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SOMMAIRE
CHAPITRE I- Le capital
RAPPEL
1- Prudence :
Apprciation de raisonnable des faits pour ne pas transfrer aux exercices futurs des risques
actuels.
- Comptabilisation des pertes latentes sous forme de provision
- Non-comptabilisation des produits ou gains latents
- Comptabilisation des amortissements
- Comptabilisation du bnfice partiel
- Compensation entre gains et pertes de change des opration en devise
Il est rattach un exercice les charges et les produits qui le concernent et rien que ceux l.
Les rgularisations ( Les comptes de rgularisation appartiennent une subdivision du compte
principal ).
4- Intangibilit :
5- Transparence:
6- Cot historique:
Les biens rentrent leur cot dacquisition et restent ainsi jusqu leur sortie ventuelle.
Exception : la rvaluation des immobilisations.
7- Continuit dexploitation:
Les tats financiers de lentreprise sont censs la reprsenter en continuer d exploitation et non
dans le cadre dune prochaine cessation.
Evaluation du patrimoine : - En cas de continuit valuation la valeur actuelle
- En cas de cessation valuation la valeur liquidative
8- Importance significative:
Cet principe fait obligation dindiquer toute information susceptible dinfluencer le jugement
que pourrait porter un lecteur des tats financiers sur leur tenu.
- Importance significative : Modification des tats financiers
- Pas trs significative : Modification dans ltat annex
Juridique Proprit
Economique Utilisation
- Biens pris en crdit bail
- Achat avec clause de rserve de proprit
- personnel extrieur lentreprise
- Effets escompts non chus.
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
( Les effets sont gards dans les comptes de lentreprise jusqu ce que le banquier soit rgl ;
aprs cela nous pouvons solder le compte ) .
Bilan douverture
Enregistrement au journal
Travaux dinventaire
1- Du BILAN
ACTIF PASSIF
1- Actif immobilis 1- Capitaux propres
2- Dettes financires
Du Compte de rsultat
CHARGES PRODUITS
A- Valeur lentre ( V E )
2- Immobilisations produites:
D : 28. D : 521
D : 81.
C : 2. ancien C : 82
EN CAS DACHAT :
D : 2. nouveau
C : 521
Pour passer cela en une seule criture :
D : 28 amortissement
D : 81 VNCEAC
C : ancien
D : 2. nouveau
C : 82 ancien
C : 521 (en cas de soulte)
Acquisition titre gratuit
Valeur dentre = valeur actuelle : valeur destimation du cot qui sapprcie
en fonction du march et de lutilit du bien pour lentreprise
D : 2..
C : 84
APPLICATIONS
CAS 1 :
Acquisition dun matriel au 1er-10-N.
Prix dachat = 540 000,
droits de douane = 20 000,
frais de transport TTC = 3 000,
frais dinstallation TTC = 6 000,
charges financires sur achat = 5 500
TAF. : Calculez le cot dacquisition de ce matriel. TVA 20%
CAS 2 :
Production dune machine.
Matires consommes = 350 000,
Charges directes de production = 470 000,
Charges indirectes = 50 000
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Pour financer la production, emprunt de 500 000 au taux de 14% lan. La fabrication dure 3
mois TVA 20%.
TAF. : calculez le cot de production.
SOLUTION
CAS 1 :
Si lentreprise nest pas assujettie la TVA
Prix dachat 540 000
+ Droits de douane 20 000
+ Frais de transport TTC 3 000
+ Frais dinstallation TTC6 000
+ Charges financires 5 500
D : 24 : 5747 500
C : 481 : 574 500
CAS 2 :
Calcule du cot de production
Matires consommes 350 000
+ Charges directes 470 000
+ Charges indirectes 50 000
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Ecriture :
D : 521 :
C : 4494
(Octroie)
Le crdit bail est un contrat de location assorti dune clause unilatrale de vente la lev de
loption nu prix de lev doption ou valeur rsiduelle.
Cest un cas dapplication du principe de la prminence sur la ralit.
Traitement comptable :
Dtermination du poids conomique du bien ( application du principe de la prminence ).
On a deux options :
- La valeur du bien en crdit bail est > 5% du total brut des immobilisations.
Comptabilisation dans le patrimoine du locataire :
D : 2.
C : 17
Dans ce cas le locataire est considr comme propritaire du bien.
- La valeur du bien en crdit bail est < 5% du total brut des immobilisations. :
Pas dobligation de comptabilisation ; nous ne sommes pas oblig de se considrer comme
propritaire.
Quelque soit loption il y a paiement dune redevance ( Capital + Intrt ):
Cas ou la valeur est suprieur 5% :
D : 17
D : 672
C : 521
Cas o valeur du bien est infrieure 5% (cas o le bien nest pas enregistr) :
D : 623
C : 521
Enfin nous avons lamortissement du bien sil est amortissable ou la constitution dune
provision sil sagit dun bien non amortissable.
APPLICATION
CAS 1 :
SOLUTION :
Cot de production
Du 1er/10 au 31/12/N.
Cot de production en cours = 1500*3+600*3+100*3+1000+400+1500 = 9500
Du 1er/01 au 30/04/N+1
Cot de production en cours = 2000+300*4+100*4+800+600+1600 = 6600
Cot de production totale = 9500+6600 = 16100
Enregistrement :
31/12/N
D : 249 9500
C : 722 9500
(Immobilisation en cours)
30/04/N+1
D : 241 16100
D : 4451 3220
C : 249 9500
C : 722 6600
C : 4431 3220
SOLUTION
Cot de production totale = 16100 + ( 10.000*10%*7/12 ) = 16.683,333333
CAS 2 :
LEtat nous octroie une subvention de 20.000.000frs pour raliser des investissements. Ces
investissements portent sur un terrain pour 10.000.000frs et sur un matriel pour 15.000.000frs.
La subvention finance les investissements part gale. Dure du matriel : 5ans
TAF : Passer les critures doctroie de la subvention au 02/01/N
Passer les critures de ralisations des investissements au 31/01/N. de la subvention et
dinventaire.
SOLUTION
02/01/N
D : 4494 20.000.000
C : 141 20.000.000
(promesse de subvention )
D
D : 521 20.000.000
C : 4494 20.000.000
31/01/N
D : 22 10.000.000
D : 24 15.000.000
D :44513.000.000
C : 481 8.000.000
C : 521 20.000.000
Ecriture :
31/12/N
D : 6813 2.750.000
C : 2841 2.750.000
(selon plan damortissement du matriel)
D : 141 2.833.333
C : 865 2.833.333
(reprise de la subvention Terrain et Matriel )
Une socit de crdit met la disposition de notre entreprise le 02/01/N un tracteur de valeur
10.000.000 amortissable sur 5ans linairement. La redevance est pay annuellement pour 2.537
656. taux dintrt 8,5%.
La Valeur rsiduelle du tracteur est nulle et reprsente le prix de vente propos la socit la
fin de la priode de 5ans.
TAF : 1- Etablir le tableau damortissement de lemprunt.
2- Passez les critures au 01/01/N et au 31/12/N si la valeur du bien est > 5%.
3- Passez les critures si la valeur du bien est infrieure 5%.
SOLUTION
Ecritures :
2- Ecriture si la valeur du bien est suprieure 5% ( Obligation dimmobiliser )
01/01/N
D : 245 10 000 000
C :17 10 000 000
31/12/N
D : 17 1 687 656
D : 67 850 000
C : 521 2 537 656
31/12/N
D : 6813 2 000 000
C : 2845 2 000 000
Oprations Extra-comptables :
Rvaluation des immobilisations au Bilan
Cest une exception au principe du cot historique. La rvaluation se fait toujours la hausse.
Avant rvaluation Aprs rvaluation
coefficient de
Valeur dorigine Valeur dorigine
rvaluation
Somme damortissement somme damortissement
Valeur
comptable net avant valeur comptable net aprs.
Ecart de rvaluation = Valeur comptable net aprs - valeur comptable net avant.
Une dvaluation, le changement de valeur dun bien quon possde sur le march peuvent
emmener lentreprise rvaluer ses biens. Le SYSCOA propose deux types de rvaluation :
- Libre
- Lgale
Ecriture.
D : 2. immobilisation complment (V O aprs V O avant)
C : 28. amortissement (amortissement aprs - amortissement avant)
C : 106/154(V N C aprs V N C avant).
Si le bien est amortissable lamortissement se calcul sur la nouvelle valeur du bien Le
taux damortissement de lancien bien reste le mme .
APPLICATION
Vous avez lactif du bilan de votre socit un immeuble dune valeur de 100 000 000F CFA
acquis au dbut de lanne N-10.
Il a fait lobjet dun amortissement linaire au taux de 5% lan.
Vous procderez une rvaluation libre ou lgale de cet immeuble.
En effet cet immeuble set estim par un expert 80 000 000frs (valeur actuelle) soit un taux de
rvaluation de 1.6.
TAF. : Proposez un schma de comptabilisation de cette rvaluation en dbut N
Comptabiliser la dotation aux amortissements au 31/12/N
SOLUTION
Somme des amts avant rvaluation (100 000 000*5%*10)50 000 000
Somme des amts aprs rvaluation (160 000 000*5%*10)80 000 000
Ecriture :
- Rvaluation libre
01/N
D :23160.000.000
C :283130.000.000
C :106 30.000.000
(Ecart de rvaluation)
31/12/N
D : 6813 8.000.000 (160.000.000*5%)
C :28318.000.000
(Selon amortissement du bien rvalu)
- Rvaluation lgale
01/N
D :23160.000.000
C :283130.000.000
C :154 30.000.000
(Rvaluation du btiment)
31/12/N
D : 68138.000.000
C :28318.000.000
(Amortissement du btiment rvalu)
d
D :1543.000.000 (8.000.000 5.000.000)
C :863.000.000
(Reprise sur amortissement rvalu)
Le bien sort du patrimoine sa valeur actuelle nette. Car cest cette valeur qui dtermine le
rsultat ( gain ou perte ).Les diffrents types de sortie dun bien du patrimoine sont :
- Mise au rebut
- Cession
- Echange
- Destruction
D : 681
C : 28
(Amortissement complmentaire)
D : 28
C : 654 (pour lAO) / 812 (pour lHAO)
(Sortie du bien)
Ce sont des titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise car elle
permet soit dexercer une influence sur la socit mettrice des titres soit dassurer le contrle
de la socit mettrice des titres. On peut ainsi dfinir deux notions :
la notion de contrle et la notion de participation.
La notion de Contrle
La notion de Participation
- Si une socit dtient dans une autre socit une fraction du capital compris entre 10 et
50%, la premire est considre comme ayant une participation dans la seconde.
