisser au titre du mois de mars ;
Solution :
571 Caisse 20 000 4091 AAV 20 000
4191 AAR 20 000 571 Caisse 20 000
37
TVA récupérable = Achat HT * 18% = 200 000*18% = 36 000

TVA facturée ou collectée = vente HT * 18% = 350 000*18% = 63 000
TVA à décaisser = TVA collectée – TVA récupérable = 63 000 – 36 000 = 27 000
Journal de paiement de TVA au 15 du mois prochain (millier de F)

-----------15/04 -----------
443 TVA facturée 63 000
445 TVA récupérable 36 000
571 Caisse 27 000
Exemple : BEMBUS expédie à son client BUREAU la facture suivante : 20 armoires à 100 000 F l’unité,
remise 5%, règlement comptant moyennant un escompte de 2%TVA 18%.
Enregistrez cette opération chez client et chez le fournisseur.
Comptabilisation chez le fournisseur Comptabilisation chez le client
N°cpte Intitulé Débit Crédit N°cpte Intitulé Débit Crédit
411 Clients 2197160 601 Achat 1900000
673 Escompte 38 000 445 TVA récup 335 160
701 Vente 1900000 401 Fournisseur 2197160
443 TVA facturée 335 160 773 Escompte 38000
Brut de m/se 20*100 000 = 2 000 000

Remise 5% - 100 000
Net commercial = 1 900 000
Escompte 2% - 38 000
Net financier 1 862 000
TVA 18% + 335 160
Le chèque bancaire
Un chèque de banque est un moyen de paiement fiable, car il est émis par un établissement bancaire.
BANQUE ………………….……………………………………………….. B.P. FCFA : ……………………..

Payez contre ce chèque : …………………………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………………………………………
A l’ordre de : ……………………………………………………………………………………………………………
…………………., le
………../……………/………….
------PAYABLE A --------
…………………………. Compte n° ……………………….
………………………..
N° du chèque : ……………………………….
38
- La facture :
Nom et adresse du fournisseur
……………………………………………………………….
………………………………………………….
………………………………..
BP : ………….. CB : ………
Tél : …………. RC : ………
DOIT
Nom et adresse du client
Noms : ……………………………………………………………….
BP : ….......... Tél : ………..…….…………. RC : ……..…………
Compte : ……..……………………… Banque : ….………………
Vos références : Votre commande n°…… du …./…./…. FACTURE n° ……….
Nos références :………………. Bamako, le …. / …. / ……
Par ………………….. date …………….n° bon de livraison……….
Poids total : ………………….. nombre de colis …………………..
Désignation Unité Quantité Prix unitaire Montant
Montant Brut ……………

Remise ………. ……………
Net commercial …………
Escompte ……. …………
Net financier …………
TVA 18% …………
Net à payer ……………
Arrêté la présente facture à la somme de : ………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………..
Pour acquit Le fournisseur
CB « Compte bancaire » ; RC « Registre de Commerce » ; BP « Boîte Postale ».

V/R « Vos références » ; N/R « Nos références »
Le reçu
C’est un document établi par le caissier pour justifier un paiement en espèce.
Bamako, le ……………………….
BP FCFA : ……
Reçu de ………………………… Reçu de : …………………………………..……..

FCFA La somme de : …………………………………..
……………………………………………………
N° : …………… Bamako, le ……/…./……
39
Section 2 : applications de facture

Les éléments Montants Les comptes utilisés
Chez le client Chez le fournisseur
Montant Brut B B
Remise x%*B -R
Net commercial NC = B - R NC D 601 Achat C 701 Vente
Escompte E = y%*NC -E C 773 Escompte D 673 Escompte
Net financier NF = NC - E NF
Transport (port) P +P D 611 Trpt C 7081 Prd acc
Montant HT = NF + P HT
TVA 18% TVA= 18%*HT TVA D 445 TVA réc C 443 TVA fac
Net à payer TTC = HT + TVA NàP C 401 Frs D 411 Clients
Application 1
Vous êtes chargé de compléter les factures et les enregistrer chez BEMBUS.
BEMBUS MALI Le journal de vente (chez le fournisseur)
DOIT : CAMARA.SA 521
Le 10 / 05 / 2016 673
Marchandises 2 800 000 701
Remise 7% 7081
Net commercial 443
Escompte 2% Le journal d’achat (chez le client)
Net financier 601
Port 38 080 611
Montant HT 445
TVA 18% 521
Net à payer 773
Mode de paiement : par chèque
Modalité de paiement : comptant
Indication de solution
BEMBUS MALI Le journal de vente (chez BEMBUS)

