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Chap. 2 : La prvision des cots : Les cots prtablis (et les budgets flexibles)

Autre domaine essentiel de la prvision (avec la prvision des ventes) : la prvision des cots.
Un cot = une somme de charges.
Les cots prtablis sopposent aux cots rels (ou constats).
Les cots rels sont calculs a posteriori i.e. avec des donnes du pass (Cf. processus 7).
Les cots prtablis (tablis davance) sont des cots prvisionnels (calculs a priori).

Il existe plusieurs types de cots (constats ou prtablis) :

-

Des cots par fonction ou service (cot du service administratif, de la production, de la

distribution, du service informatique). Dans ce cas, pour les cots prtablis, on
parle plutt de budgets (ou cots budgts).

Des cots par matire et par produit (pour les entreprises industrielles) : cots dachat
des matires, cots de production et cots de revient des produits.

Des cots par commande (ventuellement).

Des cots complets (toutes les charges : directes, indirectes, variables et fixes !).

Des cots partiels : cots variables, cots fixes, cots directes, cots avec IR

On se limitera ici au calcul des cots complets de production prtablis par la mthode des
cots standards (mthode des annes 20 : Taylorisme et OST ! mais reprise par le PCG
82).
(Dans la suite du cours, pour simplifier, prtabli = standard)

I- La mthode des cots standards

Les cots (prtablis) standards sont calculs laide de normes techniques (des standards) :
-

des quantits standards (nombre de pices pour fabriquer un produit donn, quantits
de matires, temps de fabrication pour le produit exprim en heures de MO et / ou en
heures de machines) ;

des cots unitaires standards (cots unitaires des pices, des matires, taux horaire de
la MO, cots des units duvre ).

Cot de production unitaire standard dun produit = (quantits standards cots unitaires standards)
Les cots standards sont (en principe) des cots unitaires (cot de production dune unit de
produit).

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Ils servent de rfrence (de norme) pour effectuer des comparaisons priodiques avec les
cots rels (calcul dcarts Cf. P9).
Par exemple, les cots standards sont calculs pour une anne et sont utiliss tous les mois
pour calculer des carts.
Les standards sont dtermins par les services techniques (bureau des tudes et mthodes) et
prennent la forme de gammes de fabrication (oprations pour fabriquer un produit) et de
nomenclatures (lments qui composent un produit).

Cf. Fiche conseil p.65 : La nomenclature, outil dlaboration de la fiche de cot standard

II- Les composantes (le calcul) des cots prtablis /standards (complets)

Cf. Exemple : Cots de production unitaires prtablis

Comme les cots complets constats, les cots (complets) prtablis regroupent des charges
directes (charges qui peuvent tre affectes directement, sans calcul intermdiaire, au cot
dun produit dtermin) et des charges indirectes (charges qui doivent tre affectes ou
reparties entre les centres danalyse avant leur imputation au cot dun produit).

A) Les charges directes prtablies (cots directs prtablis)

Les charges directes (de production) sont essentiellement les matires premires et la mainduvre directe.

Les standards unitaires (par unit de produit fabriqu) :

Matires
MOD

Quantits standards
Quantit de matire consomme
par unit de produit fabriqu

Temps (nombre dheures) de

fabrication par unit de produit

Cots unitaires standards

Cot dachat unitaire
Taux horaire

Cot direct unitaire standard (prtabli) = Quantit standard (prtablie) Cot unitaire standard (prtabli)
(Cot des matires ou de la MOD affect une unit de produit)

Cf. Exemple : Calcul des charges directes

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B) Les charges indirectes prtablies (cots indirects prtablis)

Cf. document : Rappel (P7) : Le traitement des charges indirectes dans la mthode des
centres danalyse (cots complets constats)

Dans la mthode des cots standards, les charges indirectes sont galement values laide
de standards (lorsquils existent) :

Cot indirect unitaire standard (prtabli)

(Cot dun centre imput une unit de produit)

= Nb standard du.o. consomm par unit de

produit cot standard de lu.o.

On retrouve le schma gnral des cots standards :

Cot standard = Quantit standard Cot unitaire standard

1) Dtermination de la quantit standard (nb du.o. par produit) :

Les u.o. tant (en principe) des units physiques (kg de matires, h MOD, h machines), les
quantits standards du.o. (par unit de produit) sont (en principe) les mmes que celles
utilises pour affecter les charges directes (utilisation des nomenclatures et des gammes de
fabrication).

