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LAUDIT ET

CONTRLE
INTERNE
Rapport de stage dExpertise Comptable
Tous ce qui concerne lAudit et le Contrle Interne

Elabor par

grabdou@freenet.de
LAUDIT ET CONTRLE INTERNE grabdou@freenet.de
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PLAN DE TRAVAIL

CHAPITRE I : Prsentation gnrale de laudit et le contrle interne


Section 01 : Laudit

Section 02 : Le contrle interne

CHAPITRE II : Phase de planification


Section 01 : Information gnrale sur lentreprise

Section 02 : Examen de La Situation Juridique Fiscal et Para- Fiscale

CHAPITRE III : Phase dexcution


Section 01 : Le cycle des achats

Section 02 : Le cycle des traitements et salaires

Section 03 : Le cycle des stocks / fabrication

Section 04 : Le cycle des ventes

Section 05 : Le cycle des investissements

Section 06 : Le cycle de trsorerie

Section 07 : Le cycle des titres de participation et de placement

Section 08 : Le cycle des dettes { long et moyen terme

Section 09 : Le cycle de gestion des fonds propres

Section 10 : Le cycle de gestion des liaisons inter- Unit

Section 11 : Le cycle de gestion des comptes de charges et de produits

CHAPITRE IV : Phase de finalisation


Section 01 : Evnements postrieurs

Section 02 : Note de synthse

Section 03 : Rdaction du rapport et formulation dopinion

CHAPITRE V : Cas Pratique


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Laudit quelque soit sa forme apparait aujourdhui comme un vritable outil de


direction incontournable. Lintrt de laudit en tant qulment de gestion,
sexplique par la ncessit de mesurer, tant au plan gnral que dans certains
domaines spcifiques les rsultats atteints. Ces derniers devant tre dfinis et
mesurs par des paramtres de croissance, de rentabilit, de productionetc. Il
ressort par consquent que le niveau de performance dans une entreprise est
fonction des actes de gestion engags.

Laudit apparait alors comme la volont de la direction de lentreprise damliorer


ses performances, de laider { comprendre (le pass et le prsent), et dagir (prsent
et futur).

Lauditeur doit prendre en considration le systme de contrle interne mis en


place par lentreprise et cest { travers ltude et lexamen de ce systme que
lauditeur dterminera son champ dinvestigation et lenvergueur des travaux {
effectuer pour aborder lexamen des comptes.

Il est vrai que sans une organisation appropries il ne peut y voir de contrle, On ne
contrle que ce qui est organis.

Les missions de contrle interne et daudit ont pour objectifs dassurer la


protection du patrimoine de lentreprise, la fiabilit de linformation interne et
la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
dcoulent, cet ensemble contribuant { lamlioration des performances.

Pour bien aborder et traiter ce thme, le travail a t divis en fonction des


tapes que doit faire un auditeur pour raliser sa mission.
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CHAPITRE I : PRESENTATION GENERALE DE LAUDIT ET DE CONTROLE


INTERNE.

Section 01 : LAudit.

Dune manire gnrale lAudit est un examen critique qui permet de vrifier les
informations donnes par lentreprise. A laudit correspond donc un besoin de
contrle que lon peut difficilement dissocier de lactivit conomique. On peut
distinguer trois (03) sortes daudit :

Est lexamen critique de linformation comptable et financire produite par une


entit conomique par rapport { des normes comptables gnrales et objectives
(gnralement externe).

Les objectifs:

Rgularit: conformit au droit comptable.


Sincrit objective : valuation correcte des valeurs comptables et apprciation
raisonnable des risques et des dprciations.
Image fidle : prsentation densemble de lentreprise { travers ses comptes
conformes { la ralit.

Les preuves: Informations dont lauditeur a besoin afin de pouvoir porter un


jugement sur les livres, registres et comptes, et ainsi formuler une opinion sur les
tats financiers.

Exemples de preuves :

Par examen : - Contrle des livres et documents.

- Contrle des actifs.

Par observation : Contrle dun processus ou dune procdure effectue par dautres.

Par investigation et circularisation : Recherche dinformation { lintrieur et {


lextrieur de lentreprise.

Par les dclarations du client.

Par calcul : Vrification de lexactitude arithmtique des livres et documents.

Par revue analytique : Ensemble de techniques dvaluation de la cohrence des tats


financiers.
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Est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour
contrler et grer lentreprise. Cette activit est exerce pour un service dpendant
de la direction de lentreprise et indpendant des autres services.

Laudit interne est le contrle des contrles.

Les objectifs : vrifier priodiquement si :

Les procdures en place comportent les scurits suffisantes.


Les informations sont sincres.
Les oprations sont rgulires.
Les organisations sont efficaces.
Les structures claires etc...

3. : Sattache aux informations relatives { la gestion.

Les objectifs : Promouvoir lapplication des politiques de la direction.

Proccupation :

Fiabilit de linformation.
Scurit des actifs.
Efficacit des oprations.
Respect des politiques.
Pertinence des choix.

Les objectifs fondamentaux de lAudit :


Lmission dune opinion sur la qualit de linformation comptable est donc
lobjectif primordial de laudit Lapprciation de lauditeur doit se faire { partir de
deux lments :

La rgularit des comptes.


Leur sincrit.
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Laudit se dfinit galement par un certain nombre de normes qui voluent


dune poque { une autre et dun pays { un autre. La qualit dun audit dpend
directement de :

La comptence de lauditeur.
Son indpendance par rapport { lentreprise audite.

Planification et supervision des travaux :


Lauditeur doit planifier et superviser les travaux mis en uvre par les
collaborateurs dont il a la possibilit de sentourer.

Justification de lopinion et constitution dun dossier :


Lauditeur doit justifier son opinion. Il doit donc avoir mis en uvre des
travaux pour avoir acquis sur les comptes une intime conviction .
Evaluation du contrle interne :
Vrifier que les procdures utilises rpondent aux impratifs de cohrence,
de dfinition et de sparation des fonctions (et responsabilit) cest { dire
apprcier les scurits que prsente lorganisation de lentreprise.
Rdaction dun rapport :
Lauditeur doit exprimer son opinion sur les tats financiers dans un rapport.
Lauditeur est tenu au secret professionnel.
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Section 02 : Le contrle interne.

Le contrle interne se dfinit comme une discipline gnralise de gestion oriente


vers le strict respect des procdures, lois et rglements, de mme quune action
aboutissant { la concrtisation des principes normaux de confiance.

Le contrle interne garantit la qualit de linformation produite par


lentreprise, il sagira, entre autre, des documents financiers.

Le contrle interne doit entrainer lapplication des politiques et dcisions de la


direction, il y a l{ une condition essentielle { la qualit du travail comptable.

Enfin, le contrle interne permet la protection du patrimoine de lentreprise,


ce qui contribue indirectement { assurer la rgularit et la sincrit des
comptes.

Les aspects administratifs du contrle interne (cest-{-dire relatifs { ladministration


de lentreprise) comprennent lensemble des procdures qui visent { promouvoir
lefficacit de la gestion.

Le contrle interne comprend le plan dorganisation de lensemble des mthodes


et des procdures mises en place dans une entreprise pour promouvoir lefficacit de
lexploitation et lexcution de la politique dfinitive par la direction .

1) Existence dun plan dorganisation :

Dfinition dun plan dorganisation.

Dfinition des pouvoirs et des responsabilits.

Circulation des informations.

2) Comptence et intgrit du personnel.

3) Existence dune documentation satisfaisante :

Production des informations.

Conservation de linformation.
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4) Procdures et processus de travail, daccomplissement dune tche.

Ces contrles visent { assurer ou { vrifier les travaux de comptabilisation des


oprations. Ils visent notamment { garantir { lauditeur :

Que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (Exhaustivit).

Que tout enregistrement est justifi par une opration (Ralit).

Quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation des montants (Exactitude).

1) Les contrles hirarchiques :


Procdures dautorisation.

Supervision des travaux.

Politique du personnel.