- Lors de la prise de participation, lentreprise recherche la cration de liens durables avec
la socit mettrice dans le but dobtenir des avantages diverses, notamment des
relations conomique privilgies.
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La prise de participation ne se traduit pas ncessairement par une influence directe dans la
gestion.
Ainsi sont considrs comme titres de participation du point de vue comptable, les titres
reprsentants au moins 10% du capital dune entreprise, les titres acquis toute ou partie par offre
publique dachat (OPA) ou par offre publique dchange (OPE).
Ces titres sont comptabiliss au dbit du compte 26 : titres de participation.
Ce sont des titres destins par lentreprise lactivit du portefeuille. Elles consistent investir
tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer plus ou moins longue
chance une rentabilit satisfaisante.
Cette activit sexerce sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont
dtenus. Les TIAP ne sont ni des titres de participation ni des titres de placement.
Les titres pouvant tre inscrits sous cette rubrique sont :
- des actions
- des parts sociales,
- des obligations remboursables,
- des obligations convertibles.
La comptabilisation se fait au dbit du compte 2741 : TIAP.
Ce sont des titres autres que les titres de participation et les TIAP, que lentreprise a lintention
de conserver durablement ou quelle na pas la possibilit de vendre dans un bref dlai.
Exemple : les titres donns en nantissement.
Ce sont des titres dont la dtention nest pas juge utile lactivit de lentreprise, mais non
cessibles court terme. Il sagit le plus souvent de titres dont la dtention est subite plutt que
voulue.
Ces titres sont comptabiliss au compte 2748 : ATI.
Selon le plan comptable ce sont des titres acquis en vue de raliser un gain brve chance. Ce
sont des titres reprsentant moins de 10% du capital, des titres non reprsentatifs dune quotte
part du capital (les obligations, les bons).
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A leur date dentre dans le patrimoine de lentreprise, les biens acquis titre onreux sont
comptabiliss leur cot dacquisition.
Le cot dacquisition va tre donc comptabilis dans les diffrents comptes envisags
prcdemment.
Les frais dacquisitions sont inscrits directement en charge car non reprsentatif dune valeur
vnale ; on utilise le compte 6311 frais sur titre (achat, garde, vente).
Ces frais sur titre peuvent tre des droits de mutations, des honoraires, des commissions, des
frais dactes.
Toute fois dfaut de pouvoir les immobiliser les frais dacquisitions peuvent tre repartis sur
plusieurs exercices ; pour cela ils seront transfrs au compte 2022 frais dacquisition
dimmobilisation. La dure dtalement ne doit excder 5ans.
Si les titres sont cds la quotte part des frais non amortis doit tre passe en charge dans
lanne de cession.
Ecriture :
D : 26 / 2741 /2748 / 50
C : 521 / 483
C : 472 C : 472
(Souscription partielle) (Souscription totale)
Le droit de souscription reprsente pour un actionnaire ancien la perte de valeur sur les titres
anciens. Cette perte est conscutive laugmentation du capital. Il peut tre utilis pour
souscrire ou tre cd.
Remarque : En cas de cession, la plus ou moins value est calcule par rapport au
prix moyen des actions apprci la date de distribution des actions : on dit que
+/- Value = prix de cession cot moyen unitaire.
Que les titres soient quotts ou non on les value leur valeur dusage, qui se dfinie comme la
valeur quun chef dentreprise prudent et avis accepterait de dpenser pour obtenir les titres sil
avait les acqurir.
Les TIAP sont valus selon les rgles gnrales cest dire par catgorie de titres de mme
nature et en retenant comme valeur dinventaire une valeur qui tienne compte des perspectives
dvolution gnrale de lentreprise, et qui soit fond sur la valeur de march.
En fait la mthode est identique celle mis en uvre pour les titres de participation ( valeur
dusage).
La valeur dinventaire est fonction de la valeur probable de ngociation. Cette valeur diffre
selon que les titres sont quotts ou non.
- La valeur probable de ngociation des titres quotts est gale au cours moyen du dernier
mois de lexercice.
- La valeur probable des titres non quottes est dtermine en retenant un ou plusieurs
critres objectifs.
- Soit le prix stipul lors des transactions intervenues sur le titre
- Soit la valeur mathmatique,
- Soit la valeur de rendement.
Lvaluation des titres la clture de lexercice nous conduit dterminer la valeur de ces
mmes titres larrt des comptes. On compare pour cela par catgorie de titre de mme
nature, le montant comptabilis lentre et la valeur linventaire.
Des plus ou moins values apparaissent et seules les moins values affectent le rsultat de
lexercice par le biais de la dotation dune provision pour dprciation, ou dune charge
provisionne.
En principe aucune compensation nest pratique avec les plus values de titres en hausses sauf
exception. Le principe sapplique notamment pour les titres de participation et les TIAP.
Labsence de compensation sexplique par le fait que les titres ne sont pas fongibles entre eux.
LES EXCEPTIONS :
Les exceptions concernent les autres titres immobiliss et les titres de placement.
En cas de baisse anormale de certains titres cots apparaissant comme momentan, lentreprise
a la facult sous sa responsabilit de ne pas comprendre dans la provision tout ou partie de la
moins value constate sur ces titres, dans la mesure o il peut tre tabli une compensation avec
des plus values normales constates sur dautres titres ( Ces titres doivent tre cots ).
La baisse anormale et momentane correspond une baisse importante intervenant quelques
jours avant la date de clture et annule dans les premiers jours de lexercice suivant.
En cas de baisse anormale, lentreprise a la possibilit de compenser plus value et moins value.
Les titres de placement peuvent tre considrs comme un ensemble de biens fongibles dont la
valeur dutilit cest dire le prix de vente peut tre dtermin de faon globale avec
dprciation hauteur de lventuel excdent des moins values sur les plus values.
La compensation est admise par le fisc ds lors que les titres sont cots.
Cette compensation nest possible que si les titres sont cots de faon rgulires sur un march
organis tel que la bourse des valeurs mobilires. Donc pas de compensation entre titres cots et
titres non cots. Pas de compensation non plus entre plus et moins values de titres non cots,
parce quon a pas de valeurs sures.
D : 81.
C : 26 / 27
(sortie)
D : 48 / 52
C : 82
(produit de cession)
SOLUTION
3- Ecriture
D : 816 57140
C : 26 57140
(sortie du bien)
D : 521 70.000
C : 826 70.000
Lvaluation des titres de la classe 5 la sortie du patrimoine se fait galement suivant la mme
mthode PEPS ou CUMP.
Si la cession dgage un profit, le compte 777 : Profit sur cession de placement est
crdit de la ralisation de cession :
D : 486 / 521 :
C : 50 V O
C : 777 Rsultat de cession
Si la cession dgage une perte on utilise le compte 677 perte nette sur cession de T P.
D : 48/52
D : 677
C : 50
N.B : Les ventuelles provisions pour dprciation constitues avant la cession sont
rgulariser.
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Exercice :
Le portefeuille de la socit X se compose des titres de placements suivant :
Titres Date Prix dachat 31/12/N-1 31/12/N
Quantit Cours Quantit Cours
dachat
Action A 02/11/N-4 120 150 140 - -
Action A 01/06/N-1 125 1.000 140 950 120
Action B 12/08/N-3 382 200 350 100 360
SOLUTION
1- Ecriture au 31/12/N-1
On a le choix entre la mthode de prudence et passer l criture dune provision ou faire une
compensation et ne pas passer dcriture.
2- mthode utilis PEPS.
3- Ecriture de vente.
D : 48/52 26.000
C : 5024.250
C : 7771750
(cession titre A)
D : 48/5240.000
C : 5038.200
C : 77713.000
31/12/N
D : 679 [ 950 (125 120) +100 ( 382 360) ] 6400 550
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C : 590 550
( rgularisation des provisions)
D- Enregistrement des produits de
portefeuille
La date denregistrement est la date laquelle, lactionnaire peut se prvaloir dun droit acquis.
En principe lenregistrement se fait la date de lassembl gnrale ordinaire ayant prix la
dcision de distribuer le dividende.
Encaissement du dividende :
D : 521
C : 277/508
(Rglement)
N.B. : quand lcart est grand entre les cots il faut utiliser la mthode PEPS. Lorsque lcart
est minime choisir la mthode CUMP
Les stocks constituent un ensemble de biens et de services qui interviennent dans le stock
dexploitation pour tre :
- Soit vendu en ltat ou au terme dun processus de production venir ou en cours
- Soit consomm au 1er usage
Lentreprise lobligation de contrler par un inventaire au moins une fois tous les 12 mois
lexistence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine.
Pour les stocks, elle doit notamment procder un inventaire physique des lments.
Tous les biens prcdents dont lentreprise est propritaire font partir des stocks. Le transfert de
proprit peut diffrer de la date de livraison ou de paiement. Ainsi sont prendre en stock :
Les biens en consignation ou en dpt chez des tiers.
Des marchandises ou approvisionnent rceptionns mais non encore
facturs.
Les biens achets avec clause de rserve de proprit.
1- La valeur lentre
A leur date dentre dans le patrimoine les stocks et en-cours sont enregistrs leur cot
dacquisition pour des biens acquis titre onreux et leur cot de production pour les biens
produits.
La valeur dentre des stocks nest effectivement comptabilise la date dentre que dans le
cas dun inventaire permanent.
Dans le cas de linventaire intermittent la comptabilisation est diffre jusqu'au 1er arrte des
comptes.
Avec le SYCOA, linventaire permanent est la rgle et linventaire intermittent est lexception.
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Inventaire permanent
D : 601 D : 411
C : 401 C : 701
D : 31 D : 603/73
C : 603 C : 31
Inventaire intermittent
Exemple n1 :
Achat de marchandises Brute 1500
Rabais 5%
remise 10%
escompte 2%
TVA 20%
SOLUTION
Ecriture
Marchandise...1500
Rabais.. 75
Remise.143
Net commercial.1282
Escompte...s26
Net financier.........1256
TVA....251
Net payer.............................1507
en inventaire intermittent on a
D : 6011282
D : 4452251
C : 4011508
C : 77326
(achat de marchandises )
D : 311. 1282
C : 6031 1282
(Entre en stock)
Exemple 2 :
Mme exemple. Passez les critures en inventaire intermittent et en inventaire permanent chez
le vendeur sachant que le stock sort un cot de 1100Frs.
SOLUTION
En inventaire intermittent :
D : 4111508
D : 67326
C : 7011282
C : 4431251
(vente de marchandises)
En inventaire permanent :
D : 4111508
D : 67326
C : 7011282
C : 4431251
(vente de marchandises)
d
D : 6031100
C : 3111100
(variation de stock)
A la sortie du patrimoine, les stocks sont valus selon la mthode PEPS ou CUMP. Ces
mthodes dvaluation valent uniquement pour linventaire permanent.
