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Ministre de lenseignement suprieur et de la recherche

INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES


ECONOMIQUES ET COMPTABLES

APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS

121 CONTROLE DE GESTION


2010-2011
N de repre
Sances
Application

1211AS0110
14
1

Application de la srie 01 du cours distance

Le contrle de gestion : outil de dcision

Auteurs : Stphanie Chatelain-Ponroy, Bernard Moisy, Marc Riquin, Olivier Vidal

Institut National des Techniques conomiques et Comptables


40, rue des Jeneurs
75002 PARIS
htpp://intec.cnam.fr
Accueil pdagogique : 01.58.80.83.34

SOMMAIRE

Sance 1 : De la comptabilit financire la comptabilit analytique


Sance 2 : Cots complets selon la mthode des centres danalyse
Sance 3 : Cots complets selon la mthode des centres danalyse : approfondissements

Sance 4 : Imputation rationnelle des charges fixes

Remarque :

Les applications et les cours du jour ne suffisent pas pour prparer lexamen.
Ltude attentive du cours par correspondance est ncessaire. Il convient de
sexercer sur les exercices auto-corrigs prsents en fin du polycopi de cours, ainsi
que sur les devoirs, les tests dauto-valuation, et les exercices auto-corrigs
tlchargeables sur le site http://www.cnamintec.fr.

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ECONOMIQUES ET COMPTABLES

APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS

Sance

Le contrle de gestion : outil de dcision

De la comptabilit financire la
comptabilit analytique

Auteurs : Stphanie Chatelain-Ponroy, Bernard Moisy et Marc Riquin, Olivier Vidal

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CHOIX DUN COUT


Le choix dun modle de calcul est li lorganisation et aux objectifs du dcideur, savoir le type
dinformation quil entend privilgier.
Cette contingence fait que la comptabilit de gestion ne peut tre norme, do lexclusion du volet
analytique dans le Plan comptable actuel. Toutefois, du fait de la rcriture droit constant, il est
possible de retenir quun cot est la somme des charges relatives un lment dfini au sein du
rseau comptable (PCG 1982)
Cette dfinition trs large laisse entendre quen fonction des besoins de la gestion il est possible de
calculer des cots obissant des logiques diffrentes.
Le choix dun cot repose sur sa pertinence, cest--dire sa capacit rpondre un besoin particulier
dinformation.
Le PCG 1982 propose une typologie des cots en fonction de trois caractristiques indpendantes les
unes des autres :

Cot constat
Fonction conomique

Contenu

Champ
dapplication

Moyen dexploitation
Activit dexploitation

Cot variable
Responsabilit
Cot direct
Autres champs

Cot complet

Cot prtabli
Daprs PCG 1982

EXERCICE 1 : LE COUT DE REVIENT


(Stphanie Chatelain Ponroy)

En prface au document dit par la CEGOS en 1937, Une mthode uniforme de


calcul des prix de revient, pourquoi ? Comment ? Auguste Detuf, ancien
lve de l'cole polytechnique (1902), ingnieur du corps des Ponts, prsidentdirecteur gnral fondateur d'Alsthom et prsident de la CEGOS, prsentait un
apologue rest clbre que nous avons utilis (et un peu transform) pour cet
exercice.
Le prix 1 de revient ? Tout le monde en parle. Personne ne sait ce que c'est.
Personne ne peut savoir ce que c'est. Sans doute, sur l'ensemble d'une fabrication
suivie pendant un temps suffisamment long, on peut ( la condition que les
variables conomiques soient restes provisoirement constantes) dfinir un prix de
1

Ou plus exactement cot de revient selon le PCG 1982 qui indique que le terme
prix fait rfrence un march (prix de vente) alors que le cot est une donne interne.

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revient global. Mais il est absolument impossible de calculer srieusement un prix


de revient unitaire. Mais, prcisment parce que le prix de revient est un mythe,
quelque chose comme un de ces termes mtaphysiques qui ont pour chaque
philosophe un contenu personnel, il importe, si l'on veut se comprendre, si l'on
veut tirer quelque consquence des valeurs qu'on lui attribue, si l'on veut viter de
parler pour ne rien dire, si l'on veut renoncer se tromper les uns les autres, qu'on
donne du prix de revient une dfinition aussi prcise et aussi gnrale que
possible. Il importe que de ce mythe on fasse une ralit. Il faut que ce dieu
s'incarne.
Qu'est-ce que le prix de revient ? C'est ce qu'une chose a cot ; c'est l'ensemble
des dpenses qu'on a faites pour la mettre en l'tat d'tre vendue. Or, ces dpenses
sont en partie indiscernables.

Je vais au march acheter des choux mais j'achte finalement 5 kg de choux pour
10 francs et 5 kg de carottes pour 20 francs. Je dpense, l'aller et au retour, 3
francs d'autobus. Quel est le prix de revient de mes kg de carottes ; quel est
celui de mes kg de choux ?
Maintenant, nous sommes deux, Pierre et moi avoir fait les mmes oprations,
en vue de revendre nos choux et nos carottes, avec un bnfice de 10 %. Mais
nous avons choisi chacun une mthode diffrente pour calculer nos cots de
revient. Quels prix de vente allons-nous proposer ? Que vont faire nos clients
qui veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes ? Quelles seront les
consquences sur nos bnfices ? Et si Pierre et moi avions adopt la mme
mthode de calcul des cots de revient ?

