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ANNEXE 8.

1
SCHEMA GENERAL D'ELABORATION
DES COMPTES CONSOLIDES

COMPTES

SOCIAUX
LIASSES DE CONSOLIDATION
_.

RETRAITEMENTS
COMPTES SOCIAUX

SOMMATION DES
COMPTES SOCIAUX
RETRAITES
"

BALANCE DES COMPTES


RETRAITES

SOCIAUX

ELIMINATION DES
COMPTES RECIPROQUES

ELIMINATION DES
TITRES DE PARTICIPATION.

1 AUTRES RETRAITEMENTS
_.
1
REPARTITION DES
RESERVES ET DU RESULTAT
CONSOLIDES

---

----~/

BALANCE DES COMPTES CONSOLIDES

ETATS DE SYNTHESE
BILAN, COMPTE DE RESULTAT
ET ANNEXE
).

CONTROLE DES
COMPTES CONSOLIDES

___ .'.7

._
_ -

'.,.'11III'

IIIs.nr .

', __

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'.,.
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..----------------~.)--;j~

,u

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Mr...

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'PRE

.,

"''!'":

..,.--

Exemple 2
L'organigramme

du groupe AXI se prsente ainsi:

. ~50%-J
38%

cg]

70%

~o/~

[Q}-

25 %

-0-

60%
35-%

25 %

35%

-ctJ

Calculer le pourcentage de contrle dtenu pour chaque socit; indiquer le


degr de contrle sachant que la socit 5 est une filiale commune au groupe
AXI et au groupe SIG. Les dirigeants de la socit AXI dirigent galement la socit
P depuis 3.ans. -

\U

___________

~_~__

. -J

"

~ ' '_"_~-

"0:,-

Au 31 dcembre N, la socit Momo dtient trois catgories de titres de participation:


- des actions Abel reprsentant
- des actions Bonus reprsentant
- des actions Camus reprsentant

70 % du capital et des droits de vote;


15 % du capital et 10 % des droits de vote (1) ;

80 % du capital et des droits de vote.

La socit Abel dtient 60 % du capital et des droits de vote de la socit Darmon ainsi
que 28 (Xldu capital et 30 odes droits de vote de la socit Bonus (1).
La socit Comus dtient 20 % du CClpitolet 25 % des droits de vote de la socit [lise.
La socit Darmon
Fourche.

dtient 95 % du capital et 99 % des droits de vote de la socit

La socit Bonus dtient 90 % du capital et ds droits de vote de la socit Galant ainsi


que 20 % du capital et 23 % des droits de yote de la sQcit Hume!.
La socit Elise dtient 70 % du capital et 64 % des droits de vote de la socit Hume!.
(1) Les autres associs de la socit Bonus sont trs nombreux, ce qui confre. la socit ,\,[omo lerouvoir de dsigner la majorit des membres du conseil d'administration depuis plus de 4 ans.
~Uu'~
j 'o'1~~'YA.(A.lML ,J.u.. ~~
Calculer le pourcentage de contrle total et le pourcentage d'intrt
de la socit Momodans chacune de ces socits.
Prciser quel est le type d'influence qu'exerce la socit MornG
dans chacune des socits.

total
-

(,
,'.

II

ri'

l'

Exemple
la socit MAIR possde 12 000 actions de 100 de la socit Fil. les bilans et
comptes de rsultat simplifis des deux socits au 31-12-N sont les suivants:

Bilan socit MAlR


Capitaux propres

Actif immobilis
5 000 000

Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
participation FIL

1 200 000

Actif circulant

Capital
Rserves
Rsultat

4 000 000
2 160 000
840 000

Dettes

2 200 000

500 000
2200000
300 000

Stocks
Crances (1)
Disponibilits

9 200 000

9200 000
(1) Dont 200 000 ~ sur FIL.

Bilan socit FIL


Capitaux propres

Actif immobilis
3800 000

Immobilisations corporelles

Actif circulant

Capital
Rserves
Rsultat

2 000 000
1 400 000
600 000

Dettes (2)

2800 000

1 020 000
1 800 000
180 000

Stock (1)
Crances
Disponibilits

6800 000

6800 000
(1) Dont 120000

(2) Dont 200 000 (envers

Evendus par MAIR.

MAIR

Compte de rsultat socit MAIR


Ventes (1) (2)
Produits financiers (3)
Produits exceptionnels

7 160 000
280 000
2880 000
240 000
120 000
480 000
840 000

Achats
Variation des stocks
Autres charges d'exploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
Impt sur les bnfices
Rsultat (1)

12 000 000

12 000 000
(1) Les ventes FIL sont ralises avec une marge
gale . 10 % du prix de vente.