3- Valeur linventaire
Les comptes de stocks fonctionnent deux fois, en dbut et la fin de lexercice. En dbut
dexercice on a le report nouveau et en fin dexercice on a la constatation du stock final et
lannulation du stock initial.
D : 603/73
C:3
(Annulation du stock initial
D:3
C : 603/73
(constatation du stock final)
En inventaire permanent
Les comptes de stock fonctionnent durant tout lexercice en contre partie des comptes 603/73.
En fin dexercice linventaire physique est compar du solde des comptes de stocks.
Ces derniers sont ajusts ventuellement au rsultat des inventaires physique en contrepartie des
comptes 603/73.
Si stock rel est suprieur au stock comptable :
D:3
C : 603/73
Si stock rel est infrieur au stock comptable
D : 603/73
C:3
Aprs avoir comptabilis le stock final, il faut dterminer la valeur actuelle du stock et
comparer la valeur dentre.
Si valeur actuelle des stocks est suprieure la valeur dentre, il y a lieu de constater une
provision pour dprciation des stocks.
Cette rgle se trouve modifier aujourdhui dans son application par les dispositions du
SYSCOA.
Comment dterminer la valeur actuelle du stock ?
Il ny a pas dprcier les matires 1ere si la vente des produits auxquels ils seront incorpors se
fera sans perte.
Si la vente va tre dficitaire, il convient de dprcier les matires premires. Cette dprciation
sera dtermine sur la base du cot de remplacement de matires premires.
Exemple : Cot unitaire dentre de 9600 units de 10.000frs comprenant 12% de charges
directes dachats.
Hypothses1 : A la clture le prix unitaire dachat est de 7.000frs. ce qui aura pour effet de
vendre des produits finis avec une perte notable.
Valeur dentre 9.600 * 10.000 = 96.000.000
Valeur actuelle 9.600 * 7.000 + 1,12 = 75.264.000
Plus-values = 5.068.000
-Valeur actuelle des marchandises valeur probable de ralisation = prix de vente frais de
vente.
Ecriture de dprciation
Pour les exercices futurs la provision sera ajuste en fonction de lvolution de la valeur
actuelle deux mthodes sont possibles pour lajustement des provisions la clture :
On constate par voie de reprise les diminutions de la dprciation et par voie de dotation
les augmentations de la dprciation on procde soit par catgorie de stock soit pour
lensemble.
On annule la totalit de la provision sur le stock initial ( par voie de reprise ) et on
constate la totalit de la dprciation sur le stock final ( par voie de dotation.
Les comptes ont t prvus pour enregistrer ces provisions, mais les rgles de calcul nont pas
encore t dfinies
D : 85
C : 15
I- VALEUR LENTE
Les crances :
Les crances sont retenues en comptabilit pour leur valeur nominale. Par prudence on pratique
une provision pour dprciation
Si une perte probable apparat cest--dire lorsque valeur nominale est infrieure la valeur
dinventaire : Le montant de la provision doit tre dterminer sur le montant HT de la crance.
Les dettes :
Les dettes sont retenues en comptabilit pour leur valeur nominale. Laugmentation de valeur
dun lment de passif externe jug irrversible est un complment de dette comptabilis
comme telle.
Lorsque laugmentation nest pas jug dfinitive elle se traduit par une provision pour risque.
La diminution de valeur dun lment de passif externe devenu irrversible est une rduction de
dette comptabilise comme telle.
Lorsque la diminution nest pas dfinitive pas de modification.
1- Valeur lentre
Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en francs
CFA sur la base du cours de change du jour de lopration.
En gnral on retient le taux du jour de la facturation ; mais dautres solutions sont possibles
telle que le taux du jour du contrat.
Cas particuliers.
- Avances et acomptes reus et verss en monnaies trangres.
Les avances et les acomptes concernent les dettes et les crances non factures. Ils sont
convertis au cours du jour du paiement et ce cours est dfinitif. Ils sont comptabiliss dans les
comptes 4091 et 4191.
- Crances et dettes ayant faits lobjet davance et acomptes reus en devises.
On comptabilise la partie ayant fait lobjet davance ou dacompte au cours du jour du
paiement. Pour la partie restante on comptabilise au cours du jour habituellement retenu pour
lenregistrement des factures.
Correction
Dc 2001
D : 521 8040.
C : 4191 8040
Janv 2002
D : 411 32400
D : 4191 8040
C : 701 40440
Vente de
marchandises
4781diminutions de crances
4782augmentations de dettes
Gains latents au passif :
479-Ecart de conversion passifs (gains latents)
4791augmentations de crances
4792diminutions de dettes
La contrepartie tant constitue par les diffrents comptes de crances et de dettes concernes.
Dettes
Crance
Hausse du
cours Baisse du cours
CC>CJ CC < CJ
Baisse du
cours
Hausse du cours
CC<CJ Gains latents
CC > CJ
Pertes latentes
CC : cours de clture
CJ : cours du jour
NB : Les critures dcarts de conversion sont des critures dinventaire (rgularisation ) qui
peuvent tre extournes ds le dbut de lexercice suivant afin de conserver en comptabilit la
valeur historique dentre des crances et des dettes.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat.
Les pertes latentes donnent lieu en principe la constitution dune provision pour risque.
Ecriture type
D : 6971
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
D : 6791
C491/497 Crances court terme
D : 6971
C : 194 : (Dettes long terme )
D : 6791
C : 499 : (Dettes court terme )
Remarque :Dans certains cas la provision peut faire lobjet dun traitement particulier et ne pas
tre dote en totalit.
Le rglement de droit comptable a prvu deux exceptions la rgle article 56 et 57.
Article 56 : Lorsque des pertes probables ou des gains latents sont attaches des
oprations demprunt ou de prt affectant deux ou plusieurs exercices, lentreprise doit procder
ltalement de ces pertes ou de ces gains sur la dure restantes courir jusquau terme des
remboursements ou des encaissements venir prvue au contrat ( dure moyenne pondre
restant courir.) Le montant potentiel de la perte totale futur ou du gain total futur est recalcul
la fin de chaque exercice et mentionn dans ltat annex.
Article 57 : Lorsque lentreprise dcide dintgrer dans une position globale de charge toutes
ses oprations traites avec ltranger non dnous linventaire, une compensation est admise
tre pertes probables et gains latents devises par devises. La dotation une provision pour perte
Sur le plan comptable cest seulement lors du rglement que le rsultat de charge apparat.
Il sagit dun lment financier enregistr soit en 676 pertes ou en 776 gains de change
Les ventuelles provisions pour risques constitues auparavant doivent tre reprise au compte
de rsultat.
APPLICATION
1)- entreprise X
Ecriture en N
01/04/N
D :521 207.000.000
C : 162207.000.000
( octroie demprunt )
31/12/N
D : 671 15 862 500 (22500*705)
C : 1662 15 862 500
(Intrts courus non chus)
d
D :478 4 500 000 (300 000*(705-690))
C : 162 4 500 000
(Ecart de conversion actif)
d
D : 6971 562 500 (4 500 000*9/(6*12))
C :194562 500
(dotation aux provisions)
01/01/N+1
D : 166215 862 500
C : 67115 862 500
(Annulation)
d
D : 162 , 4 500 000
C : 478 4 500 000
31/03/N+1
D : 162 34 500 000 (50 000*690)
D : 676 350 000 (50 000*(697-690))
D : 671 20 910 000 (30 000*697)
C : 521 55 760 000
(Rglement de lannuit)
31/12/N+1
D : 671 13 125 000 (18750*700)
C : 1662 13 125 000
d
01/01/N+2
D : 1662 13 125 000
C : 671 13 125 000
d
D : 162 2 500 000
C : 478 2 500 000
31/03/N+2
D :162 34 500 000
D : 671 17 100 000
C : 776 300 000
C : 521 51 300 000
31/12/N+2
D : 671 10 305 000
C : 1662 10 305 000
Entreprise Y
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
Noms Observations
Abel Perte de solde
Antoine Dotation complmentaire
Andr Dotation complmentaire
Boume Perte pour le solde
Paris Perte pour le solde
Simone Perte pour le solde
31/12/2000
D : 6511 345.000
D : 4431 70.800
C : 416 424.800
( perte sur crance )
D : 4912 185.800
C : 7594 185.800
( rpartition de provision )
D : 6594 48.000
C : 4912 48.000
( Dotation au provision )
Ecritures
31/12
D : 6511 245.000
D : 4431 49 000
C : 411 294 000
( perte sur crance )
d
D : 416 644 400
C :411 644 400
Il sagit de contrat ou de march dont la dure stale sur au moins deux exercices.
Exemple : construction dune route dun pont, dun immeuble condition que les
travaux commencent dans un exercice et se terminent dans un autre.
Ces oprations concernent les stocks ou des services ( par opposition la production
immobilire qui peut galement se faire sur le long terme ).
En raison du principe dindpendance des exercices, et des obligations dtablir des tats
financiers annuels la question est de savoir comment traiter sur le plan comptable ces travaux en
cours la fin dun exercice.
Le SYSCOA nous propose trois mthodes de comptabilisation.
La facturation intervient la fin de lexcution du contrat et cest seulement cette date quon
constate le produit.
Durant la priode dexcution le client peut verser des avances et acomptes qui sont
comptabiliss comme telles.
A la clture de lexercice, on ralise le traitement comptable suivant :
Les travaux en cours sont passs en compte den cours 34 ou 35 par le crdit du compte 73
variation de stock.
D : 34 ou 35
C : 73
A la fin des travaux il y a comptabilisation du produit dans lexercice concern.
Dans cette mthode les Travaux raliss sont facturs suivant les stades davancement convenus
ou dtermins. Ces facturations sont de vritables ventes partielles.
Pour la facturation on utilise le degr davancement qui correspond au rapport :
cot des travaux engags sur la priode
cot total estim des travaux.