Je dcide finalement de me spcialiser sur les choux qui me semblent avoir le plus
de potentiel commercial. Mais cest galement sur ce march que saffronte la
concurrence la plus vive et celle-ci porte principalement sur les prix de vente qui
ont t fixs par le march 2 F 30. Je suis en mesure de porter moi seul 15 kg
de choux mais, au-del, je dois demander un ami de maccompagner pour
maider porter la charge. En imaginant que les cots dachat restent identiques
ceux prcdemment observs, le march actuel qui slve 10 kg de choux estil rentable ? Ai-je intrt accepter la proposition dun nouveau client qui
propose de macheter 15 kg de choux 2 F 25 le kilo ? Ou bien ai-je intrt
accepter plutt la proposition dun autre client qui offre de macheter 17 kg
de choux 2 F 25 le kilo ?

Travail faire
1- Comment calculer le cot de revient des carottes et des choux ?
2- Quels prix de vente allons-nous proposer ? Que vont faire nos clients qui
veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes ? Quelles seront les
consquences sur nos bnfices ? Et si Pierre et moi avions adopt la mme
mthode de calcul des cots de revient
3- Le march actuel qui slve 10 kg de choux est-il rentable ? Ai-je intrt
accepter la proposition dun nouveau client qui propose de macheter 15 kg de
choux 2 F 25 le kilo ? Ou bien ai-je intrt accepter plutt la proposition dun
autre client qui offre de macheter 17 kg de choux 2 F 25 le kilo ?
4- Quel peut tre lintrt de vouloir normaliser la comptabilit analytique (et les
techniques de calcul de cot de revient) ?

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LES CHARGES ET LES PRODUITS INCORPORES


La comptabilit financire produit une information normalise par la
rglementation et destination des tiers.
Aussi, le gestionnaire est amen corriger certaines donnes afin dobtenir une
meilleure expression conomique des cots (PCG 1982).
Les diffrences entre les montants incorpors au calcul des cots et ceux de la
comptabilit financire reprsentent des diffrences dincorporation.
Charges incorpores en comptabilit de gestion

Comptabilit
financire

Charges
suppltives

Charges incorpores
Charges
dexploitation
Charges
incorporables :
- Exploitation
- Financires
analyser
Diffrences dincorporation :
- Abonnement
- Charges de substitution

Charges
financires

Charges
exceptionnelles

Charges non
incorporables

EXERCICE 2 : COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION


(Bernard Moisy, Marc Riquin, Olivier Vidal)

La socit BIL fabrique du mobilier de bureau sur deux sites : une usine spcialise dans les
meubles en bois, et une usine spcialise dans les meubles mtalliques. Les deux usines
commercialisent leurs produits par lintermdiaire dun mme bureau commercial.

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La direction gnrale dispose du compte de rsultat de la socit pour le mois doctobre N (en ) :
DBIT
Achats de matires premires
Variation des stocks de MP
Services extrieurs
Autres services extrieurs
Frais de personnel
Frais
financiers
(escomptes
commerciaux accords)
Pertes exceptionnelles
Dotations aux amortissements
d'exploitation
IS
Rsultat
Totaux

Montants ()
CRDIT
600 000 Ventes de produits finis
- 90 000 Production stocke
210 000 Produits financiers (gains de change)
140 000 Produits exceptionnels
750 000

Montants ()
2 100 000
150 000
40 000
110 000

30 000
30 000
180 000
90 000
460 000
2 400 000

Totaux

2 400 000

Le grant soctroie une rmunration annuelle de 30 000 .


Travail faire
Question 1 : Le directeur souhaite savoir si les trois centres (usine bois, usine
mtal, bureau de vente) sont rentables. Il souhaite instaurer une prime pour les
commerciaux calcule sur les variations des ventes par catgorie de produit. Il
souhaite savoir si les charges du service administratif ont volu depuis la
restructuration et la redfinition des postes quil a mises en place. Il souhaite
galement connatre le cot de revient du nouveau modle de chaise ergonomique
que son bureau dtudes vient de mettre au point, et dont la production est prvue
pour dcembre. Enfin, plusieurs clients stant plaints des dlais de livraison jugs
trop longs, le directeur aimerait savoir si les dlais se sont rduits en octobre, et si
la satisfaction des clients sest amliore.
Pouvez-vous aider le directeur rpondre toutes (ou certaines de) ces questions
partir du compte de rsultat qui vous est communiqu ? Expliquez. Que faudrait-il
faire pour rpondre davantage ?

Question 2 : Dfinir puis chiffrer les charges incorporables, les charges non
incorporables, les charges suppltives, les charges incorpores, les produits non
incorpors en comptabilit de gestion (ou comptabilit analytique). Calculer le
rsultat analytique.
Question 3 : Effectuer la concordance entre le rsultat de la comptabilit de
gestion et le rsultat de la comptabilit financire.

