Chapitre 3 

: Les coûts directs

Définition : les coûts directs sont des coûts que l'on peut attribuer sans ambiguïté à un produit.
Coûts Coûts fixes
variables
Amortissement
Charges MP, Mod d’une machine
directes directes utilisée pour un
produit fabriqué
Eclairage,
Charges électricité, Administratif,
indirectes chauffage, s’ils Publicité
ne sont pas générale
détaillés,
sinon c’est
directs
Coût direct fixe : Peut être affecté directement à un produit, ne varie pas avec l'activité.
Charges indirectes fixes : exemple : charges d'administration générale. Ne sont pas imputables directement.
Charges variables indirectes : exemple : huile de coupe => on ne mesure pas les quantités d'huiles utilisées
(Trop long et trop coûteux). Une charge est indirecte si on ne peut pas l'affecter directement à un produit ou
si on ne veut pas car le processus serait trop coûteux par rapport au montant de la charge.

On pourrait imaginer une marge sur coûts directs

PI P2 Total
Prix de vente . Prix de vente
- Coût variable direct - Coût variable direct/
= MSCVD = MSCVD ∑
MSCVD
- Charges fixes directes .- Charges fixes
directes
MSCD MSCD ∑ MSCD
- Frais
indirects
= Résultat
 Cette méthode n'est pas utilisée, on lui préfère la méthode des marges sur coûts spécifiques.
PI P2 Total
Prix de vente . Prix de vente
- Coût variable - Coût variable
= MSCV = MSCV ∑ MS CV
- Charges fixes spécifiques .- Charges fixes ∑ MS CS
(directes) spécifiques
MCS1 MCS2 ∑ MCS
- Frais fixes
communs
= Résultat

Le produit doit couvrir ses coûts spécifiques et doit ensuite couvrir les charges de structure. •
=> Attention. Une marge sur coûts directs n'est pas équivalente à une marge sur coûts spécifiques, à cause
des coûts variables indirects

II/ UTILISATION DE LA METHODE

1/ La marge sur coûts spécifiques représente la contribution du produit à la couverture des charges fixes
communes. On évite donc la répartition des charges fixes spécifiques.
2/ L'analyse d'abandon de produit
Si la marge sur coûts spécifiques est négative, il faut abandonner le produit. On affine l'utilisation de la
marge sur coûts variables. Ce raisonnement est purement comptable. D faut en réalité tenir compte
d'autres éléments, en particulier de nature commerciale : gamme de produit, produit d'entrée de gamme,
produits complémentaires, etc...
Il faut distinguer les charges fixes éludables des charges fixes non éludables,-Eludable : charges disparaissant
avec la cessation d'activité.
Charges fixes non éludables : charges fixes ne disparaissant pas immédiatement, voir pas du tout avec F
abandon du produit. Exemple : amortissements d'un matériel trop spécifique et de ce fait non
vendable ;
les salaires lors d'accords collectifs de maintien de salaires jusqu'à la retraite (mines).

Exemple : Prix de vente = 10, Coût variable = 9, Production = 100 000, Coûts fixes = 300 000
(dont 50 000 éludables). Calculer le résultat dans l'hypothèse de l'abandon de l'activité et dam
l'hypothèse de la continuité de l'activité.
• en cas de continuité :
Chiffre d'affaires : 100 000 x 10 =1 000 000 .
- Coût variable : 100 000x9 = -900
000 Marge sur coût variable =
100 000
- Coût fixes = -300 000
Résultat = -200 000
 • En cas d'abandon
Charges fixes non éludables 250 000 soit un résultat de - 250 000
II vaut mieux continuer la production du produit, même si cette dernière n'est pas rentable. i" il n'existe pas
de solution simple, car si on n'arrête pas l'activité, on repousse la charge non éludable. Pour l'Etat : le
licenciement entraîne l'augmentation des aides.

Cas d'application :
PI P2
MSCV 10 20
CF spécifique 1 3 000
000
CF communes 50
0
Calculer les seuils de rentabilité partiels.
• SR partiel
Pl:10X=1000 X=100 P2:20X = 3 000
X=150 Résultat =100 (10) -
1000+150 (20) - 3 000 - 500 = - 500
C'est utile, car on ne peut pas avoir de valeur unique sur plusieurs produits en raisonnant globalement. Mais on
ne résout pas tout.

3 / Le calcul de la rentabilité partielle

MSCV unitaire * X = charges fixes spécifiques. C'est un plancher car on ne tient pas compte des charges
fixes communes. C'est un seuil de rentabilité partiel.