11 365 000
350 000
285 000

(2) Dont 1 000000 FIL avec 10 % de marge


(3) Dont 90 000 F de dividendes verss par FIL.

..~~- .~.,~,-y._._.,..-_._- _."- .._.._

- ..-~.''"."~-~-

Compte de rsultat socit FIL


Achats (1)
-Variations des stocks (2)
Autres charges d'exploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
Impt sur les bnfices
Rsultat

3487
- 100
1 564
110
189
250
600

000
000
000
000
000
000
000

6 100 000
(1) Dont 1 000 OOOl. MAIR.
(2) Les marchandises achetes MAIR reprsentaient
stock final

Ventes
Produits financiers
Produits exceptionnels

6 000 000
60 000
40 000

6 100 000
300 000 dans le stock initial et 120 000 &Jans le

"- ..

Procder la consolidation.

.l"J

. , '.

CD

Cumul des comptes de bilan et de rsultat de la socit MAIR et FIL

o Le cumul pwt s'pffertuer

soit par critures, soit dans un tableau de consoli-

dation:

J.
------

Immobilisations corporelles
Titres de participation
Stocks
Crances
Disponibilits
Capital
Rserves
Rsultat (M)
Dettes

,
5 000000
1 200 000
500 000
2200 000
300 000
4 000 000
2 160 000
840 000
2200 000

Reprise du bilan MAIR.

lmmob. corporelles
Stocks
Crances
Disponibilits
Capital
Rserves
Rsultat (F)
Dettes

3800
1 020
1 800
180

000
000
000
000
2 000
1 400
600
2800

000
000
000
000

Reprise du bilan FIL.

Achats
Variation de stocks
Charges d'exploitation

Charges financires
Charges exceptionnelles
Impts sur les bnfices
Rsultat global
Ventes
Produits financiers
Produits exceptionnels
Reprise compte

240
120
480
840

000
000
000
000
11 365 000
350 000
285 000

de rsultat MAIR.

Achats
Charges d'exploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
Impts s/Ies bnfices
Rsultat
Ventes
Produits financiers
Produits exceptionnels
Variation de stocks
Reprise compte

7 160 000
280 000
2880 000

de rsultat FIL.

3487 000
1 564 000
110000
189 000
250 000
600 000
6 000
60
40
100

000
000
000
000

,
Il

..

'

.r

SOCIT
MAIR

SOCIT
FIL

5 000 000
1 200 000
500 000
2200 000
300 000
9200 000

3800 000
1 020 000
1 800 000
180 000
6800 000

8800 000
1 200 000
1 520 000
4 000 000
480 000
16 000 000

SOCIT
MAIR

SOCIT
FIL

TOTAL

4 000 000

2 000 000

6 000 000

Rserves

2160 000

1400 000

3560 000

Rsultat

840 000

. 600 000

1440 000

2200 000

2800 000

5 000 000

ACTIF
Immobilisations
Participations

corporelles

Stocks
Crances
Disponibilits

PASSIF
Capital social

Dettes

TOTAL

Intrts minoritaires

9200 000

6800 000

CORRECTIONS
EN +

16 000000

EN -

5 000

10 000
1 200 000
12 000
200 000

5000

1422000

CORRECTIONS
EN EN +

2 000 000
4 000 000
30 000
1 400 000
2220 000
12 000
90 000
la 000
605 000
758 000
200 000
11 325000

4 000 000

COMPTES Colonne + : comptes dbits


CONSOLIDS Colonne - : comptes crdits

8795 000
1 508 000
3800 000
480 000
14 583 000
COMPTES Colonne - : comptes dbits
CONSOLIDS Colonne + : comptes crdits

4 000 000

90 000
840 000 } 3 060 000
2220000
30 000
5 000
363 000 )1121 000
758 000

1 602 000
9908 000

4800 000
1 602 000
14583 000

1----------,,--------

CHARGES
Achats
Variation de stocks
Autres charges d'exploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
Impts sur les bnfices
Rsultat global

