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Gestion
S6 : Parcours Gestion
Mr Hemmi
Chapitre1
Les cots prtablis
chapitre1 : Les cots prtablis
Introduction
Matires Premires
x Quantit prtablie
Directes
Main Duvre
Directe
Autres
Charges
Charges
Indirectes
(Centres)
Les cots prtablis des matires et de la main duv re incorpore dans les
produits, sont gnralement des cots standards tablis partir dune tude dtaille du
processus de production.
Ils se dterminent en deux temps :
Pour les matires : les standards techniques sont tablis soit partir :
+ De formule de composition qui dtermine le dosage des matires mettre en
uvre.
+ De nomenclature1 qui dfinit les pices fabriquer, les matires utiliser, les
quantits mettre en uvre.
Dans tous les cas il faut tenir compte dun taux normal de dchets et des pertes, qui
peuvent provenir des matires non utiliss ou du processus de transformation lui-mme.
o
Pour la main duvre : les standards de taux sont obtenus partir de lanalyse
du trav ail qui comporte les phases suivantes.
- Etude de la suite des oprations.
- Qualification de louvrier employer.
- Etude des mouvements ncessaires chaque opration.
- Calcul du temps thorique chaque opration
La dtermination du temps standard est obtenue par addition du temps
thorique de lopration, du temps de relche correspondant au repos
physique ncessaire aprs un effort.
BF
Activ it
Exemple1 :
Le budget des charges de latelier de production est tabli par une activit normale de
5000h ; il comprend des charges fixes de 200.000DH et des charges variables de 100DH/h
-
1) tablir un budget flexible pour les activits suivantes 4000h, 5000h et 6000h
Activit
Charges Var.
Charges Fixes
des charges
Nbre de lUO
Cot de lUO dont :
CVU
CFU
4000H
400.000
200.000
600.000
4000H
150
100
50
5000H
500.000
200.000
700.000
5000H
140
100
40
6000H
600.000
200.000
800.000
6000H
135.5
100
35.5
Exercice dapplication :
Une Entreprise est spcialise dans la fabrication dappareillage lectrique de
mesure, par assemblage de diffrentes composantes de lextrieur.
a) pour les modle les plus courants (M1 et M2) la nomenclature des composants
(C1, C2, C3, C4) utiliss est comme suit :
Composants
C1
C2
C3
C4
Modle M1
Modle M2
1
3
1
1
2
2
2
150
20
40
100
Aprs assemblage, les appareils font lobjet dun contrle dans un atelier spcialis.
b) les gammes de fabrication prvoient les taux de main duvre directe ncessaire
dans le centre dassemblage
Le taux horaire de la main duvre directe est
dterminer partir des lments suivants
Assemblage
M1
0.5h
M2
0.7h
Trois personnes travaillent dans latelier assemblage et sont rmunrs sur la base
dun salaire brut mensuel de 2400 Dh pour 35h hebdomadaires , auquel il convient
dajouter 48% de charges patronales , elles bnficient de 6 semaines de cong pay.
Le taux demploi de la main duvre est dfini par le rapport
Temps productif
= 0.9
Temps de prsence
7
c)Les charges indirectes budgts pour lanne et la nature des units duvre sont
donnes dans le tableau suivant :
des charges
Units duvre (UO)
Capacit normale
Centre dassemblage
350.000
HMOD
A dterminer ?
Centre de contrle
400.000
Composant contrl
40.000
Travail demand : prsenter les fiches de cot unitaire standard des produits M1 et M2
Corrig :
(1) Calcul des cots des composants.
1
3
1
0.5
C.U
150
40
100
29.42
des charges
Montant
150
120
100
14.71
M2
Qt
1
2
2
2
0.7
C.U
150
20
40
100
29.42
384.71
0.5
5
80.52
10
40.26
50
474.97
Montant
150
40
80
200
20.59
490.59
0.7
7
80.52
10
56.36
70
616.95
Les carts entre les consommations nont de sens que sils rsultent de la
comparaison de cots correspondant des productions de mme niveaux, par
consquent on doit ajouter les prvisions la production relle afin de permettre une
analyse plus pertinente des carts.
