Chapitre 2: Cadre conceptuel pour

l’information financière 2018

(IFRS Framework)

Nadia LAKHAL
HISTORIQUE:

1989: cadre de préparation et de présentation

des états financiers

2010: cadre conceptuel pour l’information

financière

2018: cadre conceptuel pour l’information

financière (NEW)
Objectifs du cadre conceptuel
⚪ Le cadre conceptuel définit les concepts fondamentaux de l’information
financière qui guident l’IASB dans l’élaboration des normes IFRS.

⚪ Cela contribue à assurer la cohérence conceptuelle des normes et à ce

que des transactions similaires soient traitées de la même manière, de
manière à fournir des informations utiles aux investisseurs, aux prêteurs
et aux autres créanciers.

⚪ Le cadre conceptuel aide également les entreprises à élaborer des

méthodes comptables lorsque aucune norme IFRS ne s'applique à une
transaction particulière et, de manière plus générale, aide les parties
prenantes à comprendre et à interpréter les normes.
Statut

⚪ Fournit des concepts et des conseils qui sous-tendent

les décisions prises par l’IASB lors de l'élaboration des
normes

⚪ Pas une norme

⚪ Ne déroge à aucune norme ni à aucune exigence d'une

norme
Date effective

⚪ Immédiatement pour L’IASB et l'IFRS Interpretations

Committee

⚪ Les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020

pour les préparateurs qui élaborent une politique
comptable fondée sur le cadre conceptuel
Plan primaire:
⚪ Pourquoi l’IASB a révisé le cadre conceptuel?

⚪ Les principaux changements par rapport au précédent

cadre conceptuel

⚪ Les principaux concepts et orientations de chaque

chapitre du cadre conceptuel
Pourquoi l’IASB a révisé le cadre conceptuel?

L’ancien cadre conceptuel est:

⚪ Publié en 1989 et partiellement révisé en 2010

⚪ Amélioration utile, mais incomplète.

Le cadre conceptuel révisé est:

⚪ Un ensemble complet de concepts pour le reporting

financier
 Les principaux changements par rapport au
précédent cadre conceptuel
Les nouveautés
⚪ concepts sur la mesure, y compris
⚪ Évaluation les facteurs à prendre en compte
lors de la sélection d'une mesure.

⚪ concepts relatifs à la présentation

⚪ Présentation et à la divulgation, y compris
quand classer les produits et
charges dans « autres éléments du
résultat global ».

⚪ Décomptabilisation ⚪ des indications sur le moment où

les actifs et les passifs sont retirés
des états financiers.
 Les Mises à jours
⚪ Définitions ⚪ Définition d’un actif et
d’un passif

⚪ Comptabilisation ⚪ Critères de
comptabilisation des
actifs et passifs dans les
états financiers
 Clarifications
⚪ Prudence et son rôle

⚪ Gestion et le contrôle

⚪ Incertitudes des mesures et des évaluations

⚪ Prééminence du fond sur la forme

 2- Caractéristiques
1- Objectifs de l’information qualitatives
financières De l’information financière
utile

3- Les états financiers et 4- Les éléments des états

l’entité comptable Financiers

5- Comptabilisation et 6- Évaluation ou mesure

décomptabilisation

7- Présentation et
divulgation
De l’information
 Chapitre 1

Objectifs de l’information
financières
Ce chapitre explique surtout pourquoi les informations utilisées dans
l'évaluation de la gestion des ressources sont nécessaires pour
atteindre l'objectif de reporting financier.
Fournir une information financière utile aux:

⚪ Investisseurs ou apporteurs de capitaux

⚪ Prêteurs
⚪ Autres ou créanciers
⇓
Pour leur prise de décisions
(achat et vente d’instruments financiers, les emprunts et leur règlement, les prêts et
autres formes de crédits, leur droit de vote et leur influence sur les décisions des
dirigeants..)

