Introduction

La norme internationale d’audit (International Standards on Auditing, ISA) 200, intitulée

« objectifs généraux de l’auditeur indépendant et conduite d’un audit selon les normes
internationales d’audit », constitue le socle sur lequel repose l’ensemble du cadre des normes
internationales d’audit.
Cette norme traite des objectifs généraux de l’auditeur indépendant et des différentes
responsabilités qui lui incombent lors de la conduite d’un audit d’états financiers selon les
normes ISA, et ce, dans le but de renforcer le degré de confiance des utilisateurs des états
financiers. 1
La norme ISA 200 est notre point de départ pour explorer la problématique suivante : Quels
sont les objectifs généraux de l’auditeur indépendant lors de la conduite d’un audit
d’états financiers ?

1. Définitions
Pour les besoins des normes ISA, nous définissons les concepts clés suivants :

 Assurance raisonnable – Niveau élevé, mais non absolu 2, d’assurance qui est obtenu
lorsque l’auditeur a recueilli des éléments probants suffisants et appropriés pour
réduire le risque d’audit à niveau suffisamment faible pour être acceptable.
 Jugement professionnel – Application de la formation, de la connaissance et de
l’expérience appropriées pour prendre des décisions fondées concernant les actions à
mener dans le cadre de la mission d’audit.
 Esprit critique – Attitude relevant d’un esprit interrogatif, attentif à des conditions
qui peuvent indiquer des anomalies possibles résultant d’erreurs ou provenant de
fraudes, et conduisant à une évaluation critique des éléments probants.
 Élément probant – Informations utilisées par l’auditeur pour aboutir aux conclusions
sur lesquelles il fonde son opinion d’audit.
 Risque d’audit – Risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée lorsque les
états financiers comportent des anomalies significatives.
 Risque de non-détection – Risque que les procédures mises en œuvre par l’auditeur
pour réduire le risque d’audit à un niveau suffisamment faible pour être acceptable ne
détectent pas une anomalie qui existe et qui pourrait être significative.
 Risque d’anomalies significatives – Risque que les états financiers, avant leur audit,
comportent des anomalies significatives. Ce risque comprend deux composantes,
définies comme suit au niveau des assertions :
(i) Risque inhérent – Possibilité qu’une assertion portant sur un flux d’opérations,
un solde de compte ou une information fournie dans les états financiers,
comporte une anomalie qui pourrait être significative, individuellement ou
cumulée avec d’autres, avant la prise en compte des contrôles y afférents ;

1
Les états financiers soumis à un audit sont ceux de l’entité, établis par la direction sous la surveillance des
personnes constituant le gouvernement d’entreprise. (Voir paragraphe 4, ISA 200)
2
L’assurance raisonnable n’est pas un niveau d’assurance absolu car il existe des limites inhérentes à un audit
qui résultent du fait que la plupart des éléments probants conduisent davantage à des présomptions qu’à des
certitudes. Et donc, l’auditeur ne pourrait pas ramener le risque d’audit à zéro. (Voir paragraphe 5, ISA 200)
 (ii) Risque lié au contrôle interne – Risque qu’une anomalie significative
susceptible de se produire au niveau d’une assertion portant sur un flux
d’opérations, un solde de compte ou une information fournie dans les états
financiers et qui pourrait être significative individuellement ou cumulée avec
d’autres, ne soit ni prévenue, ni détectée et corrigée en temps voulu par le
contrôle interne de l’entité.
Remarque :
Les états financiers sont des documents officiels préparés par la direction d’une entité pour
présenter la situation financière de l’entreprise. Cependant, les assertions sont des déclarations
faites par la direction de l’entité concernant les éléments des états financiers, telles que l’existence,
l’exhaustivité, l’évaluation et la présentation.

2. Objectifs généraux de l’auditeur

Lors de la conduite d’un audit d’états financiers, les objectifs généraux de l’auditeur sont :

 d’obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas d’anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou
résultent d’erreurs, permettant ainsi à l’auditeur de formuler une opinion exprimant si
les états financiers sont établis ou non, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel comptable applicable ;
 et d’émettre un rapport sur les états financiers et de procéder aux communications
requises par les normes ISA sur la base des constatations de ses travaux.
Dans le cas où, l’auditeur n’est pas dans la possibilité d’obtenir une assurance raisonnable ou
d’exprimer une opinion avec réserve dans le rapport d’audit, les normes ISA requièrent de
l’auditeur de formuler une impossibilité d’exprimer une opinion ou de se démettre 3de la
mission, lorsque ceci est possible aux termes de la loi ou de la réglementation applicable.

3. Diligences requises et modalités d’application

La norme ISA 200 requière de l’auditeur de mener son audit avec indépendance4, d’exercer
son jugement professionnel et de faire preuve d’esprit critique lors de la planification et
tout au long de la réalisation de l’audit en respectant les règles d’éthiques lui permettant de
forger son opinion. En outre, il doit recueillir des éléments probants suffisants et
appropriés pour réduire le risque d’audit et conduire son audit selon les normes
internationales d’audit.