Les sur cots seront toujours calculs au niveau de la production relle
Ecart Global (cart conomique) = Cot rel Cot prtabli
Ecart sur le volume = cot prtabli adapt
La production relle
BF (budget flexible)
Prvue
BS(Budget standard)
Q= Qr-Qp
Qp= Qr -Q
C=Cr-Cp
Cp = Cr -C
E/Q
10
2.10
E/C
C
Q
2.00
E/Q
10000
10300
Quantits
11
12
E/A = (An Ar).fs (activit normale Activit relle) x Cot fixe standard
<1 Si Ar < An
Par consquent :
E/RT = [( Rr x Pr) (Rs x Pr)] x ( vs + fs)
E/RT= [( Rr Rs ).Pr] x (vs + fs )
13
E/RT exprime
-
Conclsion :
Pour calculer les carts, on doit avoir les informations suivantes :
-
+ On doit faire la faon dont on exprime le rendement, il est possible de lexpression par
rapport au produit lexpression par rapport lactivit. (Fabriquer 4 produits lheure est
quiv alent mettre dheure par produit)
14
Prvisions
Elaboration des budgets
Contrle des budgets
Introduction :
Le budget2 des ventes constitue la premire tape dans le processus dlaboration
des budgets de lentreprise, en effet cest le budget des ventes qui commande le budget
de la production, et par celui des approvisionnements des investissements et frais
gnraux.
Le budget des ventes consiste valuer en quantit et en valeur les ventes futures
permettant ainsi de dterminer les ressources de lentreprise.
Afin de cerner le march actuel et le march potentiel de lentreprise, on a
gnralement recours des techniques de prvision aussi bien quantitatives et que
qualitatives.
Nous traiterons successivement les trois tapes de la gestion budgtaire des ventes
sav oir la prvision, la budgtisation, et le contrle des ventes.
Le mot Budget prend ses sources de lancien franais (bougette ou bouge) pour dsigner les
prparatifs auxquels on procdait jadis pour entamer un lo ng voyage.
2
15
Questionnaire (v endeurs)
Etude de march (clients)
16
Fvrier
3900
Mars
5000
Avril
5800
Mai
7400
Juin
7800
Juillet
8400
Aot
9000
Corrig
1) Ajustement linaire par la MMC
(xix) ( yi y)
yi
xi
1
2
3
4
5
6
7
8
36
3000
3900
5000
5800
7400
7800
8400
9000
50300
-3,5
-2,5
-1,5
-0,5
0,5
1,5
2,5
3,5
( xi x ) 2
( xi x)( yi y )
12,25
6,25
2,25
0,25
0,25
2,25
6,25
12,25
42
11506,25
5968,75
1931,25
243,75
556,25
2268,75
5281,25
9493,75
37250
__
-3287,5
-2387,5
-1287,5
-487,5
1112,5
1512,5
2112,5
2712,5
36
8
= 4.5
50300
8
= 6287.5
( )
( )
37250
= 886.90
42
La droite dajustement : = + = + =
= +
Septembre ( = 9)
10278.55
Octobre ( = 10)
229645
Novembre ( = 11)
12052.35
2 2 + 1 + + +1 +
4
2 +2
1335
1705
2319
1148
1505
2047
Corrig de lapplication :
Les moyennes mobiles centres sur une srie semestrielle se calculent comme suit :
1
=
N-2
N-1
2 2 + 1 + + +1 +
4
2 +2
Trimestre
Donnes observes
Moyennes mobiles
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
860
794
1338
1148
1096
1021
1705
1505
1436
1363
2319
2047
1064
1122
1197
1287
1374
1459
1579
1724
-
.N
. N+1
.N+3
18
un seul produit
CF
C inD
Structure complte
CV
CF
Rsultat en marge :
CA
- CV de P
CD
C inD
- CF RT
Lanalyse du rsultat en marge ncessite la
sparation des charges directes et charges
Indirectes .