● Ils ont besoin donc:

⚪ 1- informations quantitatives:
⚪ Ressources économiques et revendications‫بات‬ ( ‫)مـوارد اــالقتصـاد وـاــلمطاــل‬
⚪ Performance financière reflétée par la comptabilité d’engagement (1)
⚪ Performance financière reflétée par les flux de trésorerie nets passés

⚪ 2- informations qualitatives:
⚪ La qualité de la gestion interne des managers (stewardship) (2)
(1) Informations quantitatives
⚪ Les décisions économiques prises par les investisseurs
et autres créanciers dépendent des rendements qu’ils
attendent:
⚪ dividendes,
⚪ remboursements avec intérêts,
⚪ augmentation de la valeur sur le marché..
Ils doivent tenir compte des:
⚪ Incertitudes liées:
⚪ Aux perspectives futures d’entrées de flux nets de
trésorerie de l’entité.
⚪ À la gestion des ressources confiées aux managers
(2) Informations qualitatives:
La qualité de la gestion interne des managers (stewardship)
Information sur l’efficience et l’efficacité de l’utilisation des
ressources de l’entité:
⚪ Comprendre l’efficacité et l’efficience avec lesquelles la direction
s’est acquittée de sa responsabilité quand à l’utilisation des
ressources de l’entité qui lui a été confiée.

⚪ Ces informations permettent aux utilisateurs de mesurer et prédire

les perspectives futures d’entrées de trésorerie nette. Et la façon
dont ces ressources seront gérées

⚪ Les investisseurs peuvent alors raffiner leur vote et utiliser leur

droit d’influencer les actes des managers.
 Chapitre 2

⚪Caractéristiques qualitatives
⚪De l’information financière utile
 De renfort et
Fondamentales
complémentarité

⚪ 1-Pertinence (qualité ⚪ Comparabilité

matérielle)
⚪ Vérifiabilité

⚪ Rapidité
⚪ 2- Représentation fidèle
(image fidèle) ⚪ compréhensibilité
 Fondamentales
⚪ L’information est pertinente si elle est
capable d’influencer les décisions
prises par les utilisateurs: importance
⚪ 1- Pertinence relative
(qualité
matérielle) Ce qui suppose que:

⚪ L’information financière a une valeur

prédictive ou une valeur de
confirmation ou les deux
 Fondamentales

⚪ Les informations doivent représenter fidèlement

la substance de ce qu'elles sont censées
représenter: communiquer la substance
économique plutôt que de se baser sur la forme
⚪ 2- Représentation juridique.
fidèle (image fidèle)
⚪ Une représentation fidèle est, dans la mesure du
possible, complète ou exhaustive, neutre et
exempte d'erreur.

⚪ Une représentation fidèle est affectée par le

niveau d'incertitude de mesure
 De renfort et
complémentarité :
⚪ Comparabilité ⚪ Ces 4 qualités qualitatives renforcent
l’utilité de l’information.

⚪ Vérifiabilité ⚪ Elles aident à trancher entre deux

représentations d’un phénomène et juger
quelle présentation est jugée la plus
⚪ Rapidité pertinente.

⚪ compréhensibilité ⚪ Toutefois, elles ne peuvent pas rendre

utiles des informations non utiles.
 De renfort et
complémentarité :
⚪ Comparabilité ⚪ Une information est utile si elle peut être
comparée avec d’autres informations
semblables de la même entité ou des autres
entités
⚪ Rassurer les utilisateurs sur l’image fidèle que
⚪ Vérifiabilité
l’information donne sur un phénomène
économique qu’elle représente.

⚪ Rapidité ⚪ Information est utile aux prises de décisions si

elle est accessible aux utilisateurs en temps
opportun

⚪ compréhensibilité ⚪ L’information est classée, définie et présentée

de façon claire et concise.
Application de ces qualités de renfort:

⚪ Il faut rechercher le plus possible ces qualités dans une

information pour qu’elle soit utile.

⚪ Il faut d’abord que cette information soit pertinente et

représentée de manière fidèle.

⚪ Pas d’ordre précis d’utilisation de ces qualités.

⚪ Le respect d’une qualité peut être diminuée au profit
d’une autre qualité
La contrainte du coût
⚪ Le bénéfice ou l’avantage de fournir une information
utile nécessite la justification du coût de la fourniture
et de l’utilisation de l’information.
⇓

⚪ L’avantage que procure l’information doit être

équivalent au coût de sa préparation et présentation.
 Chapitre 3: nouveau chapitre

Les états financiers et l’entité comptable

(Financial statements and the reporting
entity)
⚪ Ce chapitre décrit l’objectif et le périmètre des états
financiers et fournit une description de l’entité
présentant les états financiers.
 ⚪ Une entité qui doit ou choisit de préparer ses
états financiers
⚪ L’entité ⚪ Pas nécessairement une entité légale: peut être
une partie d’une entité ou comprend plus qu’une
comptable
entité.