SOLUTION
ere
1 mthode
31/12/2002
D :34 75.000.000
C : 734 75.000.000
( en cours )
01/01/2003
D : 734 75.000.000
C : 34 75.000.000
( contre-passation )
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
30/06/2003
D : 411 240.000.000
C : 705 200.000.000
C : 443 40.000.000
( facturation )
Cot 75.000.000
Variation de stock = 75.000.000
R=0
Cot 75.000.000
-
Variation de stock= 75.000.000
Ventes 200.000.000
R=50.000.000
2me mthode
31/12/2002
D : 411 120.000.000
C : 708 100.000.000
C : 443 20.000.000
( vente partielle )
30/06/2003
D : 411 120.000.000
C : 705 100.000.000
C : 443 20.000.000
( achvement )
Cot 75.000.000
Vente 100.000.000
R=25.000.000
Cot 75.000.000
Vente 100.000.000
R=25.000.000
3me mthode
31/12/2002
D : 34 75.000.000
C 734 75.000.000
D
D : 475 25.000.000
C : 757 25.000.000
02/01/2003
D : 734 75.000.000
C : 34 75.000.000
30/06/2003
D 411 240.000.000
C :705 200.000.000
C : 443140.000.000
D : 653 25.000.000
C : 47525.000.000
Cot 75.000.000
Variation de stock = 75.000.000
25.000.000
R=25.000.000
Cot 75.000.000
25.000.000 -
Variation de stock = 75.000.000
R=25.000.000 200.000.000
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
Lorsque les contrats long terme vont entraner des dficits la fin des travaux ( prix de vente
suprieure au prix de revient, il y a lieu de se couvrir contre ce risque par une provision. Cette
provision est scinder en deux :
- Une provision pour dprciation des stocks den cours et
- Une provision pour risque pour le supplment du montant de la perte.
Prix de vente
- Charge engage au 31/12
- Charge restantes engager Provision pour dprciation de stock
= Perte Global
Provision pour risque
Les oprations faites pour le compte dun tiers se ralisent soit dans le cadre du mandat
soit dans le cadre de la commission.
Il sagit doprations ralises pour lentreprise pour le compte dun tiers personne morale ou
personne physique.
Toutes ces oprations sont rgies par des contrats qui dterminent les droits et les obligations
des parties.
Les oprations ralises dans ce cadre mettent en relation deux entits le mandant ( le tiers ), le
mandataire ( lentreprise ).
Le mandataire (lexcutant) agit pour le compte du mandat. Ce dernier est responsable des
oprations ralises par le mandataire, si ces oprations rentrent dans le cadre du mandat.
Comptablement les oprations ralises loccasion du mandat sont comptabilises en compte
de tiers sauf sa rmunration qui est comptabilise en produit.
Vous recevez mandat pour acheter ou pour vendre :
VENDRE ACHETER
D : 4711 D : 47..
C : 4712 C : 401
LA REMUNERATION : D : 411
C :70...
Chez le mandat :
D : 601 D : 411
C : 401 C : 7
( Achat ) ( Vente )
D : 60 D :60
C : 40 commettant
C : 40
La socit en participation est une socit de faite, cest--dire une socit o les associs ont
volontairement dcid de ne pas mettre en uvre les dispositions du droit des socits en
matire de cration.
Cest donc une socit qui nest pas immatricule.
Elle na pas non plus de personnalit juridique.
Cest une socit qui na pas de patrimoine.
Cest une socit qui ne peut ouvrir un compte en banque, ni faire valoir ses prtentions
en justice.
La socit en participation peut prendre deux formes :
- soit Occulte ( reste cache )
- soit Ostensible ( connue des tiers ).
En matire de grance, la socit en participation peut avoir un grant associ ou non, dsign
par les statuts ou non.
La socit en participation peut galement avoir plusieurs grants ( notamment tous les associs
peuvent tre grant ).
En matire de contentieux :
- Si la socit en participation est occulte : le tiers na de recours que contre lassoci avec
lequel il a contract ou le grant.
- Si la socit en participation est ostensible le tiers a le choix pour son recours le tiers a le
choix parmi les associs.
Dans une socit en participation chaque associ qui contracte, le fait en son nom.
La socit en participation peut tre cre pour divers objets.
En matire de fiscalit, les socits en participations sont rgies par les rgles des socits de
personnes.
Les oprations ralises dans le cadre dune socit en participation sont enregistres dans la
comptabilisation du ou des grants.
1- Organisation comptable
un seul grant
Les oprations sont regroupes dans la comptabilit du grant seul responsable vis vis des
tiers. Dans ce cas les comptes de la socit en participation peuvent tre tenus :
- Soit dans une comptabilit rattache la comptabilit du grant par le compte de liaison
188 188
* *
* *
SOLUTION
Comptabilit du Grant :
D : 601 6300
C : 401 6300
Donc
( achat de marchandise ) directement D 188 6300
D: 188 C :401 6300
6300
C : 601 6300
C : 401 6300
Comptabilit de la S.P. :
D : 601 6300
C : 188 6300
b) Opration dexploitation.
Les oprations avec les tiers sont comptabilises normalement par les participants qui les
ralisent.
Les autres participants nen tiennent pas compte, et les oprations entre membre de la socit en
participant sont enregistres dans les comptabilits des participants intresss qui constatent le
transfert de charge.
BICICI SODECI
(Celui ayant engag lopration) (Celui qui incombe lopration)
D : 601 D : 601
C : 521 C : 463 Associ BICICI
Il est ncessaire de raliser linventaire des biens de la socit en participant. Ce qui entrane les
oprations suivantes :
- Constatation de la consommation des biens immobiliss dprcis.
- Evaluation des stocks ventuels.
- Calcul des rsultats.
Divers participants ayant enregistrs des oprations, les divers lments sont regroups
extracomptablement pour dterminer les rsultats.
Dans sa propre comptabilit, chacun de ses membres enregistrent sa quotte part dans le rsultat
de la socit en participation.
652 ou 752 quotte part de rsultat sur opration faite en commun.
En cas de Perte En cas de bnfice
D : 652 D : 463
C : 463 C : 752
Ecriture:
A1 pas
A2 D : 652 100
C : 463 100
A3 D : 463
C : 752
Le grant enregistre dans une seule comptabilit tout ce qui concerne la socit en participation
et ce qui est relatif sa propre comptabilit.
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Dans la mesure ou ces biens ont t inscrits dans le bilan du grant propritaire apparent, la
perte de valeur constate par amortissement dans la socit en participation vient rduire la
dette du grant vis vis des autres coparticipants.
Cette perte de valeur diminue par consquent dans la comptabilit de ces derniers, la crance
quils avaient vocation enregistrer au moment de lacquisition du bien.
Dans ces conditions lopration sera comptabilise sous la forme suivante :
- le grant fera figur au passif de son bilan la part des autres coparticipants non grants.
A cet effet :
D : 463
C : 181 dettes lies des participations.
D : 2.. 800
C : 521 800
D : 463 320
C : 181 320
- Chacun des autres coparticipants non grant constatera dans son propre bilan ses droits
dans un compte
D : 2773 crances rattache des socits en participation
C : 463.
Mme exemple.
D : 2773 320
C : 463 320
D : 181 80
C : 463 80
Le compte 2773 est crdit du mme montant par le dbit du compte 463 dans la comptabilit
des non-grants
Le grant enregistre :
- Les charges et les produits relatifs la socit en participation ;
le montant total est inclus dans le rsultat de sa comptabilit.
- Sa rmunration de grance au crdit du compte 706 service vendu par le dbit des
comptes 463 ( part des coparticipants ) et 632 ( part propre ).
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
GENERALITES
Les particularits comptables des socits commerciales dpendent essentiellement des rgles
juridiques et fiscales qui leur sont applicables.
La socit est institue par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat
daffecter une entreprise commune des biens ou leur industrie en vue de partager le bnfice
ou de profiter de lconomie qui pourra en rsulter.
Elle peut tre institue dans les cas prvus par la loi par lacte de volont dune seule personne.
Les SARL :
Cest une forme intermdiaire puisque les associs qui se sont regroups en considration de
leur personne entendent en principe limiter le montant de leur responsabilit au montant de leur
apport.
LEURL ( entreprise unipersonnelle responsabilit limite )
Cest une socit dont lassoci unique nengage que les biens quil a apports dans son activit
industrielle et commerciale.
Lexploitation dune activit conomique sous la forme sous la forme dune socit
commerciale est en gnral dcid en fonction de diffrentes considrations :
1- Considration juridique
En fonction de ce qui vient dtre prcis, on comprend que les associs adopteront lune ou
lautre des formes selon quils recherchent le regroupement de personnes ou de capitaux ou
selon quils acceptent ou redoutent une responsabilit qui excde leur apport.
Remarque : La faillite des SA et des SARL peut dans certains cas tre tendue leurs
dirigeants.
La possibilit de transfert des droits sociaux est galement un autre critre juridique.
Dans les socits de personnes les parts sont cessibles mais aprs autorisation des autres
associs unanimes.
Dans les SARL les parts sont en principe librement cessibles entre associs et cessibles tiers
des aprs agrment de la majorit en nombre reprsentant les du capital social.
Dans les SA les droits sont reprsents par des actions qui sont en principe ngociables. Cette
ngociation est conduite librement par lactionnaire. Dans certains cas toutefois les actions ne
sont pas ngociables. Cest le cas notamment des actions dapports crs depuis moins de 2ans.
2- Considration financire.
Cest dans le cadre des SA que les moyens mis en uvre peuvent tre important car on y prend
en considration que les capitaux et le nombre dactionnaires est illimit ( minimum 7 ).
Lappel public lpargne est rserv aux SA.
La possibilit de librer les apports partiellement en numraire apporte une souplesse non
ngligeable et attnue dans les SA et les SARL lobligation dun capital minimum.
- Lautofinancement :
Cest dans les SA et les SARL que les bnfices mis en rserve sont les plus importants
(obligation de doter une rserve lgale).
- Le financement extrieur :
Dans les socits de personnes la responsabilit des associs devrait favoriser les prts
extrieurs.
Dans les autres socits les prteurs demandent des garanties notamment des engagements
personnels des dirigeants ; dautre part seule les SA peuvent mettre des emprunts obligatoires
avec ventuellement appel public lpargne.
3- Considration fiscale
Les socits par action et le SARL sont soumises limpt sur les socits (BIC) au taux de
35%. Cet impt est calcul au nom de la socit et pay par elle ; cest une charge comptable
qui diminue le rsultat net.
Les socits de personnes ne sont (sauf option) soumises une imposition spcifique tablie
leur nom. Le rsultat quelle ralise est au prorata de leur droit respectif inclus dans le revenu
personnel de chacun des associs imposables lIRVM.
4- Autres considrations.
Dans certains cas un objet social particulier oblige adopter une forme donne ; le cot de la
constitution lev dans les SA est moindre dans les socits de personnes.
Le fonctionnement est plus lourd et formaliste dans les SA et SARL, qui doivent publier leur
compte annuel et sont soumises au contrle dun commissaire aux comptes.
A- Aspects juridiques
La SNC est une socit dans laquelle tous les associs ont la qualit de commerants et
rpondent indfiniment et solidairement des dettes de la sociales.
La SNC est une socit commerciale par son objet, elle est connue sous sa dnomination sociale
qui est forme par les noms des associs ou du nom dun associ suivi de la mention
et compagnie.
