Jean-Marc Lagoda JEAN-MARC LAGODA

est diplômé Sup de Co REIMS.

Ancien directeur du contrôle
COMPTABILITÉ DE GESTION de gestion chez BULL et
GlaxoSmithKline, il enseigne
101 exercices de comptabilité de gestion avec des corrigés détaillés maintenant la finance et le

EXERCICES COMPTABILITÉ DE GESTION

pour s’entraîner et pratiquer cette discipline complexe. contrôle de gestion à NEOMA
Business School, à l’Institut

COMPTABILITÉ
L’auteur propose 101 exercices variés dans leur contexte et leur niveau de polytechnique UniLaSalle
difficulté ; les corrigés permettent d’expliquer la méthode de calcul et de ainsi qu’à l’École Supérieure
comprendre, pas à pas, les composantes mêmes de chaque approche de de Commerce de Rennes. Il
calcul de coût et de mesurer à travers les différents exercices, le niveau

DE
conseille les entreprises dans
d’apports mais également de complexité à prévoir dans la mise en oeuvre. leurs choix de gestion.
Tout y est développé et méthodiquement expliqué au travers de 10 parties :
• La typologie des charges

GESTION
• Le calcul des différentes marges
• Les indicateurs de risque d’exploitation

1re ÉDITION 2020-2021

• Les coûts moyens et coûts marginaux
• Les coûts partiels et la prise de décision
• Les coûts partiels et la valorisation des stocks
• La problématique de répartition des charges indirectes
• Les coûts complets avec la méthode des centres d’analyse
• Les coûts complets en méthode basée sur les activités

J.-M. LAGODA
• La valorisation des stocks en coûts complets
• La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes
Ce livre met donc l’étudiant en situation d’appliquer les principes et les mé-
canismes fondamentaux de la comptabilité de gestion et de vérifier leur
bonne application.

Prix : 19,50 €
ISBN 978-2-297-09489-4 1re ÉDITION
www.gualino.fr 2020-2021
COMPTABILITÉ
DE
GESTION
1re ÉDITION
2020-2021
JEAN-MARC LAGODA
est diplômé Sup de Co REIMS. Ancien directeur du contrôle de gestion chez BULL et
GlaxoSmithKline, il enseigne maintenant la finance et le contrôle de gestion à NEOMA
Business School, à l’Institut polytechnique UniLaSalle ainsi qu’à l’École Supérieure de
Commerce de Rennes. Il conseille les entreprises dans leurs choix de gestion.

Suivez-nous sur www.gualino.fr

Contactez-nous gualino@lextenso.fr

© 2020, Gualino, Lextenso

1, Parvis de La Défense
92044 Paris La Défense Cedex
ISBN 978 - 2 - 297 - 09489 - 4
ISSN 1288-8184
 JEAN-MARC LAGODA

COMPTABILITÉ
DE
GESTION
1re ÉDITION
2020-2021
 LA COLLECTION TRAITE DE :

• La comptabilité : Comptabilité générale – Comptabilité de gestion –

Comptabilité des sociétés
• L’analyse financière
• Le contrôle de gestion
• La fiscalité
• Le droit : Introduction au droit – Droit des sociétés – Droit commercial
et des affaires – Droit social – Institutions de la France – Institutions de
l’Union européenne
• L’économie
• Le marketing
• Les relations humaines
 Présentation
C et ouvrage s’adresse aux étudiants d’IUT Gestion des Entreprises et Administrations,
classes préparatoires HEC, Licence et Master inscrits dans les filières AES «  Contrôle,
Comptabilité, Audit », étudiants des écoles de commerce mais également aux étudiants
d’écoles d’ingénieurs avec des cours de gestion, désireux de se préparer activement pour
leurs examens / concours en comptabilité de gestion.
L’auteur propose dans cet ouvrage de nombreux exercices variés dans leur contexte et leur
niveau de difficulté autour de onze chapitres.
Chaque chapitre traite d’un thème particulier lié aux problématiques de calcul de coût.
Après avoir abordé les principaux concepts sur les charges, les marges et autres indicateurs
financiers au cours des trois premiers chapitres, nous illustrons, sur les deux chapitres suivants,
leur application à différentes industries et situations nécessitant une prise de décision ration-
nelle par les managers.
Le chapitre  6 mesure les conséquences de la méthode des coûts partiels sur la valorisation
des stocks.
Les chapitres  7 à 9 illustrent deux méthodes de calcul des coûts complets  : la méthode des
centres d’analyse et la méthode à base d’activité avant de terminer sur la valorisation des stocks
(chapitre 10) et le cas particulier de l’imputation rationnelle des frais fixes en chapitre 11.
Cette organisation vous permettra de comprendre, pas à pas, les composantes mêmes de
chaque approche de calcul de coût et de mesurer à travers les différents exercices, le niveau
d’apports mais également de complexité à prévoir dans la mise en œuvre.
Un corrigé détaillé et expliqué est prévu pour chaque exercice de l’ouvrage. Il vous est cepen-
dant conseillé de commencer à rechercher par vous-même la solution au problème posé avant
d’aller lire le corrigé proposé. Votre apprentissage n’en sera que mieux consolidé.
Je vous souhaite un bon entraînement et une pleine réussite.
Jean-Marc LAGODA
 Sommaire
Présentation 5
Liste des abréviations utilisées 15

