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CONSOLIDATION DES COMPTES

Travail de recherche
THEME :

LA CONSOLIDATION DES COMPTES ET LA NORME IFRS 12

La consolidation des comptes et lIFRS 12

SOMMAIRE

Introduction

I) PRESENSATION DE LA NORME
A.
B.
C.
D.
E.
F.

Objectif
Champ dapplication
Hypothses et jugements importants
Intrts dtenus dans les filiales
Intrts dtenus dans des partenariats et entreprises associs
Intrts dtenus dans entits structurs non consolids

II) IMPACT DE LA NORME SUR LES ETATS FINANCIERS

CONSOLIDES
A. Apport de la norme par rapport aux autres prexistantes
B. Consquences de la dite norme sur les groupes
III) ILLUSTRATIONS ET CAS DAPPLICATION

IV) PARTIE EMPIRIQUE

Conclusion

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INTRODUCTION
La crise financire mondiale 2007 a mis en exergue le manque de transparence en ce qui
concerne les risques auxquels une entit est expose du fait des liens quelle entretient avec
ses filiales et partenaires.
En vue dapporter une solution adquate ce problme IASB sest pench sur ses normes
cependant elle a not un chevauchement entres obligations dinformation nonces dans les
normes 1AS 27 (tats financiers consolids et individuels), IAS 28 (participation dans des
entreprises associes) et IAS 31(participation dans les coentreprises).
Elle a donc conclu en la ncessit dadopter une norme unique en matire dinformation
fournir sur intrt dtenus dans dautres entits. LIFRS 12 sapplique aux entits qui
dtiennent des intrts dans des filiales, des partenariats, des entreprises associes et des
entits structures non consolides.
Cest une nouvelle norme exhaustive sur les obligations dinformation sur toutes les formes
dintrts dans dautres entits qui vise intgrer toutes les obligations dinformation sur les
intrts dtenus dans dautres entits, qui se trouvent actuellement dans plusieurs normes. Elle
contient galement de nouvelles exigences lies divers aspects. La norme entre en vigueur
pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013 et ladoption anticipe est permise.
Quel sont les apports de la norme IFRS 12 ? Quelle est son incidence sur les groupes ?
Telles sont un ensemble de questions qui soutiennent notre problmatique principale savoir :
limpact de la norme IFRS 12 sur les tats financiers consolids : les notes.

I.

PRESENTATION DE LA NORME IFRS 12

A) OBJECTIF

L'objectif de la norme IFRS 12 est d'exiger d'une entit qu'elle fournisse des informations
permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la fois:
a) la nature des intrts dtenus dans d'autres entits et les risques qui leur sont associs;
b) les incidences de ces intrts sur la situation financire, la performance financire et
les flux de trsorerie de l'entit.
Pour satisfaire l'objectif nonc prcdemment, l'entit doit fournir des informations sur:
a) les hypothses et jugements importants sur lesquels elle s'est base pour dterminer la
nature de ses intrts dans une autre entit ou entreprise et pour dterminer le type de
partenariat dans lequel elle a des intrts (paragraphes 7 9) et ;
b) ses intrts dans:
-

des filiales (paragraphes 10 19),

des partenariats et des entreprises associes (paragraphes 20 23), et

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Si les informations exiges par la norme et les autres IFRS ne permettent pas d'atteindre
l'objectif nonc au paragraphe 1, l'entit doit fournir les informations complmentaires
ncessaires pour atteindre cet objectif.
L'entit doit s'interroger sur le niveau de dtail ncessaire pour remplir l'objectif en matire
d'informations fournir et sur l'importance accorder chacune des obligations nonces
dans la prsente nonne. Elle doit regrouper ou ventiler les informations de manire ne pas
noyer des informations utiles dans une profusion de dtails non pertinents ou dans un
regroupement d'lments disparates (voir les paragraphes B2 B6).

