Chapitre 4

L'imputation rationnelle des charges fixes

I/ PRINCIPES GENERAUX
A/ Présentation du problème
Coût variable unitaire 90 Charges fixes totales 100 000
Prix de vente 250 Prod. normale 1 000
Prod réelle 1
Coût pour la production normale Coût pour la production réelle
Q P.U. Total Q P.U. Total
Coût variable 1 000 90 90 000 Coût variable 1 90 90
Coût fixe 1000 100 100 000 Coût fixe 1 100 000 100 000
Coût total 1000 190 190 000 Coût total 1 100 000 100 090
C.A. 1 000 250 250 000 C.A. 1 250 250
Résultat 1000 60 60 000 Résultat 1 -99 840 -99 840

Le résultat pour une production de un semble aberrant car :

- les charges fixes ne sont imputées que sur un seul produit, ce qui n'a rien à voir avec la capacité del'atelier.
- la variation de coût n'est pas la conséquence de conditions de production (quantité unitaire et prix des facteurs de
production : matière et main d'œuvre) mais celle d'une variation brutale des donnéescommerciales.
La cause réelle du résultat négatif est cachée. Cette perte ne peut être due ni à un prix de vente trop faible, ni à des coûts trop
élevés, car on ne peut pas instantanément modifier le montant des charges fixes.

Le but de l'imputation rationnelle est double :

- isoler l'effet de la cause extérieure, en l'occurrence la variation dumarché.
- calculer un coût ne tenant pas compte de cette variation d'activité. Ce coût unitaire est alors comparable à ceux obtenus
avec des activitésdifférentes.

B/ Exemple de présentation

1 produit vendu fabriqué 999 Produits non vendus ni

Q P.U. Total Q P.U. Total
Coût variable 1 90 90 0 90 0
Coût fixe 1 100 999 100 99 900
Coût total 1 190 190 1 99 900 99 900
C.A. 1 250 250 0 250 0
Résultat 1 60 60 0 -99 900 -99 900

1
 Coût de la sous activité
Résultat sur la production vendue
La méthode consiste à rendre les coûts unitaires indépendants du niveau de l'activité. Au lieu d'imputer la totalité des CF., on
impute une fraction calculée sur la base de l'activité normale.

Exemple : Pour l'activité normale, une entreprise a des charges fixes de 250 000 et des charges variables de 300 000. La
production normale est de 1 000 imités. L'activité réelle est de SOO.
Complétez le tableau suivant.
Commentez les résultats obtenus

1 000 800 800

Activité normale Activité réelle Activité réelle avec I.R.
C.V. CF. C.V. CF. C.V. CF. ∆ imputation
Total production 300 000 250 000 240 000 250 000 240 000 200 000 50 000
Coût unitaire 300 250 300 312,50 300 250
550 612,50 550

II/ PRINCIPES GENERAUX DE LA METHODE D'IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES ET FIXES

Un coût d'imputation rationnelle est égal à la totalité des charges variables plus une quote-part des charges fixes : = Coefficient
d'Imputation Rationnelle* charges fixes
C.I.R. = AR / A.N.
Dans les exemples précédents, on a fait abstraction du stockage. S'il y a des stocks de produits finis, l'activité de production est
différente de l'activité de distribution et l'activité de production peut varier selon les ateliers. S'il y a des stocks de M.P., l'activité
d'approvisionnement est différente de l'activité de production, s'il y a des stocks On peut donc avoir autant de coefficient
d'imputation rationnelle que de centres.

Remarques

II ne tombe jamais de sujet intégral d'imputation rationnelle à l'examen : trop long et répétitif par rapport aux coûts complets.
Définition du niveau normal d'activité :
- endogène : structure deproduction
- exogène : action de l'extérieur : concurrence, baisse durable du marché global C'est une définition technique par le biais
des capacités, pondéré par des caractéristiquescommerciales.
C'est également un état durable du marché.

On ne doit jamais utiliser l'imputation rationnelle de façon implicite.