Partie 1
La typologie des charges

Thème 1 • 
La distinction entre des charges variables
et des charges fixes 19
Exercice 1 – Cas Matton 19
Exercice 2 – Cas frais kilométriques 21
Thème 2 • Distinction charges fixes, semi-fixes, variables,
semi-variables 23
Exercice 3 – Cas Margut 23
Exercice 4 – Cas Saint Walfroy 28
Thème 3 • Calcul des charges fixes, semi-fixes, variables à partir
de charges totales 33
Exercice 5 – Cas Chalons 33
Exercice 6 – Cas Chalons bis 35
Thème 4 • La définition des objets de coût 39
Exercice 7 – Cas Coca-Cola 39
Exercice 8 – Cas Conseil et Audit 40
G8 Z oom ’ s – E xercices corrigés de C omptabilité de gestion

Thème 5 • Les charges directes et charges indirectes 43

Exercice 9 – Cas Stenay 43
Exercice 10 – Cas Stenay bis 45
Thème 6 • Les couplages charges directes, indirectes, fixes, variables 47
Exercice 11 – Cas Boulangetout 47
Exercice 12 – Cas Montmedy 48
Thème 7 • Comment modifier la typologie d’une charge ? 53
Exercice 13 – Cas Montmedy bis 53
Exercice 14 – Cas Maddy 54

Partie 2
Le calcul des différentes marges

Thème 8 • La marge sur coût variable mono-produit 59

Exercice 15 – Cas Mouzon 59
Exercice 16 – Cas Amblimont 61
Thème 9 • La marge sur coût variable multiproduits 63
Exercice 17 – Cas Brevilly 63
Exercice 18 – Cas Pourru 65
Exercice 19 – Cas Brevilly bis 67
Thème 10 • Les enseignements et conclusions sur la marge
sur coût variable 71
Exercice 20 – Cas Douzy 71
Exercice 21 – Cas Bazeilles 73
Thème 11 • La marge sur coût direct 75
Exercice 22 – Cas Sedan 75
Exercice 23 – Cas Retraitecool 77
Exercice 24 – Cas Mezières 80
 Sommaire
G9
Thème 12 • Les enseignements et conclusions sur la marge
sur coût direct 83
Exercice 25 – Cas Givet 83
Exercice 26 – Cas Rocroi 85

Partie 3
Les indicateurs de risque d’exploitation

Thème 13 • Le seuil de rentabilité en volume 89

Exercice 27 – Cas Gaïtt 89
Exercice 28 – Cas William 91
Thème 14 • Le seuil de rentabilité en euros de chiffre d’affaires 93
Exercice 29 – Cas A-B 93
Exercice 30 – Cas Vivien 95
Thème 15 • Le seuil de rentabilité global en volume et en euros
de chiffre d’affaires à mix constant 97
Exercice 31 – Cas Vivien bis 97
Exercice 32 – Cas Destrimal 99
Thème 16 • Le seuil de rentabilité en volume et en euros
de chiffre d’affaires à mix variable 103
Exercice 33 – Cas Goutou 103
Exercice 34 – Cas Vafort 105
Thème 17 • La marge de sécurité et l’indice de sécurité 107
Exercice 35 – Cas CA 107
Exercice 36 – Cas Bonbois 108
Thème 18 • Le levier opérationnel et son utilisation 111
Exercice 37 – Cas HT 111
Exercice 38 – Cas Var 113
G
10 Z oom ’ s – E xercices corrigés de C omptabilité de gestion