B) CHAMP D'APPLICATION
La norme doit tre applique par toute entit qui dtient des intrts dans l'une ou l'autre des
catgories d'entits suivantes:
a) filiales;
b) partenariats (activits conjointes ou coentreprises);
c) entreprises associes;
La prsente norme ne s'applique pas:
a) aux rgimes d'avantages postrieurs l'emploi, ni aux autres rgimes d'avantages
long terme du personnel auxquels s'applique la norme IAS l9 Avantages du
personnel;
b) aux tats financiers individuels de l'entit auxquels s'applique IAS 27 tats financiers
individuels. Toutefois, si l'entit a des intrts dans des entits structures non
consolides et que les seuls tats financiers qu'elle prpare sont ses tats financiers
individuels, elle doit appliquer les dispositions des paragraphes 24 31 lorsqu'elle
prpare ces tats financiers individuels;
c) aux intrts que l'entit dtient dans un partenariat auquel elle participe sans toutefois
exercer sur celui-ci un contrle conjoint, moins que ces intrts lui octroient une
influence notable sur le partenariat ou qu'il s'agisse d'intrts dans une entit
structure;
d) aux intrts dans une autre entit qui sont comptabiliss selon IFRS 9 Instruments
financiers. Toutefois, l'entit doit appliquer la prsente norme:
- lorsque ces intrts sont une participation dans une entreprise associe ou une
coentreprise qui, conformment IAS 28 Participations dans des entreprises associes
et des coentreprises est value la juste valeur par le biais du rsultat net, ou
- lorsque ces intrts sont des intrts dans une entit structure non consolide.

C) HYPOTHESES ET JUGEMENTS IMPORTANTS

L'entit doit fournir des informations sur les hypothses et jugements importants (et sur les
changements apports ces hypothses et jugements) sur lesquels elle s'est base pour
dterminer:

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a) qu'elle contrle une autre entit, cest--dire une entit faisant l'objet d'un
investissement, au sens des paragraphes 5 et 6 d'IFRS 10 tats financiers consolids;
b) qu'elle exerce un contrle conjoint sur une entreprise ou une influence notable sur une
autre entit; et
c) le type de partenariat (activit conjointe ou coentreprise), lorsque l'entreprise a t
structure sous la forme d'un vhicule distinct.
Les hypothses et jugements importants viss au paragraphe 7 comprennent ceux que l'entit
a formuls lorsque des changements de faits et circonstances l'ont amene revoir, au cours
de la priode de prsentation de l'information financire, sa conclusion quant l'exercice du
contrle, d'un contrle conjoint ou d'une influence notable.
Pour se conformer au paragraphe 7, l'entit doit indiquer, par exemple, les hypothses et
jugements importants sur lesquels elle s'est base pour dterminer :
a) qu'elle ne contrle pas une autre entit, mme si elle dtient plus de la moiti des
droits de vote dans cette entit;
b) qu'elle contrle une autre entit, mme si elle dtient moins de la moiti des droits de
vote dans cette entit;
c) qu'elle agit comme mandataire ou pour son propre compte (voir les paragraphes B58
B72 d'IFRS 10);
d) qu'elle n'exerce pas d'influence notable, mme si elle dtient 20 % ou plus des droits
de vote dans une autre entit;
e) qu'elle exerce une influence notable, mme si elle dtient moins de 20 % des droits de
vote dans une autre entit.

C) INTERETS DETENUS DANS DES FILIALES

L'entit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers
consolids :
De comprendre :
-

la composition du groupe, et
les intrts des dtenteurs de participations ne donnant pas le contrle dans les
activits et les flux de trsorerie du groupe (paragraphe 12); et

Dvaluer :
-

la nature et l'tendue des restrictions importantes qui limitent la facult de l'entit

d'accder aux actifs du groupe ou de les utiliser et de rgler les passifs du groupe
(paragraphe 13),
la nature et l'volution des risques associs aux intrts dtenus par l'entit dans des
entits structures consolides (paragraphes 14 17),
les incidences des modifications du pourcentage de dtention des titres de participation
d'une entit dans une filiale qui n'entranent pas la perte du contrle (paragraphe 18),
et

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l'incidence de la perte du contrle d'une filiale au cours de la priode de prsentation

de l'information financire (paragraphe 19).

