Chapitre 2 Les Provisions

COMPTABILITE GENERALE : S2/CHAPITRE 2 : LES PROVISIONS Pr.RHAZOUANI.
CHAPITRE 2 : LES PROVISIONS
En vertu du principe de prudence, la constatation des provisions est faite en fin d’exercice
comptable c’est-à-dire au 31/12/N. Selon ce principe, les produits ne sont pris en compte que
s’ils sont définitivement acquis, alors que les charges sont à enregistrer dès qu’elles sont
probables. Même en cas de perte, il doit être procédé aux calculs des amortissements et aux
provisions.
2-1-Notions sur les provisions :
2-1-1-Définition :
La provision c’est la constatation comptable d’une baisse de la valeur d’un élément d’actif
dont les effets sont réversibles c’est-à-dire cette baisse n’est pas définitive, elle est probable.
Elle prend deux formes soit :
 Une diminution de la valeur d’un élément d’actif (provisions pour dépréciation).

 Une augmentation de la valeur d’un élément de passif (provisions pour risques et
charges).
2-1-2-Les types de provision :
En générale, on distingue deux types de provisions : les provisions pour dépréciation et les
provisions pour risques et charges.
A-Les provisions pour risques et charges :
La provision pour risques et charges est la constatation comptable de l’augmentation

probable et non définitive d’un élément de passif. Elles sont constituées à la clôture d’un
exercice pour couvrir des risques ou des charges. Ces risques doivent être identifiés et liés à
l’activité économique de l’entreprise, même si leur réalisation ou leur montant sont incertains.
Elle présentent à la fois le caractère de :
 Réserves liquides pour assurer le paiement des charges futures probables,

 Dettes probables, dont l’échéance et le montant sont inconnus.
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COMPTABILITE GENERALE : S2/CHAPITRE 2 : LES PROVISIONS Pr.RHAZOUANI.R
B-Les provisions pour dépréciation :
La provision pour dépréciation est la constatation comptable d’une baisse de la valeur d’un
élément d’actif à cause d’évènements connus mais dont les effets sont réversibles.
2-2-Enregistrement comptable des provisions :
2-2-1-Constitution des provisions :
La provision entraine la constitution d’une charge (dotations aux provisions), d’une part et la
diminution de la valeur d’un élément d’actif (provisions pour dépréciation), ou
l’augmentation d’un élément de passif lorsqu’il s’agit des provisions pour risques et charges,
d’autres part.
A la date d’inventaire, la constitution d’une provision consiste donc à débiter un compte de

charge (dotations aux provisions) et à créditer un compte d’actif (provisions pour
dépréciation) ou de passif (provision pour risques et charges).
31/12/N
6.9.. D.E.P pour …. x
.9.. Provisions pour dépréciation… x
.5.. Ou Provisions pour risques et charges x
Constitution d’une provision
Les dotations aux provisions sont enregistrées dans les postes des charges suivants en fonction
de la nature de la provision (exploitation, financière ou non courante) :
 619 Dotations d’exploitation :

 639 Dotations financières :
 659 Dotations non courantes :
Les provisions pour dépréciation sont regroupées dans les rubriques suivantes en fonction des
classes de l’actif (actif immobilisé, actif circulant ou trésorerie-actif).
 29 Provision pour dépréciation des immobilisations.

 39 Provision pour dépréciation des comptes de l’actif circulant.
 59 Provision pour dépréciation des comptes de trésorerie.
Le compte de provision porte toujours le chiffre 9 en deuxième position dans son numéro.
Les provisions pour risques et charges sont regroupées dans les rubriques suivantes en
fonction de délai de réalisation de ces provisions à court terme et à long terme.
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 15 Provisions durables pour risques et charges.

 45 Autres provisions pour risques et charges.
Le compte de provision pour risques et charges porte toujours le chiffre 5 en deuxième

position.
2-2-2-Réajustement des provisions :
Au 31/12/N l’entreprise doit comparer les nouvelles provisions avec les anciennes.
La différence entre la nouvelle et l’ancienne provision constitue la base de tout réajustement :
Nouvelle provision (N.P) – Ancienne provision (A.P)
Nous distinguons deux cas :
 Cas n°1 : N.P > A.P : différence positive, il s’agit d’un réajustement en hausse (Dotation).
 Cas n°2 : N.P < A.P : différence négative, il s’agit d’un réajustement en baisse (Reprise).
A – Réajustement en hausse :
Lorsque la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne, l’entreprise doit constater une
dotation pour la différence.
L’écriture comptable à passer est identique à celle de la constitution de la provision, elle

consiste à débiter un compte de dotations aux provisions et à créditer un compte de
provision pour dépréciation ou pour risques et charges.
31/12/N
6.9.. D.E.P pour …. différence
.9.. Provisions pour dépréciation… différence
.5.. Ou Provisions pour risques et charges
Augmentation ou constitution de la
provision
B – Réajustement en baisse :
Lorsque la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne, l’entreprise doit constater une
reprise pour la différence.
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L’écriture comptable à passer est identique à celle de l’annulation de la provision, elle

consiste à débiter un compte de provision pour dépréciation ou pour risques et charges et à
créditer un compte de reprises sur provisions.
31/12/N
.9.. Provisions pour dépréciation… différence
.5.. Ou Provisions pour risques et charges
7.9.. Reprises sur provisions pour… différence
Diminution ou annulation de la
provision
Les reprises sur provision sont enregistrées dans les postes des produits suivants en fonction
de la nature de la provision (exploitation, financière ou non courante).
 719 Reprises d’exploitation.