Rglementation de laccs aux biens de lentreprise.

Laudit interne.

2) Contrles rciproques par la sparation des tches :


Ralisation de lobjet social.

Conservation du patrimoine de lentreprise.

Comptabilit.

La distinction de ces trois fonctions est fondamentale sur le plan du contrle


interne.
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CHAPITRE II : PHASE DE PLANIFICATION.

Section 01 : Information gnrale sur lentreprise.

Il est impossible de concevoir un travail de rvision des comptes dune entreprise,


sans au pralable avoir une connaissance gnrale sur lentreprise elle-mme. Une
visite des diffrentes parties de lEntreprise devra tre ralise, au cours de laquelle,
le rviseur mmorise, entre autres, lambiance gnrale, les va et viens des
personnels, lagencement des postes de travail.
Cette connaissance gnrale de lEntreprise devra sattarder sur les biens et
services produits, leurs marchs, la branche au sein de laquelle se trouve lEntreprise
ainsi que les problmes gnraux les plus saillants, tels que : les difficults
technologiques, les comptences en place, la rpartition gographique, etc.

Aprs avoir la connaissance densemble, il sagit maintenant de rentrer davantage


dans les dtails. A ce titre, les problmes dorganisation doivent occuper une place
importante dans la collecte des informations gnrales sur lEntreprise.
Une tude minutieuse de lorganisation, permettra, quand on est au stade
dexamen prcis des comptes comptables, daller au bt, cest { dire de se diriger
directement aux comptes comptables, qui, du fait de la dfaillance de lorganisation
sont susceptibles de prsenter des soldes anormaux. Le contenu des comptes
ntant que le reflet de lorganisation en amont.
Lexamen de lorganigramme gnral, permettra de situer les diffrents niveaux de
responsabilits et didentifier les responsables qui se partagent lautorit. En
particulier il sera question de noter qui engage, qui rceptionne, qui ordonnance et
qui paieetc.

Un examen trs particulier des services comptables est plus que ncessaire.
La tenue de la comptabilit, seffectue au sein des services comptables, pour cela, il
est important de faire connaissance de chaque lment du service, de regarder de
trs prs les diffrents services, dtudier les documents qui y transitent, de suivre
litinraire des flux dinformations et de noter en particulier si les pices justificatives
des vnements comptables remplissent les critres de transparence, (dates,
signatures, libells).
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Il faudra sassurer que les incompatibilits en matire de contrle interne sont


respectes, (Tenue de la caisse et du journal caisse, tenue de chquiers et du journal
banque).

Le code de commerce stipule dans son article 9 quil faudrait tenir un livre journal
enregistrant jour par jour les oprations de lEntreprise, ou rcapitulant au moins
mensuellement les rsultats de ces oprations .
Lorganisation comptable devra prvoir au minimum les tapes suivantes :
1. Les critures comptables seront passes dans les fiches
dimputation qui correspondent aux diffrents vnements comptables :
Achats, ventes, recettes et dpenses par banque, recettes et dpenses par
caisse, oprations diverses,etc.

2. Passation des critures dans les journaux auxiliaires et


transcription simultane par dcalque (Systme SNC) au grand livre gnral, aux
grands livres auxiliaires des clients et des fournisseurs.

3. Centralisation mensuelle des journaux auxiliaires au


centralisateur modle SNC et confection de la balance mensuelle pour
vrification de concordance avec les totaux du centralisateur.

4. Transcription des centralisations mensuelles des journaux


auxiliaires au journal gnral.

5. Transcription des centralisations mensuelles des journaux


auxiliaires au grand livre.

6. Etablissement de la balance avant inventaire.

7. Les critures de rgularisation de baseront sur


une srie de tableaux prpars en extra-comptable :
Tableau damortissement.
Etat de rapprochement bancaire.
Procs-verbal darrt de caisse.

Inventaire des matires et fournitures.


Inventaire des travaux en cours.
Inventaire des produits finis.

Inventaire des investissements.


Inventaire des crances et dettes.
Etat de rapprochement des liaisons inter- Unit.
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Les critures de rgularisation sont souvent dune importance capitale pour la


sincrit des comptes.
8. Etablissement de la balance aprs
inventaire pour vrification de concordance avec les totaux du centralisateur.

9. Ce cheminement permet dtablir le bilan et de remplir ses


diffrentes annexes.
La pratique montre que plus le plan comptable est adapt { lactivit, et plus est
dtaill son guide dapplication, mieux sera tenu la comptabilit.
Les erreurs dimputation qui sont frquents dans le mtier ne sont pas
seulement le rsultat dtourderie, mais galement derreur dapprciation. Un
guide de mise en uvre du plan comptable particulier, permet de limiter les
erreurs dapprciations, et de donner en cas de pluralit de centres comptables
dans une mme Entreprise, un mme traitement face { des vnements
identiques.
La premire tape, qui consiste { se familiariser avec lEntreprise et ses
mthodes de travail sachve. Au bout du compte, le rviseur comptable aura
constitu, un dossier regroupant toutes les pices quil juge utile pour
comprendre les mcanismes de fonctionnement interne. Ce dossier
constamment tenu { jour est la documentation principale du rviseur.
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Section 02 : Examen de La situation juridique, fiscal et para- fiscale.

Le rviseur comptable centrera son attention sur les documents de naissance de


lentreprise :
Statuts : Les statuts sont lus attentivement pour noter :
Lobjet.
La dnomination et ladresse exacte du sige social de lentreprise.
Le capital de dpart souscrit.
Les affaires rserves aux Assembles Gnrales.
La composition du conseil dAdministration ou Conseil de surveillance et son
domaine de comptence.
Les comptences dlgues au Directeur Gnral ou au Grant.

Il est important de sassurer que les documents suivants existent et sont tenus {
jour :
1- Registre de prsence du conseil dAdministration.
2- Registre des procs-verbaux du conseil dAdministration.
3- Registre des procs-verbaux dAssembles Gnrales ordinaires et
extraordinaires.
4- Feuilles dmargement aux Assembles et pouvoirs de reprsentation aux
assembles.
5- Liste des Actionnaires.
6- Registre des mouvements et titres.
7- Etat des nantissements et privilges.
8- rcpisss du dpt au greffe du tribunal de commerce des :
Comptes annuels.
Du rapport de gestion.
Du rapport du commissaire aux comptes.
De la proposition daffectation du rsultat et de la rsolution vote ou du
procs-verbal de l Assemble.
9- Dernier bilan social.

Linscription au registre de commerce aboutit { la dlivrance dun numro


didentification auprs du centre national du registre de commerce (CNRC).
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Pour pouvoir exercer, lEntreprise est tenue de sinscrire auprs de


ladministration fiscale et parafiscale.
Auprs de ladministration fiscale elle est oblige dobtenir un numro
didentification fiscale aussi bien auprs des impts directs que des taxes sur le
chiffre daffaires.
De la mme manire, lEntreprise est tenue de sinscrire auprs des organismes
sociaux pour pouvoir remplir ses obligations sociales.
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CHAPITRE III : PHASE DEXECUTION.

Lactivit de lentreprise se droule dans le cadre dun certain nombre de cycles de


gestion rptitifs. Chaque cycle obit { un certains nombres de rgles qui doivent
faire lobjet, dans le cadre de la rvision comptable, dun examen approfondi sous
deux angles :
Respect des rgles du contrle interne.
Respect des rgles comptables dfinies par le plan comptable national
(systme comptable et financier S.C.F. depuis 01 janvier 2010).

Le contenu des comptes comptables reflte bien videmment lorganisation des


cycles de gestion, ltude de chacun des cycles respecte en rgle gnrale le mme
plan { savoir :

Les conditions requises pour un bon contrle interne.


Les techniques daudit des comptes comptables.
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Section 01 : Le cycle des achats.

Lactivit dapprovisionnement dans une Entreprise comprend essentiellement


deux (02) phases :

Lapprovisionnement.
La gestion des stocks (entres sorties).