PRODUITS
Ventes
Produits financiers
Produits exceptionnels

SOCIT
MAIR

SOCIT
FIL

CORRECTIONS
TOTAL

7160000
280000
2880000
240 000
120000
480 000
840 000

3487000
- 100000
1 564000
110000
189 000
250000
600000

10647000
180000
4444000
350000
309000
730000
1440 000

12000000

6100 000

18100000

SOCIT
FIL

TOTAL

SOCIT
MAIR

11 365000
350000
285000
12000000

6000000
60000
40000
6100000

EN +

12000

EN -

1 000000
30000
5000
3D000

30000}
5 000
47000

12000}
90000
la 000
1177 000

CORRECTIONS

17365000
410000
325000
18100 000

EN 1 000000
90000
40000
1130000

EN +

COMPTES Colonne + : Comptes dbits


CONSOLIDS Colonne - : Comptes crdits

9647000
162000
4439000
350000
279000
730000
1 363000
16970000
COMPTES Colonne - : Comptes dbits
CONSOLIDS Colonne + : Comptes crdits

16365000
320 000
285000
16970 000

r'

"(

'.

Exemple
La socit MORIS dtient 50 % du capit(ll de la socit FAX,
L'autre moiti est dtenllcpm

une (llltrc so(i(~tr.

Les bilans et comptes de r{~sult(lt sin1plifi(~'; sont k~sSUiv,Hlts :

Bilan MORIS
Capitaux propres

Actif immobilis

3 000 000

Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Participations FAX
Prt (1)

500 000
100 000

Actif circulant

Capital
Rserves
Rsultat

3 000 000
1 800.000

!Jet (os

1 800 000

500 000

1 000 000

Stocks
Crances
Disponibilits

2440 000
60 000
7 100000

7 100 000
(1) La socit MaRIS a prt 100 000

la socit F/\X

Bilan FAX
Capitaux propres

Actifimmobtlis
Immobilisations

800 000

corporelles

1 000 000
600 000
200 000

Capital,
Rserves

Rrsultat
{Jettes

Actif circulant

Stocks (1)

220 000
1 240 000
40 000

Crances
Disponibilits

200 000
300 000

Emprunt (2)
,"Iutres dettes

2 300 000

2 300 000

..

(1) Dont 60 000 (vendus par MaRIS avec Uil bnfice de 6 000
(2) La socit FAX a emprunt 100 000 chacune des socits.

Compte de rsultat MORIS


8500

Charges

000

500 000

Rsultat

9 000 000

Produits (1) (2)


_.

--_.9 000 000

9 000 000
(1) Dont 400 000 (de venles FAX.
(2) Dont 30 000 de dividendes verss par FAX.

Compte de rsultat FAX


4300

Charges (1)

200 000
------

Rsultat

4500
(1) Dont 400 000 id'achats

000

MaRIS.

Procder la consolida tian.

000

Produits

4500

000

4500

000

lM"

.t

.-~'.

dM

ft

tC

'U

'est z

-ne

-r

c.-ptt

-,nr

--,e

"

SOCIET
MORIS

ACTIF

3000 000

Immobilisations corporelles

400 000

500 000

Participations

100 000

Prts

SOCIT
FAX 50 %

Stocks

1000 000

Crances

2440000

Capital social

Rserves

3400 000

500000

500 000

100 000

100 000

1 110 000

3 000

20 000

80 000

80 000

7 100 000

1 150 000

8250 000

SOCIET
MORIS

SOCIT
FAX 50 %

TOTAL

603000
CORRECTIONS
EN -

3500000

500 000
3000 000

1800 000

300 000

2 100 000

300 000
1815000

15000
300 000
1 815 000

500 000

100 000

600 000

3 000
15 000
100 000
482 000

100 000
482 000

100 000

100000
1 800 000
7 100 000

Tableau de consolidation

150 000
1 150000

Rsultat global

PRODUITS
Produits

100 000

} 2115000

} 15820001

1950000

1950 000
8250 000

6315 000

7647 000

5712000

des comptes de rsultat

Charges

3 000 000

500 000

Emprunt

CHARGES

EN +

3 000 000

Rsultat

7647000
COMPTES
CONSOLIDS

3000000

Autres dettes

1 107000

3060 000

.:

EN +

3400 000

620 000

60000

PASSIF

COMPTES
CONSOLIDS

EN -

. 3060 000

Disponibilits
j

110 000

CORRECTIONS
TOTAL

CORRECTIONS

SOCIT
MORIS

SOCIT
FAX 50 %

8500 000

2 150 000

500 000

100 000

600 000

9000 000

2 250 000

11 250 000

SOCIT
MORIS

SOCIT
FAX 50 %

TOTAL

9000000

2 250000

11 250000

9000 000

2 250 000

TOTAL

la

650 000

EN +
3 000

EN -

10253000

400 000
3000
15000

3 000

COMPTES
CONSOLIDS

10835000

418 000

CORRECTIONS

11 250 000

EN 400000
15 000
415 000

1582 0001

COMPTES
CONSOLIDS

EN +

\
1

10835000

"

"

"

Exemple
La socit MOD possde 20 % du capital de la socit FTR.