III/ INCONVENIENTS
- Les charges fixes communes sont imputées uniquement aux ventes et non à la production. Les stocks
vont être valorisés en coûts spécifiques. On doit faire une rectification pour valoriser les stocks en coûts
complets.
- Pas de résultat par produit, mais on a une marge sur coûts spécifiques. La différence est peu importante si
les charges fixes indirectes sont peu importantes par rapport aux coûts totaux.
- Dans la pratique, il est difficile de distinguer les charges fixes spécifiques des charges fixes communes.
 CAS DE SYNTHESE: MARGES SUR COUTS SPECIFIQUES DE 4 PRODUITS.
La société « Les Produits de la Mer » commercialise 4 produits sous vide (PI, P2, P3, P4) à base de
poissons à destination soit de la restauration commerciale, soit de la restauration collective.
Depuis plusieurs mois déjà, les dirigeants de cette société ont réorganisé leur entreprise en deux divisions
chargées l'une de la restauration commerciale, l'autre de la restauration collective afin de mieux répondre et
de mieux s'adapter à la demande de chacun des secteurs.
Celui de la restauration commerciale travaille avec 2 types de clientèles : la restauration à
thème & les cafétérias. Celui de la restauration collective travaille avec 4 types de clientèles :
- la restauration scolaire,
- la restauration d'entreprise,
- la restauration pénitentiaire,
- la restauration hospitalière.
Alors que le marché des produits sous vide est en pleine expansion, les résultats de la société « Les
Produits de la Mer » connaissent une dégradation depuis plusieurs mois. Pour y remédier, ses dirigeants
s'adressent au Cabinet d'Audit Stratégie dans lequel vous travaillez, avec pour mission d'analyser la
situation de la société et de leur proposer des mesures de restructuration. A cet effet vous disposer en
annexe des informations relatives aux charges variables et fixes de chaque activité.

1/ A l’aide de l’annexe, présenter dans le tableau les calculs des marges sur coûts spécifiques par
produits, par type de clientèle, par division. En déduire le résultat de la société.
2/Proposer un plan de restructuration de l'entreprise :
a) Si l'entreprise décidait d'abandonner un produit, lequel choisirait-elle ?
b) Etudier les conséquences de la suppression de ce produit
d) Si l'entreprise décidait d'abandonner une clientèle (après application de la mesure précédente),
laquelle choisirait- elle ?
e) Etudier la suppression de cette clientèle (après application de la
décision prise au b). Si ces deux mesures étaient appliquées, quel serait
le nouveau résultat de l'entreprise ?

EXERCICE 1
L’entreprise BRIGNOGAN fabrique 3 produits, A, B et C.
Le tableau suivant résume les informations relatives à l'exploitation du dernier trimestre.
 A B C Total
Chiffre d'affaires 45 000 50 000 60 000 155
000
Charges variables
de production 40 000 44 000 52 000 136
000
de distribution 500 1 500 500 2 500
Coûts fixes spécifiques 1 000 1 000 4 000 6 000
Coûts fixes communs 2 250 2 500 3 000 7 750
Total coûts 43 750 49 000 59 500 152
250
Résultats 1 250 1 000 500 2 750
NB : Les coûts fixes communs sont répartis en fonction du chiffre d'affaires de chaque produit.
1/ Quel est le produit le moins rentable ? Faut-il l'abandonner ?
2/ Présenter un compte de résultat différentiel faisant apparaître marge sur coûts variables
et marge sur coûts spécifiques, (sans répartition des coûts fixes communs).
3/ Quel est le produit le plus rentable ?
4/ Calculer le seuil de rentabilité global de l'entreprise et sa marge de sécurité.
EXERCICE 2
L'entreprise COURAVAL fabrique 2 produits P1 et P2.
Par hypothèse simplificatrice, on considérera les variations de stocks de matières et
de produits finis comme négligeables. En avril, la société a fabriqué 500 P1 et 2 000
P2.
Les charges indirectes variables de fabrication du mois d'avril :

Pour un P1 Pour un P2 Prix unitaire

Matières A 10 Kg 20 Kg 25€/Kg
Matières B 15 Kg 25 Kg 35 €/Kg
Main d'œuvre
directe Atelier 1 10H 5H 90 F/H
Atelier 2 20.H 6H 80F/H

Les charges indirectes variables de fabrication

Elles sont composées des charges de centres.
L'unité d'œuvre de chaque atelier
est l'heure de main d'œuvre
directe. Les charges de centre du
mois d'avril sont : Atelier 1 : 90 000 €
Atelier 2: 66 000 €

Les charges fixes spécifiques :

Pour le produit P1, elles s'élèvent à 25 000 € Pour le produit P2, elles s'élèvent à 96 000 €
Les charges fixes non spécifiques :
36 000 € pour le mois d'avril

Les ventes de produits du mois d'avril :

Tous les produits fabriqués ont été vendus au prix unitaire de 3 500 € pour P1 et 2 400
€ pour P2.

Présenter un compte de résultat différentiel faisant apparaître les marges sur

coûts variables, les marges sur coûts spécifiques et le résultat total de
l'entreprise.