EXERCICE 3 : TYPOLOGIE DES COUTS


(Olivier Vidal)

Monsieur Boa tait informaticien, salari dune grande entreprise. Ayant bnfici dun
hritage, il est tent de raliser un ancien rve : se mettre son propre compte. Il dmissionne
donc de son ancienne entreprise et dcide de racheter une petite entreprise de pose de
carrelage et de faence dans le nivernais, sa province natale.
Pour financer son acquisition, il vide son compte dpargne principal qui lui rapportait 4% par
an. Monsieur Boa utilise un atelier transform en studio attenant sa maison pour administrer
cette nouvelle activit. Ce studio tait inoccup, mais il aurait pu tre lou. Le stockage des

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outils, du matriel, et du vhicule se fait dans un grand atelier faisant parti du fonds de
commerce. Cet atelier est en location.
Lentreprise emploie deux salaris. Lactivit ncessite lachat de carreaux de faence (les
stocks sont faibles car les achats sont spcifiques chaque chantier), divers outils, et des
consommables (pltre, joints..). Monsieur Boa envisage lachat dune camionnette pour
remplacer lancienne. Le nouveau modle, plus grand, consommera davantage de carburant,
mais permettra daccepter de plus gros chantiers.
Pour laider dans sa gestion administrative (tenue de la comptabilit, paie, dclarations
fiscales), Monsieur Boa fait appel un expert-comptable qui lui facture ses services selon
un tarif forfaitaire dont le barme par tranche dpend de son chiffre daffaires annuel. Enfin,
Monsieur Boa envisage pour lancer son activit de financer une campagne de publicit locale
par voie daffichage durant deux mois environ.
Travail faire

Question 1 : Lister les principaux cots gnrs par lactivit de lentreprise.


Question 2 : Prciser pour chacun des cots identifis, la (ou les) catgorie (s) laquelle
(auxquelles) il peut tre rattach (cot variable, cot fixe, cot dopportunit, cot perdu, cot
direct, cot indirect, cot oprationnel, cot de structure).

EXERCICE 4 : LEVALUATION DES SORTIES DES COMPTES DE STOCKS


(Bernard Moisy et Marc Riquin)

Vous tes charg(e) de tenir les fiches de stocks pour le mois de mars.
:

stock initial de 5 000 boites 2 /pice

15/03

achat de 3 000 boites 1,80 /pice ; frais dachat : 750

20/03

sortie de 4 000 boites pour la production

28/03

achat de 5 000 boites 1,90 /pice ; frais d'achat : 1 500

1/03

Travail faire
1- Prsentez les fiches de stocks (annexes complter) selon les mthodes PEPS (ou
FIFO), puis DEPS (ou LIFO), CMUP aprs chaque entre et CMUP de fin de
priode.
2- Citer dautres valorisations possibles.

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Annexes complter
Q

Sorties
CU

CU

Montant

Entres
Q

CU

Entres
Q

CU

Stocks
CU

Montant

Montant

Montant

Sorties
CU

Montant

Stocks
CU

Montant

Montant

Sorties
CU

Montant

Stocks
CU

Montant

Entres
Q

LES MOTS CLEFS A CONNAITRE

Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Comptabilit
Comptabilit analytique / Comptabilit de gestion
Comptabilit financire / Comptabilit gnrale
Produit / Charge
Prix / Cot
Charge directe / Charge indirecte
Charge fixe / Charge variable
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Charge de structure / Charge oprationnelle


Charge suppltive / Charge non incorporable
Rmunration des capitaux propres / Rmunration du travail de lexploitant
Contrle / vrification / incitation
Contrle de gestion / Contrleur de gestion
Contrle interne
Cot dopportunit / cot perdu / cot discrtionnaire
Marge / Rsultat
Profit / Bnfice / Perte / Dficit
Rsultat analytique
Cyberntique / Rtroaction
Normalisation

QCM SUR LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

(Olivier Vidal)

Question 1 - Un cot
a. est une opinion.
b. est une somme de charges.
c. est pnalisant pour les entreprises.
Question 2 - Un cot direct...
a. peut tre variable.
b. peut tre indirect.
c. peut tre fixe.
Question 3 - Un cot variable...
a. est un cot complet.
b. est un cot discrtionnaire.
c. est un cot perdu.
Question 4 - Une charge non incorporable...
a. napparat pas en comptabilit financire.
b. napparat pas en comptabilit analytique.
c. napparat pas en comptabilit gnrale.
Question 5 - La comptabilit analytique est un outil utile...
a. la comptabilit financire.
b. au contrle de gestion.
c. la comptabilit nationale.
Question 6 - La comptabilit analytique...
a. ne sintresse qu des informations quantifiables en unit montaire.
b. na de comptable que le nom.
c. se confond avec le contrle de gestion.
Question 7 - Les deux dimensions du contrle sont...
a. la modlisation et la motivation.
b. la planification et la prvision.
c. la vrification et lincitation.
Question 8 - Un cot direct...
a. est un cot de direction.
b. est attribuable un objet de cot sans difficult.
c. est variable.

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Question 9 - Un cot fixe...


a. varie par paliers.
b. est toujours indirect.
c. est inclus dans le cot de production.
Question 10 - Un cot dapprovisionnement...
a. est un cot de production.
b. est un cot complet.
c. est un cot de revient.

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ECONOMIQUES ET COMPTABLES

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Sance

Le contrle de gestion : outil de dcision

Cots complets selon la mthode des


centres danalyse

Auteurs : Bernard MOISY et Marc RIQUIN

EXERCICE 1 : REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES (METHODE DES


CENTRES DANALYSE)
(Bernard Moisy et Marc Riquin)
La Socit Montalbanaise de Textile fabrique des vestes et des pantalons partir de
tissus coups dans un atelier de coupage (unit d'uvre : m2 de tissu utilis) puis
cousus dans un atelier de couture (unit d'uvre : heure de main-d'uvre directe) et
enfin termins dans un atelier de finition (unit d'uvre : veste et pantalon termins) ;
assiette de frais de la distribution : leuro de vente.