Le problme que doit rsoudre la fonction approvisionnement dans une


Entreprise consiste { arbitrer entre une immobilisation financire que constituent
les stocks, et les impratifs de la production et de la clientle.

Le cycle des achats comprend cinq (05) phases distinctes :

La commande.
La rception.
La gestion des magasins (gestion des stocks).
La rception de la facture fournisseur.
Limputation comptable.

Au plan de lorganisation et du point de vue contrle interne, il est ncessaire de


respecter la sparation des fonctions entre :

Ceux qui passent commande.


Ceux qui rceptionnent.

Ceux qui grent les magasins.

La vrification va soprer { partir de sondages effectus au niveau des factures


fournisseurs.
Sur un certain nombre de factures fournisseurs, il faut remonter aux bons
dentre en stock et aux fiches de stock. Pour chaque document examin, il faut
vrifier que les procdures dautorisation sont bien appliques et que les factures,
les bons de commande et les bons dentre correspondent entre eux.

Ces sondages effectus { partir de deux sources diffrentes (sondages croiss)


permettent de sassurer que les oprations dachats, seffectuent avec un bon
systme de contrle interne.
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Dpartement Achats spar et indpendant.


Utilisation et contrle des bons de commande pr-numrots et approuvs.
Obtention des meilleurs offres et vrification indpendante des prix pays.
Enregistrement appropri des commandes en instance.

Un service Rception spar et indpendant.


Utilisation de bons de rception pr-numrots signs et dats et un
contrle appropri de ces bons.
La vrification physique des marchandises reues.

Des factures reues directement de la personne qui dpouille le courrier.


un traitement correct des factures qui comprend :
Vrification des prix, des quantits reues et de lexactitude
mathmatique.
Vrification de limputation comptable, approbation finale pour
paiement.
Contrle sur les copies des factures, annulation effective des factures
payes.
un dossier contenant les bons de rception en attente de factures
rgulirement revu.
Un bon de rception crit, ncessaire avant de procder au traitement de
la facture correspondante.
Un rapprochement priodique des comptes fournisseurs auxiliaires avec
le compte grand livre.

Utilisation et contrle des chques pr-numrots ou dautres instruments


de paiement, rtention des chques annuls.
Des pices justificatives correctement approuves pour chaque rglement.
Une double signature ncessaire pour les chques ou les autres ordres de
paiement.
Des signataires de chque indpendants des fonctions Achat ou Fournisseur
et ayant lobligation dexaminer les pices justificatives avant de signer.
Des chques expdis par des personnes indpendantes.
Des pices justificatives effectivement annules quand elles sont payes.
Interdiction de signer des chques au porteur.
Tenue dun registre dtaill des effets { payer.
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Rapprochement priodique du registre dtaill des effets { payer avec le


grand livre.

Section 02 : Le cycle des traitements et salaires.

Lopration traitements et salaires dans une Entreprise est extrmement


importante en ce sens quelle concerne chaque employ, et quelle se rpte
mensuellement.

La principale proccupation en ce sens consiste { respecter la sparation des


fonctions entre quatre (04) moments de la prparation de la paie :

Pointage des journes et des heures travailles.


Confection et prparation de la paie.
Distribution de la paie.
Conservation des salaires non rclams.

Les salaires obissent { des dispositions rglementaires, fiscales et para- fiscales


dont la non application entraine des sanctions et des pnalits :

Obligation de dlivrer une fiche de paie.


Obligation de tenir un livre de paie.
Obligation de tenir un registre des congs pays.
Obligation de tenir un registre des recrutements.

Retenues { la source de lIRG et son versement.


Paiement du VF.

Retenues cotisations scurit sociale (part employ).


Cotisations scurit sociale (part patronale).
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Les fonctions suivantes doivent tre :


Approbation des heures et des journes travailles.
Confection de la paie.
Distribution de la paie.
Conservation des salaires non rclams.

Les modifications salariales doivent sexcuter { travers des dcisions


administratives signes par des responsables habilits.
Les recrutements et les licenciements obissent { des procdures prcises
et { des autorisations par les responsables habilits.
Les dossiers du personnel en dehors de leur tenue, doivent tre mis en
dehors de toute manipulation. Pour cela, les personnes qui peuvent y
accder doivent tre dfinies avec prcision.
Les procdures de pouvoir de postes vacants au sein de lEntreprise doivent
tre connues par le personnel.

Par caisse :
Dfinir un seuil de paie espces.
Les listes du personnel pay par caisse sont tablies en prvoyant une
marge pour la signature du travailleur quon paie.
Les paies doivent tre mises sous enveloppes accompagnes des espces
ncessaires et des fiches de paie.
Par banque :

Les listes du personnel pay par chques et au moyen dordre de virement


doivent tre vrifies et collationnes avec le livre de paie.
Les personnes qui signent les chques et les ordres de virement doivent
tre identifies.
Vrification des chques abims (ne puissent plus tre rutiliss).
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Section 03 : Le cycle des stocks / fabrication.

Ce cycle prsente, au point de vue de la rvision des comptes, les plus grandes
difficults, parce que la comptabilit des cots au sein des Entreprises algriennes
nest pas encore systmatique tenue.

Trois phases se succdent, en matire de rvision comptable pour ce qui concerne


le cycle des stocks et le cycle de fabrication. Le cycle de fabrication est en gnral
intercal entre des stocks en amont (des stocks de matires et fournitures) et des
stocks on aval (des stocks de produit finis).

Premire phase : Lalimentation des ateliers en matires et fournitures


ncessaires.
Deuxime phase : La progression des cots au sein des ateliers.
Troisime phase : La sortie des stocks des ateliers vers les stocks de produit
finis.

A lintrieur des ateliers de production se trouvent des produits { diffrents


stades de terminaison.

En amont, la gestion des stocks de matires premires et fournitures pose les


problmes de sparation des fonctions suivantes :

Rception des matires et fournitures.


Gestion des stocks proprement dite.

Satisfaction des besoins de la production.

Cette sparation des fonctions est { mme dassurer la transparence des


mouvements de stocks.

Inventaire de fin dexercice :

A la fin de lexercice comptable, le contrle consiste { confronter les quantits


et ces valeurs thoriques avec les quantits et les valeurs obtenues { la suite dun
comptage systmatique des stocks existants.
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Pour les mouvements physiques des marchandises : utilisation et contrle de


formulaires pr-numrots et approuvs.
Existence dun inventaire permanent tenu par des employs diffrents des
magasiniers.
Les entres en inventaire permanent effectues { partir de documents
comptables pr-numrots et approuvs.
Enregistrement correct des stocks dtenus en consignation et des stocks
consigns, prts, etc.
Existence de vrifications croises entre les divers services (rception,
expdition, magasin).
Contrle correct des mouvements de marchandises dans les cycles de
production, lexpdition et les magasins.
Les responsabilits en ce qui concerne les quantits au magasin sont
dfinitivement dtermines par un responsable.
Protection physique adquate des stocks.
Comptage physique priodique.
Procdures adquates de prise dinventaire physique, relatives au comptage, { la
description et lidentification des stocks obsoltes ou excdentaires.
Utilisation de documents pr-numrots et approuvs.

Les stocks sont correctement valus :


Existence dun systme de cot de revient contrl par le systme comptable

financier.
Caractre raisonnable du systme de cot de revient, mis en vidence par

lamplitude des variances et des distorsions.


Vrification de limputation des cots par un deuxime employ.

Identification correcte des cots variables.

Rapports de production interne adquats.


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Section 04 : Le cycle des ventes.

La fonction vente dans une Entreprise occupe une place centrale dans
lorganisation, le cycle des ventes, comprend essentiellement trois (03) phases :

La gestion des stocks de produits finis.


La commande du client et sa formalisation.
Le recouvrement de la crance ne { travers cette transaction.

Chacune de ces tapes, devra, dans son organisation respecter les principes du
contrle interne, et essentiellement deux de ces principes { savoir :

La sparation des fonctions.


