2023-2024

LE CONTRÔLE CONJOINT ET
L’INTÉGRATION PROPORTIONELLE

Encadré par: Mr. ABOUZAID Badr Enseignant

Chercheur à l'ENCGT

DAHKOUNE Mohamed SAIDI Omayma

HABIBI Salma ZAEME Aymane
ZALAL Nassma ROUASSI Karima
HABIBI Soukayna ESSAMI Mohamed
1
INTRODUCTION

2
Introduction
Le contrôle conjoint
L’intégration proportionnelle
Les raisons de la suppression de la méthode
d’intégration proportionelle dans les IFRS
L’impact de la suppression de la méthode
Plan
d’intégration proportionnelle dans les IFRS
Etude de cas
Partie terrain
Conclusion
3
LE CONTÔLE CONJOINT

4
 Selon le CGNC

De l’IAS 31 à IFRS 11

Selon l’IFRS 11

5
 Selon le CGNC

C’est le partage du contrôle d’une entreprise exploitée en commun par

un nombre limité d’associé , de sorte que les politiques financières et
opérationnelles résultent de leur accord

Source : METHODOLOGIE RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES-page 7-

6
 Selon le CGNC

deux éléments sont essentiels à l’existence d’un contrôle conjoint

● Un nombre limité d’associés ou d’actionnaires partageant le

contrôle

● Un accord contractuel
Source : METHODOLOGIE RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES-page 7- 7
 Selon le CGNC

Un nombre limité d’associés ou d’actionnaires partageant le contrôle :

Le partage du contrôle suppose qu’aucun associé ou actionnaire
n’est susceptible à lui seul de pouvoir exercer un contrôle exclusif
en imposant ses décisions aux autres ;
l’existence d’un contrôle conjoint n’exclut pas la présence
d’associés ou d’actionnaires minoritaires ne participant pas au
contrôle conjoint.
Source : METHODOLOGIE RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES-page 7- 8
 Selon le CGNC

Un accord contractuel qui :

Prévoit l’exercice du contrôle conjoint sur l’activité économique de
l’entreprise exploitée en commun ;
établit les décisions qui sont essentielles à la réalisation des
objectifs de l’entreprise exploitée en commun et qui nécessitent le
consentement de tous les associés ou actionnaires participant au
contrôle conjoint.
Source : METHODOLOGIE RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES-page 7- 9
 De l’IAS 31 à IFRS 11

Le 12 mai 2011, l’IASB a publié la norme IFRS 11, Partenariat, qui

annule et remplace IAS 31, , Participations dans des coentreprises.

Participation
dans des Partenariat
co-entreprise
Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 6- “ Mazars “
10
 De l’IAS 31 à IFRS 11

Cette norme a été applicable à partir du 1er janvier 2013

Et au niveau européen elle n’a été mise en application qu’en 2014.

Source : www.focusifrs.com 11
 Selon l’IFRS 11

Un partenariat est un accord sur lequel deux parties ou plus exercent

un contrôle conjoint.

Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 12 - “ Mazars “ 12

 Selon L’IFRS 11

les caractéristiques d’un partenariat

Les parties sont liées par un accord contractuel ;

Cet accord contractuel confère à deux parties ou plus le contrôle

conjoint sur le partenariat.

Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 12 - “ Mazars “ 13

 Selon l’IFRS 11

Le contrôle conjoint est le partage du contrôle en vertu d’un accord

contractuel et il n’existe que lorsque les décisions relatives aux
activités pertinentes imposent le consentement
unanime des parties partageant le contrôle.

Source : Guide pratique de mise en œuvre de l’IFRS 11 – Partenariats-Page 3 - “ Deloitte “ 14

 Selon l’IFRS 11

Les types de partenariats

L’activité conjointe «joint operations»

La coentreprise «joint ventures».

Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 6 - “ Mazars “ 15

 Selon l’IFRS 11

Cette distinction est fondée sur l’analyse des droits et obligations des
partenaires qui exercent un contrôle conjoint sur des partenariats.

Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 6 - “ Mazars “ 16

 Activité Conjointe Joint-Operation

Une activité conjointe «joint operations» est définie par la

norme comme étant un partenariat dans lequel les parties qui
exercent un contrôle conjoint sur cette activité ont des droits
sur les actifs et des obligations au titre des passifs, relatifs à
celle-ci.
Les partenaires sont appelées des «co-participants».

Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 17- “ Mazars “ 17
Les co-participants partagent leurs droits (titres de propriétés par
exemple) sur les actifs de l’accord en fonction de leur quote-part
dans l’activité concernée

Ils partagent toutes les dettes, obligations, dépenses, générées par

l’accord. Ils sont également responsables des litiges avec les tiers

Les charges et les produits sont répartis en fonction de leur

contribution au sein de l’accord
Source : Guide pratique de mise en œuvre de l’IFRS 11 – Partenariats-Page 4 - “ Deloitte “
Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 24 - “ Mazars “ 18
 Co-entreprise Joint-venture

Une Co-entreprise «joint ventures» est un partenariat dans

lequel les partenaires qui exercent un contrôle conjoint sur
l’entité n’ont des droits que sur l’actif net de celle-ci. Les
partenaires sont appelés des «co-entrepreneurs»

Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 17- “ Mazars “ 19
 Les actifs sont ceux de l’entité créée pour mener l’accord.

Les co-entrepreneurs sont responsables des dettes de l’accord

mais uniquement à hauteur de leur quote-part dans l’accord . Et en
cas de litige avec un tiers (fournisseur par exemple), ce
fournisseur n’a aucun droit de recours contre les co-entrepreneurs

L’accord indique la répartition entre les co-entrepreneurs du profit

ou de la perte générée par l’accord.
Source : Guide pratique de mise en œuvre de l’IFRS 11 – Partenariats-Page 4 - “ Deloitte “
Source : IFRS 11, Partenariats : l’essentiel de la norme en 30 questions / réponses-Page 24 - “ Mazars “ 20
 L’INTÉGRATION
PROPORTIONNELLE

21
 SELON LE CGNC
L’intégration proportionnelle consiste à :

- Intégrer dans les comptes de l’entreprise consolidante la fraction

représentative des intérêts de l’entreprise détentrice des titres dans les
comptes de l’entreprise consolidée après retraitements éventuels ; Et aucun
intérêt minoritaire n’est donc constaté ;

- Eliminer la fraction représentative des intérêts de l’entreprise consolidante

dans les opérations et comptes les concernant réciproquement.
Source : METHODOLOGIE RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES-page 12-

22
 APPLICATION

La société M exerce le contrôle conjoint sur la

société filiale F.
•La société M détient un pourcentage de
participation sur F de 40%.
•Elle veut établir son bilan consolidé au 31/12/N
ainsi que son CPC consolidé.

Source : << Analyse financière des comptes consolidés Normes IFRS », Bruno Bachy, Michel Sion. 2ème édition 23
Actif immobilisé=AI+40%AI× (F)=120+80=200 Réserves consolidées=100+(40+20-50)=110
Actif circulant=AC +40%AC × (F)=180+20=200 Résultat consolidé=20+40%×10=24

Source : << Analyse financière des comptes consolidés Normes IFRS », Bruno Bachy, Michel Sion. 2ème édition
24
Source : << Analyse financière des comptes consolidés Normes IFRS », Bruno Bachy, Michel Sion. 2ème édition
25
LES RAISONS DE LA SUPPRESSION DE LA
MÉTHODE D’INTÉGRATION
PROPORTIONELLE

26
 Non respect du cadre conceptuel
IASB: Le coentrepreneur
ne contrôle pas nécessairement tous
ses actifs

Les montants ainsi comptabilisés ne

L’IP peut conduire à la
permettraient pas une
comptabilisation d’actifs qui ne sont
représentation fidèle la situation nette
pas contrôlés.
du co-entrepreneur

Source : www.focusifrs.com
27
Comptabilité Entreprise et expertise, Normes IFRS : vers la suppression de l’intégration proportionnelle ?, Par Xavier Paper, associé, Paper Audit & Consei
L’IMPACT DE LA SUPPRESSION DE LA
MÉTHODE D’INTÉGRATION
PROPORTIONNELLE

28
 La comptabilisation

Joint opération Joint venture

(Activité conjoint) (Co-entreprise)