A charges fixes directes
M/CV
-Ch F Directes
M/C Spcifique
-CF de S
Rsultat
19
Exemple : Les tudes de marchs, la publicit/le nom de lentreprise plutt que sur un
produit.
On somme la base des prvisions des ventes, on tablit le budget des ventes( Les
quantits prvues x les prix de vente)
Ainsi le budget des ventes est une ventilation en valeur des objectifs raliser.
20
Produits
Rgions
Rgion1
Rgion2
Totaux par
priodes
Rgion3
Produit A
Produit B
Produit C
Totaux par
rgion
Pour chaque trimestre, on tablit un tableau identique
Produits
Priodes
Priode1
Priode2
Totaux par
produits
Priode3
Produit A
Produit B
Produit C
Totaux par
Priode
Rgions
priode1
Priode2
Totaux par
rgion
Priode3
Rgion 1
Rgion 2
Rgion 3
Totaux par
priode
21
Prod. A
Prod. B
Prod. C
Rgion1
Priode1
1
2
3
10
15
25
05
15
30
10
20
60
Rgions
Rgion 2
Priode2
1
2
3
05
10
15
Totaux
Rgion 3
Priode3
1
2
3
06
14
10
Produits
Priodes
1
2
3
21
39
50
110
100
90
300
Totaux gneraux
III.1 Analyse de lcart sur vente en cart sur volume et cart sur prix.
Lcart constat entre les prvisions et les ralisations des ventes a deux origines :
Les quantits vendues et le prix de vente, lcart global est dcompos en cart imputable
aux quantits et cart imputable aux prix unitaire.
Retenons les abrv iations suivantes :
Pr : Le prix de vente unitaire rel
Pp : Le prix de vente unitaire prtabli (prvu)
Exercice :
Les ventes de lanne (n) compar celles qui ont t prvues des 3 produits
commercialiss sont donnes par le tableau suivant.
Produit
Produit A
Produit B
Produit C
Quantit
10000
8000
5000
Prvisions
C.U
40
60
90
Total
Montant
400000
480000
450000
Ralisations
Quantit
C.U
11000
42
7500
62
3000
90
1330000
Montant
462000
465000
270000
Ecart
global
62000
-15000
-180000
1197000
-133000
Produit A
Produit B
Produit C
Lcart sur chiffre daffaire renseigne sur lvolution des ventes en quantits et en
prix. Cependant, les deux carts (E/Q et E/P) ne sont pas indpendants, en effet,
laugmentation du prix de vente (E/P favorable) pourrait provoquer la baisse des
E/Marge = (CA
rel
Prvu
- Cot de PPrtabli )
Qr x
MUr
Qp x MUp
Application :
Reprenons lexemple prcdent et supposons que les cots prtablis de fabrication
sont les suivants :
Produit
A
B
C
Produit
Produit A
Produit B
Produit C
Quantit
10000
8000
5000
Prvisions
C.U
24
36
50
Montant
240000
288000
250000
Cot prtabli
16(40) (42)
24(60) (62)
40(90) (90)
Quantit
11000
7500
3000
Ralisations
C.U
26
38
50
Montant
286000
285000
150000
Ecart
global
+46000
-3000
-100000
24
23000
Total
33.8261
778000
21500
33.5349
721000
-57000
o
o
Lcart sur marge unitaire ngatif pourrait laisser entendre que lentreprise na pas
suffisamment surveill les prix de vente rellement appliqus : rabais ou remises excessives.
Pourtant, sur chacun des produits, les marges unitaires sont suprieures ou gale
ce qui tait prv u.