3.1. Jugement professionnel

L’auditeur doit exercer son jugement professionnel lors de la planification et de la réalisation
d’un audit d’états financiers.
Le jugement professionnel nécessite d’être documenté de façon appropriée. À cet effet,
l’auditeur est tenu de préparer une documentation d’audit suffisante conformément à la norme
ISA 230.
3
Se démettre signifie «se démissionner ». Dans les normes ISA, seul le verbe « se démettre » est utilisé.
4
Indépendance signifie liberté de l’auditeur de tout lien entravant son intégrité et son objectivité.
3.2. Esprit critique
L’auditeur doit planifier et effectuer un audit en faisant preuve d’esprit critique et en étant
conscient qu’il peut exister des situations conduisant à ce que les états financiers comportent
des anomalies significatives.
Faire preuve d’esprit critique implique d’être attentif, par exemple :
 aux éléments probants qui contredisent d’autres éléments probants recueillis ;
 aux situations qui peuvent révéler une fraude possible.
3.3. Règles d’éthique relatives à l’audit d’états financiers
L’auditeur doit se conformer aux règles d’éthique applicables, y compris celles qui ont trait à
l’indépendance, applicables aux missions d’audit d’états financiers. A savoir : l’intégrité,
l’objectivité, la compétence et la conscience professionnelle, le devoir de confidentialité et le
professionnalisme.
3.4. Éléments probants suffisants et appropriés et risque d’audit
Afin d’obtenir une assurance raisonnable, l’auditeur doit recueillir des éléments probants
suffisants et appropriés5 pour réduire le risque d’audit à un niveau suffisamment faible pour
être acceptable et ainsi être en mesure de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles
fonder son opinion.
Le risque d’audit est fonction des risques d’anomalies significatives et du risque de non-
détection. L’évaluation de ces risques et la façon d’apprécier si des éléments probants
suffisants et appropriés ont été recueillis pour réduire le risque d’audit relèvent du jugement
professionnel de l’auditeur.
3.5. Conduite d’un audit selon les normes ISA
Pour conduire une mission d’audit selon les normes ISA, la norme ISA 200 requière de
l’auditeur de :
 se conformer à l’ensemble des normes ISA pertinentes 6pour l’audit.
 se référer aux objectifs définis dans les normes ISA pertinentes.
 se conformer à chacune des diligences requises par une norme ISA.
 et lorsqu’un objectif d’une norme ISA pertinente ne peut être atteint, l’auditeur doit :
(a) évaluer si cette situation l’empêche d’atteindre les objectifs généraux de l’audit ;
(b) et modifier l’opinion dans son rapport d’audit ou qu’il se démette de la mission (lorsque
ceci est possible aux termes de la loi ou de la réglementation applicable).
L’incapacité d’atteindre un objectif est un point important qui nécessite d’être documenté
dans les dossiers conformément à la norme ISA 230.

Afin de mieux synthétiser la norme ISA 200, nous proposons le schéma ci-dessous :
5 Objectifs
Le caractère suffisant des généraux
éléments probants de l’auditeur
est la mesure indépendant
de leur nombre tandis que le caractère approprié est
la mesure de la qualité de ceux-ci (leur pertinence et leur fiabilité).
6
L’application d’une norme ISA est pertinente pour l’audit lorsque cette norme est en vigueur et que les faits et
les circonstances décrits dans celle-ci existent. (Voir paragraphes A55– A59, ISA 200)
Obtenir l’assurance raisonnable
Émettre un rapport sur les états
que les états financiers pris dans
financiers et procéder aux
leur ensemble ne comportent pas
communications requises par les
d’anomalies significatives, que
normes ISA sur la base des
celles-ci proviennent de fraudes
constatations de ses travaux.
ou résultent d’erreurs.

Diligences requises

L’auditeur doit :

 exercer son jugement professionnel ;

 faire preuve d’esprit critique ;
 se conformer aux règles d’éthique applicables ;
Intégrité Objectivité Compétence et conscience Devoir de Professionnalisme
professionnelle confidentialité

 recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour réduire le risque d’audit ;

Risque d’audit

Risque d’anomalies
significatives Risque de non-détection

Risque inhérent Risque lié au contrôle

 conduire son audit selon les normes ISA :

 se conformer à l’ensemble des normes ISA pertinentes pour l’audit.
 se référer aux objectifs définis dans les normes ISA pertinentes.
 se conformer à chacune des diligences requises par une norme ISA.
Remarque : lorsqu’un objectif d’une norme ISA pertinente ne peut être atteint, l’auditeur doit :
(a) évaluer si cette situation l’empêche d’atteindre les objectifs généraux de l’audit ;
(b) et modifier l’opinion dans son rapport d’audit ou qu’il se démette de la mission.

Source : Elaboré par nos soins

Conclusion