Série 3 : Contrôle de gestion / Thème : Les budgets déterminants, techniques de prévision et

budgétisation

EXERCICE 1
L’entreprise Alpha a pour objet la fabrication de produits de ménage. L’entreprise mène une politique
commerciale dynamique et la prévision des ventes fait partie de ses moyens de gestion. Désirant
connaitre ses prévisions de ventes pour l’exercice à venir, l’entreprise met à votre disposition le
nombre de produits vendus aux cours de deux dernières années.

Mois 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
2012 3200 2800 2000 1200 1000 800 600 400 1600 2400 3200 3600
2013 3400 3000 2000 1400 1200 800 800 600 1800 2800 3600 3800

TAF :
1. Déterminer par la méthode des moindres carrés la tendance générale des ventes.
2. Prévoir les ventes de l’année 2014.
3. Calculer les coefficients saisonniers par la méthode des rapports au trend.
4. Prévoir les ventes de 2014 à l’aide de ces coefficients saisonniers.

EXERCICE 2
La société Béta élabore et vend trois articles X Y et Z. Les ventes de l’article X sont saisonnières, alors
que celles des articles Y et Z sont régulières en cours d’année.
Les trois articles sont usinés dans deux ateliers A1 et A2. Le temps standard (exprimé en heures
machines) nécessaire à l’usinage de chaque article dans ces ateliers, ainsi que leur taux de marge
prévus sur coût variable sont présentés dans le tableau suivant :
ARTICLE X Y Z Temps réellement disponible par trimestre
Atelier A1 0,1 0,2 0,2 32 000 Heures-machine
Atelier A2 0,1 0,5 0,4 60 000 Heures-machine
Taux de marge 25% 30% 20%
En raison de l’incertitude de son environnement commercial, les responsables de l’entreprise Béta
limitent leurs prévisions budgétaires au 1er semestre de l’année suivante. En ce qui concerne l’article X,
le contrôleur de gestion se base sur l’étude de la série chronologique complète des quantités vendues en
2011, 2012 et 2013, afin de les ajuster par une droite des moindres carrés de la forme : Y=A t+B. Il a
ainsi pu trouver : A=1000 et B=40 000.
Les statistiques partielles des ventes de l’article X, en nombre d’unités, sont :
Trimestre 1 2
2011 49 250 35 650
2012 53 920 39 140
2013 58 830 42 530
Les prévisions des ventes pour le 1er trimestre 2014 sont :
ARTICLE X Y Z
Nombre d’articles ? 63 600 63 600
Prix de vente unitaire 30 50 100
TAF :
1) Présenter le programme et le budget des ventes de l’article X pour les deux premiers trimestres
2014, en utilisant les coefficients saisonniers.
2) Calculer le taux de chargement de chaque atelier, d’après les ventes prévues au 1er trimestre
2014 et en déduire la ressource rare.
3) Etablir, pour le 1er trimestre 2014, le programme de production permettant d’optimiser
l’utilisation de la ressource rare, en respectant la proportion des ventes prévues entre les
articles X, Y et Z.
4) D’après les prévisions de prix de vente et de taux de marge, calculer l’indice de contribution
du facteur rare pour chacun des trois articles.

1
 5) Selon ces indices de contribution, établir, pour le 1er trimestre 2014, le programme optimal de
production, sachant qu’on ne peut pas dépasser les ventes prévues pour chacun des articles ;
on ne respecte plus la proportion prévue des ventes entre les trois articles. Déterminer la
marge sur coût variable dégagée par un tel programme.