La loi ne fixe aucun capital minimum ni aucun dlai pour la libration des apports. Aucune
proportion nest exige pour la libration du capital social cependant les statuts peuvent prvoir
une date limite de ralisation des apports.
Les parts sociales sont mises en contrepartie des apports en numraire et en nature, jamais pour
les apports en industrie car la loi na pas fix de valeur nominale.
Les parts sociales ne sont pas facilement ngociables et leur cession doit tre constate par un
acte crit sous seing priv ou notari.
Au niveau fiscal, la socit nest pas impose mais les associs le sont individuellement pour
leur part dans les rsultats ( bnfice ou dficit ).
B- Aspects comptables
SOLUTION
20/10/2003
D : 4612 100 000
D : 4611 250 000
C : 1012 350 000
(Promesse)
d
D :215 120 000
D : 231 80 000
D : 31 50 000
C : 4611 250 000
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(Libration de Tambla)
d
D : 521 100 000
C : 4612 100 000
( libration de Zi)
d
D : 2011 5 000
C : 521 5 000
(rglement des frais)
d
D :1012 350 000
C : 1013 350 000
(solde du 1012)
Exemple 2 : mme donnes que prcdemment en supposant que Zi ne ralise une partie de
son apport le 20-10-03 et le reste le 31-12-03
SOLUTION
20-10-03
D : 109 50 000
D : 4611 250 000
D : 4612 50 000
C : 1011 50 000
C : 1012 300 000
(Souscription)
d
SOLUTION
10-10-03
D :4611 200 000
D : 4612 60 000
C : 1012 260 000
d
D : 212 30 000
D : 215 40 000
D : 245 50 000
D : 31 90 000
D : 411 40 000
C : 401 50 000
C : 4611 200 000
D
D : 521 60 000
C : 4612 60 000
D
D :20116 000
C : 5216 000
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70, bis avenue Jean Mermoz 17 BP 695 Abidjan 17 Tel : 22 44 22 - 99
TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
D
D : 1012 260 000
C : 1013 260 000
A- Aspects juridiques
La SARL est une socit toujours commerciale constitue entre des associs qui ne
supportent les pertes qu concurrence de leurs apports.
- Les associs ne sont pas commerants :
La socit exerce son activit sous une dnomination sociale suivie ou prcde des mots SARL
avec indication du capital. Le nombre dassocis est compris entre deux et cinquante.
Cependant les entreprises unipersonnelles responsabilit limite ( EURL) peuvent tre
constitues et fonctionnent suivant des rgles voisines.
Les apports peuvent tre effectus soit en numraire soit en nature. Les apports en industrie sont
toutefois possibles.
Le capital minimum de la SARL est fix 1 000 000frs. Les parts sociales sont reprsents par
des titres non ngociables, non matrialiss et uniquement mentionns dans les statuts. Leur
cession doit tre constate par crit sous seing priv ou notari.
La valeur nominale des actions est de 5000frs.
B-Aspects comptables
SOLUTION
15-10-01
D :4611 associ X 600 000
D : 4612 associ Y 400 000
C : 1012 1 000 000
d
D : 215 100 000
D :231 300 000
D : 24 60 000
D : 334 140 000
C : 4611 600 000
D
D : 521 400 000
C : 4612 400 000
LA SOCIT ANONYME
Aspects juridiques
La SA est une socit dont le capital est divis en actions et qui est constitue entre les
associs qui ne supportent les pertes qu concurrence de leurs apports.
Dans la SA les associs portent le nom d actionnaires. Le nombre minimum dactionnaires est
de 7 il ny a pas de maximum exig.
Les apports peuvent tre effectus en numraire ou en nature, jamais en industrie.
Le capital doit tre au minimum de 10 000 000frs. La valeur nominale des actions est fixe 10
000frs.
Les actions qui rmunrent les apports en nature doivent tre entirement libres la
constitution. Les actions de numraires doivent tre libres de la moiti de leur montant ds la
souscription, le solde devrant tre libr dans un dlai de 5 ans compter de la date
dimmatriculation au RCCM.
Les fonds provenant des souscriptions en numraire doivent tre obligatoirement verss un
tiers, notaire, banquier, caisse de dpt et de consignation pendant le droulement de la
procdure de constitution ; Lesquels fonds seront verss la socit lors de sa constitution.
Aspect comptable
Du point de vue comptable il faut noter que les comptes dapport seront collectifs,
compte tenu du nombre dactionnaires. Les conditions et le rythme de libration tant diffrents
pour les apports en nature et en numraire il convient didentifier les comptes dapports par
catgories.
Le dpt obligatoire des fonds entrane la tenue dun compte de tiers supplmentaire.
Exemple : une SA est fonde au capital de 100 000 000frs divis en actions de 10 000frs, les
apports sont constitus comme suit : Apports en nature : un immeuble de 15 000 000frs ; un
fonds de commerce de 35 000 000frs, des marchandises de 10 000 000frs. Les versements en
espces slvent 40 000 000frs dposs chez Me Loiseau. La socit est dfinitivement
constitue le 02-11 date laquelle sont transfr les apports en nature. Le 04/11 le notaire vire
les fonds au compte ouvert au nom de la socit aprs avoir dduit les frais de constitution qui
slve 9 000 000frs.
TAF :Ecritures de constitution
SOLUTION
02/11
D : 4611 60 000 000
D : 4612 40 000 000
Exemple : le 02/12/N la SA SUPELITE est constitue au capital de 500 000 000frs divis en 50
000 actions de 10 000frs dont la moiti est libre la souscription. Les fonds sont dposs
chez Marcel notaire.
Le 28/12/N M.Marcel vire les fonds au compte banque de la socit sous dduction des frais de
constitution qui slve 22 000 000frs. Le 15/05/N+1
La socit dcide dappeler 50% des fonds non librs. Le 20/06/N+1 tous les actionnaires se
sont librs de cet appel par virement bancaire.
Ecritures
02/12/N
D : 109 250 000 000
D : 4612 250 000 000
Lors de la ralisation des librations partielles des apports en numraire deux situations sont
possibles :
- Lactionnaire se libre par anticipation dune fraction du capital non appel (versement
anticip)
Lactionnaire ne se libre pas lors de lappel des fonds. Il est dfaillant sil ne se libre pas, il
est retardataire sil rgle aprs les dlais.
Les statuts de la socit peuvent prvoir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs
apports par anticipation.
Ces versements anticips sont productifs dintrts lorsque les statuts le prvoient (intrts
statutaires). La libration anticipe peut se faire aussi bien lors de la constitution que lors des
appels ultrieurs.
Du point de vue comptable les versements anticips sont enregistrs au crdit du compte 4616.
Exemple : la socit anonyme SUPELITE est constitue le 03-09-N avec un capital
de 400 000 000frs par mission de 40 000 actions de 10 000frs librs du minimum lgal la
souscription.
La constitution est effective le 15-10-N et les fonds disponibles sont verss par le notaire au
compte bancaire de la SA aprs dduction des frais de constitution qui slvent 14 000
000frs.
Les statuts prvoient que les actionnaires ont la possibilit de se librer par anticipation. Lors du
versement des actionnaires, 5 000 actions dtenues par M X ont t entirement libres. Le 08-
12-N la SA dcide dappeler 50% du reliquat. Le 20-12-N la SA constate que tous les
actionnaires se sont librs par virement bancaire de la partie appele.
TAF : Passer toutes les critures ncessaires
Ecritures
03-09- N
D : 109 200 000 000
D : 4612 200 000 000
C : 1011 200 000 000
Dfaillance de lactionnaire
Ecritures
15-03-N+1
D : 467 100 000 000
C : 109 100 000 000
d
D : 1011 100 000 000
C : 1012 100 000 000
31-03-N+1
D : 521 86 250 000
D : 4616 12 500 000
C : 467 98 750 000
02-05-N+1
D : 4617 1 250 000
C : 467 1 250 000
12-06- n+1
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
LActionnaire retardataire
Dans ce cas il est redevable envers la socit des intrts courus depuis la date limite de
libration des apports jusquau moment du versement.
Du point de vue comptable il nest pas ouvert de comptes particuliers, les intrts de retard sont
considrs comme des produits financiers enregistrs au compte
775- Autres revenus financiers.
Exercice
La socit Cecimar est constitue entre sept associs le 30-09-01 au capital de
40 000 000frscfa divis en 2000 actions dapports remisent M. Cecimar et 2000 actions de
numraire remisent au 6 autres associs et libr dun quart.
M.Ccimar apporte les lments actifs suivants :
ELEMENT VALEUR COMPTABLE VALEUR DAPPORT
Construction 10 000 000 11 000 000
Matriel dusine 6 000 000 4 000 000
Matriel de transport 8 000 000 5 500 000
Stock de marchandises 2 000 000 1 800 000
Crances clients 4 000 000 3 600 000
Effet recevoir 2 000 000 1 900 000
Remarque : Lorsque les apports sont reprsents par une situation active et passive il y a lieu
de respecter les rgles suivantes :
- les immobilisation et les stocks sont comptabiliss pour leur valeur dapport
- les crances clients et les effets recevoir sont comptabiliss pour leur valeur nominale.
La diffrence entre cette valeur et leur valeur dapport doit tre considre comme une
provision.
SOLUTION
30-09-01
D : 109 15 000 000
D : 4611 20 000 000
D : 4612 5 000 000
C : 1011 15 000 000
C : 1012 25 000 000
d
D : 215 6 200 000
D : 23 11 000 000
D : 241 4 000 000
D : 245 5.500.000
D : 31 1 800 000
D : 411 4 000 000
D : 412 2 000 000
C : 162 8 000 000
C : 4611 20 000 000
Bilan au 31 10
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Bruts Amts /Prov Nets
Frais dts. 2 200 000 2 200 000 Capital 40 000 000
Fds de cce. 6 200 000 6 200 000 Capital n..a -15 000 000
Construction 11 000 000 11 000 000 Emprunts 8 000 000
Matriel 4 000 000 4 000 000 Dettes fseur 6 000 000
Mat. de trpt 5 500 000 5 500 000
M/ses 1 800 000 1 800 000
Clients 6 000 000 500 000 5 500 000
bque 2 800 000 2 800 000
TOTAL 39 500 000 500 000 39 000 000 TOTAL 39 000 000
SUITE DE LAPPLICATION
A cette date on constate que M.Jean titulaire de 240 actions sest libr par anticipation de
lintgralit, que M.Claude titulaire de 160 actions na rien vers et que tous les autres
actionnaires se sont librs par virement bancaire la BICICI.
Le 08/01/02 la socit dcide aprs mise en demeure reste sans rponse de vendre les titres.
Ces derniers sont vendus M. Mari le 03/02/02 pour 760 000frs rgl par virement bancaire la
BICICI.