III/ MODALITES PRATIQUES D'APPLICATION

Exemple
CV CF CIR
Centre d'analyse auxiliaire 1 : 50 000 300 000 0.8 60% CP1 40% CP2
Centre d'analyse auxiliaire 2 : 100 000 80 000 0.7 30%CPl 70% CP2
Centre principal 1 : 400 000 492 000 1.1

2
 Centre principal 2 : 400 000 880 000 0.9
Calculer les totaux après répartition en utilisant l'imputation rationnelle.

CAA1 CAA2 CP1 CP2

CV CF CV CF CV CF CV CF
∑ 50 000 300 000 100 000 80 000 400 000 492 000 400 000 880 000
CIR 0,80 0,70 1,10 0,90
CF IR 240 000 - 240 000 56 000 - 56 000 541 200 - 541 200 792 000 - 792 000
Coût IR 290 000 156 000 941 200
∆ IR 60 000 24 000 - 49 200 88 000
CAA1 290 000 174 000 116 000
CAA2 156 000 46 800 109 200
Total - - 1 162 000 225 200

IV/ FORMALISATION DE L’IMPUTATION RATIONNELLE

Coût total de l’AN etcoûtunitaire CF + Cvu*AN CF / AN + CVu : c'est une droite constante
Coût total de l’AR etcoûtunitaire CF + Cvu* AR CF / AR + CVu : c'est une droite décroissante
Coût total d’IR de l’AR etcoûtunitaire CF * AR / AN + Cvu*AR CF / AN + CVu : c'est une droiteconstante
∆ IR = CF – (CF * AR / AN) = CF * (1 – AR / AN)

EXERCICE 1
Une entreprise subit en mars une réduction d’activité égale à 20% de l’activité normale. Le tableau de répartition des charges
non directes peut être établi à l’aide des renseignements suivants :
Clés de répartition entre les centres (en pourcentage)
Auxiliaire Principaux
Charges Charges Charges Gest. des Gest. des
Totaux administ Approv Embout Galvanis Distribut
par nature fixes variables pers. mat.
Matières consomm. 11 200 1 600 9 600 10 40 40 10
Services extérieurs 24 000 22 400 16 000 20 15 35 30
Aut. serv. extérieurs 41 600 11 200 30 400 5 10 5 35 35 10
Impôts et taxes 64 000 8 000 56 000 5 15 80
288
Ch. de personnel 16 000 128 000 5 5 10 5 40 30 5
000
Autres ch.
12 800 6 400 6 400 5 60 5 5 5 20
courantes
Charges except. 9 600 6 400 3 200 100
Charges financières 4 800 4 000 800 60 40
DAP 30 400 24 000 6 400 10 10 10 30 30 10

3
Eléments supplétifs 16 000 16 000 20 10 40 20 10

Répartition des centres d’analyse auxiliaires :

- Centre de gestion de personnels : approvisionnement 5%, emboutissage 35%, galvanisation 30%, distribution 10%,
administration20%.
- Centre de gestion des matériels : approvisionnement 5%, emboutissage 40%, galvanisation 35%, distribution 10%,
administration10%
Présenter le tableau de répartition compte tenu de l’imputation rationnelle

4
 Tableau de répartition compte tenu de l'imputation rationnelle

Clés de répartition entre les centres (en pourcentage)