2) Dtermination du cot unitaire standard (cot standard de lu.o.) :

Le problme : Les charges directes sont en gnral des charges variables (matires, MOD), les
cots directs unitaires standards (cot dachat unitaire des matires, taux horaire de la MOD)
sont donc indpendants des quantits produites (les cots variables unitaires sont fixes !). En
revanche, les charges indirectes des centres contiennent gnralement des charges variables et
des charges fixes, par consquent, les cots du.o. dpendent de lactivit des centres (nombre
du.o.) et donc des quantits produites (les cots fixes unitaires sont variables !).
Le calcul repose alors sur la notion de production normale (ou standard) et dactivit
normale (ou standard) :

Cf. Exemple :
Les tapes du calcul du cot standard du.o. sont les suivantes :
1- On dtermine le volume de production dune priode (un mois par exemple) considr
comme normal (compte tenu des capacits de production et du potentiel de vente).
Exemple : Production normale mensuelle : 100 units de P1 et 240 units de P2.

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2- On calcule pour chaque centre danalyse lactivit normale i.e. le nombre standard du.o.
pour obtenir la production normale.
Exemple : Pour le centre de production, lu.o. est lh MOD. Lactivit normale correspondant
la production normale est donc :
Activit normale mensuelle (nb du.o.) : (100 3) + (240 5) = 1 500 h de MOD
(Soit environ 10 ouvriers 150 h par mois)
3- On dtermine un budget standard (budget = somme de charges prvisionnelles) pour
chaque centre danalyse en fonction de lactivit normale i.e. un montant de charges
indirectes considr comme normal (gnralement dcompos en charges variables, en
fonction de lu.o., et en charges fixes). (Ce budget peut par exemple tre dtermin par des
mthodes statistiques.)
Exemple : Budget standard pour 1 500 u.o. : 15 000 (dont 4 500 variables, soit 3 par u.o.,
et 10 500 de charges fixes).
4- On calcule le cot standard de lunit duvre (correspondant au budget standard dune
activit standard pour une production standard !!) :
Cot standard de l' u.o. =

Budget standard du centre

Nombre standard d' u.o. du centre

15 000
= 10 (de charges du centre par u.o. consomme)
1500
(avec : Cot variable standard de lu.o. = 3 (4 500 /1 500)
Exemple : Cot standard de l' u.o. =

Do le calcul des cots de production unitaires standards (70 pour P1 et 116 pour P2).

III- Le budget flexible dun centre danalyse

NB : Cette notion nest utile que pour le calcul des carts (Cf. P9)

Un budget flexible est un budget dun centre danalyse calcul pour plusieurs niveaux
dactivit (nombre du.o.), (et donc pour plusieurs niveaux de production).
Le budget flexible permet de calculer le cot prvisionnel de lu.o. pour diffrents niveaux
dactivit (et pas uniquement pour lactivit normale).
Le budget flexible est tabli partir du budget standard (correspondant lactivit normale)
mais ajust aux diffrents niveaux de lactivit :
BF(A) = cvs du.o. A + CFs

(y= f(x) = a.x + b)

i.e. :
- Le cv de lu.o. (cot unitaire) est celui du budget standard (mais pas le CV total du centre)
- Le CF total du centre est celui du budget standard (mais pas le CF du.o.)

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Cf. Exemple :
cvs du.o. = 3

(cvs du.o. = CVS/AS = 4 500 / 1 500)

CFs = 10 500

(CF du BS)

Equation du budget flexible :

BF(A) = 3 A + 10 500

=> Cot de lu.o.(A) = BF(A) / A = 3 + (10 500 /A) (Equation du cot de lu.o.)
NB : BF(AS) = BS !
Si A = AS = 1 500 => On retrouve le cot standard de lu.o. = BF(AS) / AS = 10 (cot
prtabli de lu.o. pour lactivit standard / normale)

Si lactivit relle est diffrente de lactivit standard : A = AR = 1 400 (par exemple) :

=> Cot prtabli de lu.o pour / ajust lactivit relle = BF(AR) / AR =10,5 (cest ce cot
ajust qui est compar au cot rel de lu.o. pour le calcul des cartsCf. P9)

Cf. Fiche conseil p.67 : Construire le budget flexible dun centre de responsabilit

Cf. Applications :

Cas Nora p.69

Cas Malibou p.72
Cas Fromafrais p.73