DOIT : CAMARA.SA 521 Banque 3056200
Le 10 / 05 / 2016 673 Espte 52 080
Marchandises 2 800 000 701 Vente 2 604 000
Remise 7% 196 000 7081 Port 38 080
Net commercial 2 604 000 443 TVA fac 466 200
Escompte 2% 52 080 Le journal d’achat (chez CAMARA.SA)
Net financier 2 551 920 601 Achat 2604000
Port 38 080 611 trspt 38 080
Montant HT 2 590 000 445 TVA 466 200
TVA 18% 466 200 521 Banque 3056200
Net à payer 3 056 200 773 Espte 52 080
40
Exemple 1 :
Le 05/04 : ISSA envoie la facture n°05 à KEITA : marchandise 5 000 000, remise 5% et 2%,
TVA 18%. Règlement comptant par virement bancaire sous escompte de 1%.
Établir la facture puis enregistrer au journal de ISSA et KEITA
Solution :
Etablissement ISSA Montants
Doit : client KEITA
Facture n°……. du 05 avril N
Marchandise 5 000 000
Remise 5% : 5 000 000*5% -250 000
Net commercial 1 4 750 000
Remise 2% : 4 750 000*2% -95 000
Net commercial 2 4 655 000
Escompte 4 655 000*1% -46 550
Net financier 4 608 450
TVA 18% : 4 608 450*18% 829 521
Journal
Chez le fournisseur : facture de vente Chez le client : facture d’achat
521 Banque 5437971 601 Achat 4655000
673 Escpte a 46 550 445 TVA 829 521
701 Vente 4655000 521 Banque 5437971
443 TVA fact 829 521 773 Escpte obt 46 550
Exercice 1 : Compléter la facture puis enregistrer
Le 01/04 : Etablissement TOURE envoie la facture n°07 à TRAORE.SA : marchandise 3 000 000F, remise
10%, frais de transport 200 000 F HT, TVA 18%.
Établir la facture puis enregistrer au journal de KANI et SALI
…………….. ………. Montants Journal : Chez le fournisseur
Doit : ……………………. 411 Client
Facture n°……. du ……………. 701 Vente
Marchandise …………… 707 Port
Remise ……….. …………….. 443 TVA fac
Net commercial …………….. Journal : Chez le client
Port (transport) ……………. 601 Achat
Montant HT …………… 611 Trpt
TVA 18% : 445 TVA réc
401 fournisseur
Net à payer
Le 05/04 : Etablissement TOURE reçoit la facture n°106 à DIARRA.SA : marchandise 9 000 kg à 450F le
kg ; remise 5%, TVA 18%, frais de transport 100 F le kg acheté.
Journal : Chez …………………….
……………………………….. Montants
411 Client
Doit : ………………………..
701 Vente
Facture n°……. du …………….
707 Port
Marchandise : ……
443 TVA fac
Remise ……………..
Journal : chez …………………………..
Net commercial
601 Achat
Transport
611 Transp
Montant HT
445 TVA réc
TVA 18%
401 fournisseur
Net à payer 41
Exercices de réchauffement
Vous êtes chargé d’établir les factures et les enregistrer chez BEMBUS.
01-02 : Facture n°0125 de BEMBUS, marchandise : 4 500 000F, remise 5%,

escompte 1%, port 17 750 F, TVA 18%. Règlement comptant par virement
bancaire.
05-02 : Facture n°005 à BEMBUS, marchandise : 6 500 000F, remise 10%, escompte
2%, port 17 000F, TVA 18%. Règlement comptant par virement bancaire.
07-02 : Facture n°0126 de BEMBUS, marchandise : 2 000 000F, remise 8% et 5%