 739 Reprises financières.
 759 Reprises non courantes.
2-3-Provisions pour dépréciation :
La provision pour dépréciation se constate lorsque la valeur actuelle à l’inventaire d’un

élément d’actif devenue inférieure à sa valeur d’entrée :
Provision = Valeur d’entrée – Valeur actuelle
Les provisions pour dépréciation peuvent concerner :
 L’actif immobilisé : le fonds commercial, les terrains et les titres de participation.

 L’actif circulant : les stocks, les créances et les titres et valeurs de placement (T.V.P).
2-3-1-Provisions pour dépréciation des immobilisations :

Ces provisions concernent surtout les immobilisations non amortissables telles que le fonds
commercial, les terrains, et les titres de participation.
Exemples :
 Baisse de la valeur du fonds de commerce d’un restaurant après la construction d’une

autoroute qui dévie le trafic routier.
 Baisse de la cotation boursière de titres de participation.
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Exercice d’application 1:
Au cours de l’exercice comptable 2016, le fonds commercial de l’entreprise LAARBI et fils

S.A.R.L a subi une dépréciation suite à une forte diminution de son chiffre d’affaires. Le
préjudice a été estimé à 22.000 dh.
 Le 31/12/2017, l’entreprise LAARBI et fils évalue la dépréciation à 25.000 dh.

 Le 31/12/2018, l’entreprise LAARBI et fils évalue la dépréciation à 20.000 dh.
 Le 14/07/2019, l’entreprise LAARBI et fils cède son fonds de commerce.
T.A.F :
1. Passer les écritures comptables nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017, et au

31/12/2018
2. Passer les écritures de régularisation au 31/12/2019.
Solution :
1. Les écritures comptables nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017, et au 31/12/2018 :
Au 31/12/2016, l’entreprise doit passer l’écriture de la constitution de la provision :
31/12/2016
61942 D.E.P des immobilisations incorporelles 22.000
2920 Provisions pour dépréciation des 22.000
immobilisations incorporelles
Constitution de la provision.
Au 31/12/2017, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :
NP - AP = 25.000 -22.000 = 3.000 dh c’est un réajustement en hausse (Dotation).
31/12/2017
61942 D.E.P des immobilisations incorporelles 3.000
Augmentation de la provision.
Au 31/12/2018, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :
NP - AP = 20.000 – 25.000 = -5.000 dh c’est un réajustement en baisse (Reprise).
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31/12/2018
7194 Reprises sur provisions pour 5.000
dépréciation des immo
Diminution de la provision.
2. L’écriture de régularisation au 31/12/2019.
Au cours de l’exercice 2019, le fonds commercial a été cédé, donc la provision déjà constituée
(20.000 dh) doit être annulée car elle est devenue sans objet. C’est-à-dire il faut solder le
compte de provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles.
D 2920 Prov. pour dép.des immob. incorp C
(31/12/2018) 5.000 22.000 (31/12/2016)

3.000 (31/12/2017)
(31/12/2019) SC 20.000
L’écriture d’annulation est la même que celle de la diminution.
31/12/2019
dépréciation des immobilisations
Annulation de la provision.
Exercice d’application 2 :
Le 5 Mars 2016, l’entreprise LAARBI et fils S.A.R.L a acheté 500 titres de participation à
300 dhs l’un, la banque a prélevé une commission de 90 dh (H.T), T.V.A 10%. Avis de débit
n°XW367.
Au 31/12/2016 le cours en bourse est de 250 dh.
 Le 31/12/2017, le cours en bourse est de 280 dh le titre.

 Le 31/12/2018, le cours en bourse est de 240 dh le titre.
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 Le 31/7/2019, l’entreprise LAARBI et fils a décidé de vendre la totalité des titres à

350 dh l’un.
La banque a prélevé une commission de 900 dh (H.T), T.V.A 10%. Avis de crédit n°577.
T.A.F :
1. Passer l’écriture d’achat des titres au 5/3/2016.