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Rpartition des charges indirectes :


Totaux

Centres Auxiliaires
Administration Entretien

Totaux primaires
Administration
Entretien

140 420

25 000

Centres principaux
Achats

Coupage Couture Finition Distribution

8 000 13 950
10 % 20 %
10 %

28 900 36 300 15 700


20 %
20 %
20 %
20 %
40 %
20 %

12 570
10 %
10 %

Stocks initiaux : nant


Achats : 20 000 m2 de tissu 15 le m2.
Consommations : 18 000 m2 de tissu (10 000 pour les vestes et 8 000 pour les pantalons).
Il est cousu :
4 500 vestes (2 m2 de tissu par veste),

4 000 pantalons (1,8 m2 de tissu par pantalon).

Il est fini 4 000 vestes et 3 600 pantalons.


Main-duvre directe :

360 heures de coupage 8 /HMO rparties proportionnellement aux m2 coups,

1 300 heures de couture 10 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par
pantalon),

1 160 heures de finition 8 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par
pantalon).

Ventes : 3 800 vestes 60 l'unit et 3 500 pantalons 50 l'unit.

Travail faire
1- Achever le tableau de rpartition des charges indirectes en compltant lannexe suivante :

Totaux

Totaux primaires
Administration
Entretien
Totaux secondaires
Units - duvre

Centres Auxiliaires
Centres principaux
Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution
140 420
25 000
8 000 13 950
28 900 36 300 15 700
12 570

20 000

36 000

45 500

22 800

16 120

Nombre dUO

Cot dune UO
2- Dterminer les cots pour chacune des tapes de la production ainsi que les
rsultats analytiques par produit.

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3- tablir le compte de rsultat de la comptabilit financire en compltant lannexe


suivante :
DBIT
Prix des achats
stocks tissus (1)
Charges indirectes
Charges directes :
- coupage
- couture
- finition
Rsultat
Total

Montants

CRDIT
Ventes vestes
Ventes pantalons
Production stocke :
- tissu coup (2)
- vestes cousues (3)
- pantalons cousus (4)
- vestes finies (5)
- pantalons finis (6)
487 306 Total

Montants

487 306

EXERCICE 2 : PRESTATIONS RECIPROQUES

(Bernard Moisy et Marc Riquin)


tablir le tableau de rpartition des charges indirectes (annexes complter) ainsi que
le cot des units duvre de la SOMAG connaissant les lments suivants :
Centres auxiliaires :

nergie : 71 000 ; l'unit duvre de ce centre est le KWH ce centre en a


fourni 150 000 au total, dont :
37 500 au centre entretien
3 000 aux approvisionnements
60 000 l 'atelier de prparation
43 500 l 'atelier de finition
6 000 la distribution

Entretien : 40 000 ; l'unit duvre est l 'heure de MOD; ce centre en a


fourni 6 000 au total, dont :
900 au centre nergie
600 aux approvisionnements
1 500 l'atelier de prparation
2 700 la finition
300 la distribution

Centres principaux : totaux primaires :


approvisionnement : 42 000 ; U.O : KG de matire achete ; Nombre d'UO : 9
920
atelier de prparation : 110 000 ; UO : HMOD de l 'atelier ; Nombre d'UO : 7 850
atelier de finition : 90 000 ; UO : heure de machine ; Nombre d'UO : 14 020
distribution : 70 000 euros ; UO : 100 euros de CA ; Le CA est : 5 080 000

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Annexes complter
A- Calcul pralable des pourcentages de transfert :

Totaux
primaires
nergie
Entretien

Totaux Centres auxiliaires


Centres principaux
nergie Entretien Approvisionnements Prparation Finition Distribution
423 000 71 000 40 000
42 000
110 000 90 000
70 000

B- Rpartition secondaire et calcul du cot des units duvre


Totaux

71 000

Centres principaux

40 000 42 000

110 000

90 000

70 000

Totaux aprs rpart. 423 000


primaire
nergie
Entretien
Totaux aprs rpart.
secondaire
Units duvre
Nombre d'UO
Cot UO

Centres auxiliaires

EXERCICE 3 : UNITES DUVRE


(Bernard Moisy et Marc Riquin)
Le montant des charges du centre approvisionnement et les units duvre envisageables
sont exprims dans le tableau suivant :

Annes N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
Charges indirectes dapprovisionnement (euros) 20 000 25 000 22 000 22 500 24 000
Tonnes consommes
100
90
85
85
90
Prix dachat (euros)
50 000 70 000 65 000 50 000 85 000
Nombre de commandes
30
40
35
35
40
Travail faire
Justifier lunit duvre retenir pour le centre gestion des approvisionnements.