Auxiliaire Principaux
gestiondes gestion des
Charges Charges Charges administ. Approvisionn Emboutissage Galvanisation Distribution
Totaux personnels matériels
par nature fixes variables
Fixes Variab. Fixes Variab. Fixes Variab. Fixes Variab. Fixes Variab. Fixes Variab. Fixes Variab.
Matières consommables 11200 1 600 9 600 160 960 640 3 840 640 3 840 160 960
Services extérieurs 24000 22400 16000 4480 320 3 360 240 7840 560 6720 480
Autres services extérieurs 41600 11200 30400 560 1520 1120 3040 560 1520 3920 10640 3920 10640 1120 3 040
Impôts ettaxes 64000 8 000 56000 1200 8400 6400 44 800
400 2800
Charges de personnel 288000 16 000 128 000 8 000 6400 8 000 6400 16 000 12 800 8 000 6400 64 000 51200 48 000 38400 8000 6400
Autres charges courantes
12800 6400 6400 320 320 3840 3840 320 320 320 320 320 320 1280 1280
Charges exceptionnelles
9600 6400 3200 6400 3200
Charges financières
4800 4000 800 2400 480 1600 320
DAP
30400 24000 6 400 2 400 640 2400 640 2400 640 7200 1 920 7200 1 920 2400 640
Eléments supplétifs
16000 16000 3200 1600 6400 3200 1600
Totaux 502400 116 000 256 800 8 560 7 920 11 120 10 160 41 200 33 680 16240 9 120 90 320 68 480 70 000 55 600 22 560 57 440
Répartition des cent aux.
Personnels -8 560 - 7 920 1712 1584 428 396 2996 2772 2568 2376 856 792
Matériels -11 120 -10 160 1112 1016 556 508 4448 4064 3892 3556 1 112 1 016
Totaux 502400 116 000 256 800 - - - - 44 024 36 280 17 224 10 024 97 764 75 316 76 460 61 532 24 528 59 248
Imputation rationnelle des CF (coefficient unique = 0,80)
Prise en compte des charges fixes (arrondi à l'€ le plus proche) -35 219 35 219 -13779 13 779 -211,2 78211,2 - 61 168 61 168 -19 622 19 622
Différences d'imputation rationnelle (52 001) 8 805 3445 19553 15292 4 906
Totaux répartis 71 499 23 803 153 527 122 700 78 870
EXERCICE 2
Une société fabrique deux produits A et B. Pour cela, elle utilise des matières M1 et M2.
Les différentes consommations du mois d’octobre s’élèvent à :
15 000 kg de M1 pour le produit A
25 000 kg de M2 pour le produit B

Les stocks au début du mois d’octobre étaient les suivants (valorisés en CUMP)
12 000 kg de M1 pour 134 500€
7 000 kg de M2 pour 101 000€
3 000 A pour 194 500€
2 500 B pour 322 600€
Il n’y a pas de différence entre l’imputation rationnelle et le coût complet pour le solde initial.

Les achats de matières premières s’élèvent à

31 000 kg de M1 à 12 €lekg 30 000 kg de M2 à 24 € lekg

Les charges directes variables autres que les achats représentent

Pour A, 124500€ Pour B, 131 800€

En raison d’une conjoncture incertaine, la direction a décidé d’adopter le procédé de l’imputation rationnelle des charges fixes.
Le tableau de répartition se présente ainsi :
Administration Approvis. Atelier P Atelier Q Distribution
Frais Frais Frais Frais Frais Frais Frais Frais Frais Frais
fixes variab. fixes variab. fixes variab. fixes variab. fixes variab.
412 300 10 000 32 000 16 000 42 600 37 000 80 700 52 000 78 800 36 000 27 200
Coef. d'IR 0,8 0,9 0,9 0,8 0,8
Il est précisé que le Centre administration se répartit de la manière suivante :
10% au centre Approvisionnement
40% à l’atelier P
40% à l’atelier Q
10% au centre distribution

Les unités d’œuvre sont les suivantes

Nombre de kg achetés (M1 et M2), pour le centre approvisionnement
Nombre de produits A fabriqués pour l’atelier P. Ici, 6 500 produit A
Nombre de produits B pour l’atelier Q. Ici 6 200 produits B
100 € de chiffre d’affaires pour le centre distribution

Les ventes du mois se sont élevées à

6 000 produits A pour 540 000€
5 800 produits B pour 960 000€

1°) Présenter le tableau de répartition avec imputation rationnelle

2°) Déterminer
- Les coûts d’acquisition M1 etM2
- Les inventaires permanents M1 etM2
- Les coûts de production A etB
- Les inventaires permanents A etB
- Les coûts de revients A etB
 - Les résultats analytique A etB
3°) Quel serait le résultat global du mois selon le procédé des coûts réels
10