Si la marge moyenne est infrieure aux prvisions, cest que la rpartition des ventes
entre les prvisions et les ralisations
Les prvisions ont t dpasses sur le produit faible marge, en revanche, les
ralisations sont restes en de des prvisions pour le produit forte marge.
b) comparaison des marges relles et prvues au niveau de chaque produit :
o
Pdt A :
Pdt B :
Pdt C :
Conclusion
Dans une optique de contrle de gestion, Lanalyse de lcart sur marge apparait
plus pertinente dans la mesure o elle peut aider orienter davantage laction de la force
de vente sur les produits plus forte valeur ajoute
25
Comment doit-on produire, pour que puisse tre respect le budget des ventes en
prenant en considration les contraintes techniques de fabrication !
26
Modle A
5000
1 Heure
Modle B
3000
2 Heures
40
70
Contraintes de march :
A 5000 et B 3000
Contraints de production : A+2B 9000 h
Le meilleur programme de production est celui qui maximise la marge sur cot variable,
soit : M = 40 A +70 B Maximale Fonction conomique du programme
On doit calculer la marge non pas par unit produite mais par heure dassemblage.
Pour le produit A : la marge par heure dassemblage
Pour le produit B : Cette marge est de
70
2
40
1
= 40
= 35
27
Produit A
Produit B
Capacit journalire
Atelier 1
3h
5h
1500 h
Atelier 2
4h
3h
1200 h
Mthode graphique :
28
600
+ 3A + 5B = 1500
500
- 4A + 3B = 1200
Produit B
400
A = 200
300
Atelier1 :
atelier2
atelier 1
200
March
100
Si A=0, B = 300
Si B =0, B= 500
Atelier 2 :
0
0
100
200
300
400
500
600
Si A=0, B = 400
Si B = 0, B= 300
Produit A
M = 1000 A + 500 B
500 B = M -1000 A
B = - 2A + M/500
B = M/500 1000/500 A
3A + 5B = 1500
4A + 3B = 1200
(A = 136, B =218)
A = 200
4 A + 3B = 1200 B = 400/3 = 133
o Marge correspondante : M = 1000(200) + 500 (400/3) = 266500
29
Programme P
A = 136
B = 218
o Marge Correspondante : M = 1000(136) + 500 (218) = 245000
Le programme P peut tre qualifi doptimum technique car il est adopt la
capacit de production.
30
Quantits
Trimestre 1
1500
Trimestre 2
1500
Trimestre 3
2000
Trimestre 4
3000
Total
8000
En effet, le nombre de postes de trav ail ncessaire est {(2000 units x 2h) / 5h)= 8postes
Cependant, cette politique aura des consquences sur les stocks , le cot de stockage
peut tre lev
Stock
Entre (Product)
Sorties (Ventes)
Stock final
Stock moyen
(SI + SF)/2
Trimestre 1
0
2000
1500
500
250
Trimestre 2
500
2000
1500
1000
750
250+750+1000+500
4
Trimestre 3
1000
2000
2000
1000
1000
Trimestre4
1000
2000
300
0
500
= 675
8 x 100.000 dhs
625 x 1000 = 625000 dhs
1425000
Stock
Entre
(Product)
Sorties (Ventes)
Stock final
Trimestre 1
0
1500
Trimestre 2
0
1500
Trimestre 3
0
2000
Trimestre 4
0
3000
1500
0
1500
0
2000
0
3000
0
32
Le modle de Wilson qui sera tudi en dtail dans les prochains chapitres, permet
de trouver une solution optimale ce problme
Budget de production
Priode 2
Priode 3
Total
Valeur de
production
Produit A
Produit B
Cot des
matires
premires
Cot du
personnel de
production
Autres charges
directes
I Total des
charges directes
Cot du
personnel de
structure
Charges de
structure de
production
II Total des
charges de
structure
(I + II) Cot total
de production
33
Introduction
Lobjectif de la gestion budgtaire des approvisionnements est assurer pour les
matires achets, une gestion optimale des stocks en vitant la rupture et le sur stockage.
Une phase de prvision des approvisionnements ncessaires compte tenu des
modes de gestion des stocks retenus par lentreprise. Ainsi que les hypothses concernant
les modes de consommations
Une phase de valorisation qui conduit llaboration des budgets proprement dits.