Lexistence de preuves crites.

Fonction expdition.
Fonction facturation.

Fonction de tenue des comptes- clients.

Fonction dencaissement.

Fonction denregistrement.

Chaque fonction est { lorigine dun flux dinformations qui doit avoir pour
support des documents normaliss et qui contiennent au moins deux
exigences :

Pr-numrots.
A souches.

La vrification des comptes du cycle de ventes se droule en deux tapes :

Examen du respect des rgles du contrle interne.


Comparaison confrontation examen des diffrents documents et

comptes comptables.
Pour un sondage effectu sur les ventes { partir de deux sources :

Factures slectionnes { partir des comptes clients.


Factures slectionnes { partir des sorties de stocks.
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Un bon systme de contrle interne du cycle des ventes doit tre en mesure de
raliser trois (03) objectifs :

Expdis.
Facturs.
Enregistrs, de faon correcte et transparente.

Le contrle interne devrait avoir les caractristiques suivantes :

Sparation des fonctions expdition et facturation.


Utilisation et vrification de bordereaux dexpdition et de factures pr
numrots.
Vrification par une personne indpendante de lexactitude arithmtique
des factures.
Rapprochement entre les services des ventes et la gestion des stocks de
produits finis.
Approbation expresse des bordereaux dexpdition pour que les produits
quittent lEntreprise.

Le contrle interne devrait avoir les caractristiques suivantes :

Indpendance du service des comptes- clients.


Indpendance du service grant les crdits.
Les commandes des clients doivent tre revues et approuves avant leur
expdition.
Les remises, les avoirs, les provisions pour clients douteux, doivent tre
approuvs par un responsable nommment dsign.
Rapprochement priodique journaux auxiliaires- grand livre.
Etablissement priodique dune balance par antriorit de solde, existence
relle de procdures de recouvrement.
Confirmation directe priodique des comptes- clients et des effets {
recevoir.
Revue inopine des effets en portefeuille par une personne indpendante.
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Le contrle interne devrait avoir les caractristiques suivantes :

La fonction encaissement doit tre indpendante de toute fonction


denregistrement.
Dpt intgral et quotidien (ou priodique) des recettes (espces et
chques) en banque.
Un contrle initial (arrt de caisse) des recettes est effectu, avant la
passation des critures comptables.
Existence de procdure adquate dans le cas des ventes au comptant.
Comparaison et pointage indpendants entre le bordereau de remise valid
par la banque et lenregistrement effectu lors du contrle initial.
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Section 05 : Le cycle des investissements.

Toute gestion incertaine ou non transparente de linvestissement entrane de


srieux doutes quant { la fiabilit du bilan, et donc, au point de vue de laudit, une
non certification.

Trois phases importantes caractrisent le cycle des investissements :

Lachat des investissements.


La gestion de la vie de linvestissement.
La sortie de linvestissement du bilan.

A partir du fichier des immobilisations on tablit une balance auxiliaire qui


reprend :
Le code de linvestissement.
Son cot total.
Les amortissements cumuls.

Cette balance sera pointe avec les comptes du grand livre.

Un sondage sera galement tabli pour comparer les chiffres figurant dans le fichier
et ceux figurant dans la balance auxiliaire.

La particularit dun investissement en cours de ralisation ou de mise en place


est quil nest pas amortissable. Les comptes des investissements en cours
doivent faire, { chaque clture du bilan, lobjet dune analyse approfondie {
leffet de :
Affecter aux comptes dinvestissements normaux, les actifs termins et mis
en exploitation.
Assurer les dotations aux amortissements de ces derniers.
Bien sparer les exercices comptables.
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Ce tableau servira { vrifier laugmentation des comptes dinvestissements et


les comptes damortissements cumuls.

Existence dun plan comptable prvoyant des comptes pour les diffrentes
catgories dinvestissement.
Existence dune procdure interne faisant la distinction entre investissement et
consommation ou charges.
Existence dune procdure indiquant pour chaque nature dinvestissement, les
taux damortissement ainsi que les systmes damortissements pratiqus.
Existence dun registre dinventaire tenu { jour, qui consigne par ordre
chronologique et ventuellement par type dinvestissement, toutes les
acquisitions dimmobilisation.
Existence dun fichier des investissements en harmonie avec le registre des
inventaires.
Existence dun tableau des mouvements ayant affect les comptes
dinvestissement durant lexercice.
Existence dun tableau des investissements en cours { la fin de chaque exercice.
Existence dun tableau des amortissements pratiqus.
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Section 06 : Le cycle de trsorerie.

Les comptes de trsorerie doivent faire lobjet dun audit comptable mticuleux,
pour deux raisons principales :

Ils sont le point de passage obligs de beaucoup doprations


comptables.
Ils sont de part leur nature (actifs les plus liquides) objet de beaucoup

de tentation.
Les encaissements et les dcaissements peuvent avoir lieu de la caisse, ou de la
banque.

Sparation des fonctions : La sparation entre les fonctions suivantes :


Courrier dpart / arrive.

Tenue de la caisse et du compte banque.

Enregistrement comptable.

Comptabilit auxiliaire des comptes clients.

Rapidit de dpt des fonds : La comparaison entre la date de lencaissement


figurant sur la pice de recette, et la date du bordereau de dpt en banque,
permet de sassurer que les recettes ne restant pas longtemps en caisse.

Pices de recette : Pour toute recette, de quelque nature quelle soit, le caissier
est tenu de dlivrer une pice de caisse tire dun carnet pr numrot.
Contrle priodique : Pour la caisse, le contrle consiste { tablir un procs-
verbal de caisse.
Pour le compte banque, le contrle seffectue { travers ltablissement dun
tat de rapprochement bancaire .

Sparation des fonctions : Les fonctions qui suivent doivent tre exerces par
des personnes diffrentes :
Courrier arrive / dpart.

Tenue de la caisse et de la banque.

Comptabilit des achats.

Comptabilit gnrale.
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Rapidit dexcution des oprations : En rgle gnrale, les moyens de


paiement sont tablis par les services financiers (en espces, par chque, par
ordre de virement ou par effet de commerce), sur demande du service charg
des achats.

Pices de dpense : Les services financiers tablissent { chaque sortie de fonds,


une pice de dpense. Dans le cas de paiement par chque, il est tabli une
pice de paiement qui mentionne toutes les rfrences utiles.

Contrle priodique : Priodiquement, les dcaissements doivent faire lobjet


de vrification en mettant en relation les diffrentes oprations qui ont eu lieu.

Le rapprochement des comptes bancaires devra soprer par une personne qui
na aucune relation avec la trsorerie.
Les relevs bancaires doivent tre remis avec preuve { la personne concerne
par la tenue des comptes bancaires (et { personne dautre).
Les chques doivent tre points avec les journaux de banque (relevs -
journaux banque).
Les chques doivent tre tablis par la personne qui tient la gestion de la
trsorerie et qui devra veiller { ce que les signatures soient conformes, de
mme que les bnficiaires des chques.
Les dates de remise des chques figurant sur les relevs bancaires, doivent tre
collationnes avec celles figurant dans les journaux des banques.
Pointage des mouvements de fonds entre les diffrents comptes bancaires.
Les rapprochements tablis doivent tre viss et approuvs par un cadre
responsable des services financiers.
Les chques tirs depuis longtemps mais non encore prsents doivent tre
identifis et annuls.
Les chques doivent obir au principe de la signature concomitante (deux
responsables doivent signer en mme temps. Le responsable financier et le
directeur).
Le chquier doit tre dpos dans un lieu sr.
Les chques tablis { blanc doivent tre bannis.
Louverture et la fermeture des comptes bancaires doivent tre autorises par
des personnes habilites.
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Une charte des responsabilits devra indiquer les seuils des montants des
chques { tablir pour les services ou les Units dcentraliss.

