Chap3 Méthode de Consolidation

PPP
Cours de consolidation licence LACFA
SOMMAIRE
Paragraphe Sujet
Préambule
I.Les trios methods de consolidation
 a.Méthode de l’intégrationglobale
 Méthode de la consolidationproportionnelle
 Méthode de la mise enéquivalence
II. Méthodologie et exemple d’application
III. Exemple d’approche comparatif
Préambule :
Selon le paragraphe NC IAS 27.4 « Les états financiers consolidés sont les états financiers
d’un groupe présentés comme ceux d’une entreprise unique ».
Techniquement, la consolidation consiste à substituer au montant des titres de participation
qui figure au bilan de la société consolidante, la part des capitaux propres (y compris de
résultat) des sociétés consolidées correspondant à cestitres.
En fonction de la nature du contrôle exercé par la société consolidante sur la société
consolidée, une telle substitution peut prendre plusieurs formes.
Ainsi, lorsque la société consolidée se trouve sous contrôle exclusif, la substitution est opérée
par intégration globale des postes du bilan et de 1’état de résultats de la filiale avec ceux de la
sociétémère.
Lorsque la société consolidée se trouve sous contrôle conjoint, la substitution est opérée par
intégration de ses postes de bilan et de résultat proportionnellement aux intérêts de la société
consolidante.
Enfin, lorsque la société consolidée se trouve sous influence notable, la consolidation consiste
à substituer, à la valeur comptable des titres détenus par la société consolidante, la quote-part
correspondante dans les capitaux propres de la société consolidée.
Ainsi, comme le démontre le schéma suivant, à chaque type de contrôle correspond une
méthode de consolidation :
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PPP
Contrôle
Intégration
exclusif
Globale
Contrôl
IntégrationProportionnelle
e
Influenc
Mise en
e équivalence
Professeur Warsama ELEYEH

SAID
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PPP Cours de consolidation licence LACFA 2017/2018
L’illustration pratique simplifiée de ces trois méthodes sera effectuée à partir de l’exemple suivant :
3
I. Les trois méthodes de consolidation.

1) Intégration globale
Mode d’application : cas de contrôle exclusif de la mère sur la fille. Méthode
 Cumul des bilans et mise en évidence des intérêts minortaires dans les capitaux propres
 Le bilan consolidé reprend les éléments du patrimoine de la société consolidante, à l’exception des titres des sociétés
consolidées.
 A la valeur comptable de ces titres est substitué l’ensemble des éléments actifs et passifs constitutifs de la situation
nette des sociétés consolidées déterminés d’après les règles de consolidation.
Impact de la méthode : Le résultat de la consolidation est comparable à une absorption fictive de la société fille par la société mère.
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2) Intégration proportionnelle
Mode d’application : en cas de contrôle conjoint de la mère sur la fille Méthode :
 Cumul du bilan de la mère et des éléments actifs et passifs de la fille pour la proportion correspondant aux
titres détenus par la mère (aucun intérêt minoritaire n’apparaît).
 Dans le bilan de la société mère, la valeur comptable des titres des sociétés consolidées est remplacée par la fraction des
éléments actifs et passifs des bilans des sociétés consolidées pour la part correspondant aux intérêts de la société
consolidante.
3) Mise en équivalence
Mode d’application : en cas d’exercice d’une influence notable de la société consolidante sur la société consolidée. Méthode :
 Pas de cumul des bilans
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Dans le bilan de la société mère, est substituée à la valeur comptable des titres, la part des capitaux propres (résultat compris) à
laquelle ils équivalent dans la société émettrice. La différence entre cette quote-part de capitaux propres et le coût d’acquisition
est portée dans les réserves et le résultat consolidé.
 Evaluation dans le bilan de la société mère des titres de participation de la filiale, à leur valeur nette comptable: simple
réévaluation de portefeuille
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II. Méthodologie de consolidation et exemple d’application
1) Bilan
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2) Compte de résultat
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III.Exemple et approche comparatif