EXERCICE 4 : EN COURS DE PRODUCTION


(Bernard Moisy et Marc Riquin)
Priode P-1

Priode P+1

Priode P
Charges de la priode P

EC dbut P

Produits achevs (dont ECI)

EC fin P

Cot des produits achevs pendant la priode P


Cot des produits achevs pendant P = Charges priode P+ Cot EC initial Cot EC final

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Une entreprise fabrique des banquettes de bois et dsire analyser ses cots pour le mois de
Janvier N. Pour cette priode, les renseignements suivants sont communiqus :
Stocks au 1/1/N :

Bois : 6 000 KG 7 /KG

Banquettes : 35 pour 17 700 au total

Fournitures diverses : 20 000

En-cours initiaux : 25 000

Stocks au 31/1/N :

En-cours finaux : 30 000

Cot des achats :


bois : 10 000 KG 7,8 /KG

fournitures diverses : 35 000

Consommations :

12 000 KG de bois

45 000 de fournitures

Main-duvre directe : 80 000


Frais d 'atelier : 60 000 .
Frais de distribution : 5 % du CA.
Fabrication termine de la priode : 650 banquettes.
Les sorties de stocks values au cot moyen unitaire pondr.
Vente de 600 banquettes 500 euros/pice.

Travail faire

1- tablir les cots de production et de revient ainsi que le rsultat analytique.


2- tablir le compte de rsultat de la comptabilit financire en compltant lannexe suivante :
Dbit

Montants

Achats :

Crdit
Ventes
Production stocke

Montants

Variation des stocks

Frais de personnel
Frais d'atelier et de distribution
Rsultat
Totaux

323 000

Totaux

323 000

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LES MOTS CLEFS A CONNAITRE

Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Cot complet / Cot de revient


Mthode des sections homognes
Affectation / Imputation / Rpartition
Rpartition primaire / Rpartition secondaire / Tableau de rpartition
Centre homogne / Centre d'analyse
Centre auxiliaire / Centre principal
Prestations rciproques
Cots de distribution / Cots de production / Cots de revient / Cot
dapprovisionnement

Cl de rpartition / Unit duvre


Taux de frais
Ajustement linaire / Coefficient de corrlation linaire
cart type / Variance

Inventaire permanent
DEPS / LIFO / CUMP / FIFO / PEPS / NIFO / Valeur de remplacement

Produit principal / Produit-joint / Co-produit / sous-produit


Rebuts / Dchet / Chute
En-cours de production

QCM SUR LES CENTRES DANALYSE


(Marc Riquin et Olivier Vidal)

Question 1 - Le contrle se limite aux actions de surveillance ou de vrification.


a. Vrai
b. Faux
Question 2 - Le "systme Sloan-Brown" est le nom donn au systme classique de contrle
distance par les chiffres dvelopp dans les grandes entreprises nord-amricaines dans les
annes 30.
a. Vrai
b. Faux
Question 3 - Il existe en France une longue tradition de rflexion originale en matire de
comptabilit de gestion, illustre par exemple par les travaux de Rimailho.
a. Vrai
b. Faux
Question 4 - On assiste actuellement l'mergence d'une normalisation des outils du contrle
de gestion.
a. Vrai
b. Faux

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Question 5 - Une stratgie de diversification suppose un systme de contrle par centres de


profit.
a. Vrai
b. Faux
Question 6 - Les "facteurs-cls de succs" pris en compte dans la dfinition des indicateurs
d'un tableau de bord sont lis
a. la stratgie gnrique (au sens de Porter) suivie par l'entreprise.
b. au rsultat dexploitation (au sens du PCG) publi par lentreprise.
c. aux cots de revient (au sens de Detoeuf) calculs par lentreprise.
Question 7 - Un systme cyberntique est un systme
a. construit partir de composants lectronique.
b. possdant un mcanisme de "feed-back".
c. capable d'atteindre un objectif.
Question 8 - Le contrle budgtaire
a. est un outil de benchmarking.
b. est un instrument cyberntique.
c. est une finalit du contrle de gestion.
Question 9 - L'approche "contingente" consiste affirmer l'existence d'un "one best way"
unique.
a. Vrai
b. Faux
Question 10 - "Contrle interne" et "contrle de gestion" dsignent les mmes procdures.
a. Vrai
b. Faux

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INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES


ECONOMIQUES ET COMPTABLES

APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS

Sance

Le contrle de gestion : outil de dcision


Cots complets selon la mthode des
centres danalyse : approfondissements

Auteur : Bernard Moisy

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EXERCICE 1 : COUT COMPLET CENTRES DANALYSE CAS R.S.


(Bernard Moisy)

Lentreprise R.S. fabrique un produit unique R et un sous - produit S.


L'atelier A traite la matire premire M pour obtenir le produit semi-fini P, qui ne fait pas l'objet de
stockage ; il est livr immdiatement l 'atelier B ; d 'autre part on obtient un sous-produit S qui est,
quant lui, livr immdiatement un atelier C.
L'atelier B adjoint la matire premire N P pour obtenir R.
L'atelier C transforme S pour le rendre commercialisable 1 500 euros/tonne ; ce prix sera galement
retenu pour les entres et les sorties de stock de S.
Charges indirectes : 444 240 dont 418 740 pour les charges incorpores, 6 750 de charges
suppltives et 18 750 de matires consommables.
Elles se rpartissent comme suit :

Approvisionnement et magasin : 43 132,5 (25 % pour chacune des matires


premires et 50 % au cot de production des produits finis)
Atelier A :
127 920
Atelier B :
148 477,5
Atelier C :
8 962,5
Distribution :
115 747,5

Stocks initiaux :
-

M:
10 tonnes 1 200 /tonne
N:
25 tonnes 762 /tonne
Matires consommables :
6 750
Produit fini R :
5 tonnes 4 797 /tonne
Sous-produit S :
1 tonne 1 500 /tonne
En-cours initiaux :
54 000 ( atelier A )