Lorsque les tats financiers d'une filiale utiliss pour la prparation des tats financiers
consolids sont tablis une date ou pour une priode diffrente de celle des tats financiers
consolids (voir les paragraphes B92 et B93 d'IFRS 10), l'entit doit indiquer:
a) la date de clture de la filiale; et
b) la raison de l'utilisation d'une date ou d'une priode diffrente.

1) Intrts des dtenteurs de participations ne donnant pas le contrle dans les activits
et les flux de trsorerie du groupe
L'entit doit indiquer pour chacune de ses filiales dans lesquelles les participations ne donnant
pas le contrle sont significatives par rapport l'entit prsentant l'information financire:
a. le nom de la filiale;
b. l'tablissement principal de la filiale (et le pays dans lequel elle a t constitue s'il est
diffrent);
c. le pourcentage des titres de participation des dtenteurs de participations ne donnant
pas le contrle;
d. le pourcentage des droits de vote des dtenteurs de participations ne donnant pas le
contrle, s'il est diffrent du pourcentage des titres de participation;
e. le rsultat net attribu aux dtenteurs de participations ne donnant pas le contrle de la
filiale au cours de la priode de prsentation de l'information financire;
f. le cumul des participations ne donnant pas le contrle de la filiale la fin de la priode
de prsentation de l'information financire;
g. des informations financires rsumes concernant la filiale (voir paragraphe B 10).

2)Nature et tendue des restrictions importantes

L'entit doit indiquer:
a. les restrictions Importantes (par exemple, les restrictions de nature lgale,
rglementaire ou contractuelle) qui limitent sa facult d'accder aux actifs du groupe
ou de les utiliser et de rgler les passifs du groupe, telles que:
i. les restrictions qui limitent la facult d'une socit mre ou de ses filiales de
transfrer de la trsorerie ou d'autres actifs vers (ou depuis) d'autres entits au
sein du groupe,
ii. les garanties ou autres obligations pouvant constituer une restriction au paiement
de dividendes et aux autres distributions prleves sur les capitaux propres, ou
l'attribution ou au remboursement de prts et d'avances (par) d'autres entits du
groupe;
b. la nature des droits de protection des participations ne donnant pas le contrle et la
mesure dans laquelle ils peuvent restreindre sensiblement la facult de l'entit
d'accder aux actifs du groupe ou de les utiliser et de rgler les passifs du groupe (par
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La consolidation des comptes et lIFRS 12

exemple lorsqu'une socit mre se trouve dans l'obligation de rgler les passifs d'une
filiale avant de rgler ses propres passifs, ou lorsque l'approbation des dtenteurs de
participations ne donnant pas le contrle est requise soit pour avoir accs aux actifs
d'une filiale ou pour rgler ses passifs);
c. les valeurs comptables dans les tats financiers consolids, des actifs et des passifs
auxquels s'appliquent ces restrictions.