Partie 4
Les coûts moyens et coûts marginaux

Thème 19 • Les coûts moyens et la courbe d’apprentissage 117

Exercice 39 – Cas Boncoin 117
Exercice 40 – Cas Electy 119
Thème 20 • Les coûts marginaux 121
Exercice 41 – Cas Babou 121
Exercice 42 – Cas Sechachanger 123
Thème 21 • Les applications à l’industrie hôtelière et des voyages 125
Exercice 43 – Cas Airflop 125
Exercice 44 – Cas Accordéon 127
Thème 22 • Le yield management 129
Exercice 45 – Cas Paris-Nice 129
Exercice 46 – Cas Amandine 131

Partie 5
Les coûts partiels et la prise de décision

Thème 23 • Les coûts partiels pour une décision de prix de vente 135
Exercice 47 – Cas Vavit 135
Exercice 48 – Cas Deville 137
Exercice 49 – Cas Legrand 139
Thème 24 • Les coûts partiels pour une décision de « Make ou Buy » 141
Exercice 50 – Cas Joseph 141
Exercice 51 – Cas Paul 143
Exercice 52 – Cas Marco 144
 Sommaire
G
11

Thème 25 • Les coûts partiels pour une décision d’arrêt :

produit, organisation… 147
Exercice 53 – Cas Florent 147
Exercice 54 – Cas Remicour 149
Exercice 55 – Cas Indus M&W 151
Thème 26 • Les coûts partiels pour une décision d’investissement 153
Exercice 56 – Cas Invest 153
Exercice 57 – Cas Marcel 154
Exercice 58 – Cas Florent & Frères 157
Thème 27 • Les coûts partiels pour la gestion des ressources rares
(simplex) 159
Exercice 59 – Cas Beaucor 159
Exercice 60 – Cas P1P2P3 162
Exercice 61 – Cas P1P2P3 bis 163

Partie 6
Les coûts partiels et la valorisation des stocks

Thème 28 • Méthodes de valorisation des stocks 169

Exercice 62 – Cas ValoStock 169
Exercice 63 – Cas Thomas & Sons 171
G
12 Z oom ’ s – E xercices corrigés de C omptabilité de gestion

Partie 7
La problématique de répartition des charges indirectes

Thème 29 • Découverte de la problématique de répartition

avec différentes approches 175
Exercice 64 – Cas Trois amis 175
Exercice 65 – Cas Trois taux 177
Thème 30 • D
 éfinition des centres d’analyse et de leurs caractéristiques 179
Exercice 66 – Cas Climat 179
Exercice 67 – Cas Isa 180
Exercice 68 – Cas Fredo 182
Thème 31 • Tableau de répartition des charges indirectes 185
Exercice 69 – Cas Thomas 185
Exercice 70 – Cas Olover 188
Exercice 71 – Cas Olover bis 190
Exercice 72 – Cas Olover ter 192
Exercice 73 – Cas Olover quattro 195
Exercice 74 – Cas Olover cinquo 198
Exercice 75 – Cas Monbois 200

Partie 8
Les coûts complets avec la méthode des centres d’analyse

Thème 32 • L e périmètre des charges : supplétives et non incorporables 209

Exercice 76 – Cas Tartampio 209
Thème 33 • Étapes et format de calcul d’un coût complet 211
Exercice 77 – Cas Alain 211
Exercice 78 – Cas Paulus 214
 Sommaire
G
13

Thème 34 • Utilisation des données issues de la méthode

par les centres d’analyse 217
Exercice 79 – Cas Paulus bis 217

Partie 9
Les coûts complets en méthode basée sur les activités

Thème 35 • Définition des activités et des inducteurs de ressources 223

Exercice 80 – Cas Françoise 223
Exercice 81 – Cas Courbevoie 224
Thème 36 • Calcul du coût des activités 227
Exercice 82 – Cas Courbevoie bis 227
Exercice 83 – Cas Mixtus 230
Thème 37 • Identification des inducteurs d’activité
et la mise en processus 233
Exercice 84 – Cas Mixtus bis 233
Exercice 85 – Cas Margut 235
Thème 38 • Calcul du coût par inducteur d’activité 239
Exercice 86 – Cas Atelier du pain 239
Exercice 87 – Cas Côte d’argent 242
Thème 39 • Format de calcul d’un coût complet en ABC
avec comparaison avec la méthode des centres d’analyse 245
Exercice 88 – Cas Masplie 245
Exercice 89 – Cas G-Miam 250
Exercice 90 – Cas Ardennes 255
Thème 40 • Utilisation des données calculées avec la méthode ABC 261
Exercice 91 – Cas Agnès 261
G
14 Z oom ’ s – E xercices corrigés de C omptabilité de gestion