Achats :
M:
N:
Matires consommables :

110 tonnes 1 290 /tonne


130 tonnes 787,5 /tonne
18 000

Matires consommes :
-

M:
N:

90 tonnes
140 tonnes

Main-duvre directe :
-

Atelier A :
Atelier B :
Atelier C :

285 000
217 500
1 441,5

En-cours finaux :
-

Atelier A :
Atelier B :

67 500
18 000

Productions :
-

Atelier A :
75 tonnes de P et 10 tonnes de S
Atelier B :
200 tonnes de R
Atelier C :
intgralit de la production de S fournit par l'atelier A ; il est obtenu 9
tonnes commercialisables.

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Ventes :
-

190 tonnes de R 6 000 /tonne


8 tonnes de S. Les sous-produits S ne supportent pas de frais de distribution.

Toutes les sorties de stocks sont values au cot moyen unitaire pondr.

Travail faire
1)

Calculez (avec trois dcimales) les cots successifs.

Cots d'achats :
Matire premire M

Matire premire N

Achats
Frais d'approvisionnement

Comptes de stock :
Stock initial
Achats

Stock initial
Achats

Matire M
Sorties
Stock final

Matire N
Sorties
Stock final

Cot de production de P :
Matire premire M
Main-duvre directe
Frais d'atelier A
Charges de la priode
En-cours initiaux
Encours finaux
Cot de production de S ( 1)
Cot de production de P
Cot de production de R :
Cot de production de P
Matire N
Main-duvre directe
Frais d'atelier B
Charges de la priode
En-cours finaux
Magasin
Cot de production de R

1 008 793,884

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Stock R
Sorties

Stock initial
Achats

Stock final

Cot de revient et rsultat sur R :


Cot de la production vendue
Frais de distribution
Cot de revient
Chiffre d'affaires
Rsultat
Quel sera le rsultat de la comptabilit financire ?

3)

Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire en justifiant les


montants de lannexe suivante :

2)

Achats

262 275,00 Chiffre d'affaires

1 152 000,00

Variation des stocks :

Main-duvre directe
Charges indirectes
Rsultat
Total

-29 170,78 Production stocke


6 255,67 R
750,00 S
503 941,50 EC
418 740,00
73 792,80
1 236 584,19 Total

51 584,19
1 500,00
31 500,00

1 236 584,19

EXERCICE 2 : COUT COMPLET CENTRES DANALYSE CAS MAKY

(Bernard Moisy)

Lentreprise Maky fabrique 2 catgories de chaussures :

Chaussures courantes : dessus en cuir et semelles en plastiques ;


Chaussures de luxe : dessus en cuir et semelles en cuir.

Il vous est demand dtudier la situation du mois de mars.


Stocks au 01/03/N :
cuir pour les dessus:
semelles cuir :
semelles plastique :
en cours atelier dcoupage :
en cours atelier finition :
chaussures courantes :
chaussures de luxe :

1 200 m2 8 /M2 ;
5 000 semelles 3,50 pice ;
12 000 semelles 1,50 pice;
13 760 ;
8 000 pour les chaussures courantes,
7 000 pour les chaussures de luxe ;
3 000 paires 28 pice ;
2 000 paires 34 pice.

Toutes les sorties de stock sont values selon la mthode PEPS.

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Achats du mois :
cuir :
semelles cuir :
semelles plastique :

7 500 M2 7,50 /M2 ;


10 000 semelles 3,20 pice ;
16 000 semelles 1,40 pice.

Production :
Le cuir est dcoup dans un atelier de dcoupage ; les pices sont cousues pour faire des dessus dans
un atelier de montage ; 1 M2 de cuir permet de faire 4 dessus de chaussure. Ceux-ci ne se sont pas
stocks et passent directement la finition.
Il est consomm 7 200 M2 de cuir raison de 60 % pour les chaussures courantes et 40 % pour les
chaussures de luxe.
Latelier de finition colle les semelles.

Stocks au 31/03 :
cuir :
semelles cuir :
semelles plastique :
chaussures courantes :
chaussures de luxe :
en cours atelier dcoupage :
en cours atelier de finition :

1 490 M2 ;
3 500 semelles ;
10 720 semelles ;
1 640 paires ;
1 760 paires ;
20 000 ;
8 471 pour les chaussures courantes,
8 746 pour les chaussures de luxe.

Main-duvre directe :
atelier de coupage :
atelier de montage :
atelier de finition :

50 heures 60 /heure ;
120 heures 60 /heure ;
180 heures 70 /heure.

La moiti de la main-duvre de latelier de finition concerne les chaussures de luxe et lautre moiti
les chaussures courantes.
Ventes :

6 000 paires de chaussures de luxe 45 pice ;


10 000 paires de chaussures courantes 32 pice.
Charges indirectes :
Totaux
primaires
Administration
Entretien
Units duvre

Administration Entretien Achats Dcoupage Montage


94 000
69 000
8 000
45 000
65 800
- 100 %
20 %

10 %
- 100 %

20 %

10 %
20 %
m2 dcoup

10 %
30 %
Dessus

Finition
58 200

Distribution
7 500

30 %
20 %
30 %
Chaussure 100 de CA

Les charges indirectes dachat se rpartissent comme suit :


50 % aux achats de cuir ;
25 % aux semelles de cuir ;
25 % aux semelles de plastique.
Il est inclus dans les charges indirectes la rmunration de lexploitant calcule sur la base de
120 000 /an ; par ailleurs les charges non incorporables se montent 5 000 pour le mois.