Les caisses doivent fonctionner, selon la mthode de lavance fixe (fixer un


fonds de roulement { la caisse et reconstituer { chaque fois le mme niveau).
Les dcaissements doivent tre matrialiss par des justificatifs approuvs.
Le rcipiendaire doit signer sur les justificatifs pour tous les dcaissements.
Le renouvlement de lavance fixe ne se fera que sur prsentation des
justificatifs qui seront annuls matriellement (porter sur chaque pice
justificative les mentions de travaux effectus, ou marchandises reues avec les
signatures autorises).
Les caisses seront souvent contrles de faon inopine par des personnes
indpendantes.
Les chques changs contre des espces doivent tre dposs rapidement en
banque.
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Section 07 : Le cycle des titres de participation et de placement.

Comptabilisation des titres.


Conservation des titres.
La vente ou lachat des titres se
feront aprs autorisation du conseil dadministration.
Dans le cas gnral, les titres peuvent tre soit
nominatifs soit au porteur. La vrification physique des titres se fera sur le plan
quantitatif (nombre) et sur le plan qualitatif (nature).
Chaque titre doit tre examin attentivement pour sassurer quil est bien la
proprit de lEntreprise et en parfaite relation avec les documents et livres
comptables qui le consignent.

Les titres de participation subissent des variances quant { leur valeur sur le
march, ils sont valus { chaque anne.
Les titres de placement, ne subissent pas de variances, puisquils constituent des
placements de trsorerie rmunrs { des taux qui peuvent varier.
Les dprciations ventuelles sont constates au compte 49.
Les plus values ventuelles ne sont comptabilises quau moment de la
ralisation du placement.
Il nest pas tabli de compensation entre les plus-values et les moins values
des diffrentes catgories de titres.

Valeur dentre dans le patrimoine :


Les titres de participations sont enregistrs en comptabilit { leur cot
dacquisition (sans les frais sur achat).
Valeur linventaire :
Cest la valeur dusage, cest { dire la valeur quun chef dEntreprise prudent et
avis accepterait de dcaisser sil avait { acqurir les titres.
Valeur larrt des comptes :
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- Si la valeur dinventaire est infrieure { la valeur dentre, il y a moins-value


quil faut constater en comptabilit par la dotation dune provision pour
dprciation.
- Si la valeur dinventaire est suprieure { la valeur dentre, il y a plus-value {
ne pas comptabiliser.
- Les plus ou moins values sont calcules par catgories de titres de mme
nature et confrant les mmes droits.
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Section 08 : Le cycle des dettes long et moyen terme.

Pour financier des investissements, il y a besoin de se procurer des dettes { long


et moyen terme. Le document principal dun emprunt est le contrat.

La sparation entre les diffrentes fonctions


suivantes :
Autorisation de contracter.
Gestion comptable.
Gestion financire.
Pour recourir aux DLMT (Dette long et moyen
terme), il est ncessaire dobtenir laccord du conseil dadministration sur la
base dune tude prvisionnelle.
Cette fonction doit tre distincte de la
fonction trsorerie (gestion financire). Cest { ce stade quest reue une copie
du contrat demprunt, et que seront prpares les imputations comptables
ncessaires.
Cest le stade ultime, { travers lequel va tre tabli lordre
de virement bancaire pour rembourser lchance qui vient de tomber. Ce
service possde lui aussi une copie du contrat demprunt pour lequel il tient un
chancier.

Il est ncessaire de veiller au respect des actions suivantes :


Que les engagements pris sont dment autoriss. Les personnes qui les
autorisent doivent tre connues et en nombre restreint.
Que les engagements importants sont autoriss par le conseil
dadministration.
Que les engagements contracts sont en rapport direct avec les besoins de
lEntreprise.
Que les paiements effectifs en vue de faire { ces engagements sont dment
autoriss.
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La premire vrification des comptes qui devrait soprer consiste { comparer le


contenu des comptes de dettes { long et moyen terme (DLMT) avec les dispositions
contenues dans la convention de crdit. Le montant total de lemprunt doit tre
point sur le grand livre pour sassurer quil est conforme { la convention.
Avec limportance dtablir avec lorganisme prteur un tat de rapprochement
sign des deux parties faisant ressortir les consommations de crdits exactes de
lanne.
Laudit comptable sattlera { vrifier que :
Les dcaissements en principal viennent en dduction du compte comptable

dans lequel est contenu le montant de lemprunt.


Les dcaissements au titre des intrts, sont ports dans les comptes de

charge appropris.
Les dcaissements au titre des pnalits ventuelles (retard de
remboursement) sont considrs comme des charges exceptionnelles.

Aussi il doit y avoir confrontation entre :


Les comptes de dettes contenus dans les balances auxiliaires et le grand-livre.

Les documents constatant les engagements pris.

Rechercher par diffrentes informations, et pointages croiss quil nexiste

aucun engagement non enregistr.


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Section 09 : Le cycle de gestion des fonds propres.

Les fonds propres sont les moyens de financement apports ou laisss { la


disposition de lEntreprise de faon durable par le ou les propritaires.
Le contrle interne
mis en place, face { ce cycle de gestion, doit donner lassurance que :
Toutes les oprations affectant les capitaux propres sont dment

autorises.
Quil existe une sparation de fonction entre le suivi comptable des

oprations et la gestion des fonds et des certificats mis.


Que les associs existent bien que les droits de chacun sont bien identifis.

Les principaux lments, qui fournissent au contrle interne sa dmarche,


proviennent des dispositions statutaires et rglementaires.
Les documents { tenir, pour permettre une bonne gestion des valeurs mobilires
sont les suivants :
Registre des procs-verbaux du conseil dAdministration.

Registre des procs-verbaux des Assembles Gnrales Ordinaires et

extraordinaires.
Liste des actionnaires.

Registre des mouvements de titres.

Aucun audit srieux du cycle de gestion des fonds propres, ne peut avoir lieu sans
une connaissance prcise des textes rglementaires et notamment du code de
commerce.

Laudit comptable des


oprations portant sur les fonds propres consiste { :
Etablir la crdibilit des enregistrements comptables (oprations sur capital,

les produits et charges, les rsultats reports, les comptes de rserves, les
dividendes).
Comparer les lments justificatifs aux contenus des comptes (les statuts,

les registres des actions).


Sassurer que les dispositions lgales et rglementaires sont bien remplies

(Actionnaires, Socits, Etat).


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Section 10 : Le cycle de gestion des liaisons inter- Unit.

Les rgles dorganisation et de traitements comptables doivent permettre aux


valeurs changes entre les units de ne pas changer de valeur.

Lorganisation des changes internes en conformit avec les rgles du contrle


interne est ncessaire pour la production dtats financiers fiables. Pour un bon
contrle interne, il est judicieux douvrir au sein du systme comptable, un journal
auxiliaire spcialement rserv aux cessions inter- Units dans chaque Unit.
Lcriture comptable sera passe sur la base des documents suivants :
Note de dbit ou de crdit interne.

Bordereau inter- Unit dchange.

Ltat de rapprochement inter- Unit (ou tat de concordance) fera la synthse


des bordereaux inter- Units.

Selon le PCN les cessions sont comptabilises de la manire suivante :


Les cessions concernent les lments dont la valeur se trouve directement dans un
des comptes de la comptabilit gnrale de lunit cdante sont inscrites :
Pour lunit qui fournit, au crdit du compte intress par le dbit du

compte 17 liaisons inter- units , ouvert au nom de lunit qui reoit.


Par lunit qui reoit, au dbit du compte correspondant par le crdit du

compte 17 liaisons inter units , ouvert au nom de lunit qui fournit.

Le compte 17 liaisons inter- units se dcompose en :


174 crances inter- units.

175 dettes inter- units.

Deux types de flux peuvent avoir lieu entre les Units dune mme Entreprise :
Flux physiques commerciaux (les achats et les ventes inter- units).

Flux financiers internes (les virements de fonds dune unit { une autre).
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Section 11 : Le cycle de gestion des comptes de charges et de produits.

Laudit comptable des comptes de charges et de produits sexercera en passant en


revue lensemble des oprations de lanne pour sassurer que :
Les charges et les produits sont bien rels.