Bilan socit MOD


Actif immobilis

Capitaux propres

Immob. corporelles
Immob. financires
Titres de participation FTR

1 200 000

Actif circulant (7)

3 500 000

100 000

4800

Capital
Rserves
Rsultat

1 000 000

Dettes

2 800 000

600 000
400 000

000

4800 000

(1) Dont une crance de 20 000 isur FTR.

Bilan socit FTR


Actif immobilis

Capitaux propres

Immob. corporelles

600 000

Actif circulant

1 650 000

Capital
Rserves
Rsultat

500 000
300 000
150 000

Dettes (7)

1 300 000

2 250 000

2 250 000

(1) Dont une dette envers MOD de 20 000 ~

Compte de rsultat MOD


Charges
Rsultat

2400 000
400 000

Produits

2800 000

(li

2 800 000

2800 000

(1) Dont 80 000 de ventes FTR.

Procder la consolidation.

Compte de rsultat FTR


Charges
Rsultat

(1)

1 450 000
150 000
1 600 000

Produits

1 600 000

(1)

1 600 000

(1) Dont 80 000 d'achats MOD.

.'
4,'

li '

',J

Prsentation simplifie du bilan consolid


.J::,.

Actif immobilis
Immobilisations

corporelles

Immobilisations

financires

1 200 000
190

Titres rnis en qulvcllcnce

noo

3 500 000

Actif circulant

01

00

Capitaux propres

00

1 000 000

Capital

25 25
0

..0

Rserves

660000

Rsult<lt

430 000 ...0

+ +

W 01

00

2 800000

Dettes

4890000

0
00
00

4890000

Prsentation simplifie du compte de rsultat consolid


2 800 000
2 400000

Produits
- Charges
Rsultat d'exploitation
Rsultat net des entreprises
Quote-par~

intgres

400000

dans les rsultats des entreprises

IT'Iisesen quivalence
Rsultat net de l'ensemble
Part revenant

consolid

aux minoritaires

Rsultat revenant

l'entreprise

30000
430000
"

consolidante

@oo~ --

\..\.'>(
(

(/J-~
/'

..
l.'

~.

.'

fi

"

La socit Mineur est la tte d'un ensemble consolid comprenant une vingtaine
de socits. Jusqu'au 31 dcembre N-l les dirigeants de la socit Mineur ne consolidaient pas les comptes de la socit Parent, cette socit consolidable ne reprsentant
qu'un intrt ngligeable par rapport l'obiectif d'image fidle du patrimoine, de la
situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble consolid.
Au 31 dcembre N, la socit Parent sera consolide par mise en quivalence pour la
premire fois. On vous demande de mesurer l'impact de cette consolidation sur les
comptes consolids au 31 dcembre N. La socit Mineur dtient 25 % du capital et
des droits de vote de la socit Parent.
On vous fournit les bilans simplifis des deux socits:

Bilan MINEUR au 31/12/N (en milliers de


Net

ACTIF
Immobilisations corporelles
Titres de participation (1)
Crances rattaches des
participations (2)
Stocks
Crances d'exploitation
Dispon ibilits

33910
21600
1 820
590
19200
1270

A
Montant

PASSIF
Capital
Rserves
Rsultat
Dettes financires
Dettes d'exploitation

16900
32000
3300
2790
23400

78 390

78390
(l) dont 125 Kfel'actiollS dl' la socit Parent souscrites lors cie .la constitution.
(2)

don/un

prt consenti <i ICl.\Ocit Parc~lt le 31/12/N : 25 Ki

Bilan.PARENT 31/12/N (en milliers de E)


ACTIF
Immobilisations corporelles
Stocks
Crances d'exploitation
Disponibilits

Net
2091
300
1467
42

Montant

PASSIF
Capital(l)
Rserves
Rsultat
Dettes financires (2)
Dettes d'exploitation

500
1860
80
160
1300
3900

3900
Il) 5 000 aclions cie 100 (nomilwl.
(2) dont 25 K~cI'ellIprun/ contract auprs de la socit li/in l'ur le 31/12/N.

La socit Parent n'a pas mis de dividendes

au cours de l'exercice N.

,'.. Prsenter les critures de consolidation de la socit Parent, au 31 dcembre N.


Calculer l'impact de cette consolidation par mise en quivalence
sur les comptes consolids.
.

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en distribution

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