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Travail faire :
1.

Poser et rsoudre le systme qui permet dobtenir le tableau de rpartition des charges
indirectes aprs rpartition secondaire (annexe 1).

2.

Calculez les cots successifs (annexe 2 A : stocks complter) et le rsultat analytique


(annexe 2 B).

3.

Quel sera le rsultat de la comptabilit financire ?

4.

Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire en justifiant les montants


de lannexe 3 :

ANNEXE 1 : tableau de rpartition des charges indirectes aprs rpartition secondaire.

Totaux primaires
Administration
Entretien
Totaux secondaires
Nombre d 'UO
Cot UO

administration
94 000
- 110 000
16 000

entretien achats dcoupage


69 000 8 000 45 000
11 000 22 000 11 000
- 80 000
16 000
30 000 72 000

montage
65 800
11 000
24 000
100 800

finition
58 200
33 000
24 000
115 200

distribution
7 500
22 000
29 500

ANNEXE 2
A- Comptes de stocks
Cuir
Stock initial
Achats

Consommations
Stock final

Total

Total

Semelles cuir
Consommations

Stock initial
Achats

Stock final
Total

Total
Semelles plastique

Stock initial 12 000 1,50


18 000 Consommations (1)
Achats
16 000 1,86875 29 900
Stock final
Total
28 000
47 900

12 000
5 280
10 720
28 000

1,50
18 000
1,86875 9 867
1,86875 20 033
47 900

(1) 60% * 28 800 = 17 280


Chaussures de luxe
Stock initial
Production

2 000
5 760

Total

7 760

34
33,2

68 000 Ventes
191 232
Stock final
259 232 Total

2 000
4 000
1 760
7 760

34
33,2
33,2

68 000
132 800
58 432
259 232

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Chaussures courantes
Stock initial
Production

3 000
8 640

Total

11 640

28
28,8

84 000 Ventes
248 832
Stock final
332 832 Total

3 000
7 000
1 640
11 640

28
28,8
28,8

84 000
201 600
47 232
332 832

B- Cots de revient et rsultats

Cot de production
Cot de distribution
Cot de revient
Chiffres d'affaires
Rsultats

Chaussures luxe
Qts
PU
6 000
2 700
5
6 000
35,72
6 000
45
6 000
9,28

Total
200 800
13 500
214 300
270 000
55 700

Chaussures courantes
Qts
PU
Total
10 000
285 600
3 200
5
16 000
10 000 30,16
301 600
10 000 32
320 000
10 000 1,84
18 400

Rsultat total : 55 700 + 18 400 = 74 100

ANNEXE 3

Dbit
Achats
Variation des

stocks

Montants Crdit
110 650 Chiffre d'affaires
- 2 913 Production

Main - d'uvre directe


Charges
indirectes

22 800
342 500

Rsultat
Total

79 084
552 121

Total

Montants
590 000
- 37 879

552 121

LES MOTS CLEFS A CONNAITRE

Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Thorie de droits de proprit


Thorie de lagence
Thorie des cots de transaction
Systme dinformation
Contingence
Audit / Audit interne / Audit externe
Benchmark / Benchmarking externe / Benchmarking interne
Contrle organisationnel / Contrle social
Gestion / Management / Sciences de gestion
Management control / Manager
Pertinence
conomie dchelle
Efficacit / Efficience

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QCM SUR LES CENTRES DANALYSE (APPROFONDISSEMENTS)


(Marc Riquin et Olivier Vidal)

Question 1 - Quand un sous-produit est rcupr et vendu


a. on peut calculer le cot du sous-produit forfaitairement.
b. on peut considrer le produit de la vente comme venant minorer le cot de
production du produit principal.
c. on peut estimer le cot de revient du sous-produit son cot de production.
Question 2 - On peut crire : Valeur de lencours initial + Charges de la priode =
a. = Cot de production de la priode + Cot de distribution de la priode.
b. = Cot de production des produits termins - valeur de lencours final.
c. = Cot de production des produits termins + valeur de lencours final.
Question 3 - La mthode classique des sections homognes
d. vise calculer un cot complet.
e. vise calculer un prix de vente.
f. vise calculer la valeur des stocks.
Question 4 - Les comptes rflchis permettent d'articuler la comptabilit gnrale et la
comptabilit analytique.
c. Vrai
d. Faux
Question 5 - Si un centre nest pas homogne, on peut...
a. tenter de trouver une nouvelle unit duvre.
b. tenter dappliquer un taux de frais.
c. tenter de subdiviser ce centre en plusieurs sections homognes.
Question 6 - La structure du calcul de la mthode des sections homognes
a. est particulirement adapte aux entreprises industrielles ayant des stocks de
matires premires, et des stocks de produits finis.
b. est particulirement adapte aux entreprises de service.
c. est particulirement adapte aux entreprises dont les modes de production sont
en permanente volution.
Question 7 - La mthode des sections homognes...
a. peut galement sappeler mthode du PCG 82.
b. peut galement sappeler mthode des centres danalyse.
c. peut galement sappeler mthode de limputation rationnelle.
Question 8 - Les "diffrences de traitement comptables" sont enregistres dans le compte 97.
a. Vrai
b. Faux
Question 9 - L'informatisation pousse
a. lexploitation de la comptabilit analytique par lEtat dans le cadre de la
comptabilit nationale.
b. l'intgration de la comptabilit gnrale et de la comptabilit analytique, avec
une saisie unique dans une seule base de donnes.
c. la standardisation des comptabilits analytiques dans toutes les entreprises.
Question 10 - Dans certains systmes comptables informatiss en partie multiple, le Trbit
dsigne l'imputation analytique.
a. Vrai
b. Faux

