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En clair, le cadre conceptuel est la structure de référence théorique qui sert de support et de
guide à l’élaboration des normes comptables.
Alors qu’une norme comptable est un texte qui s’attache à définir le sens des concepts
fondamentaux de la comptabilité et à indiquer la manière dont-il convient de s’y prendre pour
traiter convenablement une transaction sur le plan comptable.
· Les opérations que l’on comptabilise et que l’on reconnaît dans le bilan et le compte de résultat
;
· Les informations complémentaires qui sont données pour expliquer les comptes.
· Favoriser les comparaisons dans le temps et dans l’espace des données économiques
Attention : Un plan comptable est l’ensemble des règles et modalités permettant de remplir
correctement les fonctions comptables. A ce titre il est perçu comme un cadre qui comprend un
environnement juridique qui délimite, détermine les principes, des règles de comptabilisation,
d’évaluation, de tenue de comptes et de présentation des états financiers.
Normes comptables : directives nationales
et internationales.
En France, les règles comptables applicables aux entreprises sont généralement issues du plan
comptable général (PCG) qui est édicté par l’ANC (Autorité des normes comptables) notamment
pour la présentation des comptes annuels : le bilan, le compte de résultat et les annexes. Les
commerçants ont en effet l’obligation de tenir un livre journal, qui consiste en un enregistrement
chronologique de tout mouvement affectant le patrimoine de l’entreprise (achats, ventes etc.)
ainsi que de présenter des comptes annuels comme le résume le site officiel de l’administration
française. Les états financiers sont la présentation financière des transactions d’une entreprise
et contiennent le bilan, le compte de résultat et l’annexe. Lorsqu’il s’agit d’un groupe (entité
constituée de plusieurs entreprises) on parle de consolidation comptable ou d’états financiers
consolidés.
Les commerçants indépendants qui sont assujetties au RSI (régime réel simplifié d’imposition)
peuvent simplifier la présentation comptable. Ceci est réservé pour les micro-
entreprises (bilan inférieur à 350 000 euros, chiffre d’affaires à 700 000 euros notamment) et
les petites entreprises (total du bilan inférieur à 4 000 000 euros et chiffre d’affaires inférieur à 8
000 000 euros).
Les normes comptables ont notamment un rôle de protection, particulièrement pour les
créanciers, elles permettent aussi d’améliorer la confiance dans les échanges
commerciaux (en particulier avec une harmonisation des règles) et enfin elles permettent
le contrôle des fonds investis dans les entreprises. Cette règlementation est importante afin
de prendre des décisions, notamment pour les préteurs et pour les actionnaires. Enfin les normes
comptables sont utiles pour la planification fiscale et l’imposition.
Fonction d’évaluation : un calcul de l’exercice d’activité est utilisé comme base pour
l’imposition d’une entreprise et sert aussi à déterminer et à évaluer les distributions liées
aux bénéfices (par exemple les dividendes)
Fonction d‘information : le bilan annuel renseigne sur la situation économique et
financière d’une entreprise et sert de base pour la planification.
Le bilan (ou bilan annuel), présente tous les éléments actifs et passifs de l’entreprise et doit faire
apparaitre de façon distincte les capitaux propres. Le compte de résultat rassemble tous les
produits (ventes, intérêts de capitaux placés etc.) et charges (achats, salaires, impôts etc.) et doit
faire apparaitre le bénéfice ou la perte de l’exercice, après déduction des amortissements et des
provisions. Ces documents comptables sont évidemment fiables et significatifs uniquement si les
normes comptables ont étés respectés : notamment celles du PCG afin d’avoir une
uniformisation. C’est aussi pourquoi une entreprise doit également fournir l’annexe, qui
commente et complète le bilan et le compte de résultat (méthodes comptables utilisées, montant
des pensions par exemple). Vous pouvez retrouver l’ensemble des normes du PCG et les
télécharger sur le site officiel de l’ANC.
Sommaire
1. Quelles sont les normes comptables ?
Les normes comptables sont des normes nationales ou internationales qui englobent
plusieurs domaines de la comptabilité pour les sociétés. Elles visent à harmoniser et à
standardiser la compatibilité ainsi que le domaine du droit par des dispositions légales et donc
de rendre compte et de comparer la situation et le développent des entreprises ainsi que
l’utilisation des ressources financières.