1) Enoncé
Considérons deux sociétés commerciales A et B (A= Société mère, B = Société fille). Le capital de A est de 1 000 K€ (10 000 actions de 100
€). Le capital de B est de 300 K€ (300 actions de 1 000 €). A détient 100 titres de B, c’est-à-dire 100 / 300 = 1/3 du capital de B. Les bilans
individuels simplifiés au 31 décembre N des deux sociétés se présentent comme suit :
Travail à faire : Présenter le bilan consolidé au 31 décembre N:
10
a) selon la méthode de l’Intégration Globale,

b) selon la méthode de l’Intégration Proportionnelle,
c) selon la méthode de la Mise en Equivalence
Remarque : Il est bien entendu que la règle destinée à déterminer la méthode de consolidation à adopter en fonction du degré
de contrôle exercé par la société mère sur la fille ne sera pas appliquée
2) Solution de l’exemple d’application

DÉTERMINATION DU BILAN CONSOLIDÉ SELON LA MÉTHODE DE L’IG
Cumul des bilans
11
Elimination des titres de participation
 Les titres de participation détenus par la société mère sont annulés.

 Les droits des tiers, « Intérêts hors groupe », sont mis en évidence au passif du bilan: Intérêts minoritaires = (2/3 de la
situation nette puisque A détient 1/3 de B).
Calcul de la situation nette de B
Capital de B : 300
Réserves de B : 30
Résultat de B : 66
Total 396
La part de la situation nette de la filiale revenant au groupe est de 1/3. La part de la situation
nette affectée aux réserves est :

1/3 X Situation Nette (hors résultat) - Titres = 1/3 (300+ 30) - 100= 10 (*)
La part affectée au résultat du groupe est :

Résultat de B x taux de détention = 1/3 x 66 = 22 (**)
La part de la situation nette revenant aux intérêts minoritaires est de:

2/3 x 396 = 264 (***)
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Bilan consolidé
DÉTERMINATION DU BILAN CONSOLIDÉ SELON LA MÉTHODE DE L’IP
Cumul des bilans
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Bilan consolidé
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Le calcul des réserves consolidées est le suivant:
Réserves de la mère + [(Quote-part du capital et des réserves de B) — Valeur des titres] = 500 + [(100 + 10) - 100] = 510
La société mère possède un tiers des titres de sa filiale, elle reçoit donc le tiers de chacun des postes du bilan.
Dans ce cas, la part du résultat et des réserves ne revenant pas à la société mère n’apparaît plus au bilan. Le calcul de la part de la situation nette
revenant à la société mère, et l’élimination des titres sont effectués de manière identique à l’intégration globale.
DÉTERMINATION DU BILAN CONSOLIDÉ SELON LA MÉTHODE DE LA ME
La mise en équivalence des titres est effectuée par la méthode de substitution :
 au poste « Titres de participation » est substitué le poste «Titres mis en équivalence »
 ce dernier est égal à la quote-part de la société mère dans les capitaux propres retraités de sa filiale
 La différence entre cette quote-part et le montant du poste « Titres de participation » peut provenir:
o du résultat consolidé de la période;
o des réserves consolidées;
o des écarts d’acquisition (qui seront traités ultérieurement).
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Conclusion de l’approche comparative :
On constate que, quelle que soit la méthode de consolidation utilisée, les capitaux propres consolidés sont identiques.
16
PPP
© Mohamed Neji Hergli – Octobre 17

2007

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I. Les trois méthodes de consolidation.

Mode d’application : cas de contrôle exclusif de la mère sur la fille. Méthode

 Pas de cumul des bilans

II. Méthodologie de consolidation et exemple d’application

III.Exemple et approche comparatif

Travail à faire : Présenter le bilan consolidé au 31 décembre N:

a) selon la méthode de l’Intégration Globale,

2) Solution de l’exemple d’application

Cumul des bilans

Elimination des titres de participation

 Les titres de participation détenus par la société mère sont annulés.

Calcul de la situation nette de B

nette affectée aux réserves est :

La part affectée au résultat du groupe est :

La part de la situation nette revenant aux intérêts minoritaires est de:

DÉTERMINATION DU BILAN CONSOLIDÉ SELON LA MÉTHODE DE L’IP

Cumul des bilans

Le calcul des réserves consolidées est le suivant:

DÉTERMINATION DU BILAN CONSOLIDÉ SELON LA MÉTHODE DE LA ME

La mise en équivalence des titres est effectuée par la méthode de substitution :

 au poste « Titres de participation » est substitué le poste «Titres mis en équivalence »

Conclusion de l’approche comparative :

© Mohamed Neji Hergli – Octobre 17

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