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ECONOMIQUES ET COMPTABLES

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Sance

Le contrle de gestion : outil de dcision

Imputation rationnelle des charges fixes

Auteurs : Bernard MOISY et Marc RIQUIN

Coefficient dimputation rationnelle =


Si

Activit relle
Activit normale

< 1 mali de sous-activit


> 1 boni de suractivit

Remarque: ne pas confondre activit et production.

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EXERCICE 1 : IRCF SOCIETE X


(Bernard Moisy et Marc Riquin)

La socit X produit et commercialise un produit unique.


Son activit est exprime en produits, et les donnes suivantes sont communiques :
Priode
Activit (units duvre)
Cot complet (1)
Cot unitaire
Chiffre daffaires
Rsultat
Rsultat unitaire
(1)

Janvier
1 000
120 000
120
150 000
30 000
30

Fvrier
1 200
128 000
106,67
180 000
52 000
43,33

Mars
800
112 000
140
120 000
8 000
10

Dont charges de structure mensuelles = 80 000

Lactivit normale est de 1 000 units duvre.


Travail faire
1Les variations du rsultat traduisent-elles une dgradation des conditions de production ? Pour
rpondre cette question, les tableaux suivants seront utiliss :

A- Exprimer sous forme dquation la relation entre cot complet total et activit, et la relation entre
cot complet unitaire et activit:
Priode
Activit
Charges variables
Charges de structure
Cot complet
Cot unitaire
Dont variable
Dont fixe
Chiffre daffaires
Rsultat
Rsultat unitaire

Janvier
1 000

Fvrier
1 200

Mars
800

B- Exprimer sous forme dquation la relation entre cot complet unitaire avec IRCF et activit.
Priode
Activit
Coefficient dimputation rationnelle
Charges variables
Charges de structure imputes
Cot avec imputation rationnelle
Cot unitaire
Dont variable
Dont fixe
Chiffre daffaires
Rsultat avec imputation rationnelle
Rsultat unitaire

Janvier
1 000

Fvrier
1 200

Mars
800

Diffrence dimputation rationnelle

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2-

Mettre en vidence :
a. Le lien entre cot complet avec IRCF, cot complet et diffrence dimputation.
b. Le lien entre rsultat avec IRCF, rsultat sans IRCF et diffrence dimputation

3Prsenter sur un mme graphique les quations du cot complet et du cot


dimputation rationnelle.
EXERCICE 2 : COUT COMPLET AVEC ET SANS IRCF CAS PIPZ
(Bernard Moisy et Marc Riquin)

Lentreprise PIPZ fabrique 2 produits P1 et P2 partir de 2 matires premires MP1 et MP2 ; il faut 2
KG de MP1 et 1 KG de MP2 pour fabriquer P1 et 3 KG de MP1 et 2 KG de MP2 pour fabriquer P2
dans un atelier de production. Chaque produit P1 demande 1 heure-machine et chaque produit P2 1,5
heure.
Stocks initiaux : nant.

Achats de la priode :

4 500 KG de MP1 10 /KG


2 400 KG de MP2 15 /KG

Production :
900 P1
600 P2

Ventes :
810 P1 160 pice
540 P2 250 pice

Soit le tableau de rpartition des charges indirectes (intgralement fixes) suivant pour le mois de mars
N:

Totaux secondaires
Units duvre
Nombre dunits duvre
Cot dunit duvre

Approvisionnements
69 000
KG de matire achete
6 900
10

Production
90 000
heure-machine
1 800
50

Distribution
13 500
produit vendu
1 350
10

Charges fixes spcifiques de production :


30 000 pour P1
24 000 pour P2
Travail faire :
1- Calculez les cots et rsultats complets sans imputation rationnelle.
Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire.
2- Calculez les cots et rsultats complets avec imputation rationnelle, sachant que :
- la quantit dachat normale se monte 8 100 KG.
- le nombre dheure-machine normal se monte 2 050.
- les productions et ventes normales se montent 1 000 P1 et 700 P2.
Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire.
3- Quelle solution retenir en comptabilit financire ?

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LES MOTS CLEFS A CONNAITRE

Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Coefficient dactivit
Coefficient dimputation rationnelle
Diffrence dimputation rationnelle (DIR)
Niveau dactivit / Sous-activit / Suractivit
Imputation rationnelle et valuation des stocks
Adhocratie
Bureaucratie mcaniste / Bureaucratie professionnelle
Structure hybride / Structure divisionnalise

LES AUTEURS A CONNAITRE

Pouvez-vous rattacher chacun de ces auteurs une thorie ou un concept important ayant des
consquences en contrle de gestion ?
Alchian & Demetz
Coase
Jensen & Meckling
Maslow
Mayo
McGregor
Mintzberg
Williamson

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