2. Passez les écritures comptables nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017 et au
31/12/2018.
3. Passer l’écriture de cession au 31/7/2019.
Solution :
1-L’écriture de l’achat des titres :
500 titres x 300 dhs = 150.000 dhs
5/3/2016
2510 Titres de participation 150.000
6147 Services bancaires 90
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 9
5141 Banque 150.099
Avis de débit n°XW367
2-Les écritures comptables au 31/12/2016, au 31/12/2017, et au 31/12/2018.
 Au 31/12/2016 l’entreprise doit passer l’écriture de la constatation de la provision :
Valeur d’entrée des titres : 500 x 300 =150.000 dh.
Valeur actuelle des titres au 31/12/2016 = 500 x 250 = 125.000 dh.
Provision = Valeur d’entrée – Valeur actuelle = 150.000 – 125.000 = 25.000 dh.
La dépréciation globale est : (300 -250) x 500 = 25.000 dhs.
31/12/16
6392 Dotations aux provisions pour 25.000
financières
titres de participations
Constatation de la provision.
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 Au 31/12/2017, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :
N.P = (500 x 300) – ( 500 x 280) = 150.000 – 140.000 = 10.000 dh.
A.P = 25.000 dh.
NP - AP = 10.000 – 25.000 = -15.000 dh. C’est un réajustement en baisse (Reprise).
31/12/2017
2951 Provisions pour dépréciation des T.P 15.000
7392 Reprises sur provisions pour
dépréciation des immobilisations fin 15.000
Diminution de la provision.
 Au 31/12/2018, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :
N.P = (500 x 300) – (500 x 240) = 150.000 – 120.000 = 30.000 dh.
A.P = (500 x 300) – (500 x 280) = 10.000 dh.
NP - AP = 30.000 - 10.000 = + 20.000 dh.C’est un réajustement en hausse (Dotation).
31/12/18
6392 Dotations aux provisions pour 20.000
financières
titres de participations
Augmentation de la provision.
3. L’écriture de cession au 31/7/2019.
Les titres de participation sont des immobilisations financières, donc l’écriture de

cession de ces titres est identique à celle de cession des immobilisations amortissables.
Elle consiste à créditer le compte : 7514 Produits des cessions d’immobilisations
financières par le prix de cessions des titres (350 x 500 = 175.000 dh).
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31/7/2019
5141 Banque 174.010
34552 Etat, T.V.A récupérable sur charges 90
7514 Produits des cessions d’immob fin 175.000
Avis de crédit n°577
4. Les écritures de régularisation au 31/12/2019.
A la date d’inventaire, la provision déjà constituée (30.000 dh) doit être annulée car
elle est devenue sans objet. C’est-à-dire il faut solder le compte de provisions pour
dépréciation des titres de participation.
D 2951 Prov. pour dép.des T.P C
(31/12/2017) 15.000 25.000 (31/12/2016)

20.000 (31/12/2018)
(31/12/2019) SC 30.000
De même il faut solder le compte des titres de participation. L’écriture comptable consiste
donc à débiter le compte : 6514 V.N.A des immobilisations financières cédées par la valeur
d’entrée des titres (500 x 300 = 150.000 dh).
31/12/2019
2951 Provisions pour dépréciation des T.P 30.000
7392 Reprises sur provisions pour
dépréciation des immobilisations fin. 30.000
Annulation de la provision.
d°
6514 V.N.A des immobilisations financières 150.000
cédées
2510 Titres de participation 150.000
Sortie des T.P
Résultat de la cession = Produits de cession des immob.fin – VNA des

immob.fin.cédées = 175.000 -150.000 = 25.000 dh. (plus-value).
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2-3-2-Provisions pour dépréciation des stocks :
A la date d’inventaire , si la valeur réelle du stock (valeur actuelle) est inférieure à sa valeur
comptable (valeur d’entrée), l’entreprise doit constituer une provision pour dépréciation des
stocks. Le montant de la provision est égal à la valeur de moins –value sur le stock..
Remarques :
 A l’inventaire suivant, l’entreprise annule l’ancienne provision, puis elle enregistre la

nouvelle provision.
 En cas de plus value, on ne passe aucune écriture comptable : principe de prudence.
Exercice d’application n°3 :
Au 31/12/2018, l’inventaire extra-comptable de l’entreprise LAARBI et fils S.A.R.L fournit