Quils concernent lexercice.

Que les documents justificatifs runissent les conditions de transparences

habituelles.
Que les imputations comptables sont correctes.

Que les journaux comptables et les grands livres sont concordants.

Les problmes de contrle interne au niveau des charges concernent


essentiellement la naissance de lengagement et lautorisation de paiement
ultrieur qui sont { lorigine des critures aux comptes de rsultats.
La naissance de lengagement englobe lopration qui consiste { :
Recevoir les factures ou autres pices justificatives confirmant la charge.

Vrifier la facture avec la commande ou la demande de service tablie par

lEntreprise.
Vrifier le document attestant le service fait, ou la rception de la

commande.
Vrifier lautorisation de paiement.

Les problmes de contrle interne au niveau des produits concernent


essentiellement la naissance de lobligation et la rception des paiements qui en
dcoulent.
Quand un produit est enregistr en comptabilit, cela suppose que :
Une commande est arrive.

Un travail a t accompli par lEntreprise.

La facture est tablie au nom du client.

La conception en matire daudit comptable la plus rpandue est celle qui


considre laudit du compte de rsultat comme secondaire par rapport aux comptes
figurant dans le bilan comptable (actif et passif).
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CHAPITRE IV : PHASE DE FINALISATION.

La mission aboutit { ltablissement dun rapport permettent la certification avec


ou sans rserve de la rgularit et la sincrit des documents annuels
ventuellement, au refus de certification dment motiv.

Section 01 : Evnements postrieurs.

Le contrle a priori nexclut pas les erreurs de saisie, les erreurs systme, ou les
manipulations volontaires, ou involontaires, entre le contrle des pices comptables
et leur saisie. Seul un contrle { posteriori peut alors dceler ces anomalies.
Etant donn que lauditeur commence son travail aprs lopration de la clture de
bilan, il pourra donc apprcier des vnements postrieurs au bilan.
Il faut signaler que ces vnements peuvent surgir entre la date de la clture et
celle de la rdaction du rapport par lauditeur.

Ce contrle concerne :
Les erreurs dtectes par le systme.

Les erreurs non dtectes par le systme.

Les erreurs dtectes par le systme sont simples. Tous les systmes
informatiques comportent des contrles logiques : existences du numro de
compte, suffisance de la provision, date de valeur, etc. En cas derreurs
lopration ne sera pas valide.
Les erreurs non dceles par le systme sont plus difficiles { dtecter. La facilit de
la dtection derreurs est fonction du degr de contrle de fiabilit du systme de
contrle interne, comme par exemple : le contrle de la saisie par rapport aux
documents.
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Section 02 : Note de synthse.

Notes permettant dmettre une opinion motive : lauditeur rdige une note de
synthse qui permet aux dcideurs finals de faire leur propre apprciation
concernant la porte des obstacles et autres problmes rencontrs durant sa
mission.
Gnralement la note de synthse indique clairement les points suivants :
Les vnements significatifs qui ont marqu lactivit de lorganisation, un

simple rappel serait suffisant en cas o ces problmes ont t signals lors
du descriptif de mission.
Tous les problmes rencontrs, quils soient rsolus ou non.

Les points en suspense (attente dune confirmation), et ceux { suivre dans

lexercice suivant.
La proposition dopinion.

Section 03 : Rdaction du rapport et formulation dopinion.

Les normes du rapport :


Indiquer si le respect des principes comptables ont t assurs en matire

dlaboration des documents et tats financiers et comptables.


Prciser que les mthodes nont pas vari dun exercice { lautre.

Les informations donnes par les dirigeants sont-elles suffisantes.

Opinion de lauditeur.

Recommandations de lauditeur.

Le contenu et la forme du rapport daudit varient selon le caractre de la mission


cest-{-dire une mission contractuelle ou une mission lgale :

Avant de donner la structure du rapport daudit


contractuel, il faut signaler que cette mission est ralise uniquement par les
experts comptables (loi N 91-08 du 27/04/1991).

En gnral le rapport daudit contractuel contient les points suivants :


Etendue de la mission.

Objectifs recherchs.

Prsentation des faits marquants et leurs causes.

Consquences des erreurs ou anomalies existantes.

Formulation des recommandations.


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Et pour quil soit bien fait, il doit respecter quelques critres dont la prcision et
la clart.

Prcision : Cela ncessite une description dtaille des faits ainsi que toutes les
remarques qui doivent tre justifies par des preuves o lauditeur doit relier
entre les faits constats et les observations dcrites pour quil soit rellement
objectif.

Clart : Cela peut se raliser avec un rapport bien structur en utilisant un


systme clair et en vitant les termes techniques intelligibles.

Enfin, le rapport doit tre prsent dans le temps voulu.

Lobjectif dune mission daudit lgal est de certifier la


rgularit et la sincrit des comptes. Donc le rapport propre { cette mission doit
arriver { la conclusion qui exprime la conviction du commissaire aux comptes en
formulant lune des opinions suivantes :
Certification pure est simple (sans rserve).

Certification assortie de rserves.

Refus de certification motiv.


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La performance provient dune remise en cause, par un comportement innovateur.


Les pratiques de la gestion doivent de plus en plus faire appel { des mthodes
modernes, seules aptes { assurer la prennit de lentreprise.

Laudit, constitue { cet gard, un moyen, sil est peru { sa juste valeur, { mme de
hisser lentreprise publique algrienne { un niveau qui doit le sien { savoir : La
cration de richesses.

Laudit de ce point de vue, reprend sa place et devient un lment de la volont de


changement et de progrs dans le but dvoluer et cest ce qui caractrise la
performance.
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La mission dvaluation du contrle interne est effectue au niveau de lensemble des


services de lunit. Elle sest droule suivant la mthode dapproche ci-aprs :

Entretien avec les responsables de structures.


Renseignement du questionnaire de contrle interne et des grilles de sparation des
taches (incompatibilit).
Tests de conformit (application effective des contrles).
Apprciation du contrle interne (synthse points forts - points faibles).
Formulation de recommandations sur place et le prsent rapport.

Les responsables rencontrs dans le cadre de cette mission et que nous remercions
pour leur collaboration ; sont :

Mr. Directeur Rgional ;


Mr. chef de Service Technico-commercial ;
Mr. chef de Service Comptabilit et Finance ;
Mr. chef de Service dApprovisionnements ;
Mr chef de Service Maintenance ;
Mr chef de Service Personnel ;
Mr chef de Service Travaux ;
Mr le Comptable Principal SCF ;
Mr Chef de Cellule Juridique.

Nous remercions galement les comptables du SFC, ainsi que les responsables des
magasins et des ateliers des, Services Approvisionnement et Maintenance avec lesquels
nous avons eu des entretiens.

Nos investigations ont port sur les systmes de gestion suivants :

Systme densemble (contrles gnraux).


Cycle Achats / Stocks.
Cycle Paie / Personnel.
Cycle Trsorerie.
Cycle Facturation / Clients.
Cycle Investissements.
Les inventaires.

Les rsultats de la mission dvaluation du contrle interne sont donns ci- aprs :
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Existence de procdures crites dites par la Direction Gnrale et appliques par


lUnit (mme si certaines sont { actualiser).
Bonne protection physique des biens (contrles daccs et sorties, fermeture des
magasins ).
Dans lensemble il y a une assez bonne sparation des taches ({ amliorer dans
certains secteurs).
Existence dun systme de pilotage dactivit et de contrle de gestion,
(autorisations de programme pour les investissements ; Tableau de bord mensuel,
runion du Conseil de Direction de lUnit).