3)Nature des risques associs aux intrts d'une entit dans des entits structures
consolides
L'entit doit indiquer les stipulations de tout accord contractuel qui pourrait obliger la socit
mre ou ses filiales soutenir financirement une entit structure consolide, y compris les
vnements ou circonstances qui pourraient exposer l'entit prsentant l'information
financire une perte (par exemple, accords d'avance de trsorerie ou changements de
notation de crdit qui entranent l'obligation d'acheter des actifs de l'entit structure ou de lui
fournir un soutien financier).
Si, au cours de la priode de prsentation de l'information financire, une socit mre ou
l'une de ses filiales a fourni sans y tre tenue par une obligation contractuelle, un soutien
financier ou autre une entit structure consolide (par exemple, en achetant des actifs de
l'entit structure ou des titres mis par elle), l'entit doit indiquer:
a. la nature et le montant du soutien fourni. y compris les cas o la socit mre ou ses
filiales ont aid l'entit structure obtenir un soutien financier; et
b. les raisons pour lesquelles le soutien a t fourni.
Si, au cours de la priode de prsentation de l'information financire une socit mre ou l'une
de ses filiales a fourni, sans y tre tenue par une obligation contractuelle, un soutien financier
ou autre une entit structure non consolide antrieurement et que ce soutien a abouti au
contrle de l'entit structure, l'entit doit fournir une explication des facteurs pertinents qui
ont men cette dcision.
L'entit doit indiquer toute intention de sa part de fournir un soutien financier ou autre une
entit structure consolide, y compris toute intention d'aider l'entit structure obtenir un
soutien financier.
4)Incidences des modifications du pourcentage de dtention des titres de participation
d'une socit mre dans une filiale qui n'entranent pas la perte du contrle
L'entit doit prsenter un tableau montrant les incidences, sur les capitaux propres attribuables
aux propritaires de la socit mre, de toute modification de son pourcentage de dtention
des titres de participation dans la filiale qui n'entrane pas la perte du contrle.
5)Incidences de la perte du contrle d'une filiale au cours de la priode de prsentation
de l'information financire
L'entit doit indiquer tout profit ou perte, le cas chant, calcul selon le paragraphe 2 5
d'IFRS 10, ainsi que:

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La consolidation des comptes et lIFRS 12

a. la partie de ce profit ou de cette perte qui est attribuable l'valuation de toute

participation conserve dans l'ancienne filiale sa juste valeur la date de la perte du
contrle; et
b. le(s) poste(s) o le profit ou la perte est comptabilis en rsultat net (si le profit ou la
perte n'est pas prsent sparment).
D) INTERETS DETENUS DANS DES PARTENARIATS ET ENTREPRISES
ASSOCIEES
L'entit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers
d'valuer:
a. la nature, l'tendue et les incidences financires de ses intrts dans des partenariats et
des entreprises associes, y compris la nature et les incidences de ses relations
contractuelles avec les autres investisseurs qui exercent un contrle conjoint ou une
influence notable sur les partenariats et les entreprises associes (paragraphes 21 et
22); et
b. la nature et l'volution des risques associs ses intrts dans des partenariats et des
entreprises associes (paragraphe 23).

1) Nature, tendue et incidences financires des intrts d'une entit dans des
partenariats et des entreprises associes
L'entit doit indiquer :
a. pour chaque partenariat et entreprise associe qui est significatif pour l'entit
prsentant l'information financire:
- le nom du partenariat ou de l'entreprise associe,
- la nature de la relation entre l'entit et le partenariat ou l'entreprise associe (par
exemple, en dcrivant la nature des activits du partenariat ou de l'entreprise associe
et en prcisant si ces activits revtent une importance stratgique pour les activits de
l'entit),
- l'tablissement principal du partenariat ou de l'entreprise associe (et le pays dans
lequel il a t constitu, le cas chant, s'il est diffrent),
- le pourcentage des titres de participation ou des actions participatives dtenu par
l'entit et, s'il est diffrent, le pourcentage des droits de vote dtenu (le cas chant);
b. pour chaque coentreprise et entreprise associe qui est significative pour l'entit
prsentant l'information financire:
- le mode de comptabilisation de la participation dans la coentreprise ou l'entreprise
associe: mthode de la mise en quivalence ou juste valeur,
- les informations financires rsumes concernant la coentreprise ou l'entreprise
associe selon les dispositions des paragraphes B12 et BI 3,
- la juste valeur de la participation dans la coentreprise ou l'entreprise associe lorsque
cette participation est comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence s'il
existe un prix cot sur un march pour cette participation;
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La consolidation des comptes et lIFRS 12

c. les informations financires prcises au paragraphe B 16 en ce qui concerne les

participations de l'entit dans des coentreprises et des entreprises associes qui, prises
individuellement, ne sont pas significatives:
- prsentes de faon globale pour toutes les coentreprises qui ne sont pas significatives
prises individuellement; et, sparment,
- prsentes de faon globale pour toutes les entreprises associes qui ne sont pas
significatives prises individuellement.