un stock de matières premières de 70.000 dh, pour lequel il faut constituer une provision de
10%.
Au 31/12/2019, le stock final de matières premières s’élève à 80.000 dh, la provision pour
dépréciation de ce stock est estimée à 5%.
T.A.F : Enregistrer les écritures comptables au journal au 31/12/2018 et au 31/12/2019.
Solution :
Provision = 70.000 x 10% = 7.000 dh.
31/12/2018
61961 D.E.P pour dépréciation des stocks 7.000
matières et fournitures
Constitution de la provision
Au 31/12/2019, l’entreprise LAARBI et fils doit annuler l’ancienne provision (7.000 dh) et
constater la nouvelle provision (80.000 x 5% = 4.000 dh).
31/12/2019
matières et fournitures
dépréciation de l’actif circulant
Annulation de l’ancienne provision
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D°
61961 D.E.P pour dépréciation des stocks 4.000
3912 Provisions pour dépréciation 4.000
des matières et fournitures
Constatation de la nouvelle provision.
Remarque :
A la date d’inventaire, l’écriture de régularisation des stocks consiste tout d’abord à annuler le
stock initial et la provision sur le stock initial, et ensuite à constater le stock final et la
provision sur le stock final d’autre part.
2-3-3- Provisions pour dépréciation des créances :
Les créances sur les clients sont également sujets de dépréciation lorsque certains clients cesse
de payer leurs fournisseurs ou lorsqu’ils sont en faillite. Ces situations pousse l’entreprise (le
fournisseur) de douter de la solvabilité du client.
Dans ce cas, l’entreprise doit estimer et évaluer la perte probable.
Provision = (Créances T.T.C/1,2) x Taux de dépréciation
Nous distinguons trois types de clients :
1. Les clients solvables (clients ordinaires), pour lesquels aucune écriture comptable à
constater.
2. Les clients douteux ou litigieux pour lesquels on envisage une perte partielle de la créance.
Cette dépréciation sera constatée par une provision.
3. Les clients totalement insolvables dont les créances sont irrécouvrables et pour lesquels il
faut constater une perte définitive.
Les écritures comptables :
Premier cas : Pour les clients solvables devenus douteux on doit :
1. Créditer le compte client 3421 et débiter le compte Client douteux ou litigieux 3424
2. Constater la perte probable : D.E.P pour dépréciation des créances de l’actif circulant
61964 en débit et créditer le compte 3942 provisions pour dépréciation des clients et comptes
rattachés.
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31/12/N
3424 Clients douteux ou litigieux Créance
3421 Clients T.T.C Créance
Reclassement des clients T.T.C
d°
61964 D.E.P pour dépréciation des créances de Perte
3942 l’actif circulant probable Perte
Provisions pour dépréciation des H.T probable
clients et comptes rattachés H.T
Suivant état des créances
Remarque : Il faut calculer la provision H.T.
Provision ou perte probable = créance H.T x taux dépréciation
Deuxième cas : Le client est devenu insolvable
Dans ce cas nous distinguons:
1- Les clients solvables devenus insolvables :
Pour les créances totalement irrécouvrables, il est inutile de créer une provision, puisque la
perte est certaine, on passe directement à l’écriture suivante :
31/12/N
6585 Créances devenues irrécouvrables Créance H.T
4455 Etat T.V.A facturée T.V.A
3421 Clients Créance T.T.C
2-Les clients douteux devenus insolvables :
- Tout d’abord nous devons annuler la provision déjà constatée car elle devient inutile
puisque la créance est soldée.
- Ensuite nous constatons la perte.
31/12/N
3942 Provisions pour dépréciation des Perte
clients et comptes rattachés probable H.T
7196 Reprises sur provisions pour Perte
dépréciation de l’actif circulant probable
Suivant état des créances H.T
Page 12 sur 26
d°
6182 Pertes sur créances irrécouvrables Créance H.T
4455 Etat T.V.A facturée T.V.A
3424 Clients douteux Créance
Suivant état des créances T.T.C
L’entreprise LAARBI et fils S.A.R.L vous communique les informations concernant l’état
des créances comme suit :
Créances Provisions au Règlements

Clients Observations au 31/12/2019
T.T.C 31/12/2018 en 2019
Porter la provision à 80% du
Nassim 12.000 35% 2.400
solde
Ramener la provision à 10% du
Rachid 42.000 25% 6.000
solde.
Ouafae 6.000 40% 3.000 Pour solde.
On pense récupérer 70% de la
Aya 15.840 - -
créance.
Siham 10.800 - - Insolvable.
T.A.F :
1. Passer les écritures comptables au journal de l’entreprise LAARBI et fils au 31/12/2018.

2. Passer les écritures de régularisation au journal de l’entreprise LAARBI et fils au
31/12/2019.
Solution :
1-Les écritures comptables au journal de l’entreprise LAARBI et fils au 31/12/2018.
D’après l’état des créances on remarque que les clients douteux sont : Nassim, Rachid,
Ouafae pour les quels il faut calculer la provision au 31/12/2018 :
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Etat des créances au 31/12/2018
Taux de
Clients Créances T.T.C Créances H.T Perte probable
dépréciation
Nassim 12.000 10.000 35% 3.500
Rachid 42.000 35.000 25% 8.750
Ouafae 6.000 5.000 40% 2.000
Total 14.250
Au 31/12/2018 l’entreprise LAARBI et fils doit passer l’écriture suivante :
31/12/2018
61964 D.E.P pour dépréciation de l’A.C 14.250
clients et Comptes rattachés
2-Les écritures de régularisation de l’entreprise LAARBI et fils au 31/12/2019.
Au 31/12/ 2019, les écritures de régularisation consiste à réajuster les provisions comme suit :
Nouvelle provision – Ancienne provision = (+) Dotation.
Nouvelle provision – Ancienne provision = (-) Reprise.
Etat des créances au 31/12/2019
Créances Règlement Solde Nouvelle Ancienne Perte Réajustement

