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NB : Tous les travaux dinventaire (les amortissements, les variations de stocks, les
dprciations et provisions) conduisent des ajustements ou rgularisations de charges, il
sagit en fait des autres rgularisations de linventaire.
Les charges payer sont des dettes venir (futures) se rapportant lexercice (PCG art
434-1) i.e. des charges qui concernent lexercice (charges consommes) mais qui nont pas
encore t comptabilises, car le document comptable justifiant la dette na pas t reu la
clture de lexercice, ou nexiste pas encore (dans les cas o la charge ne sera effectivement
due et paye que lexercice suivant). La dette (lobligation) est certaine ( la diffrence des
provisions) mais le montant ou lchance peut ne pas tre connu avec certitude.
Les comptes de charges payer sont rattachs aux comptes de tiers concerns du passif (i.e.
aux comptes de dettes certaines) : compte principal 2 chiffres (16, 40, 42, 43, 44) avec un 8
en troisime (et / ou quatrime) position. En contrepartie, un compte de charge par nature est
normalement dbit.
2/8
661
1688
Charges dintrts
Intrts courus
2 000,00
2 000,00
607
44586
4081
Achats de marchandises
TVA sur factures non parvenues
Fournisseurs Factures non parvenues
1 000,00
196,00
1 196,00
3/8
Exemple :
Un fournisseur doit nous accorder une remise de 200 sur un achat de marchandises de
dcembre N. Avoir non reu la clture de lexercice.
31/12/N
4098
6097
44586
239,20
200,00
39,20
Pour les factures et avoirs non reus les comptes sont diffrents 4081 et 4098 alors quon
utilise le mme compte pour les documents reus : 401 (pas de 409 pour les avoirs reus).
Autres comptes de charges payer : 438 (Organismes sociaux), 448 (Etat) et 468 (Divers)
Les produits recevoir sont des crances venir se rapportant lexercice i.e. des
produits qui concernent lexercice (produits acquis) mais qui nont pas encore t
comptabiliss (le document comptable nexiste pas encore la clture de lexercice ou la
crance ne sera effective que lexercice suivant).
Les comptes de produits recevoir sont rattachs aux comptes de tiers de lactif (i.e. aux
comptes de crances certaines) : compte principal (27 et 41 essentiellement) avec un 8 en
troisime ou quatrime position. En contrepartie, un compte de produit par nature est crdit.
4/8
Exemple :
Le 1/08/N : Lentreprise a accord une filiale un prt de 50 000 au taux de 8 %. Premire
chance le 31/07/N+1.
Intrts courus du 1/08/N au 31/12/N : 50 000 8 % 5/12 = 1 666,67
31/12/N
2768(4)
762(6)
1 666,67
1 666,67
4181
707
44571
1 794,00
1 500,00
294,00
5/8
31/12/N
707
44587
4198
Ventes de marchandises
TVA sur factures tablir
RRR accorder et autres avoirs tablir
Avoir tablir Marchandises retournes
500,00
98,00
598,00
Autres comptes de produits recevoir : 438 (Organismes sociaux), 448 (Etat) et 468 (Divers)
Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou
de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. (PCG art 211-1)
i.e. des achats de biens non reus et des prestations de services non effectues (ou
partiellement effectues) mais dj facturs et enregistrs la clture de lexercice. (Charges
enregistres mais qui ne concernent pas lexercice !)
La charge est (provisoirement) annule, en totalit ou partiellement, et inscrite lactif dans
un compte de rgularisation :
486 Charges constates davance
A la clture de lexercice, le compte 486 est dbit par le crdit des comptes de charges
concerns (pour le montant qui ne concerne pas lexercice et sans incidence sur la TVA).
Les charges constates davance sont assimilables des stocks ou des crances relles (des
marchandises ou une prestation recevoir ).
Exemple 1 :
Le 27/12/N : Rception et enregistrement dune facture dachats de marchandises pour
1 000 HT. Au 31/12/N, les marchandises nont pas encore t livres.
31/12/N
486
607
1 000,00
1 000,00
6/8
Exemple 2 :
Le 1/05/N enregistrement dune prime dassurance annuelle pour la priode du 1/05/N au
30/04/N+1. Montant de la prime : 2 400 .
Prime constate davance du 1/01/N+1 au 30/04/N+1 : 2 400 4/12 = 800
31/12/N
486
616
800,00
800,00
Exemple :
Le 1/08/N : Facturation et enregistrement dun contrat de maintenance pour la priode du
1/08/N au 31/07/N+1. Montant : 300 HT
Produit constat davance du 1/01/N+1 au 31/07/N+1 : 300 7/12 = 175
31/12/N
706
487
Prestations de services
Produits constat davance
Prestations constates davance
175,00
175,00
7/8
Contrat de location dun bien (photocopieuse par exemple) du 1/10/N au 30/9/N+1 : 1 200
HT par an.
N
31/12/N
1/10/N 3 mois
N+1
9 mois
30/9/N+1
Exercice N :
=> Pas de comptabilisation le 1/10/N (pas de facture) => Au 31/12/N Charge payer : 3 mois
rattacher lexercice N
31/12/N
613
44586
4081
Locations
TVA sur factures non parvenues
Fournisseurs Factures non parvenues
Charge payer (Location du 1/10 au 31/12/N)
300,00
58,80
358,80
Exercice N+1 :
01/01/N+1
4081
44586
613
358,80
58,80
300,00
30/09/N+1
613
44566
401
Locations
TVA dductible
Fournisseurs
Facture nx (Location photocopieuse)
1 200,00
235,20
1 435,20
8/8
Exercice N :
=> Comptabilisation le 1/10/N de la totalit de la facture (12 mois) => Au 31/12/N : Charge
constate davance : 9 mois liminer de lexercice N
01/10/N
613
44566
401
Locations
TVA dductible
1 200,00
235,20
Fournisseurs
Facture nx (Location photocopieuse)
1 435,20
31/12/N
486
613
900,00
900,00
Exercice N+1 :
01/01/N+1
613
486
Locations
Charges constates davance
Contrepassation Charge constate davance
900,00
900,00