Le 06/02/02 la socit envoie le relev de compte de M.Claude stipulant les frais divers sa
charge pour 4800 les intrts de retard au taux de 5% calculs jusquau 03/02 ( arrondi au franc
suprieur.) Le 08/02 virements bancaires en faveur de M.Claude pour solde de tout compte. La
socit dcide dappeler le solde des souscriptions le 01/06/02 librer pour le 15/06. a cette
date tous les actionnaires se sont librs par virement bancaire la BICICI.
TAF. : Ecritures relatives aux diffrents appels de capital.
SOLUTION
02/11/01
D : 467 5 000 000
C 109: 5 000 000
D
D : 1011 5 000 000
C : 1012 5 000 000
15/11/2001
D : 521 5 800 000
C : 4616 1 200 000
C : 467 4 600 000
01/02/02
D : 4617 40 000
C : 467 400 000
03/02/02
D : 521 760 000
C : 4617 760 000
06/02/02
D : 4617 9245
C : 775 4445
C : 781 4800
08/02/02
D : 4617 350 755
C : 521 350755
d
D : 1012 5 000 000
C : 1013 5 000 000
01/06/02
D : 467 10 000 000
C : 109 10 000 000
d
D : 1011 10 000 000
C : 1012 10 000 000
15/06/02
D : 521 8 800 000
D : 4616 1 200 000
C : 467 10 000 000
d
D : 1012 10 000 000
C : 1013 10 000 000
Laugmentation de capital est une opration financire et juridique frquente dans la vie
des socits. Elle consiste faire varier le capital dorigine la hausse par lmission de
nouvelles actions. Les actions nouvelles sont libres soit :
- en numraire
- par compensation de dettes,
- par incorporation de rserve,
- par apport en nature,
- par conversion dobligation.
Les nouvelles actions sont mises soit leur montant nominal soit ce montant major
dune prime. Lexistence de rserve ou de plus-value dans lentreprise conduit une
constatation dune valeur relle suprieure la valeur nominale.
Laugmentation de capital a pour effet de diminuer cette valeur relle.
Le but de la prime dmission est donc de limiter cette perte de valeur :
Prime dmission = prix dmission valeur nominale.
Le prix dmission variera entre la valeur nominale du titre et la valeur relle du titre au
moment de laugmentation.
Valeur nominale du titre < prix dmission < valeur relle du titre au moment de
laugmentation.
Exemple : Une socit anonyme au capital de 20 000 000frs, valeur nominale est de 10
000frs besoin dun apport de 12 000 000frs.
La valeur du titre avant augmentation est de 18 200frs. Deux modalits daugmentation sont
possibles :
Cas 1 : Emission de 1 200 titres 10 000frs
Cas 2 : Emission de750 titres 16 000frs
Rponses
1er cas : prime dmission = 0
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
Actionnaire nouveau
2000 actions anciennes ==== 750 actions nouvelles
8 actions anciennes ==== 3 actions nouvelles
(3* 16 000) + 8DS = 3* 17600 DS= 600
Pour lactionnaire ancien la perte sur les actions anciennes ( 18 200 17 600 = 600 ) est
compense par le gain sur les actions nouvelles ( 17 600 16 000 = 1 600 ).
Perte / AA = 600 * 8AA = 4800
Gains = 1 600 * 3AA = 4800
On vrifiera que la valeur du droit de souscription est dautant plus faible que le prix dmission
est lev.
Lactionnaire ancien qui ne dsire pas souscrire ou qui ne dispose pas dun nombre suffisant
dactions anciennes pour souscrire, peut ngocier le droit de souscription dans les mme
conditions que laction.
Les critures comptables sont identiques celle de la constitution.
Le capital ancien doit tre entirement libr avant de procder une augmentation de capital.
Les actionnaires sont alors tenus soit dacheter ou de vendre des droits dattribution de manire
dtenir un nombre dactions anciennes formant un multiple du nombre exig, pour avoir droit
une action nouvelle.
Le calcul du droit dattribution est identique celui du droit de souscription.
Remarque : Il est frquent que lassemble gnrale dcide une augmentation combine, cest
dire une incorporation de rserve accompagne dune mission dactions.
Ecritures comptables
D : 4612
C : 1012
C : 1051
D : 401/462
C : 4612
Les obligations ont t mises dans la perspective dtre au gr des porteurs convertis en
action, soit :
- dans un dlai dtermin doption une ou plusieurs priodes dtermines,
- tout moment.
Ecritures comptables
D : 161
C :1012
C : 1051
B- La rduction du capital
Aspect comptable
a. Rduction en cas de pertes :
D :101
C : 129
C :139
C : 1051 s/si le montant de la rduction est arrondi un montant suprieur celui des
pertes.
D : 101
C : 4619
D : 4619
C : 521
D : 1011
C : 109
D : 27
C : 521
D : 101
C : 27
C : 1051 (Si le prix de rachat est infrieur la valeur nominale)
D : 101
D : 11 (Si le prix de rachat est suprieur la valeur nominale)
C : 27
C- LAmortissement du capital
Les actions amorties perdent concurrence de lamortissement leur droit sur lintrt statutaire
et les droits au remboursement la liquidation.
Ecritures :
- Dcision damortissement
D : 101 D : 1013
C : 4619 ou C : 4619
D : 101
C : 1013
Les actions redeviennent des actions de capital et retrouvent leur droit notamment le dividende
statutaire et le remboursement du nominal la liquidation.
Ecritures :
D : 11881
C : 1181
D : 1014
C : 1013
Les socits sont imposes daprs leurs revenus calculs en application des rgles dfinies par
le code gnrale des impts.
Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des
oprations de toutes natures effectues par lentreprise y compris les cessions dlments
quelconques dactif soit en cours, soit en fin dexploitation ( Voir Fiscalit ).
DEDUCTION REINTEGRATION
Rsultat comptable X
A-dductions,
produits non imposables
B-Rintgration, Y
charges non dductibles
Z
TOTAL I II
RESULTAT FISCAL ( I II )
C : 1309
- La perte est impute sur des rserves y compris la rserve lgale
D : 11
C : 1309
La perte peut ventuellement tre impute sur le capital. Mais la dcision de rduction de
capital ne peut tre prise que par lassemble gnrale extraordinaire (voir cours prcdent.)
La rduction de capital est obligatoire lorsque les capitaux propres deviennent infrieurs la
moiti du capital social.
NB : les capitaux propres correspondent la somme algbrique des apports, des primes et
rserves, des bnfices (autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est
intervenue), les pertes, les subventions dinvestissement et les provisions rglementes.
Le bnfice distribuable :
BD = Bnfice de lexercice (rsultat net)
- Pertes antrieures
- Dotations aux rserves obligatoires
+ Report nouveau bnficiaire.
Le Dividendes :
Il se compose de deux lments :
- Le premier dividende ou intrt statutaire :
Son taux est fix par les statuts et il se calcule sur le montant libr et non rembours des
titres prenant en compte la dure effective de libration des titres ( au prorata temporis).
- Le superdividende :
Il est identique pour tous les titres.
Remarque : Tant que le poste frais dtablissement nest pas apur il ne peut tre procd
aucune distribution de dividende. Notamment pour la ligne frais de constitution.
Autres affectations
- Affectation aux rserves facultatives (possibilit de les extraire du bnfice net, voir
bnfice distribuable)
- Affectation aux reports nouveau dont le montant peut tre faible ou lev.
Si le montant en report nouveau est faible, il rsulte dun calcul arrondi des
dividendes.
Si le montant en report nouveau est important, il correspond une affectation diffre
du bnfice.
3- Tableau daffectation
*
4- Schma comptable
D : 118
D : 121
D : 129
D : 1301
C : 111
C : 112
C : 118
C : 121
C : 129
C :465
B- Applications
Tableau daffectation
Ecritures :
D : 121 80 000
D : 1301 6 200 000
C : 111 620 000
C : 112 4 000 000
C : 121 3750
C : 465 1 656 250
( selon projet daffectation)
La socit X est cre le 02/01/01 au capital de 30 000 000frs CFA, divis en 3 000 actions de
numraires libr du lors de la constitution .
Lexercice 2001 sest termin par une perte de 1 200 000frs CFA qui a t affect au compte
report nouveau dbiteur. Le 01/04/02 les apporteurs librent le 2me quart et le 30/09/02 ils
librent le 3me quart.
Les frais de constitution ont t amortis totalement au 31/12/02. les statuts prvoient en matire
daffectation des rsultats :
10% pour la rserve lgale
Intrt statutaire 6% aux actions libres et non amorties (dividende non cumulatif)
une attribution ventuelle un fonds de rserve ou un report nouveau
Le reliquat pouvant tre attribu titre de superdividende aux actionnaires.
LAG runit le 12/05/03 adopte laffectation du rsultat de lexercice 2002 soit 12 500 000frs
cfa.
Rserve statutaire 7 350 000frs, superdividende unitaire 600 frs le relicat en report nouveau.
TAF. : Prsenter les critures et le tableau daffectation.
Solution
Rsultat. 12 500 000
-RAND.. 1 200 .000
-R.L .. 1 250 000
-R.S. ..................... 7 350 000
RAN 0
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
La socit Y est cre le 02/01/02 au capital de 50 000 000 divis en actions de 10 000frs.
Le capital a t constitu par des apports en nature de M Marcel pour 30 000 000frs, des apports
en numraire de 6 autres personnes, apport librs de moiti ds la constitution.
La seconde moiti a t libre le 1er/07/02.
Les frais de constitution sont amortis ds le 1er exercice.
Les statuts de la socit stipulent les lments suivant pour affecter les rsultats :
10% pour la rserve lgale,
Intrt statutaire au taux de 6%pour les actions libres et non amorties,
sur le surplus toute somme affecte par lAG un compte de rserve ou un RAN
Le nouveau solde ventuel peut tre attribu titre de superdividende.
M.Marcel a reu un dividende de 1 000 frs par action au titre de lexercice 2002. la rserve
statutaire a t dote pour 3 600 000 et le report nouveau pour 60 000frs.
Il ny a pas de RAN antrieur.
TAF. : Prsenter le tableau de rpartition et passer les critures.