Clients
T.T.C en 2019 H.T provision provision H.T Dot Rep
Nassim 12.000 2.400 8.000 6.400 3.500 - 2.900 -
Rachid 42.000 6.000 30.000 3.000 8.750 - 5.750
Ouafae 6.000 3.000 2.500 - 2.000 2.500 2.000
Aya 15.840 - 13.200 3.960 - - 3.960 -
Siham 10.800 - 9.000 - - 9.000 - -
Avec : Solde (H.T) = (Créance T.T.C – règlement T.T.C) / 1,2
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Ecriture comptables au 31/12/2019 :
Pour le client Rachid il s’agit d’une augmentation de la provision ou d’une dotation :
31/12/2019
61964 D.E.P pour dépréciation de l’A.C 2.900
clients et Comptes rattachés
Pour le client Nassim il s’agit d’une diminution de la provision ou d’une reprise :
31/12/2019
3942 Provisions pour dépréciation des clients 5.750
et Comptes rattachés
dépréciation de l’A.C
Pour la cliente Ouafae : il s’agit d’une perte définitive sur une créance douteuse :
31/12/2019
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 2.500
4455 Etat T.V.A facturée 500
3424 Clients douteux ou litigieux 3.000
d°
3942 Provisions pour dépréciation des clients 2.000
et Comptes rattachés
dépréciation de l’A.C
Pour la cliente Aya : il s’agit d’une nouvelle cliente douteuse :
31/12/19
3424 Clients douteux ou litigieux 15.840
3421 Clients 15.840
Reclassement des clients
d°
61964 D.E.P pour dépréciation des créances de 3.960
l’actif circulant
clients et comptes rattachés
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Pour la cliente Siham : il s’agit d’une perte définitive sur une créance solvable :
31/12/2019
6585 Pertes sur créances irrécouvrables 9.000
4455 Etat T.V.A facturée 1.800
3421 Clients 10.800
2-3-4- Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement :
Contrairement aux titres de participation qui sont conservées longtemps par l’entreprise, les
T.V.P sont achetés par l’entreprise en vue de réaliser un gain à brève échéance.
A la date d’inventaire, si le cours des T.V.P à la bourse (valeur actuelle) est inférieur à leur
prix d’achat (valeur comptable), l’entreprise doit constater une provision pour dépréciation
des T.V.P (moins-value).
Provision = (Prix d’achat unitaire – cours boursier) x Quantité
Remarque :
 Si le cours à la bourse est supérieur au prix d’achat (plus –value), aucune constatation
comptable (principe de prudence).
 A l’inventaire suivant, l’entreprise doit procéder au réajustement des provisions pour
dépréciation des T.V.P.
Au 27/7/2017, l’entreprise LAARBI et fils S.A.R.L a acheté 200 actions PUMA au prix de
400 dh l’une et 100 actions JAGUAR au prix de 550 dh l’une. La banque a prélevé une
commission (H.T) de 2 dh l’action, le taux de T.V.A est de 10%. A vis de débit n°SD5496.
A l’inventaire des exercices 2017, 2018 et 2019, l’Etat des T.V.P se présente comme suit :
Cours au Cours au Cours au

Titres Q Prix d’achat
31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019
PUMA 200 400 380 360 350
JAGUAR 100 550 540 545 580
Le 10/9/2019, l’entreprise LAARBI et fils a décidé de vendre 120 actions Puma à 355 dh
l’une. La banque a prélevé une commission de 500 dh H.T, T.V.A 10% avis de crédit n°129.
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Le 27/11/2019, l’entreprise LAARBI et fils céde 50 actions JAGUAR à 600 dh l’une. La

banque a prélevé une commission de 600 dh H.T, T.V.A 10% avis de crédit n°155.
T.A.F :
1. Passer l’écriture d’achat des actions au 27/7/2017.

2. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2017 et au 31/12/2018.
3. Passer les écritures de cession des actions PUMA et JAGUAR.
Solution :
1-L’écriture d’achat :
27/7/2017
3500 Titres et valeurs de placement 135.000
34552 Etat, T.V.A récupérables sur charges 60
5141 Banque 135.660
Avis de débit n°SD5496
2-Les écritures comptables pour les exercices 2017 et 2018 :
Tableau de calcul des provisions au 31/12/2017
Titres Q P.A Cours Calcul Montant

PUMA 200 400 380 (400 - 380) x 200 4.000
JAGUAR 100 550 540 (550 - 540) x 100 1.000
Total 5.000
Au 31/12/2017, l’entreprise doit enregistrer l’écriture de la constitution de la provision

suivante :
31/12/2017
6394 D.A.P pour dépréciation des T.V.P 5.000
3950 Provisions pour dépréciation des T.V.P 5.000
Provision des actions PUMA et JAGUAR
Le réajustement des provisions consiste à calculer la différence entre la nouvelle et l’ancienne

provision.
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Tableau de réajustement des provisions au 31/12/2018
Provision Pronvision Réajustement