⚪ Une forme particulière de rapports financiers

fournissant des informations sur:
⚪ Les états
1- Les actifs, les passifs, les fonds propres, les produits et
financiers les charges de l’entité qui divulgue.
2- La nature et les risques découlant de ces actifs et
passifs.
3- Les flux de trésoreries, les apports des titulaires des
droits et les méthodes et jugements utilisés pour
estimer les montants divulgués.
 Principes à respecter dans l’élaboration des états
financiers:
⚪ Période de reporting:
Les états financiers sont préparés
pour une Période donnée
(reporting Period).
Ils fournissent également des
informations comparatives
sur la période de reporting
précedante
⚪ Hypothèse de continuité
d’exploitation:
⚪ L’entité présentant les états
financiers est en situation de
continuité d’exploitation et
demeurera en activité dans un
avenir prévisible.
⇓
⚪ Elle n’a ni l’intention ni
l’obligation de cesser ou de
liquider son activité
Chapitre 4:

Les éléments des états Financiers :

The elements of financial statements
Objectif du chapitre
⚪ Ce chapitre redéfinit les 5 éléments des états
financiers:

⚪ un actif,
⚪ un passif, situation financière
⚪ des capitaux propres,

⚪ des produits et performance

⚪ des charges.
 Définition d’un « Actif »:
⚪ Ancienne définition:
⚪ Une ressource contrôlée par
l'entité à la suite
d'événements passés et dont
des avantages économiques
futurs devraient découler
pour l'entité.
⚪ Nouvelle définition:
⚪ Une ressource économique
actuelle contrôlée par l'entité
à la suite d'événements
passés
⚪ Une ressource économique
est un droit susceptible de
produire des avantages
économiques
 Définition d’un « Passif »:
⚪ Ancienne ⚪ Nouvelle définition:
définition: ⚪ Une obligation(1) actuelle(2)
⚪ Une obligation actuelle de l'entité de transférer une
de l'entité résultant ressource(3) économique à la
d'événements passés, dont suite d'événements passés
le règlement devrait
entraîner une sortie de
l'entité de ressources ⇓ Trois critères du passif
matérialisant des
avantages économiques
⚪ (1) Une obligation est un devoir ou
une responsabilité que l'entité n'a
aucune capacité pratique d'éviter (no
practical ability to avoid)
 Les produits et les charges:
⚪ Définition révisée du
revenu ou produit:
⚪ Augmentation des actifs
ou diminution des passifs
entraînant une
augmentation des capitaux
propres autres que celles
liées aux contributions des
détenteurs de droits à la
propriété
⚪ Définition révisée des
dépenses et charges:
⚪ Diminution de l'actif ou
augmentation du passif
entraînant une diminution des
capitaux propres autres que
ceux liés aux distributions aux
détenteurs de droits à la
propriété
Remarque:

⚪ Bien que les produits et les charges soient définis en

termes d’évolution des actifs et des passifs, les
informations sur les produits et les charges sont tout
aussi importantes que les informations sur les actifs et
les passifs.
Définition des capitaux propres:
= Intérêt résiduel dans les actifs après déduction du passif.

Droits patrimoniaux = droit sur les intérêts résiduels dans

l’actif de l’entité déduction faite de son passif.
= droits acquis suite à la conclusion de contrats, de
dispositions légales ou règlementaires
= les actions et autres droits liés.

Ces droits patrimoniaux confèrent à leur titulaire: des

dividendes et autres droits.
Chapitre 5:

Comptabilisation et Décomptabilisation:
(Recognition and derecognition)
Objectif:
⚪ Ce chapitre traite des critères d’inclusion des actifs et
des passifs dans les états financiers (comptabilisation)
et donne des indications sur le moment de les
supprimer (décomptabilisation).
⚪ Selon les critères de comptabilisation antérieurs, une entité
devait comptabiliser un élément s'il était probable que des
avantages économiques reviendraient à l'entité et si l'élément avait
un coût ou une valeur qui pouvait être déterminé de manière
fiable.

⚪ Les critères de reconnaissance révisés font explicitement

référence aux caractéristiques qualitatives des informations
utiles.

L’objectif de l’IASB était de développer un ensemble de concepts

plus cohérent, et non d’augmenter ou de réduire l’éventail des
actifs et passifs comptabilisés.
La comptabilisation: Recognition
⚪ C’est le processus de capture (enregistrement) d'un
élément qui répond à la (nouvelle) définition d'un actif,
d'un passif, de capitaux propres, de produits ou de
charges.
⇓
⚪ Pour son (l’élément) inclusion dans l'état de la
situation financière ou la ou les déclarations de
performance financière.
Le nouveau:
⚪ La comptabilisation est appropriée si elle aboutit à la
fois à des informations pertinentes sur les actifs, les
passifs, les fonds propres, les produits et les charges, et
à une représentation fidèle de ces éléments, car
l'objectif est de fournir des informations utiles aux
investisseurs, aux prêteurs et aux autres créanciers.