L'entit doit aussi indiquer:

a. la nature et l'tendue de toute restriction importante (rsultant, par exemple , d'accords
d'emprunt, de dispositions rglementaires ou d'accords contractuels conclus entre les
investisseurs qui exercent un contrle conjoint ou une influence notable sur une
coentreprise ou une entreprise associe) qui limite la facult des coentreprises ou des
entreprises associes de transfrer des fonds l'entit sous forme de dividendes en
trsorerie ou encore de rembourser des prts ou avances consentis par l'entit;
b. lorsque les tats financiers d'une coentreprise ou d'une entreprise associe utiliss pour
l'application de la mthode de la mise en quivalence sont tablis pour une date ou
pour une priode diffrente de celle de l'entit:
-

la date de clture de la coentreprise ou de l'entreprise associe, et

la raison de l'utilisation d'une date ou d'une priode diffrente;

c. la quotepart non comptabilise des pertes d'une coentreprise ou d'une entreprise

associe, pour la priode de prsentation de l'information financire et en cumul, si
l'entit a cess de comptabiliser sa quotepart des pertes de la coentreprise ou de
l'entreprise associe lors de l'application de la mthode de la mise en quivalence.
2)Risques associs aux intrts d'une entit dans des coentreprises et des entreprises
associes
L'entit doit indiquer:
a. ses engagements l'gard de ses coentreprises sparment du montant de ses autres
engagements. selon les dispositions des paragraphes B18 B20;
b. conformment IAS 3 7 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels, sauf si la
probabilit de perte est faible, les passifs ventuels contracts en ce qui concerne ses
intrts dans des coentreprises ou des entreprises associes (y compris sa quotepart des
passifs ventuels contracts conjointement avec les autres investisseurs exerant un
contrle conjoint ou une influence notable sur les coentreprises ou les entreprises
associes), sparment du montant des autres passifs ventuels.

E) INTRTS DTENUS
CONSOLIDES

DANS

DES

ENTITS

STRUCTURES

L'entit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers:
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Page 9

NON

La consolidation des comptes et lIFRS 12

a. de comprendre la nature et l'tendue de ses intrts dans des entits structures non
consolides (paragraphes 26 28); et
b. d'valuer la nature et l'volution des risques associs ses intrts dans des entits
structures non consolides (paragraphes 29 31)
Les informations requises par le paragraphe 24(b) comprennent les informations relatives aux
risques auxquels est expose l'entit en raison de ses liens avec une entit structure non
consolide au cours de priodes antrieures (par exemple, apport d'une aide financire
l'entit structure), mme si l'entit n'a plus aucun lien contractuel avec l'entit structure la
date de clture.
1)Nature des intrts
L'entit doit fournir des informations qualitatives et quantitatives sur ses intrts dans des
entits structures non consolides, notamment sur la nature, l'objet, la taille, les activits et
les modes de financement de l'entit structure.
Si l'entit a apport une aide financire une entit structure non consolide pour laquelle
elle ne fournit pas les informations requises au paragraphe 29 (par exemple, parce qu'elle ne
dtient pas d'intrts dans l'entit structure la date de clture), elle doit indiquer:
a. comment elle a dtermin quelles entits structures elle a apport une aide
financire;
b. les revenus tirs de ces entits structures au cours de la priode de prsentation de
l'information financire, avec une description des types de revenus prsents; et
c. la valeur comptable (au moment du transfert) de tous les actifs transfrs ces entits
structures au cours de la priode de prsentation de l'information financire.
L'entit doit prsenter les informations vises aux paragraphes 27(b) et (c) sous forme de
tableau, moins qu'une autre forme convienne mieux, et classer ses activits d'aide financire
dans des catgories pertinentes (voir les paragraphes B2 B6).
2)Nature des risques
L'entit doit prsenter, sous forme de tableau, moins qu'une autre forme convienne mieux,
un rsum:
a. des valeurs comptables des actifs et passifs comptabiliss dans ses tats financiers au
titre de ses intrts dans des entits structures non consolides;
b. des postes de l'tat de la situation financire o sont comptabiliss ces actifs et passifs;
c. du montant qui reprsente au mieux son exposition maximale au risque de perte
attribuable ses intrts dans des entits structures non consolides, ainsi que de la
faon dont cette exposition maximale a t dtermine. Si l'entit n'est pas en mesure
de quantifier son exposition maximale au risque de perte attribuable ses intrts dans
des entits structures non consolides, elle doit indiquer cette incapacit et en prciser
les raisons;
d. de la comparaison des valeurs comptables des actifs et passifs de l'entit affrents ses
intrts dans des entits structures non consolides et de l'exposition maximale de
l'entit au risque de perte attribuable ces entits structures.