EXERCICE 3
La société Sigma a pour objet la production d’un produit fini X qu’elle vend sur le marché local dont la
demande est souvent irrégulière. Pour satisfaire les besoins prévisionnels de son marché, elle a le choix
entre deux alternatives :
1. recourir à la sous-traitance et utiliser les capacités disponibles d’une manière efficiente. Le stock en
fin du mois ne peut être inférieur au stock de sécurité de 400 unités. Le prix d’achat d’une unité
sous-traitée de X est de 19,500 D.
2. Faire travailler son personnel permanent des heures supplémentaires. Les heures supplémentaires
seront majorées de 25% du taux horaire normal. Il reste entendu que le stock en fin de chaque mois
ne peut être inférieur au stock de sécurité de 400 unités.
On vous donne les renseignements suivants :

1. Les services comptables ont établi la fiche de coût correspondant à une activité normale
mensuelle, assimilée à la capacité disponible mensuelle, de 3750 heures de MOD, l’unité
d’œuvre étant l’heure de main d’œuvre directe (HMOD).
Désignation Quantité Coût unitaire
Charges directes
Matière première 2 KG 4D
Main d’œuvre directe (MOD) 0,5 H 9,600 D
Charges indirectes
Variables 22 500 D
Fixes 24 000 D
2. Les ventes prévisionnelles de X du 1er semestre 2014 sont déterminées compte tenu des
prévisions des représentants régionaux et sont finalement arrêtés conjointement par la
direction générale et le directeur commercial.

Mois 1 2 3 4 5 6
Ventes en quantité 8 000 7 100 7 700 7 500 8 000 8 200
3. Stock au 31/12/2013 : 500 unités.

TAF :

1) Présenter le programme de production et de sous-traitance en quantité et par mois

dans la première alternative.
2) Présenter le budget des charges de MOD par mois dans la seconde alternative.
3) Présenter le budget des charges de production et de sous-traitance au titre du 1er
semestre pour les deux alternatives. En déduire le budget le plus économique pour la
société.
EXERCICE 4
La société Téta est une entreprise travaillant sur commande et dont l’objet est la fabrication de deux
pièces mécaniques X et Y. Elle est organisée en trois centres de responsabilité :
- Un atelier A chargé du moulage des pièces X et Y et qui utilise totalement les matières
premières nécessaires aux deux produits. Les pièces moulées, appelées P, sont cédées à
l’atelier B à leur coût de production complet ;
- Un atelier B chargé de l’usinage et la finition des pièces X et Y. Le responsable de cet atelier
est aussi chargé du service technico-commercial et de la vente ;
- Un service financier et administratif chargé de la gestion de la trésorerie, de la gestion du
personnel, de la comptabilité et du contrôle de gestion.
TAF :

1) En utilisant l’annexe n°1, faire la représentation graphique des programmes de production

possibles pour le 1er semestre 2015.
2) A partir du graphique, déterminer le programme optimal de production du 1er semestre 2015.

2
 3) Mr Ahmed, le responsable de l’atelier B, considère que la méthode d’évaluation de la
production qui lui a été cédée par l’atelier A ne le motive pas assez, parce qu’elle n’est ni
pertinente ni juste. Après avoir calculé, pour chaque atelier, les résultats et les taux de
chargement prévisionnels du semestre compte-tenu du programme optimal de production,
dites si vous approuvez l’opinion de Mr Ahmed et pourquoi ?
4) A l’aide le l’annexe n°2 et afin de satisfaire les besoins prévisionnels du marché, l’entreprise
demande à son personnel d’effectuer des heures supplémentaires dont le taux horaire
prévisionnel dans chaque atelier serait majoré de 25%. Calculer le nombre d’heures
supplémentaires et le résultat prévisionnel dans chaque atelier. La situation est-elle meilleure ?
Pourquoi ?
ANNEXE n°1
er
Les données budgétées du 1 semestre 2015 sont les suivantes (par pièce) :
Désignation X Y
Quantité Prix ou coût unitaire Quantité Prix ou coût unitaire
Prix de vente unitaire 80 100
Charges variables :
Matière première 20 KG 1,500 8 KG 1,500
Main d’œuvre Atelier A 2 HMOD 10 3 HMOD 10
Main d’œuvre Atelier B 1 HMOD ? 2 HMOD ?
Charges fixes totales
Charges fixes Atelier A 14 000
Charges fixes Atelier B 16 000
L’activité des ateliers est mesurée par l’heure de main d’œuvre directe.
La marge sur coût variable budgétée de X et Y est respectivement de 20% et 30%.
La capacité disponible en heures de main d’œuvre pour les ateliers A et B est respectivement de 5 400
heures et 2 400 heures par semestre.
Par ailleurs, la production de l’entreprise des pièces X et Y ne peut en aucun cas dépasser 2 000 unités
par semestre.
ANNEXE n°2
L’analyse de la demande du marché a permis de faire ressortir les ventes prévisionnelles du 1er
semestre 2015
MOIS 1 2 3 4 5 6
Pièce X 300 280 250 220 180 170
Pièce Y 60 60 80 100 140 160