Titres Q P.A
2018 2017 Dotation Reprise
PUMA 200 400 8.000 4.000 4.000
JAGUAR 100 550 500 1.000 500
Au 31/12/2018, l’entreprise doit passer une écriture de dotation pour les titres PUMA et une
écriture de reprise pour les titres JAGUAR.
31/12/2018
6394 D.A.P pour dépréciation des T.V.P 4.000
Augmentation de provision des actions
PUMA
d°
3950 Provisions pour dépréciation des T.V.P 500
7394 Reprises sur provisions pour 500
dépréciation des T.V.P
Diminution de provision des actions
JAGUAR
3-Les écritures de cession :
La cession des T.V.P permet à l’entreprise de réaliser soit un gain soit une perte :
Résultat de cession = Prix de vente – Prix d’achat
Prix de vente > Prix d’achat : L’entreprise dégage un gain qui doit être enregistrer dans le
crédit du compte : 7385 Produits nets sur cession des T.V.P.
Prix de vente < Prix d’achat : L’entreprise dégage une perte qui doit être enregistrer dans le
Ddébit du compte : 6385 Charges nettes sur cession des T.V.P.
Pour les titres PUMA :
Prix d’achat = 400 dh, Prix de vente = 355 dh, Quantité vendue = 120 dh.
Résultat de cession = (355 x 120 ) – ( 400 x 120) = -5.400 dh. Il s’agit d’une perte.
10/9/2019
5141 Banque 42.050
6385 Charges, nettes sur cession des T.V.P 5.400
3500 T.V.P 48.000
Avis de crédit n° n°129
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Remarque :
 Le compte T.V.P est crédité par le prix d’achat des actions cédées ( 400 x 120 ).
 La banque est débité par le prix de vente net de commissions T.T.C = [(355 x120 ) - 550].
Pour les titres JAGUAR :
Prix d’achat =550 dh, Prix de vente = 600 dh, Quantité vendue = 50 dh.
Résultat de cession = (600 x 50 ) – (550 x 50 ) = + 2.500 dh.Il s’agit d’un gain.
27/11/2019
5141 Banque 29.340
3500 T.V.P 27.500
7385 Produits, nets sur cession des T.V.P 2.500
Avis de crédit n° n°155
Remarque :
 Le compte T.V.P est crédité par le prix d’achat des actions cédées (50 x 550).
 La banque est débité par le prix de vente net de commissions T.T.C [(600 x 50) - 660].
4- Les écritures de régularisation au 31/12/2019 :
A la date d’inventaire et après la cession des T.V.P, la provision pour dépréciation déjà
constituée sur les actions cédées doit être annulée car elle est devenue sans objet :
 Pour les actions PUMA : (8.000/200) x 120 = 4.000 dh.

 Pour les actions JAGUAR : (500/100) x 50 = 250 dh.
L’entreprise doit procéder au réajustement des provisions sur les actions conservées :
 Pour les actions PUMA : Nouvelle provision = (400 –350 ) x 80 = 4.000 dh.
 Pour les actions JAGUAR : Il s’agit d’une plus-value donc pas de provision.
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Tableau de régularisation des provisions au 31/12/2019
Provision Provision Réajustement

Titres Q
2019 2018 Dotation Reprise
Conservés 80 4.000 3.200 800
PUMA
Cédés 120 - 4.800 4.800
Conservés 50 - 250 250
JAGUAR
Cédés 50 - 250 250
Ecritures de régularisation au 31/12/2019 :
31/12/2019
6394 D.A.P pour dépréciation des T.V.P 800
Augmentation de provision des actions
PUMA conservées
d°
Annulation de provision des actions
PUMA
d°
Diminution de provision des actions
JAGUAR
d°
Annulation de provision des actions
JAGUAR cédées
2-4-Provisions pour risques et charges :
A l’inventaire, l’estimation des risques et des charges probables conduit l’entreprise à

constituer des provisions pour risques et des charges. Le montant des provisions, égal au
montant des dettes probables.
Les provision pour risques et charges peuvent concerner :
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 Des risques nettement précisés quant à leur objet mais dans la réalisation est incertaine.
 Des charges non encore intervenues mais probables.
Le plan comptable générale prévoit deux catégories de comptes de provisions pour risques et
charges selon le délai de réalisation de ces dernières :
 15 Provisions durables pour risques et charges

 45 Autres provisions pour risques et charges.
2-4-1- Provisions durables pour risques et charges :
Elles sont desinées à faire face à des risques ou à des charges dont le délai prévu de réalisation
est supérieur à 12 mois à la date de cloture de l’exercice.
Les provisions durables pour risques et charges sont classées dans deux postes :
151 Provisions pour risques : Elles sont destinées à couvrir des risques lié à l’activité de
l’entreprise tels que les litiges, les garanties données au clients, les amendes, les pénalités, les
perte de change…
155 Provisions pour charges : Elles sont destinées à faire face à des charges liées à l’activité
de l’entreprise telles que les impôts, les pensions de retraite, les charges à répartir sur
plusieurs exercices…
Exemple d’application n° 6 :
Au 31/12/2017, A la suite d’un litige avec un salarié licencié, l’entreprise LAARBI et fils
S.A.R.L et après consultation de son avocat estime le montant de l’indemnité à payer à
25.000 dh.
La décision judiciaire sera rendue probablement au cours de l’exercice 2019.
Au 31/12/2018, sur conseil de son avocat, l’entreprise LAARBI et fils décide de porter le
montant de la provision à 30.000 dh.
Le 31/7/2019, le jugement a eu lieu et l’entreprise a été condamnée à verser une indemnité de

licenciement de 23.000 dh réglée par chéque bancaire n°2000.
T.A.F :
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1. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2017 et au 31/12/2018.