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La consolidation des comptes et lIFRS 12

Si, au cours de la priode de prsentation de l'information financire, l'entit a fourni, sans y

tre tenue par une obligation contractuelle, un soutien financier ou autre une entit
structure non consolide dans laquelle elle a ou a dj eu des intrts (par exemple, en
achetant des actifs de l'entit structure ou des titres mis par celle-ci), elle doit indiquer:
a. la nature et le montant du soutien fourni, y compris les cas o l'entit a aid l'entit
structure obtenir un soutien financier; et
b. les raisons pour lesquelles le soutien a t fourni.
L'entit doit indiquer toute intention de sa part de fournir un soutien financier ou autre une
entit structure non consolide, y compris toute intention d'aider l'entit structure obtenir
un soutien financier.

II) LIMPACT DE LA NORME SUR LES ETATS FINANCIERS

CONSOLIDES : LES NOTES

A) Apports de la norme par rapport autres prexistantes

1- Les normes prcdentes
sur la consolidation (IAS
27 rvise en 2008 et IAS
28
en
particulier)
exigeaient dj que soient
fournies
un
certain
nombre
dinformations
quant aux hypothses et
jugements significatifs mis
en uvre dans le cadre de
lapplication
de
ces
normes.
2- LIAS 27 et dIAS 28 se
limitaient lister des
exemples de situations
ncessitant
des
informations
spcifiques
en annexe.

1. IFRS
12
met
davantage
laccent sur limportance de
ces informations et sur leur
caractre systmatique.

2. Les informations fournir au

titre
des
hypothses
et
jugements importants sont
requises chaque fois quune
entit porte un jugement
significatif pour valuer la
nature de son intrt dans une
autre entit.

3. IFRS 12 requiert de fournir de

nouvelles
informations
IFRS 12
Page 11

La consolidation des comptes et lIFRS 12

3- cette
nexistant
31.

sagissant des jugements et

hypothses importants mis en
uvre
pour
classer
un
partenariat
structur
au
travers dun vhicule distinct
en tant quactivit conjointe
ou coentreprise au sens dIFRS
11

distinction
pas sous IAS

4- Les informations sur les

jugements et hypothses
significatifs concernaient
uniquement sur les entits
du
primtre
de
consolidation.

4- Les informations sur les

jugements
et
hypothses
significatifs portent aussi bien
sur les entits du primtre
de consolidation que sur
celles qui en sont exclues
mais
dans
lesquelles
la
socit mre dtient des
intrts.

1) Les intrts dans les filiales

a) Les informations fournir sur la composition du groupe
Le tableau prsentant le primtre de
consolidation (et donc, les principales
filiales du groupe) existait au niveau des
normes prcdentes

La norme IFRS 12 ne fournit aucune

guidance sagissant des informations
attendues
pour
rpondre

lobligation de lentit daider le

lecteur des tats financiers
comprendre la composition du
groupe

b) La prsentation des informations spcifiques requises dans le cas dintrts

minoritaires significatifs
Ces informations taient requises dans les
normes prcdentes de faon implicite

IFRS 12 est ainsi beaucoup plus

explicite sagissant des informations
fournir en cas de consolidation dentits
non dtenues 100%.

c) Les autres informations fournir au titre des intrts dans les filiales

les informations taient dj requises

IFRS 12
Page 12

les restrictions importantes qui

La consolidation des comptes et lIFRS 12

par IAS 27(version rvise en 2008).

limitent la capacit de la socit mre

davoir accs aux actifs du groupe ou de
les utiliser et de rgler les passifs du
groupe

Ces informations taient requises de

faon implicite dans les normes
prcdentes

la nature des droits de protection des

participations ne donnant pas le contrle
et la mesure dans laquelle ils peuvent
restreindre considrablement la capacit
de lentit davoir accs aux actifs du
groupe ou de les utiliser et de rgler les
passifs du groupe

d) Informations sur la nature des risques associs aux intrts dune entit dans
des entits structures consolides
Ces informations ntaient pas
requises dans les normes prcdentes.