Les obligations comptables peuvent se trouver dans les législations nationales, dans les règles
boursières, les normes comptables des organismes de droit privé mandatés par l’Etat ou
dans des accords contractuels. Au niveau de la comptabilité des grandes entreprises, les
normes internationales se concentrent également sur l’avancement et l’accompagnement de la
mondialisation et de l’intégration des marchés de capitaux. Ceci notamment pour les entreprises
basées dans l’Union européenne avec en particulier les normes internationales IFRS
(International Financial Reporting Standard) produites par le Bureau international des normes
comptables ou IASB (International Accounting Standards Board). Elles s’appliquent
désormais pour les sociétés cotées dans l’espace européen. Vous pouvez retrouver plus de
détails sur ce projet international de standardisation de normes comptables sur le site officiel de
l’ISAB/IFRS.
Cependant les différences dans les systèmes comptables nationaux s’avèrent rapidement être
un frein de croissance pour les entreprises à caractère international. De plus, la construction
européenne, l’introduction de la monnaie unique et suite aussi à certains scandales financiers
internationaux comme le cas Enron ont permis de réaliser une harmonisation des normes
comptables avec l’introduction des normes IFRS appliqués obligatoirement à partir de 2005 en
Europe.
Le tableau ci-dessous permet d’effectuer un petit tour d’horizon des principales normes
comptables et instituions régulatrices des principaux pays européens :
Unternehmensgesetzbuch (UGB)
IFRS
IFRS ou US-GAAP
IFRS
IFRS
IFRS
IFRS
Cependant les groupes et entreprises axés sur les marchés financiers et cotés en
bourse doivent également se conformer aux exigences internationales IFRS selon le
référentiel IAS adopté par la Commission européenne. Pour les autres entreprises l’option
d’autoriser (donc de ne pas obliger) a été retenue par la France. C‘est l’article premier
de l’ordonnance n° 2004-1382 du 20 décembre 2004 qui modifie le code du commerce dans ce
sens : « Lorsqu’elles utilisent les normes comptables internationales adoptées par règlement de
la Commission européenne, les sociétés commerciales qui établissent et publient des comptes
consolidés au sens de l’article L. 233-16 sont dispensées de se conformer aux règles comptables
prévues par les articles L. 233-18 à L.233-23 pour l’établissement et la publication de leurs
comptes consolidés ». Ainsi les sociétés non cotées peuvent donc dès 2005 et sur option ne
plus appliquer le référentiel comptable français (du PCG) mais au contraire le référentiel de
l’IASB : les IFRS. Vous pouvez retrouver intégralement sur le site Légifrance l’ordonnance du 20
décembre 2004.
Comme nous l’avons vu plus haut, la comptabilité est surtout un système d’informations qui
présente l’activité d’une société et met en évidence ses relations avec différents partenaires. Les
cadres comptables ont pour objectif de fournir des informations notamment pour des
investisseurs et les préteurs ainsi que pour la direction générale des finances publiques. Une
différence importante entre le PCG et les normes IFRS est justement l’objectif ou le but de cette
présentation comptable. Les normes IFRS mettent davantage l’accent sur les besoins des
investisseurs ou préteurs et donc comportent une orientation actionnariale comme le tableau
comparatif entre le PCG et les normes IFRS ci-dessous le révèle :
4 PCG IFRS
A destination des
Orientation vers les partenaires de
Orientation investisseurs avec une
l’entreprise. Conception davantage
conception plutôt
partenariale
actionnariale du
gouvernement d’entreprise.
Bilan
Compte de résultat
Annexe
Les composants des états Bilan Tableau du flux de
financiers Compte de résultat trésorerie
Annexe Tout document
supplémentaire utile à la
bonne appréhension des
comptes
Fonction d’évaluation vs. fonction informative
Comme le montre le tableau ci-dessus. Les normes comptables internationales IFRS sont donc
orientées vers le monde de l’actionnariat. En effet, ces normes sont principalement influencées
par l’économie libérale anglo-saxonne. Comme les US-GAAP, les IFRS sont axées sur le marché
des capitaux. Du fait de la mondialisation, de nombreuses entreprises françaises couvrent leurs
besoins en ressources financières principalement via des capitaux étrangers (souvent sous forme
de prêts), ou sur le marché boursier. Les destinataires des états financiers internationaux sont
donc généralement des actionnaires. Les normes IFRS répondent donc à cette situation et
permettent aux investisseurs, notamment étrangers de pouvoir avoir toutes les informations
nécessaires pour prendre des décisions. Cette fonction informative passe donc au premier plan
et remplace la fonction d‘évaluation qui elle reste centrale au niveau du PCG.