TVA 18%. Règlement dans 75 jours.
08-02 : Facture n°006 à BEMBUS, marchandise : 1 600 000F, port 100 000F, TVA
18%. Règlement dans 2 mois.
10-02 : Facture n°0127 de BEMBUS, marchandise : 1 500 000F, TVA 18%. Payable
dans 60 jours fin de mois.
15-02 : Facture n°007 à BEMBUS, marchandise : (déterminer), remise 8%,

escompte 1%, TVA 18%. Règlement comptant de 4 439 160 F par chèque.
18-02 : Facture n°0128 de BEMBUS, marchandise : (à déterminer) remise 10%,

escompte 2%, port 15 200F, TVA 18%. Règlement comptant de la somme de
4 076 900F par chèque.
20-02 : Facture n°008 à BEMBUS, marchandise : (à déterminer), remise 5%, port

20 000F, TVA 18%. Règlement dans 75 jours de la somme de 3 274 500F.
22-02 : Facture n°0129 de BEMBUS, marchandise : 3 776 000F TTC, Transport HT

100 000F, TVA 18%. Règlement dans 35 jours fin de de mois.
25-02 : Facture n°009 à BEMBUS, marchandise : 3 658 000F TTC, TVA 18%.
Règlement dans 45 jours fin de mois.
26-02 : Facture n°0130 de BEMBUS, marchandise : (à déterminer), remise 10%,
TVA 18%. Règlement moitié au comptant par chèque et le reste 3 929 400F à
crédit.
27-02 : Facture n°010 à BEMBUS, marchandise : (à déterminer), TVA 18%.
Règlement à crédit de 60% et le reste 1 604 800 F au comptant par chèque.
Note :
Facture à BEMBUS : BEMBUS est client (acheteur)
Facture de BEMBUS : BEMBUS est fournisseur (vendeur)
42
CHAPITRE 5 : La tenue de la caisse

Le caissier (caissière) lorsqu'il encaisse ou décaisse des sommes doit garder une trace de ces mouvements
dans un document prévu à cet effet. Chaque jour il est procédé au contrôle de la caisse.
4.1. Tenue de la caisse

La caisse retrace les opérations des encaissements et des décaissements effectuées en espèces pour les
besoins de l'entreprise. Elle est mise en place pour assurer dans les limites indiquées des paiements à des
tiers ou des remboursements des frais aux personnels de la société, ainsi que les versements effectués par
les tiers ou le personnel de la société.
La pièce de caisse est le document de base qui constate toute entrée ou toute sortie d'argent dans la
caisse. Ce document permet des imputations dans le compte.
L'inventaire du fond est quotidien et est effectué par le caissier lui-même. Le solde qui apparaît sur ce
document doit représenter les avoirs théoriques en caisse.
4.2. Contrôle da la caisse

Pour s'assurer que le montant physiquement disponible dans la caisse correspond au solde du brouillard.
Elle pourra être contrôlée à tout moment par toute personne désignée par le directeur général ou le
responsable financier lui-même. Le contrôle de la caisse est une opération réglementaire qui consiste à
vérifier le solde du compte avec les espèces qui sont dans le tiroir caisse ou coffre de l'entreprise. Aucune
opération de caisse ne pourra être effectuée pendant ce contrôle. Ce contrôle doit être effectué dans l'ordre
ci-après :
-Comptage des billets de banque et des espèces détenus en caisse au moment du contrôle puis les
classer ;
-L'examen de tous les justificatifs détenus par comparaison avec les relevés de paiement réalisés par le
caissier ;
-Préparation dans la remise en banque des recettes incluses dans la caisse ;
-Etablissement des documents pour le renouvellement de la caisse.
4.3. Compte caisse et son fonctionnement

Le compte caisse est un compte qui enregistre toutes les opérations effectuées immédiatement dans
l'entreprise (en espèce).
Les règlements par remise, réception ou envoi d'espèce sont enregistrés dans le compte caisse. Ce compte
est débité des recettes et crédité des dépenses en espèce. Le fonctionnement du compte caisse : il
enregistre les flux d'entrées et le flux de sorties d'espèce.
Compte 571 caisse
Débit Montant Crédit montant
- des retraits de la banque ou CCP ; - des diverses charges payées en
- des divers produits encaissés en espèce ;
espèce ; - des règlements des créances ;
- des encaissements des effets de - des règlements des effets à payer en
commerce reçus des débiteurs ; espèce à l'échéance ;
- des règlements des clients ; - du prélèvement de l'exploitant.
- de l'apport de l'exploitant ou associé
en espèce
43
Journal : les écritures d’encaissement et de décaissement