⇓
C’est une synthèse des ressources économiques et
des droits ainsi que leurs variations

⚪ État de situation financière d’ouverture:

actif – passif = capitaux propres
+
⚪ Variation des capitaux propres de la période:
= (produits – charges) comptabilisés
+ apports des titulaires de droits patrimoniaux
– distributions liées aux droits de ces titulaires

=
⚪ État de situation financière de clôture:
actif – passif = capitaux propres
Chapitre 6:

6- Évaluation ou mesure:
Measurement
Objectif:
⚪ Ce chapitre décrit diverses bases de mesure et traite
des facteurs à prendre en compte lors du choix d’une
base de mesure.

⚪ La version précédente du cadre conceptuel inclus peu

de conseils sur la mesure.
⚪ Le cadre conceptuel révisé décrit quelles sont les
bases de mesure d’informations à fournir et explique
les facteurs à prendre en compte lors de la sélection
d'une base de mesure.
Les bases de mesures de l’information financière:

⚪ Bases de mesure des coûts historiques

⚪ Base de mesure de la valeur actuelle

 Bases de mesure des coûts historiques
⚪ Le coût historique fournit des informations dérivées, au
moins en partie, du prix de la transaction ou de tout
autre événement ayant donné lieu à la mesure de
l'élément.
⇓
Pour un actif (autre que trésorerie):
Le coût historique est la contrepartie offerte augmentée des coûts de
la transaction et régularisée par:

La partie non recouvrable

Amortissement: la consommation
du coût historique (dépréciation
de la ressource économique (actif)
ou perte)
⚪ Pour le passif: le coût historique est la contrepartie
reçue (déduction des coûts de la transaction).

Cette valeur est régularisée au fil du temps par:

⚪ Les intérêts à payer

⚪ L’acquittement du passif.
⚪ L’excédent estimatif de sortie future de trésorerie
(provision) qui engendre l’augmentation du coût
historique.
Caractéristiques:
⚪ Le coût historique est:

⚪ Simple.
⚪ Moins coûteux.
⚪ Vérifiable.

⚪ Peut pertinent
Base de mesure de la valeur actuelle (n’a pas de relation
avec le prix initial de la transaction)

⚪ La valeur actuelle fournit des informations mises à jour

pour refléter les conditions à la date de mesure: tenir
compte des variations négatives et positives de la
valeur.

⚪ Les bases de mesure de la valeur actuelle sont au nombre de

trois:

La juste valeur
La valeur d’utilité et de remboursement
Le coût actuel
1- La juste valeur: (valeur de sortie)
Le prix qui serait reçu pour vendre un actif ou payé pour
transférer un passif lors d'une transaction normale entre
des intervenants du marché à la date d'évaluation.

Elle est soit:

1- observée directement du prix sur un marché actif: tous

les éléments seront évalués sur la même base
⇒ comparabilité

2 déterminée indirectement à l’aide de techniques

d’évaluation (flux de trésorerie par exemple) en cas
d’absence de marché actif: ⇒ risque de non
comparabilité
L’estimation de la juste valeur basée sur les flux:

⚪ Elle est coûteuse,

⚪ Les données utilisées pour estimer la valeur peuvent

être:
⚪ entachées de subjectivité,
⚪ difficiles à vérifier et
⚪ peu valables: des actifs ou des passifs identiques
risques d’être évalués à des montants différents.

⇒ ce qui réduit la comparabilité.

2- Valeur d‘utilité (pour les actifs) valeur de
remboursement (pour le passif): (valeur de
sortie)
Reflètent les attentes actuelles de l'entité concernant (mêmes
facteurs que la juste valeur):

⚪ Les estimations de trésorerie futurs,

⚪ Les variations possibles des flux et l’incertitude inhérente à ces
flux .
⚪ Le calendrier (valeur temps de l’argent).
⚪ Autres facteurs: liquidité et autres circonstances.