2. Passer l’écriture comptable au 31/12/2019.
Solution :
1-Les écritures comptables au 31/12/2017 et au 31/12/2018.
Au 31/12/2017 l’entreprise doit passer l’écriture de constitution de la provision :
31/12/2017
61955 D.E.P pour risques et charges durables 25.000
1511 Provisions pour litiges 25.000
Constitution de la provision pour litige
Au 31/12/2018 l’entreprise doit passer l’écriture de réajustement de la provision :
31/12/2018
Augmentation de la provision pour litige
2-Ecriture comptable du 31/7/2019 :
Paiement de l’indemnité de licenciement :
31/7/2019
61765 Indemnité de préavis et de licenciement 23.000
5141 Banque 23.000
Chèque bancaire n°2000
3-Les écritures de régularisation au 31/12/2019 :
Au 31/12/2019, l’entreprise doit annuler la provision pour litige qui est devenue sans objet :
31/12/2019
7195 Reprises sur provision pour 30.000
risques et charges
Annulation de la provision pour litige
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Exemple d’application n° 7 :
Au cours de l’exercice 2016, l’entreprise LAARBI et fils S.A.R.L décide d’effectuer en 2019
de grosses réparations qui coûteront probablement 270.000 dh.
L’entreprise décide de répartir cette charge, par parties égales, sur trois exercices 2016, 2017,
2018.
Le 25/6/2019, la réparation est effectuée et l’entreprise paye par chèque bancaire n°3197, le
montant de la facture qui s’élève à 300.000 dh H.T, Taux de T.V.A est de 20%.
T.A.F :
1. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017 et au 31/12/2018.

2. Passer l’écriture comptable au 25/6/2019.
Solution :
1-Les écritures nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017 et au 31/12/2018 :
 Montant de la charge à répartir = 270.000 dh.

 Montant d’exercice = 3 exercices.
 Dotation annuelle : 270.000/3= 90.000 dh.
A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit constituer une provision de 90.000 dh.
31/12/2016
1555 Provisions pour charges à répartir sur 90.000
plusieurs exercices
Provisions pour grosses réparation
31/12/2017
plusieurs exercices
31/12/2018
plusieurs exercices
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2-Ecriture comptable au 25/6/2019 :

Règlement de la facture de réparation :
25/6/2019
6133 Entretiens et réparations 300.000
34552 Etat, T.V.A récupérable sur charges 60.000
5141 Banque 360.000
3-Les écritures de régularisation au 31/12/2019
Au 31/12/2019, l’entreprise doit annuler la provision qui est devenue sans objet.
31/12/2019
plusieurs exercices
risques et charges
Annulation de la provision
2-4-2- Autres provisions pour risques et charges :
Elles sont destinées à faire face à des risques ou à des charges dont le délai prévu de
réalisation est inférieur à 12 mois à la date de cloture de l’exercice.
Ces provisions sont classées dans le poste :
450 Autres provisions pour risques et charges : elles correspondent à des risques (litiges,
garanties données au clients, amendes, pertes de change, et des charges variées (impôts).
Exemple d’application n°8 :
Au 31/12/2018, après contrôle effectué par l’inspecteur de travail en octobre dernier,

l’entreprise LAARBI et fils S.A.R.L estime le montant de la pénalité à payer au cours de
l’exercice 2019 à 9.000 dh.
Le 22/10/ 2019, l’entreprise LAARBI et fils règle par chèque bancaire n°3051 une pénalité
de 8.000 dh.
T.A.F :
1- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018.

2- Passer l’écriture comptable au 22/10/2019.
3- Passer les écritures de régularisation au 31/12/2019.
Page 24 sur 26
Solution :
1-Les écritures comptables au 31/12/2018 :
31/12/2018
65957 D.N.C.P pour risques et charges 9.000
momentanés 9.000
4505 Provisions pour amendes,doubles
droits et pénalités
Constitution de la provision pour pénalité
2- L’écriture comptable au 22/10/2019 :
22/10/2019
65831 Pénalités et amendes fiscales 8.000
5141 Banque 8.000
3-Les écritures de régularisation au 31/12/2019 :
31/12/2019
4505 Provisions pour amendes,doubles droits 9.000
et pénalités
risques et charges
Annulation de la provision pour pénalité
2-5-Présentation des provisions au bilan :
2-5-1-Provisions pour dépréciation :
Les comptes de provisions pour dépréciation sont des comptes d’actif soustractif. Ils sont
présentés, avec des comptes d’amortissements, à l’actif du bilan dans une colonne
soustractive.
La création des comptes de provisions pour dépréciation permet de faire apparaître pour
chaque poste concerné :
 La valeur d’entrée (brut)

 Le montant des provisions pour dépréciation.
 La valeur comptable nette.
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Exemple :
Extrait de l’actif du bilan de l’entreprise LAARBI et fils au 31/12/2018
Amortissements et
Actif Brut Net
provisions
Actif immobilisé :
Immob incorporelle :
Fonds commercial 200.000 20.000 180.000
Immob financières :
Titre de participation 150.000 30.000 120.000
Actif circulant :
Stocks
Matières premières 130.000 4.000 126.000
Créance de l’A.C :
Clients et C.R 86.640 14.250 72.390
T.V.P 135.000 8.500 126.500
2-5-2-Provisions pour risques et charges :