Partie 10
La valorisation des stocks en coûts complets

Thème 41 • Le choix d’une méthode de valorisation 267

Exercice 92 – Cas Fourtout 267
Thème 42 • Le calcul en méthode FIFO fin de période 269
Exercice 93 – Cas Mangetout 269
Exercice 94 – Cas Mangetout bis 271
Thème 43 • Le calcul en méthode LIFO fin de période 273
Exercice 95 – Cas Mangetout ter 273
Exercice 96 – Cas Vertou 275
Thème 44 • Le calcul en méthode CMP 279
Exercice 97 – Cas Ventouse 279
Exercice 98 – Cas Ventouse bis 281
Thème 45 • Le réseau comptable et les calculs des coûts complets
avec des stocks 283
Exercice 99 – Cas Paulus-Bis A-B 283

Partie 11
La méthode de l’imputation rationnelle
des charges fixes
Thème 46 • Étapes de calcul et mise en évidence des avantages
de cette approche 289
Exercice 100 – Cas Magasin 289
Exercice 101 – Cas Cascoup 292
 Z oom ’ s – E xercices
Liste des abréviations utilisées
CA : Chiffre d’affaires
CD : Charge directe
CF : Charge fixe
CI : Charge indirecte
CV : Charge variable
CVu : Charge variable unitaire
DF : Charge directe fixe
DV : Charge directe variable
HT : Hors taxes
IF : Charge indirecte fixe
IS : Impôt sur les sociétés
IV : Charge indirecte variable
corrigés de C omptabilité de gestion
G
15
K€ : Kilos euros
MCD : Marge sur coûts directs
MOD : Main-d’œuvre directe
MP : Matière première
MSCV ou MCV : Marge sur coûts variables
MSCV u : Marge sur coûts variables unitaire
PV : Prix de vente
REX ou RE : Résultat d’exploitation
SARL : Société à responsabilité limitée
SR : Seuil de rentabilité
TTC : Toutes taxes comprises
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée
 PARTIE 1
1
La typologie
des charges
 THÈME 1
La distinction
entre des charges variables
et des charges fixes

E
XERCICE 1 Cas Matton

L’entreprise MATTON réalise des audits de conformité sur les installations techniques de
ses clients. Son personnel est amené à se déplacer sur site pour tester les appareils avec
des instruments de précision de mesures physiques. Chaque audit consiste en une seule
visite et fait l’objet d’un compte rendu écrit d’environ cinq pages. Les clients sont situés
dans un rayon qui n’excède pas 50 km par rapport au siège de MATTON. Aussi, l’indica-
teur d’activité de cette entreprise peut être défini comme le nombre de visites effectuées
auprès des clients.
MATTON emploie 10 salariés permanents pour une activité normale de 1 000 visites par an.
En cas de surcroît d’activité, et au-delà des 1 000 visites par an, l’entreprise sollicite l’aide
d’une entreprise sous-traitante avec qui elle a l’habitude de travailler.
La recherche de clients est confiée à des commerciaux qui sont rémunérés en totalité à la
commission.
Déterminer si la charge suivante est fixe ou variable :
■  Frais de déplacement des auditeurs ;
■  Salaires bruts des auditeurs ;
■  Amortissement des équipements de mesure ;
■  Coût de sous-traitance ;
■  Papier d’imprimante ;
■  Loyer du siège ;
■  Commissions sur ventes.
G
20 Z oom ’ s – E xercices corrigés de C omptabilité de gestion

C ORRIGÉ

Cette classification dépend de l’indicateur mesurant l’activité de l’organisation. Dès lors que
la charge d’exploitation est directement proportionnelle à l’activité, elle peut être qualifiée de
charge variable ; dans le cas contraire, c’est une charge fixe.
Dans cet exercice, l’indicateur d’activité nous est précisé comme « le nombre de visites effec-
tuées auprès des clients ».
– Frais de déplacement des auditeurs : charge variable car plus les auditeurs effectuent de
visites plus ils font des kilomètres et plus les frais de déplacement augmentent.
– Salaires bruts des auditeurs : c’est une charge fixe car même si les employés n’ont pas de
visite à opérer, ils seront payés mais la quantité d’auditeurs est définie pour une certaine
limite quantitative de clients.
– Amortissement des équipements de mesure : c’est une charge fixe car indépendante du
nombre de visites.
– Coût de sous-traitance : charge variable car la sous-traitance est sollicitée à chaque fois que
l’activité augmente.
– Papier d’imprimante : chaque visite faisant l’objet d’un rapport papier, on peut donc consi-
dérer cette charge comme variable.
– Loyer du siège : la charge locative est indépendante du nombre de visites ; c’est donc une
charge fixe.
– Commissions sur ventes : les visites chez les clients déclenchent des facturations de vente.
Les commissions sur ventes sont donc des charges variables.
 Thème 1 • La distinction entre des charges variables et des charges fixes
G
21