⇓
Des valeurs fondées sur des hypothèses spécifiques à l’entité et
non pas sur des hypothèses des intervenants du marché (juste
valeur)
Définitions
⚪ Valeur d‘utilité (pour les ⚪ valeur de remboursement
actifs): (pour le passif):
= =
⚪ Valeur actualisée des flux de ⚪ Valeur actualisée des flux de
trésorerie que l’entité attend trésorerie que l’entité prévoit
de l’utilisation continue d’un de consacrer à l’acquittement
actif d’un passif.
+ +
⚪ valeur de sa sortie à la fin de Autres montants que l’entité est
sa durée d’utilité obligée de transférer à
d’autres parties pour
⇓ s’acquitter du passif
Valeur prédictive ⇓
Valeur prédictive
Leur estimation:
⚪ Elle est coûteuse,

⚪ Les données utilisées pour estimer la valeur peuvent

être:
⚪ entachées de subjectivité,
⚪ difficiles à vérifier et
⚪ peu valables: des actifs ou des passifs identiques
risques d’être évalués à des montants différents.

⇒ ce qui réduit la comparabilité.

3- le coût actuel: (valeur d’acquisition)

Reflète le montant actuel qui serait:

⚪ Actif: payé pour acquérir un actif équivalent:
=
contrepartie qui sera payée à la date d’évaluation pour un
actif équivalent
+
coûts de transaction à encourir à la même date.

⚪
⚪ (passif) reçu pour assumer une responsabilité
équivalente:
=
contrepartie qui sera reçu à la date d’évaluation pour un
passif équivalent
-
coûts de transaction à encourir à la même date.
⚪ Les informations fournies par toutes ces valeurs sont
pertinentes car elles informent sur les valeurs
actuelles:
⚪ d’achat,
⚪ de vente,
⚪ de remboursement et
⚪ d’estimation des actifs et passifs de l’entité
 Chapitre 7:nouveau

Présentation et divulgation de l’information:

Presentation and disclosure
Meilleure communication: objectif de l’IASB
⚪ Une communication efficace des informations dans les états
financiers rend ces informations plus pertinentes et contribue à
une représentation fidèle des actifs, des passifs, des fonds propres,
des produits et des charges d’une entité.

⚪ Le cadre conceptuel révisé comprend des concepts décrivant

comment l’information doit être présentés et divulgués dans des
états financiers.

⚪ L’IASB travaille également sur plusieurs projets sur le thème

d’une meilleure communication afin de rendre l’information
financière plus utile aux investisseurs, aux prêteurs et aux autres
créanciers et d’améliorer la communication de cette information.
Objectif:
⚪ Ce chapitre comprend des concepts sur:

⚪ la présentation et les informations à fournir,

Et
⚪ les indications sur l’inclusion des produits et des
charges dans l’état du résultat net et des autres
éléments du résultat global.
Les états financiers: objectifs
⚪ Rappel:
⚪ Fournir des informations utiles à l’appréciation des perspectives d’entrées
nettes futures de trésorerie de l’entité et de la gestion de ses ressources.

⚪ Modifications:
⚪ Ces informations couvrent:
⚪ les actifs, passifs, charges et produits comptabilisés.
⚪ Les notes annexes (y compris les natures des composantes comptabilisées
ou non).
⚪ les éléments qui répondent à la définition d’une composante mais non
comptabilisés.
⚪ Les flux de trésorerie.
⚪ Les apports des titulaires de droits patrimoniaux et les distributions
effectuées à ces titulaires.
Composition des états financiers:
L’information fournie comprend:

⚪ État des situations financières

⚪ État de résultat global: états sur la performance
financière.
⚪ Les capitaux propres et leurs variations.
⚪ Les notes annexes.
⚪ Autres informations pertinentes pour les utilisateurs et
non comptabilisées.
 Une communication efficiente et efficace nécessite
⇓

⚪ Des informations classées et structurées de manière à

présenter ensemble les éléments semblables et
séparément les autres éléments.

⚪ Regrouper les informations pour assurer l’importance

relative et éviter la divulgation inutile.

⚪ Se baser sur les principes et concepts de présentation

plutôt que sur des règles machinales.
 Classement, regroupement et principes
Classement selon: Regroupement:
⚪ la nature de l’élément, 1- Les deux états qui englobent le niveau de
⚪ sa fonction ou rôle dans regroupement le plus élevé sont l’état de
l’activité. situation financière et l’état de résultat
⚪ Son mode d’évaluation. global.
⚪ Sa durée d’utilité. 2- En deuxième lieu viennent les notes
annexes.
⇓
∑ d’une grande quantité d’éléments
⇓
Ce qui augmente l’utilité de l’information
mais rend invisibles certains éléments
D’où la nécessité de chercher un équilibre
pour ne pas cacher des informations
pertinentes.