Une phase de contrle du budget des approvisionnements qui consiste dceler les carts
entre les ralisations et les prvisions et analyser les causes des carts pour dgager les
responsabilits
Les cots lis la possession des stocks (le loyer des autres produits, les assurances,
le gardiennage) cest le cot du stockage.
Les cots lis linsuffisance des stocks. Ce sont les cots lis aux consquences de
pnurie de matire (ventes diffrs, ventes perdues, arrts de la production, etc.)
34
Cest la quantit de matires qui entrent en stock chaque livraison et qui est
consomme.
Le stock de scurit
Cest une marge ou une rserve de stock (cest le volant du stock) qui a pour objectif :
o
35
Consommation rgulires
Soit :
-
Variables dterminer :
-
Q = La quantit conomique
N = C/ Q Le nombre de commandes
Formulaire du modle
K i = Cot dobtention des commandes
K 1 = Cot dobtention dune commande x Nombre de commandes.
K 1 = . = .
+
2
+0
2
+ .
+ .
K = =
Min
si K=0
36
2
=
K =
2 +
K =
2 2
2
4 2 2 .
2
= 2. 2.
Exemple:
Une entreprise prvoit une consommation annuelle de 10800, le cot de possession
du stock est valu 8% de la valeur moyenne du stock.
Le cot de passation dune commande est de 40dh, le cot unitaire dachat du
produit est de 30dh, f=40 dh, P= 30 dh, t=8%, C= 10800
1) Quantit conomique commander
=
2
=
2 10 10800
= 600
30 0.08
10800
=
= 18
600
360
Priode dapprovisionnement =
18
= 20
37
Sommaire
chapitre1 : Les cots prtablis ......................................................................................................... 2
Introduction........................................................................................................................................... 2
Section 1 : les couts prtablis ........................................................................................................... 3
I.1 Dfinition des cots prtablis .................................................................................................. 3
I.1.1 Dfinition ................................................................................................................................ 3
I.1.2 I ntrts des cots prtablis................................................................................................ 3
I.1.3 Varits des cots prtablis .............................................................................................. 4
I.2 Calcul des cots prtablis ...................................................................................................... 4
I.2.1 : Les cots prtablis de charges directes........................................................................ 4
I.2.2 Les cots prtablis des charges indirectes ..................................................................... 6
Section 2 : Analyse et contrle des cots prtablis des carts. ................................................. 9
II.1 Les carts sur charges variables............................................................................................... 9
II.1.1 principes gnraux .............................................................................................................. 9
II.2 Analyse des carts sur charges v ariables. ............................................................................ 10
A - Ecart sur quantit (E/Q)....................................................................................................... 11
B Ecart sur cot (E/C).............................................................................................................. 11
II.3 Les carts sur cots contenant des charges de structures ................................................ 12
II.3.1 calcul de lcart global .................................................................................................... 12
II.3.2 Dcomposition de lcart global en 3 sous-carts....................................................... 12
A cart sur cot variable ou cart sur budget ................................................................ 12
B cart sur cots fixes ou cart sur activit. ..................................................................... 13
C Ecart sur rendement du travail....................................................................................... 13
Conclsion :........................................................................................................................................... 14
Chapitre 2 : gestion budgtaire des ventes .................................................................................. 15
Introduction :....................................................................................................................................... 15
Section 1 : prvision des ventes ....................................................................................................... 15
I.1 Mthode de prvision des quantits vendues. .................................................................... 16
I.1.1 Mthodes qualitatives........................................................................................................ 16
I.1.2 Mthode quantitatives. ..................................................................................................... 16
I .2 Prvision des frais de distribution............................................................................................ 19
I .2 .1 Charges v ariables............................................................................................................. 19
I .2 .2 Charges fixes de distribution ........................................................................................... 19
Section II : Budgtisation des ventes............................................................................................... 20
II.1 Le budget par priode. ........................................................................................................... 20
II.2 Budget par rgion .................................................................................................................... 21
38
39