Absence de dfinition prcise et actualise de lorganisation et des tches (depuis


lopration de compression des effectifs de 97).
Absence de service daudit interne (au niveau de lUnit ou de lEntreprise).
Disparition de certains contrles hirarchiques suite au dpart des chefs de
sections.
Couverture insuffisante en matire dassurance des lments dactifs (Btiments,
Equipements et Stocks).
Le montant assur contre lincendie, lexplosion et les dgts des eaux, arrt
en 1992, est nettement infrieur { la valeur actuelle des actifs de lUnit.
Aucune assurance contre le vol de matriels nest contracte.
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Les achats importants sont centraliss au niveau de la Direction Gnrale de


lEntreprise.
Il existe une procdure diffuse et mise { jour par la Direction Gnrale (note de
service de 08 09 1999) et fixant les seuils de passation des commandes et des
contrats et leur prsentation aux Commissions de Marchs.
Les achats importants de biens et de services relevant de lUnit et pour lesquels il
existe des sources multiples dapprovisionnement au niveau rgional font lobjet
dappel doffres ou de consultations.
Il est fait un usage systmatique de bons de commande ou contrats approuvs par
les responsables habilits, ce qui permet de sassurer que les achats sont dment
autoriss.

La fonction achat de lUnit nest pas centralise au sein dun seul service ; elle
est repartie entre :
Le service Approvisionnement pour les achats destins aux chantiers.
Le service Maintenance en ce qui concerne la pice de rechange et les matires
pour la fabrication daccessoires de lignes.
Le service du Personnel, section Moyens, pour les fournitures de bureau, les
produits dentretiens et les divers.
Il n y a pas une sparation des tches entre la rception et le magasinage. Cette
incompatibilit est encore plus forte au niveau du magasin du service Maintenance
ou le magasinier, depuis la dcompression des effectifs assure en mme temps les
fonctions dacheteur, rceptionniste, magasinier et fichiste.
Malgr de la pr-numrotation des bons de commande et des bons de rception, il
ny a pas de suivi du respect de la squence numrique.

Les tests de conformit consiste { vrifier lapplication effective des contrle relevs
parmi les points forts du contrle interne.

Pour le cycle Achats et Stocks en loccurrence, nous avons voulu en particulier nous
assurer que les achats importants relevant de lUnit font lobjet dappel doffre ou de
consultations pralables.

Nos investigations ont eu lieu au niveau :

0 Du Service Approvisionnement,
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Du Service Maintenance,
0

De la cellule Juridique (Secrtariat de la Commission des Marchs).


0

1. Au niveau du Service dApprovisionnement :

Hormis de les Approvisionnements centraliss au niveau de la Direction Gnrale, les


achats les plus importants effectus par le Service Approvisionnement de lUnit portent
sur :

0 Le ciment : Achet auprs le mme fournisseur.


0 Les agrgats (graviers, sables) : Fournis par les carrires les plus proches des
chantiers (les prix tant gnralement identiques).
0 Les peintures : Achetes exclusivement auprs de mme fournisseur.
0 Les matires premires pour la fabrication des accessoires de lignes, achets
de chez mme fournisseur.

Ces achats ne font pas lobjet dappel doffres ou de consultation du fait que les
fournisseurs sont principalement des entreprises du secteur public offrant les meilleures
conditions conomiques.

Le recours direct aux carrires dagrgats situes { proximit des chantiers est
galement justifi par des considrations dordre conomique (couts du transport).

Le service Approvisionnement fait par ailleurs appel { une sous-traitance en matire de


transport de marchandises dans le cot annuel justifi une procdure dappel doffre ou
de consultation. Un dossier dappel doffres pass { la Commission des Marchs nous a
t prsent par la responsable de la Cellule Juridique. (Voir points 03 ci-aprs)

2. Au niveau de Service Maintenance

Parmi les achats ou les services importants engags par ce service, il y a lieu de signaler :

0 Les achats de pneumatiques.


0 La sous-traitance de travaux de rnovation ou de grosses rparations dengins.

Au titre de lanne 1999, les achats de pneumatiques ont fait lobjet dune procdure
dappel doffres et de passation du dossier { la Commission des marchs (Voir point 03 -
Dossiers passs { la Commission des Marchs - ci-aprs).

Par contre pour les prsentations de rnovation dengins confies { un operateur


dnomm1, aucun dossier de consultation pralable ne nous a t prsent. Pour la
priode allant du 04 mai au 12 septembre 1999, nous avons relev, au niveau du Service

1
Le nom de fournisseur.
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Finance Comptabilit, un lot de 17 factures totalisant un montant suprieur { un (01)


million de dinars.

Le chef de Service Maintenance a pris des dispositions pour que les prestations
dentretien et de rparation fassent lobjet de consultations ou de prsentation de
prsentation de factures proformas mme si le montant annuel natteint pas le seuil de
passation { la Commission des Marchs.

3. Dossiers passs la Commission des Marchs

Deux dossiers ont t passs en 1999 { la CMU suite { un appel doffre unique lanc pour
deux (02) lots :

Lot 1 : Achat de pneumatiques (pneus et chambres { air).


Lot 2 : Location de camions de transport.

Les principaux lments de ces dossiers sont les suivants :

Procdure : Appel doffres national ouvert publi dans deux quotidiens le 20 mai 1999.

Le cahier des charges a t retire par huit (08) oprateurs.

Six plis ont t reus et dment inscrits sur un registre ouvert { cet effet.

Ils ont t ouverts par la Commission des Marchs runie en commission douverture des
plis en date du 16 juin 1999.

Lot 1 : Pneumatiques a fait lobjet de deux (02) soumissions.


Lot 2 : relatif au transport a donn lieu { quatre (04) offres.

Le choix de soumissionnaire a t fait par la mme Commission runie en Commission


dEvaluation des Offres.

Le choix a t opr sur la base de la Commission des prix.

La commission a mis des recommandations en vue de la ngociation de certains prix,


celles-ci ont t appliques et suivies deffets :

La 2 et 3 pour la location de camions.

La Socit Gnrale de pneumatiques pour le lot 1.

2
Le nom dagence de location camions.
3
Le nom dagence de location camions.
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Bonne sparation des taches.


Les lments de paie sont approuvs par des responsables habilits.
Les salaires dpassant les moyennes habituelles font lobjet dun contrle
systmatique.
Il existe un systme de gestion informatis de carrires.

Le service personnel ne dispose pas de fiches, de postes actualises et adapts {


leffectif actuel.
Les contrles comptables (vrification arithmtique et de fond des paies,
rapprochement avec les effectifs, contrle de la centralisation de la paie et des
chargs salariales, contrle des imputations comptables) sont inexistants (voir
cycle Comptabilit / Trsorerie).
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Assez bonne sparation des tches entre la tenue de la trsorerie, la


comptabilisation des oprations de trsorerie et ltablissement des tats des
rapprochements bancaires. Toutes fois la tenue de la caisse par la personne
charge des oprations de banque ne se justifie que par la faiblesse des sommes
dtenues et manipules par la caisse.
Existence de fiches individuelles et nominatives signes par le Directeur Rgional
et fixant les seuils dhabilitations des responsables en matire dengagement et
dordonnancement des dpenses, spcimens de signatures.
Le rglement et la comptabilisation des factures sont subordonns aux
vrifications permettant de sassurer que tous les dcaissements sont autoriss et
justifis :
Visas bon { payer des ordonnateurs habilits.
Conformit facture / bon de commande / bon de rception.
Demande de paiement dment approuvs.
Vrifications arithmtiques.
Les factures portent la mention payer par aprs leur rglement pour viter
tout risque de double paiement, cependant la procdure nest pas uniformise
(voir test de conformit au point 3 Tests de conformit, ci aprs).
Les chques annuls sont soigneusement conservs et portent bien la mention
dannulation.
Les chques { blanc ou au porteur sont interdits.
Les paiements par caisse sont trs limits, ce qui ramne lencaisse { un faible
montant (au tour de cinq mille dinars 5000 D.A ).
1. Principales faiblesses :
Les doubles de factures ne sont pas annules et ne portent que rarement la
mention copie.
Depuis le dpart des chefs de section en fin 1997, le contrle hirarchique des
imputations comptables nest pas effectu rgulirement.
Le service Finance Comptabilit ne contrle pas le contenu et les oprations
arithmtiques de la paie et des charges salariales.
Les copies de factures / clients reues par le SFC du service Technico-commercial
ne sont ni signs ni paraphes par leur signataire et ne portent que rarement le
cachet de lUnit.
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Le Service Finance Comptabilit ne reoit pas les copies des attachements de


travaux devant lui permettre de vrifier la justification des factures / clients avant
leur comptabilisation.
Les tats de rapprochements bancaires tablis mensuellement ne sont pas
approuvs par le Chef de Service. Seuls les rapprochements de fin dexercice (au 31
- 12) sont viss.
A la comptabilit des stocks, il nest pas opr un suivi du respect par les magasins
de la squence numrique des bons de rception et de bons de sortie matires.