SOLUTION
Posons X le rsultat on a
Rsultat X
-Rserve lgale 0.1X
-Rserve statutaire 3 600 000
BD 0.9X-3 600 000
-int. Statut. 2 700 000
(30 000 000+
20 000 000*2/4
20 000 000*2/4*6/12)*6%
solde 0.9X-6 300 000
-superdividende 2 000 000
(400*5000)
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
Versement anticip
SOLUTION
Rsultat 13 000 000
+RANC 50 000
-rserve lgale 1 300 000
BD 11 750 000
-int. Stat. 1 057 500
(900*10 000+2100*10 000
1/4+2 100*10 000*6/12*
1/4+300*6/12*2/4*10 000)*6%
Ecritures
D : 121 50 000
D : 1301 13 000 000
C : 111 1 300 000
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
Exercice
La socit SUPELITE est une socit au capital de 90 000 000 frs entirement libr et
compos de :
- 3000 actions privilgis de nominal 10 000frs mises la cration et dont les droits sont
cumulatifs,
- 6 000 actions ordinaires mises en 2001.
La socit a toujours ralis depuis sa cration des bnfices sauf en 2001 o elle a subi une
perte de 100 000frs. Les statuts donnent les prcisions suivantes :
- Intrt statutaire pour 5% du montant libr non amorti des actions
- Dotation ventuelle dune rserve facultative qui doit tre gale la moiti de la
diffrence entre le bnfice distribuable et le 1er dividendes
- Le reste appartient aux actionnaires sous dduction des reports nouveau ventuels afin
darrondir le montant du dividende au frs infrieur.
La balance aprs inventaire 2002 nous donne les informations suivantes :
SOLUTION
Rsultat 18 000 000
-RAND 1 000 000
RANC 15 000
Ecritures
D : 462
C : 4651 acpte/dividende
D : 465
C : 521
D : 129
C : 462
A laffectation :
D : 1301
C : 111
C : 118
C : 121
C : 129
C : 46
Cas 2 : Acomptes verss aprs la clture de lexercice mais avant la rpartition du bnfice
D : 129
C : 4651
D : 4651
C : 521
DFINITION
COMPTABILISATION
Du fait de leur caractre de rserve non libr dimpt sur lesquels pse une charge
latente ou diffre dimpt qui nest pas comptabilise, les provisions rglementes et fonds
assimils sont inscrits au passif du Bilan parmi les capitaux propres. Elles sont cres et
augmentes exclusivement par dotation HAO et sont rduites ou annules par reprise HAO
Schma dcriture
D : 85 dotations HAO D : 15 provisions rglementes
C 15 provisions rglementes. C : 86 reprises HAO
(Cration augmentation de provision.) (Rduction ou annulation.)
Comme toutes les entreprises, les socits ayant besoin de fonds pour une longue dure
peuvent recourir des prts accords par des banques ou par des organismes financiers. Il sagit
demprunts indivis (accords par un seul prteur) et qui doivent tre suivi selon les rgles
habituelles dans la comptabilit des socits concernes.
Les socits par actions ont la possibilit dmettre sous certaines conditions des emprunts
obligations.
Le montant global en gnrale lev est divis en parts gales par un grand nombre de prteur
qui en change de leur versement deviennent titulaire de titres de crances ngociables : les
obligations .
Le remboursement chelonn sur la dure de lemprunt souvent de 10 15 ans se fait en
principe par tirage au sort des obligations.
Mais lobligataire peut ngocier son titre et transmettre sa crance. Le titulaire dune obligation
peroit jusqu son remboursement un intrt annuel vers par la socit.
1- Caractristiques gnrales
a- Au plan juridique
b- Au plan financier
Quand on recherche un financement de longue dure, le choix sil est possible est faire
entre :
- Augmentation de capital et
- Emprunt obligatoire.
Sil ny a pas dautres contraintes la comparaison cot et rentabilit des capitaux fournis un
lment de dcision.
Mais en priode de dgradation montaire, lemprunt qui paratrait en principe plus intressant
est pnalis par des taux dintrt plus lev.
Leffet de levier accroissant la rentabilit des capitaux propres nest pas alors vident.
Dautre part il faut bien remarquer que le choix du financement dpend dautres lments
conjoncturels notamment des avantages fiscaux accords lune ou lautre des oprations.
1- Principe
Si un emprunt est mis avec une prime de remboursement par exemple 10 000
obligations de 100 mises 96frs on comptabilisera suivant le principe de lenregistrement
group.
D : 206 40 000
D : 521 960 000
C : 161 100 000
Si lemprunt est mis au pair, il ny a pas de prime.
3- Problmes particuliers
D : 206 40 000
D : 4712 obligataires compte de souscription 960 000
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
A la libration on aura :
Si le prix de remboursement est fix lavance, le compte emprunt obligation est crdit pour
les sommes payer ; Le compte 206 est dbit en consquence.
Si le prix de remboursement nest pas fix lavance (emprunt index) le compte 161 est
crdit lmission pour le montant du remboursement minimum prvu.
Le compte 206 est dbit en consquence.
Les supplments de remboursements apparaissant ultrieurement sont enregistrs lorsque le
montant est connu.
D : 206 complment
C : 161 complment
Les socits peuvent procder seules aux oprations dmission demprunt en particulier
en recevant leur sige ou des guichets ouverts souscription et versement.
Mais les socits font de plus en plus appel au tablissement bancaire. Diverses modalits
dintervention peuvent se rencontrer.
Placement des obligations :
Les banques servent dintermdiaires entre la socit mettrice et le public en assurant la
publicit de lopration parmi leur client et en recevant les fonds leurs guichets. Elles sont
pour cela rmunres par une commission de guichet.
Placement garanti :
La banque sengage souscrire les obligations qui nauraient pas t places dans le public
lexpiration dun certain dlai. La rmunration est assure par une commission de guichet et
une commission de garantie.
En contre partie du prt qui lui est accord la socit doit comme pour tout emprunt payer les
intrts au taux fix, rembourser les obligations suivant les modalits prvues lors de
lmission.
- Obligations chues
Exemple : la socit met en paiement de 200 obligations de 100frs mises 95frs .
Si lentreprise pratique la retenue la source (12%) :
D : 161 20 000
C : 447 120
C :4712 19 880
D : 161 20 000
C : 4712 20 000
b- Versement effectif
D : 4712
D : 447
C : 521
D : 681
C :2026
NB : Pour faciliter les oprations par lesquelles les socits peuvent se procurer des capitaux, le
lgislateur a permis que soit combin sous certaines conditions les ralisations demprunts et
daugmentation de capital.
Ces oprations donnent lieu lmission de nouvelles valeurs dites valeurs mobilires
composes.
Parmi les plus courants on peut citer :
- Les obligations convertibles en actions,
- Les obligations changeables contre des actions,
- Les obligations avec bon de souscription dactions ( OBSA )
- Les obligations avec bon de souscription dobligations ( OBSO )
- Les actions avec bon de souscription dactions.
Application
La socit SUP ELITE a mis le 1er/01/02 un emprunt obligation de 10 000 000 divis en 10
000 obligations de 1 000frs au taux de 8%. Cet emprunt est remboursable sur 10 ans.
Les chances annuelles sont fixes au 31 dcembre de chaque anne.
Les dirigeants de la socit avaient envisag deux possibilits :
Amortissement constant
Annuit constante
TAF : 1- prsenter le tableau damortissement dans chacune de ces 2 hypothses
2-prsenter les critures passes dans la comptabilit durant toute lanne 2002 compte
tenu des informations suivantes :
-emprunt amorti par annuit constante
-frais rgl par chque, montant 6 000, TVA 18%. Ils sont amortis sur la dure de
lemprunt au prorata de la rmunration courue
-la socit arrte ses comptes le 30 juin de chaque anne.
6
4.903.360
Enregistrement
10/01/2002
D : 521 10.000.000
C :161 10.000.000
d
D 6328 6000
D : 4452 1080
C : 521 7080
d
D 2026 600
C :781 6000
30/06/2002
D 671 400.000
C 1661 400.000
(intrts courus non chus)
d
D :1661 400.000
C :671 400.000
(contre-passation)
d
D :681 490
C :2026 490
31/12/2002
D 671 800.000
D : 161 690.000
C :521 149.000
D :671 372.400
C : 1661 372.400
D : 681 500
C : 2062 500
Lvaluation des socits nest pas un problme simple rsoudre car de nombreux
acteurs de la vie conomique (pargnants, banquiers, prteurs, dirigeants, ladministration
fiscale etc..) sy intressent chacun dans un but particulier.
De plus les besoins dinformation sur la valeur de la firme varis, selon que lentreprise dsire
continuer son activit on dcide de liquider son activit.
Le choix de la mthode dvaluation est li loptique dans laquelle on se place :
- Optique des investisseur placeurs,
- Optique des investisseurs liquidateurs,
- Optique de la prise de contrle.
Mais quelque soit loptique retenue, lvaluation est dlicate et demande de nombreuse
vrification sur le terrain. Elle doit galement tenir compte des forces de lentreprise.
Ce sont les 5 M (Men, Money, Machine, Matriel, Market) et des forces concurrentielles
auxquelles lentreprise est soumise. Ce sont les concurrents directs, les produits de
remplacement le pouvoir de ngociation des clients et des fournisseurs.
Plus gnralement on constate que lvaluation retient des aspects partiaux de lentreprise, cest
dire des lments faciles mesurer par des techniques comptables notamment.
La plupart du temps, on peut valuer lentreprise sous 4 aspects :
Lentreprise est un ensemble de titres reprsentatifs dune valeur de ngociation.
Lentreprise a une valeur parce quelle possde des lments de patrimoine qui ont eux mme
une valeur.
Lentreprise a une valeur car elle possde un appareil conomique qui permet de
gnrer un flux de revenus.
Lentreprise a une valeur rsultant dun compromis entre des considrations patrimoniales et
des analyses de flux conomiques
Ces 4 aspects nous donnent 4 modes dvaluation respectivement :
Evaluation par le cours boursier
Evaluation fonde sur le patrimoine.
Evaluation fonde sur les flux de profit.
La valeur boursire dune action est gale une date donne au montant de sa dernire cotation.
Valeur de lentreprise = cours boursier de laction * nombre daction composant
le capital de la socit
On parle aussi de capitalisation boursire. On considre que le cours boursier est le rsultat
d un quilibre entre une offre et une demande et quil est lexpression parfaite de la valeur
vnale.
Avantage de la mthode :Simplicit dans la mise en uvre.
Inconvnient de la mthode :
Non prise en compte des critres subjectifs et souvent pas de relation entre le cours boursier et
le prix de cession.
En fait le PER est linverse du taux de rentabilit exig par linvestisseur. Il permet dexpliquer
posteriori la formation du cours de laction.
Cours de laction = PER* bnfice / action.
On peut donc en dduire la valeur de lentreprise
Remarque :
Lcart de conversion actif est considr comme un actif fictif, (reflte donc des pertes
latentes ), mais uniquement dans la mesure ou ils ne sont pas compenss au passif par une
provision pour perte de charge.
Il existe galement un passif fictif, lcart de conversion passif qui doit tre ajout lactif net
(capitaux propres.).