Compte 571 caisse est débité pour les encaissements
Compte 571 caisse est crédité pour les décaissements
-------------- date -------------------------

605 Autres achats HT
445 TVA TVA
571 Caisses TTC
(décaissement : achat de m/se en espèce)
----------- date -----------------------------
571 Caisse TTC
701 Vente HT
443 TVA TVA
(encaissement : vente de m/ses en espèce)
------------- date ------------------------
627 Frais de publicité M
571 Caisse M
(décaissement : paiement des frais de publicité)
Exercice :Vous disposez des pièces de caisse suivantes :

Pièce de caisse n°21 Pièce de caisse n°22
Pièce de caisse n°20
Date : 03/08/2012 Date : 05/08/2012
Date : 02/08/2012
Montant : 531 000 TTC Montant : 150 000 F
Montant : 9 440 TTC
Objet : ventes au Objet : règlement de la
Objet : achat de
comptant de la journée fact de l’ORTM
fournitures de bureau
Pièce de caisse n°23 Pièce de caisse n°24 Pièce de caisse n°25

Date : 10/08/2012 Date : 12/08/2012 Date : 15/08/2012
Montant : 80 000F Montant : 250 000 F Montant : 35 400 TTC
Objet : paiement du loyer Objet : règlement du Objet : règlement de la
commercial client KONE d’élect reçue ce jour
Pièce de caisse n°26 Pièce de caisse n°27 Pièce de caisse n°28

Date : 18/08/2012 Date : 20/08/2012 Date : 22/08/2012
Montant : 17 700F TTC Montant : 200 000 F Montant : 11 800 F TTC
Objet : règlement de la Objet : versement à la Objet : règlement de la
facture du garagiste banque. fact du tél reçue ce jour
reçue ce jour
Pièce de caisse n°29 Date : 28/08/2012
Date : 30/08/2012
Date : 25/08/2012 Montant : 472 000F TTC
Montant : 150 000 F
Montant : 50 000 F Objet : achat de
Objet : paiement au
Objet : paiement de la marchandises.
fournisseur.
prime d’assurance.
Travail à faire : Compléter le compte caisse (annexe 1)
44
 Passer au journal les écritures d’encaissement et de décaissement au journal général.

Annexe 1 : compte 571 caisse
Dates N° pièces Libellés Sommes Solde
Débit Crédit disponible
01-08 Solde à nouveau 500 000 500 000
Solution :
Annexe 1 : compte 571 caisse
Dates N° pièces Libellés Sommes Solde
Débit Crédit débiteur
01-08 Solde à nouveau 500 000 500 000
02-08 PC n°20 Achat de fournitures 9 440 490 560
03-08 PC n°21 Ventes au comptant 531 000 1 021 560
05-08 PC n°22 Rglt de la fact ORTM 150 000 871 560
10-08 PC n°23 Paiement du loyer 80 000 791 560
12-08 PC n°24 Rglt du client KONE 250 000 1 041 560
15-08 PC n°25 Rglt de la fact d’élect 35 400 1 006 160
18-08 PC n°26 Rglt fact garagiste 17 700 988 460
20-08 PC n°27 Versement à la banque 200 000 788 460
22-08 PC n°28 Rglt fact du tél 11 800 776 660
25-08 PC n°29 Paiement de la prime 50 000 726 660
28-08 PC n°30 Achat de marchandises 472 000 254 660
30-08 PC n°31 Paiement au fournisseur 150 000 104 660
45
-------------- 02-08 -------------------------