E
XERCICE 2 Cas frais kilométriques

Vous souhaitez calculer le coût kilométrique de votre voiture sachant que vous parcourez
en moyenne, chaque année, 20 000 km.
Vous avez noté que votre consommation est de 5 litres d’essence pour 100 km parcourus.
Le prix moyen d’un litre d’essence est de 1,50 €.
Vous payez, chaque année, une assurance tous risques de 600 €.
Vous avez remarqué que vous devez changer les pneus de votre voiture tous les 60 000 km
et que cela vous coûte alors 750 € HT.
Vous louez un box dans un garage fermé pour votre voiture, ce qui vous revient à 100 € par
mois. Vous avez acheté votre véhicule 10 000 €. Vous pensez l’utiliser pendant huit années
et pouvoir le revendre ensuite 2 000 €.
Les frais de vidange d’huile que vous engagez quel que soit le nombre de kilomètres
parcourus, vous coûtent tous les douze mois 150 € et les frais de révision complète coûtent
300 € tous les 15 000 km.
■  Sur une base annuelle, déterminez le montant des coûts totaux en détaillant la part fixe et
la part variable.
■  Déterminez l’équation des coûts.
■  Si vous aviez à faire l’an prochain, une distance de 21 400 km, quel budget de charges
devriez-vous prévoir ?
G
22 Z oom ’ s – E xercices corrigés de C omptabilité de gestion

C ORRIGÉ

1 – Montant des coûts

Nature de charge Montant annuel Type de charge

Consommation d’essence 20 000 × 5 × 1,5 / 100 = 1 500 € Charge variable

Assurance 600 € Charge fixe

Pneus 750 € × 20 000 / 60 000 = 250 € Charge variable

Location box 100 € × 12 = 1 200 € Charge fixe

Amortissement véhicule (10 000 – 2 000) / 8 = 1 000 € Charge fixe

Coût de vidange 150 € Charge fixe

Frais de révision 300 € × 20 000 / 15 000 = 400 € Charge variable

Coût total : 5 100 €

La consommation d’essence augmente en fonction du nombre de kilomètres parcourus.

C’est donc une charge variable alors que le montant d’assurance est payé indépendamment
des kilomètres parcourus. La charge de remplacement des pneus et les frais de révision sont
liés à la distance parcourue et peuvent donc être considérés comme des charges variables. La
location du box, l’amortissement du véhicule et les frais de vidange sont sans relation avec les
kilomètres parcourus donc représentent des charges fixes.
Quand vous parcourez 20 000 km par an, cela vous coûte donc un montant de 5 100 €.
2 – L’équation des coûts
L’équation des coûts reprend la distinction entre charges variables et charges fixes, soit :
Charges variables : 2 150 € pour 20 000 km et des charges fixes totales de 2 950 € que l’on
écrira Y = charges totales = 2 150 / 20 000 km + 2 950 € soit 0,1075 € × Nbre km + 2 950 €.
3 – Budget de charges pur une distance de 21 400 km
En reprenant l’équation, nous obtenons Y = 0,1075 × 21 400 + 2 950 = 5 250,50 €.
 THÈME 2
Distinction charges fixes,
semi-fixes, variables,
semi-variables

E
XERCICE 3 Cas Margut

L’entreprise MARGUT fabrique et commercialise des jouets en bois. Son activité normale
est de 20 000 jouets par an. Toute la production est vendue. Vous disposez du détail de ses
charges d’exploitation comme suit :

Nature Montant
Détails
de la charge annuel

Consommations de
bois, peintures, vis et 80 000 € Pour la fabrication
divers emballages

Fabrication : 40 000 €
Salaires bruts 100 000 € Vente : 20 000 € part variable des commerciaux
Autres : 40 000 €

50 % pour l’éclairage général et 50 % pour le

Énergie 20 000 €
fonctionnement des équipements de production

Entretien général 10 000 € Nettoyage des sols

500 racks de stockage sont loués à 10 € le rack / an.

Loyers des racks Le nombre de racks est directement proportionnel au
5 000 €
de stockage volume de production
et de vente de jouets.

Gardiennage 15 000 € Un service de sécurité est assuré jour et nuit