Mise en
Ligne par Ligne équivalence

Source : Une vision claire des IFRS , IFRS 11-partenariats , Deloitte 29

Diminution Des postes d'actifs Diminution Du chiffre d'affaire
et de passifs

Des postes de
Diminution Diminution Des flux de trésorerie
produits et de charges

Des ratios
Diminution Du résultat opérationnel Diminution
d'endettement

Source : adapté à La norme IFRS 11 sur les partenariats de joint-ventures : points clés et conséquences sur
la présent, BDO France. RECOMMANDATION n° 2013-01 du 4 avril 2013, AUTORITE DES NORMES COMPTABLES
30
ETUDE DE CAS

31
 LAFARGE

Source :LAFARGE | RAPPORT FINANCIER AU 30 SEPTEMBRE 2014 DELOITTE - Pages 32

Source : LAFARGE | RAPPORT FINANCIER AU 30 SEPTEMBRE 2014 DELOITTE - Pages 33
Source : LAFARGE | RAPPORT FINANCIER AU 30 SEPTEMBRE 2014 DELOITTE - Pages 34
Source : LAFARGE | RAPPORT FINANCIER AU 30 SEPTEMBRE 2014 DELOITTE - Pages 35
Source LAFARGE | RAPPORT FINANCIER AU 30 SEPTEMBRE 2014 DELOITTE - Pages 22-25 - 36
Source LAFARGE | RAPPORT FINANCIER AU 30 SEPTEMBRE 2014 DELOITTE - Pages 22-25 - 37
LES IMPLIFICATIONS DE L’ÉLIMINATION DE
L’INTEGRATION PROPORTIONNELLE
(ILLUSTRATION)

38
 Impact significatif

Pourquoi

Lorsque des entités ont appliqué la méthode de

l'intégration proportionnelle et ont comptabilisé des
actifs et des passifs dans leurs états financiers même
si elles ne détenaient pas de droits sur ces actifs ou
n'encouraient pas de responsabilité sur ces passifs.
Exemple : Plastic omnium - PSA

39
International Accounting Standards Board® Press Release 13 September 2007
http://www.focusifrs.com, cegos.fr optionfinance.fr, Mazars , Projet de recherche ANC Etude sur l’application du pack consolidation IFRS
 Impact non significatif

Pourquoi

Si une entité possède des droits sur des actifs

individuels et encourt une responsabilité au titre de
passifs (ainsi que les produits et charges qui leur sont
associés) dans le cadre d'un accord conjoint, la
nouvelle norme produira peu d'effets sur ses états
financiers .

40
International Accounting Standards Board® Press Release 13 September 2007
http://www.focusifrs.com, cegos.fr optionfinance.fr, Mazars , Projet de recherche ANC Etude sur l’application du pack consolidation IFRS
RÉACTION DES PARTIES
CONCERNNÉES

41
PARTIE TERRAIN

42
LE FORMULAIRE

43
MOHAMMED BEHICH
Consolideur chez Séché Environnement
un groupe industriel français spécialisé
dans le traitement et la valorisation
de tous types de déchets et les services
de dépollution.
LES INTERVIEWS
EFFÉCTUÉS
ZAKARIAE MOUHAJIRI
Auditeur financier chez KPMG Paris,
spécialisé dans l’audit des entités
opérantes principalement dans le
domaine de l’infrastructure, la
promotion immobilière, le transport
44
LES PROFILS POTENTIELS
KHALID RAJI
Expert comptable, Manager d’UniverSap
Président de l’association Marocaine des
Consolideurs Financiers

SARA ABAAKIL
Responsable Consolidation Financière & IFRS
Reporting à INTELCIA
Co-fondatrice de l’AMCF

KARAM AMRANI
Directeur Conseil Région EMEA
Consultant en Consolidation, IFRS,EPM l Finance
Directeur Général d’Afrique de Amelkis Afrique

45
CONCLUSION

46
 Contrôle
conjoint

CGNC IFRS 11 IAS 31

Partenariat Participation dans

des co-entreprise

Joint Joint
opération venture

Intégration Ligne Mise en

proportionnelle par ligne équivalence 47
MERCI POUR VOTRE ATTENTION!

48