605 Autres achats 8 000
445 TVA 1 440
571 Caisses 9 440
(suivant PC n°20)
----------- 03-08 -----------------------------
571 Caisse 531 000
701 Vente 450 000
443 TVA 81 000
(suivant PC n°21)
------------- 05-08 ------------------------
627 Frais de publicité 150 000
571 Caisse 150 000
(suivant PC n°22)
-------------- 10-08 -----------------
622 Location 80 000 80 000
571 Caisse
(suivant PC n°23)
--------------- 12-08 ------------------
571 Caisse 250 000 250 000
411 Client
(Svt PC n°24)
----------- 15-08 -----------------
605 Autres achat 30 000
445 TVA 5 400 35 400
571 Caisse
(svt, Règlement facture d’électricité)
------------- 18-08 -------------------
624 Frais de réparation 15 000
445 TVA 2 700
571 Caisse 17 700
(svt rgle fact du garagiste)
---------- 20-08 ---------------
521 Banque 200 000
571 Caisse 200 000
(versement à la banque PC n°27)
------------- 22-08 --------------
628 Frais de tél 10 000
445 TVA 1 800
521 Banque 11 800
(Rglt fact du téléphone)
---------- 25-08 --------------
625 Prime d’assurance 50 000
571 Caisse 50 000
(paiement de la prime d’assurance PCn°29)
--------------- 28-08 --------------
601 Achat 400 000
445 TVA 72 000
571 Caisse 472 000
(achat de marchandise PC n°30)
---------------30-08-------------
401 Fournisseur 150 000
571 Caisse 150 000
(paiement au fournisseur PC n°31)
46
47

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Manuel de cours de comptabilité de la 11ième S E S 2018-2019 Bemba B TRAORE 76 43 95 33 /69 50 23 20

Objectif de la Comptabilité générale :

Le système comptable OHADA a été crée en vue :

La comptabilité en partie double, ou digraphie, est la base du système comptable

Chapitre 1 : Organisation du travail comptable d’une entreprise

II.- L’organisation comptable

b.- La Création des journaux

c.- L'élaboration du plan comptable

III.- Les principes comptables

3. Le principe de correspondance bilan d'ouverture bilan de clôture

4. Le principe d'indépendance des exercices

6. Le principe du coût historique

8. Le principe de l'importance significative

9. Le principe de la prééminence de la réalité sur l'apparence

Chapitre 2 : les notions comptables de base

2.3. Emplois et Ressources

2.2.- Présentation du plan Comptable SYSCOA

Classe 5 : comptes de trésorerie

Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits

2.3. La comptabilité en partie double : comptes

c/ Comptes à colonnes séparées

Exemples : porter les opérations dans les comptes intéressés

b) Vente de marchandise 1 000 000 par virement postal (avis de crédit)

c) Vente de marchandise 2 000 000 au comptant en espèce

d) Vente de marchandise 2 000 000 au comptant par Orange Monnaie

e) Vente de marchandise 3 000 000 à crédit au client TOURE

f) Achat de marchandise 500 000 au comptant par chèque bancaire

Exercice : Etablir le compte caisse de trois 3 façons :

Compte 571Caisse à colonnes séparées

Compte 571 Caisse à colonnes mariées

Compte 521 Banque à colonnes séparées

Solde créditeur Solde débiteur

Compte 521 Banque à colonnes mariées

2.4.- Le Bilan (SYSCOHADA réformé 2017)

Exercices de réchauffement sur le Bilan

Présenter le bilan simplifié de Mr TOURE au 1er février N.

On vous fournit les renseignements ci-après :

Solution : Bilan de l’entreprise ORANGE au 01er avril N

Exercice 10 : testez votre niveau

Exo 12 : au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entreprise sont :

Exo 13 : au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entreprise sont :

Exo 14: au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entreprise sont :

2.5. Compte de résultat (SYCOHADA réformé 2017)

Exercice 1 : Au cours de l’exercice N, l’extrait des données d’une entreprise est :

Exercice 2 : au 31 décembre N les données d’une entreprise sont :

2.6. Etablissement d’une Balance

Les comptes à retenir :

Résumé du cours : le journal

----------- date ----------------- ----------- date -----------------

----------- date ----------------- ----------- date -----------------

----------- date ----------------- ----------- date -----------------

----------- date ----------------- ----------- date -----------------

----------- date ----------------- ----------- date -----------------

----------- date ----------------- ----------- date -----------------

Exercices de réchauffement / journal

Exemple 2 : 06 avril : Achat de marchandise 200 000FCFA à crédit

Exemple 3 : Vente de marchandise 700 000FCFA à crédit

Exemple 4 : Retrait d’espèce de la Banque pour alimenter la Caisse 100 000FCFA

Exemple 5 : Règlement en espèce de la facture d’entretien 75 000FCFA

Exemple 6 : Passer les écritures suivantes au journal de l’entreprise :

Etablissement du Grand Livre Général

Exemple 1 : Passer les écritures suivantes au journal et au grand livre de l’entreprise.

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