Le calcul est effectu directement sur la base de la valeur comptable des postes du bilan.
Le Bilan est retenu aprs rpartition.
La valeur mathmatique du titre est gale :
Valeur mathmatique = Actif net comptable
Nombre de titre formant le capital
Remarque :
Les provisions pour risque et charges sont rattacher aux dettes, si les charges quelles couvrent
par anticipation prsentent un caractre de quasi-certitude.
Dans le cas contraire, elles sont intgres dans les capitaux propres
3- Application
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
= 12.196.000
valeur mathmatique
V.M = ANC
N
V.M = 12.196.000
800
V.M = 15.245.
Cet actif est obtenu en retenant les postes du Bilan pour leur valeur relle dans loptique
de continuation de lactivit.
On tient compte de plus ou moins values sur les diffrents postes.
La valeur de lentreprise est la somme V qui plac au taux annuel de t, produirait un intrt gal
au revenu considr R.
R = V * t V = R/t
Dans la pratique, on considre la moyenne des derniers dividendes, le taux retenu t, est en
gnral le taux de rendement des emprunts dEtat, ou le taux de rendement moyen des actions
sur les marchs boursiers.
Taux de rendement sur le march boursier = Dividende
Cour de laction
b- Valeur de rendement.
Au niveau de la socit elle est calcule partir du rsultat courant, cest dire le rsultat des
activits ordinaires (rsultat dexploitation + rsultat financier.)
VR = Rsultat courant
t
Au niveau du titre la valeur de rendement est calcule partir des sommes revenant au titre
cest dire dividendes et parts dans les rserves.
VR = d + r
t
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
La capitalisation est fonde sur une perspective continue de ralisation des rsultats.
Lactualisation permet une diffrenciation des bnfices successifs et une prise en compte du
facteur temps.
La valeur de lentreprise est calcule en fonction dune dure dactualisation de 3 ans, 5 ans, ou
dinfinie.
-n
V = a 1 (1 + i)
i
n
Si n.... +infinie (1 + i) =0
V=a
i
1- Les principes
a- Notion de goodwill
On pose comme postulat que la valeur de lentreprise est gale lactif net comptable.
VE = actif net comptable + sur valeur
Cette sur valeur (plu value) correspond au goodwill qui est la rentabilit supplmentaire que
peut offrir une entreprise.
Goodwill = VE actif net comptable
Le goodwill reprsente une potentialit de bnfice qui vient majorer la valeur patrimoniale de
lentreprise.
On lassimile en gnrale des lments incorporels non comptabiliss au Bilan tel que la
valeur des hommes, le renom des produits etc..
b- Le calcul du goodwill
a- Lactif conomique
Cest la valeur de tous les biens engags dans lexploitation de lentreprise, que celle-ci en soit
propritaire ou non. Elle tient compte du cot de la remise en tat des immobilisations utilises
par la production.
La VSB nest diminue daucun lment du passif. Cest llment de travail de lentreprise,
indpendamment du mode de financement de lentreprise.
VSB= lments dactif ncessaire dexploitation (on exclut le fonds de commerce
et les biens hors exploitation)+ lments obtenus sous contrat de crdit-bail+ lments
lous, prts ou en dtention provisoire + Rparation ou remise en tat effectuer sur les
actifs dexploitation + effets escompts non chus.
Remarque : Les lments de la VSB, sont valus leur valeur actuelle dans les mmes
conditions que pour le calcul de lactif net comptable corrig.
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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES
- Le bnfice conomique : Bn
Goodwill= VE ANCC
On considre que investir des capitaux mrite une rmunration complmentaire (rente au profit
gnr par lentreprise)
Le goodwill sera calcul partir de la diffrence entre le rsultat espr et la rmunration de la
valeur de base retenue.
VE= valeur de lentreprise
A= valeur de base (ANCC ou VSB)
R= taux de rmunration de la valeur de base
i= taux de capitalisation
B= rsultat espr
Le sur profit dgag se calcule par rapport la rmunration de la valeur totale, compos de la
somme de la valeur de base du goodwill.
La valeur de base retenue est la VSB. On estime en effet que le goodwill a t investi et pay
par lacheteur et quil convient ce titre de le rmunrer.
I- Fusion
1- Fusion de socits
La fusion est une opration par laquelle deux socits au moins se runissent pour nen former
quune seule.
Les types de fusion
Il faut distinguer deux principaux types de fusion :
- Fusion runion :
Les socits A et B apportent intgralement leur patrimoine une nouvelle socit C
Analyse simplifier de lopration :
Les apports sont rmunrs par la remise de titres C aux associs de A et de B au prorata de leur
droit.
Dissolution des socits A et B sans liquidation. Les associs de chacune de ces socits
deviennent associ de la socit C. des titres C leur sont attribus en change de lannulation
des titres A ou B quils dtiennent.
- Fusion absorption :
La socit absorbe B apporte lintgralit de son patrimoine la socit absorbante A.
Analyse simplifie de lopration
Augmentation du capital de A par apport en nature, les apports sont rmunrs par la remise de
titres A aux associs de B au prorata de leur droit.
Dissolution de la socit B sans liquidation. Les associs de la socit B deviennent associ de
la socit A. des titres A leur sont attribus en change de lannulation des titres B quils
dtiennent.
Par simplification nous nenvisagerons que les principales phases dune fusion par absorption
entre une socit absorbante A et une socit absorbe B. les principales tapes sont les
suivantes :
1- Les ngociations :
Les reprsentations des socits concernes mettent au point un projet de fusion
2- Larrt du projet de fusion :
Le projet de fusion est arrt par le conseil dadministration, le directoire, le ou les grant de
chacune des socits.
3- La publicit du projet de fusion :
Un avis du projet de fusion doit tre insrer par chacune des socits A et B dans un journal
dannonce lgale
4- Le rapport du commissaire la fusion
5- Lapprobation par les assembles gnrales extraordinaires des deux socits
6- La publicit de la fusion
Dans le cas o la socit absorbante dtiendrait des titres de la socit absorbe, elle ne peut pas
mettre des titres pour rmunrer la quotte part des apports qui lui reviennent de plein droit. En
consquence deux solutions sont possibles juridiquement pour la rdaction de lacte de la
fusion :
1ere solution : Fusion renonciation :
La socit absorbante dclare absorber la totalit de lactif net de la socit absorbe et renoncer
mettre des titres qui correspondent ses propres droits.
2me solution : Fusion allotissement :
La socit absorbante dclare absorber une partie de lactif net de la socit absorbe (celle qui
correspond au droit des autres associs et reprendre en partage lautre fraction de lactif net de
la socit absorbe (celle qui correspond ses propres droits)).
par simplification nous envisageons le cas dune fusion par absorption entre une socit
absorbante A et une socit absorbe B.
Le rapport dchange entre les titres A mettre et les titres B annuler est calcul ainsi :
Valeur de fusion du titre B / valeur de fusion du titre A = absorbe / absorbante.
La dtermination du rapport dchange doit tre guide par la recherche de lquit du rapport
de fusion pour les associs A et B. cette recherche suppose lvaluation des titres des deux
socits selon des critres pertinentes et identiques.
Dans la comptabilit de la socit absorbante les apports ne sont pas obligatoirement enregistrs
leur valeur relle. En effet les actifs et les passifs reus en apport peuvent tre enregistrs
selon le cas la valeur comptable dans les livres de la socit absorbe (hypothse 1) ; A leur
valeur relle cest dire la valeur de fusion de la socit absorbe ( hypothse 2.) La parit et
la valeur dapport ne sont donc lies que lorsque lapport est enregistr la valeur relle.
Dans le cas o la socit absorbante ne dtient pas de titres de la socit absorbe, lapport net
rmunrer est gal la valeur.
En revanche si la socit absorbante dtient des titres de la socit absorbe, lapport net
rmunrer correspond la quotte part de lapport total qui revient de plein droit aux autres
associs de la socit absorbe
La soulte est un versement en espce effectue par la socit absorbante aux associs de la
socit absorbe. Ce versement venant ventuellement sajouter aux titres qui leur sont
attribus.
La prime de fusion proprement dite est gale la diffrence entre le montant de lapport net
rmunr en titres et la valeur nominale des titres attribus aux associs apporteurs.
Le boni de fusion (ou la plus value de fusion) : il ne peut exister que dans le cas o la socit
absorbante dtient des titres de la socit absorbe. Il est gal la diffrence suivante :
valeur dapport des titres dtenus - valeur comptable de ces mme titres
La fusion absorption entrane des critures daugmentation de capital par apport en nature chez
labsorbante et des critures de dissolution chez labsorbe.
a) Chez labsorbante
Dans la comptabilit de la socit absorbante les critures de fusion sont enregistres dans
lordre suivant :
1- Constatation de laugmentation de capital et de la prime de fusion.
2- Constatation de lentre des passifs et des actifs reus en apport
3- Elimination des dettes et crances rciproques le cas chant.
Exemple : La socit A absorbe la socit B. quatre cas sont envisags. Dans chacun
deux lapport total est enregistr pour 2 600 000KF (valeur comptable des actifs et passifs de la
socit B). il y a 4 000 actions de 25KF de nominal mise par la socit absorbante A.
Cas 1 : A nest pas associ de B et lapport est intgralement rmunr par des titres de A.
Passez les critures daugmentation de capital chez A
D: 4611 2 600 000
C : 1012 100 000
C :1051 2 500 000
Cas 2 : A nest pas associ de B et une soulte de 40 000KF doit tre verse pour rmunrer
partiellement lapport.
Cas 3 : A dtient 20% des titres de B et lapport net rmunrer est intgralement rmunr par
lmission des titres de A. les 1 000 titres B dtenus par A sont supposs avoir t acquis pour
un montant total de 30 000KF
Cas 4 : Identique au cas 3 mais une soulte de 40 000KF doit tre verse pour rmunrer
partiellement lapport net rmunrer.
Ecritures daugmentation de capital chez A
b) chez labsorbe
D : titres absorbante
C : crances sur absorbante
D : capitaux propres
C : 46
Dsintressement des associs de la socit absorbe cest dire remise des titres de
labsorbante.
D : 46
C : titres absorbante
LES SCISSIONS
Cest une opration par laquelle une socit apporte une autre socit nouvelle ou
existante une partie de ses lments dactif et reoit en change des titres mis par la socit
bnficiaire de lapport. Il peut porter sur un ou plusieurs lment de lactif (sauf des crances
et des espces) ou sur une branche entire. La valeur des actifs est apprcie de la mme
manire quen cas de fusion et la socit apporteuse reoit des titres de la socit bnficiaire
selon un rapport dfini.
Ecritures
D : 28
D : 81
C :2..
Ou
D : 27/26/50
C :82