IFRS 12 ( 14 17) requiert de fournir

des informations spcifiques pour
comprendre la nature des risques
associs aux intrts dune entit dans
des entits structures consolides

e) Informations sur les incidences des modifications du pourcentage de dtention

des titres de participation dune entit dans une filiale qui nentranent pas la
perte du contrle
cela tait dj exig par IAS 27 (version rvise en 2008).
f)
g) Informations sur les incidences de la perte du contrle dune filiale au cours de
la priode de prsentation de linformation financire
Information requise dans IAS 27 (version rvise en 2008)

2) Les intrts dtenus dans les partenariats et entreprises associs

IFRS 12
Page 13

La consolidation des comptes et lIFRS 12

AVANT IFRS 12

APPORT DE L IFRS 12

Ces informations ntaient pas

requises dans les normes prcdentes.

IFRS 12 exige que soit fourni les

informations au titre des intrts dans des
partenariats et dans des entreprises
associes.

Au titre des activits conjointes

Ces informations ntaient pas
requises dans les normes prcdentes.

Prsentation spare des informations

requises par la norme au titre des intrts
dans des activits conjointes qui sont
significatifs

Au titre des risques associs aux intrts dune entit dans des coentreprises et des
entreprises
associes
Ces informations ntaient pas
requises dans les normes
prcdentes.

Prsentation des informations au titre des

risques associs aux intrts dune entit
dans des coentreprises et des entreprises
associes

3) Les intrts dtenus dans des entits structurs non consolides

Avant IFRS 12

IAS 27 (avant sa rvision en 2011)

nexigeait pas de fournir des
informations au titre des intrts dans
des entits non consolides.

APPORT DE LIFRS 12

IFRS 12 exige sur une entit de fournir des

informations au titre des intrts dans des entits
non consolides.

4) Des informations financires fournir lors du premier exercice dapplication

Daprs une tude ralise par le groupe MAZARS sur les IFRS 10, 11 et 12, une bonne
pratique consisterai mentionner, dans la note aux tats financiers indiquant le rfrentiel
IFRS 12
Page 14

La consolidation des comptes et lIFRS 12

appliqu, les impacts prcis qua eue lapplication de la norme IFRS 12, ainsi que les notes
annexes qui ont t modifies en consquence.
Cette bonne pratique est cohrente avec linformation financire requise par IAS 8 en cas de
changement de mthodes.

B) CONSEQUENCES POUR LES GROUPES

ASPECTS

CONSEQUENCES

les indicateurs
de performance
cls

Ils ne pas touchs car IFRS 12 ne porte que sur les

informations fournies par voie de notes.

les
accords
contractuels

Ils ne sont pas sens tre touchs par contre, cette norme
pourrait obliger lentit fournir des informations de
nature sensible.

Les
financiers

tats Ils pourraient, dans certains cas, devenir beaucoup plus

longs, du fait des informations additionnelles fournir

Fiscalit

Comme IFRS 12 ne porte que sur les informations

fournir, elle ne devrait pas avoir de consquences fiscales

le plan lgal ou
rglementaire

Ce sont lattestation et linformation sur le contrle qui sont

touches. IFRS 12 pourrait entraner le changement du
processus dattestation du contrle

IL existe des cas particuliers de consquences de la norme IFRS 12 sur les groupes :