 Les comptes de provisions pour risques et charges figurent au passif du bilan.
 Les provisions durables (plus d’un an) sont inscrites au financement permanent.
 Les provisions momentanées (moins d’un an) sont inscrites au passif circulant.
Exemple :
Extrait du passif du bilan de l’entreprise LAARBI et fils au 31/12/2018
Exercice Exercice
Passif
en cours précédent
Financement permanent :
Provisions durables pour risques et charges
 Provisions pour risques 30.000 25.000
 Provisions pour charges 290.000 180.000
Passif circulant :
 Autres provisions pour risques et charges : 9.000 -
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Chapitre 2 Les Provisions

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Chapitre 2 Les Provisions

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COMPTABILITE GENERALE : S2/CHAPITRE 2 : LES PROVISIONS Pr.RHAZOUANI.

CHAPITRE 2 : LES PROVISIONS

2-1-Notions sur les provisions :

Elle prend deux formes soit :

 Une diminution de la valeur d’un élément d’actif (provisions pour dépréciation).

A-Les provisions pour risques et charges :

La provision pour risques et charges est la constatation comptable de l’augmentation

 Réserves liquides pour assurer le paiement des charges futures probables,

B-Les provisions pour dépréciation :

2-2-Enregistrement comptable des provisions :

2-2-1-Constitution des provisions :

A la date d’inventaire, la constitution d’une provision consiste donc à débiter un compte de

 619 Dotations d’exploitation :

 29 Provision pour dépréciation des immobilisations.

 15 Provisions durables pour risques et charges.

Le compte de provision pour risques et charges porte toujours le chiffre 5 en deuxième

2-2-2-Réajustement des provisions :

La différence entre la nouvelle et l’ancienne provision constitue la base de tout réajustement :

Nouvelle provision (N.P) – Ancienne provision (A.P)

Nous distinguons deux cas :

L’écriture comptable à passer est identique à celle de la constitution de la provision, elle

L’écriture comptable à passer est identique à celle de l’annulation de la provision, elle

 719 Reprises d’exploitation.

2-3-Provisions pour dépréciation :

La provision pour dépréciation se constate lorsque la valeur actuelle à l’inventaire d’un

Provision = Valeur d’entrée – Valeur actuelle

Les provisions pour dépréciation peuvent concerner :

 L’actif immobilisé : le fonds commercial, les terrains et les titres de participation.

2-3-1-Provisions pour dépréciation des immobilisations :

 Baisse de la valeur du fonds de commerce d’un restaurant après la construction d’une

Au cours de l’exercice comptable 2016, le fonds commercial de l’entreprise LAARBI et fils

 Le 31/12/2017, l’entreprise LAARBI et fils évalue la dépréciation à 25.000 dh.

1. Passer les écritures comptables nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017, et au

1. Les écritures comptables nécessaires au 31/12/2016, au 31/12/2017, et au 31/12/2018 :

Au 31/12/2016, l’entreprise doit passer l’écriture de la constitution de la provision :

Au 31/12/2017, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :

NP - AP = 25.000 -22.000 = 3.000 dh c’est un réajustement en hausse (Dotation).

Au 31/12/2018, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :

NP - AP = 20.000 – 25.000 = -5.000 dh c’est un réajustement en baisse (Reprise).

2. L’écriture de régularisation au 31/12/2019.

D 2920 Prov. pour dép.des immob. incorp C

(31/12/2018) 5.000 22.000 (31/12/2016)

L’écriture d’annulation est la même que celle de la diminution.

Au 31/12/2016 le cours en bourse est de 250 dh.

 Le 31/12/2017, le cours en bourse est de 280 dh le titre.

 Le 31/7/2019, l’entreprise LAARBI et fils a décidé de vendre la totalité des titres à

1. Passer l’écriture d’achat des titres au 5/3/2016.

1-L’écriture de l’achat des titres :

500 titres x 300 dhs = 150.000 dhs

2-Les écritures comptables au 31/12/2016, au 31/12/2017, et au 31/12/2018.

 Au 31/12/2016 l’entreprise doit passer l’écriture de la constatation de la provision :

Valeur d’entrée des titres : 500 x 300 =150.000 dh.

Valeur actuelle des titres au 31/12/2016 = 500 x 250 = 125.000 dh.

Provision = Valeur d’entrée – Valeur actuelle = 150.000 – 125.000 = 25.000 dh.

La dépréciation globale est : (300 -250) x 500 = 25.000 dhs.

 Au 31/12/2017, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :

N.P = (500 x 300) – ( 500 x 280) = 150.000 – 140.000 = 10.000 dh.

A.P = 25.000 dh.

NP - AP = 10.000 – 25.000 = -15.000 dh. C’est un réajustement en baisse (Reprise).

 Au 31/12/2018, l’entreprise doit faire le réajustement de la provision :

N.P = (500 x 300) – (500 x 240) = 150.000 – 120.000 = 30.000 dh.

A.P = (500 x 300) – (500 x 280) = 10.000 dh.

NP - AP = 30.000 - 10.000 = + 20.000 dh.C’est un réajustement en hausse (Dotation).