EXERCICE 5
La Société A.B.S est une petite entreprise industrielle qui fabrique et commercialise un produit sur
l’ensemble du territoire Tunisien.
L’objectif de son département commercial consiste à poursuivre la croissance actuelle sans modifier le
prix et sans action publicitaire. La concurrence est supposée stable et la croissance du marché
également.
Une étude statistique a permis d’établir une fonction représentant l’évolution des ventes trimestrielles
dans l’hypothèse où le marché et la concurrence demeurent identiques au passé :
* Q(t) = (100 x t + 2100) x S où
- Q(t) : Quantités vendues au trimestre t
- t = 0 au 4ième trimestre de l’année N-1
- S = Coefficient saisonnier du trimestre (0,8 ; 1 ; 1,5 ; 0,7 pour les quatre trimestres)
* Répartition régionale des ventes :
Nord-ouest : 30% ; Nord-est : 25 % ; Sud-ouest : 15 % ; Sud-est : 30 %
* Standard commerciaux
- Prix de vente 250 D l’unité ;
- Commissions et frais variables 5% du chiffre d’affaires ;
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 - Frais fixes de distribution : 72 000 D par trimestre ;
- On suppose par ailleurs que la TVA est de 18 %.
Informations concernant la production

 Objectifs du département technique :

- Equilibrer le plus possible la production dans le temps ;
- Minimiser les coûts ;
- Disposer d’un stock de 500 unités en fin d’année.
 Contraintes techniques :
- Le stock des produits finis ne peut pas être inférieur à 200 unités ;
- La capacité de production est de 2 400 unités par trimestre.
 Standards pour une unité de produit :
Unité Quantité Coût variable Montant
Matière première Kilo 0.25 142.00 35.50
Main d’œuvre D Heure 0.4 80.00 32.00
Atelier 1 Heure 1 40.00 40.00
Atelier 2 Heure 0.4 50.00 20.00
Distribution %CA 5% 250.00 12.50
Coût variable Standard 140.00

 Données comptables concernant la production :

- Stock initial de produits : 600 unités.
- Les stocks de produits sont valorisés au coût standard de 220 D l’unité ;
- Stock initial de matières premières : 100 Kg, niveau considéré comme stock de sécurité ;
- Stock de fin d’année doit être porté à 200 Kg.
- Coûts fixes de production : - Atelier 1 : 60 000 D/trimestre ; -Atelier 2 : 40 000 D/trimestre
- Sur-coûts de production :
- Majoration de 25% du coût de main d’œuvre directe
- Majoration de 50% des frais variables de l’Atelier 1
- Majoration de 20% des frais variables de l’Atelier 2
- Majoration de 2 000 D des frais fixes de l’Atelier 1
TAF :

1) Construisez l’articulation et la hiérarchie des budgets qui constitueront l’ensemble budgétaire

de l’année N.
2) Présentez le budget des ventes et le budget des frais commerciaux. Peut-on les considérer
comme définitifs à ce stade des travaux ?
3) Présentez le plan de production qui découle du budget des ventes et vérifiez s’il est compatible
avec les contraintes de production. En cas d’incompatibilité, arbitrez entre réduction de l’offre
et surproduction de manière à respecter les contraintes et le mieux possible les objectifs.
Modifiez en conséquence le budget des ventes et/ou le plan de production.
4) Dresser les budgets des approvisionnements, de la MOD, de l’atelier A1 et de l’atelier A2. En
déduire le budget des charges de production.