Les situations simples, comme lorsquune entit en dtient une autre en proprit exclusive,
ne seront probablement pas touches. Il nempche que tous les intrts devraient tre valus
pour dterminer les incidences, car les circonstances peuvent varier.
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Lincidence sera plus importante si la structure est complexe ou si la dtermination du

traitement comptable appropri fait largement appel au jugement.
dans le cas o les entits structures entrent dans la consolidation, lentit doit fournir des
informations additionnelles sur les circonstances susceptibles de lexposer au risque de perte,
ou sur le soutien financier quelle a fourni ou avait lintention de fournir au cours de la
priode.
dans le cas o les entits structures dans lesquelles la socit consolidante a des intrts qui
sont exclues de la consolidation, elle doit fournir des informations additionnelles sur la nature
de ces intrts, les montants se rapportant ces entits qui figurent dans ses tats financiers et
son exposition maximale au risque de perte attribuable ces entits
III) ILLUSTRATIONS ET CAS PRATIQUE

A) Illustrations
CAS DARCELORMITTAL : (application IFRS 12 en 2013 par anticipation)
1er Exemple :
La mthode de consolidation: mise en quivalence
Elle prsente dans son bilan primaire une seule ligne de Titre mis en quivalence comme
la plupart des groupes, mais la dcompose en trois catgories diffrentes en note annexe
(Note 13 page 90 tats financier consolids ArcelorMittal)

Coentreprises ( Joint ventures ) Entreprises associes ( Associates )

Co-entreprises et Entreprises associes non significatives
( Individually immaterial joint ventures and associates )
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2e Exemple:
Distinction des 2 catgories : entreprises associs / Joint Ventures, comme requis par
IFRS12.

B16 IFRS 12 : Lentit doit indiquer la valeur comptable globale de ses intrts dans
toutes les coentreprises ou entreprises associes qui sont non significatives prises
isolment et qui sont comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence.
Ici, Arcelormittal a isol sur une ligne spcifique les entits non significative : prsentation
dinformation plus synthtique pour lensemble des coentreprises cumules dune part, et les
entreprises associes cumules dautre part.
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B) Cas dapplication
UNIBAIL-RODAMCO prsente de manire trs dtaille les lments ayant permis au
Groupe dapprcier dans quelle mesure il exerce le contrle, le contrle conjoint ou
linfluence notable sur les entits consolides (cette note est situe aprs tableau sur le
primtre de consolidation) :

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IMPACT DE LA NORME SUR CE GROUPE

IV) PARTIE EMPIRIQUE

Voici ci-aprs les entreprises quon a eu contacter mme sil ny a pas eu de rponse de leur
part et le questionnaire quon avait tabli :
ENTREPRISE

PERSONNE
CONTACTEES
Madame Sandj
Melissa Koffi

Fonction

CONFIDENTIE
L

M. Yassine El
HILALI

AKWA GROUP

M. Driss Safir

manager
finance et contrle
de gestion
Auditeur senior

BHCI

Responsable
Financier

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SECTEUR
DACTIVITE
BANQUE

PAYS

Technologie et
services de
linformation
ptrole et

Maroc

Cote divoire

MAROC

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PWC

AGNES DAVID

SAHAM
ASSURANCE

AICHA BENNANI

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nergie
Audit expertise
comptable et
conseils
ASSURANCE

FRANCE

MAROC

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Question 14
Rponse obligatoire

Selon vous a t'on eu raison de mettre en place l'IFRS 12 ?

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CONCLUSION

Les principaux changements rsident dans lamlioration et le renforcement de certaines

obligations dinformation sur les intrts dtenus dans dautres entits.
Cependant laugmentation du volume des notes dsert lobjectif initiale tout comme la
collecte de toutes les informations ncessitera plus de temps ; il faudra que les filiales et les
partenaires soient en mesure de les fournir en temps voulu.
Il conviendrait donc de veiller fournir des informations utiles pour viter tout
alourdissement inutiles des notes. Aussi lIASB a rvis ladite norme et cette rvision entrera
en vigueur compter du 1 er janvier 2016 avec une possibilit danticipation.
La norme fera alors mention de lapplication de lexception de consolidation des entits
dinvestissement.

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