Les tests que nous avons mens au niveau de la trsorerie consistaient { vrifier la
ralit des assertions selon lesquelles :

Les chques annuls sont bien conservs et portent effectivement la mention


annul .
Les factures payes sont annules par la mention rgle par .

Cest tests ont t raliss par sondage sur des oprations de lexercice 1999.

1. Les chques annuls

Nous avons vrifi que les chques suivants ont t effectivement annuls par un double
barrement accompagn de la mention annul et agraf aux souches
correspondantes :

Chque n 08 182 75
Chque n 08 265 09
Chque n 08 266 12
2. Les factures payes

La procdure dannulation nest pas uniformise : elle est diffrencie selon quil sagit :

Dun paiement sur demande de chque avant rception de la facture.


Dun rglement sur prsentation de facture.

Dans le premier cas, la mention rgl par chque ndu. est appose sur la
demande du chque. Lindication de la mention sur la facture est effectue par le service
ordonnateur concern lors de la transmission de la facture { la Section Exploitation du
SFC pour comptabilisation.
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Exemple observ : Demande de chque manant du Service Maintenance au profit du


fournisseur *4. La mention suivante a t porte par la responsable de la trsorerie sur la
demande de chque : pay par chque n08 193 62 le 24 08 1999 .

Dans le deuxime cas, la mention est porte sur la facture par la responsable de la
trsorerie, aprs rglement.

Exemples relevs :

Factures *5 n 18, 19, 20 et 20 bis payes par chque n 08 183 64 du 24 08 1999.


Factures *6 (plusieurs factures) payes par un virement bancaire n 160 / 99 du 22
08 1999.

4
Nom de fournisseur.
5
Nom du personne.
6 Nom du personne.
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Bonne sparation des tches entre :


Lacceptation des commandes.
Lexcution des travaux.
La facturation.
La tenue des comptes clients.
Le recouvrement.
Toutes les commandes sont faites par crit : contrat ou bon de commande et
approuves par les responsables ; ce qui permet de se prmunir contre toute
rclamation ou contestation des clients.
Le service Technico-commercial (charg de la facturation sassure que tous les
travaux raliss font lobjet dattachements contradictoires et de facturation
suivant les taux de ralisation des projets convenus avec les clients.
Les soldes des comptes clients sont analyss par facture : ce qui facilite les
relances aux clients et le suivi du recouvrement.

Nous avons constat un nombre relativement important mme si la tendance


semble tre { la baisse de factures rejetes par le client * 7, les motifs invoqus
par le client sont multiples :
Non-conformit des attachements par rapport aux plans conformes.
Retard de transmission des attachements ou des plans conformes.
Procs verbaux de rception assortis dobservations.
Plans de conformes errons.
Remise en cause du taux davancement financier du projet.
Erreurs sur les prix appliqus.

Cette situation dcoule dune insuffisance de rigueur dans la mise en cohrence et la


vrification des informations portes sur les documents servant de base { la facturation :
Fiche de Remise dOuvrage, Attachement, plan conforme.

Les factures ne sont prnumrotes.

7
Le nom du client.
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Existence dune procdure de gestion des investissements dite par la Direction


Gnrale et applique par lUnit ; elle porte sur :
Les rgles comptables applicables aux investissements.
La liste des comptes { utiliser.
Le dictionnaire des investissements.
Cette procdure tablit clairement la distinction entre les immobilisations et les
charges dexploitation.
Les acquisitions importantes dinvestissements sont centralises au niveau de la
Direction gnrale.
Les achats dcentraliss sont subordonns { des autorisations de programme
arrtes chaque anne par la Direction Gnrale. Ce contrle a priori permet de
sassurer de lopportunit des investissements.
Existence dun fichier des investissements avec codification, ce qui facilite leur
identification et les rapprochements avec linventaire physique.
La rforme des investissements est prononce par une Commission de Rforme,
leur vente est confie { un Commissaire Priseur.

Les carts dinventaires ne sont pas assainis (opration en cours initie par la
Direction Gnrale).
A linstar des autres approvisionnements, les achats dinvestissements relevant de
lUnit ne sont pas centraliss au niveau dun seul service.

Vrification du contenu du fichier des investissements et des justificatifs laccompagnant.


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Existence de procdures et dinstructions crites rappeles { chaque prise


dinventaire.
Les stocks et les investissements sont clairement identifis et codifis.

Les magasiniers font partie des quipes de comptage de leur propre magasin,
risque dinexactitude des quantits.
Pas de double comptage systmatique (mme risque).
Au niveau de magasin de la Maintenance, linventaire physique des stocks au
31.12.1998 a t ralis sur la base de feuilles dinventaire pralablement
renseignes des quantits sur fiche de stocks.
Les fiches casiers nauraient pas t pralablement retires des rayonnages.
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Dune manire gnrale, la Direction Rgional Est de lEntreprise dispose de procdures


de contrle interne.

Ces procdures sont, dans leur majorit, appliques de manire permanente et efficace.

Toutefois, lopration de compression des effectifs ralise en 1997 sest traduite par un
affaiblissement du contrle interne :

Lorganigramme et la dfinition des responsabilits et des tche, ne sont pas


actualiss.
La sparation des tche incompatibles telles que : les achats, la rception, le
magasinage et la tenue du fichier stocks, nest pas assure.
Certains contrles hirarchiques effectus par les chefs de sections ont disparu du
fait du dpart de ces derniers (notamment au niveau du Service Comptabilit et
Finance).

Ces faiblesses sont de nature { compromettre la fiabilit des informations.

A fin de pallier les faiblesses de contrle interne que nous avons releves, nous
formulons les recommandations suivantes :

Ncessit de redfinir lorganisation gnrale de lUnit afin de la mettre en


adquation avec la situation actuelle gnre par les dparts volontaires de 1997.
A cette occasion il sera indispensable de formuler de manire prcise les
responsabilits. Les attributions et les tches pour chaque poste de travail.
Cette organisation actualise devra tre diffuse { lensemble des personnels de
lUnit.
Ncessit de mettre en place une structure daudit au niveau d lUnit ou de la
Direction Gnrale. Qui devra auditer au moins une fois par an chacune des
fonctions de lUnit. A dfaut de structure, raliser cette mission par voie de sous
traitence.
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Nous recommandons la centralisation des achats et des stocks de lUnit au niveau


de service Approvisionnement afin dasseoir une gestion homogne et un contrle
efficace et exhaustif de tous les achats.
La sparation des tches suivantes est ncessaire :
Acheteur / Dmarcheur.
Rceptionniste.
Magasinier.
Fichiste.

Le rle du service Finance et Comptabilit en matire de contrle doit tre tablit


(contrle de la paie, contrle factures clients / Attachements etc).
Le contrle comptable hirarchique doit tre renforc.
La procdure dannulation des factures payes doit tre uniformise et prise en
charge au niveau de SFC.
Les copies de factures doivent galement tre annules et portes la mention
copie .

Ncessit imprieuse dune plus grande rigueur dans la vrification des


informations servant de la base { la facturation afin dviter les rejets de factures
par le client.
Les factures doivent tre pr-numrotes.
Les copies des factures, notamment celles transmises au SFC, doivent au moins
tre paraphes par le signataire.

La procdure de prise dinventaire dicte par la Direction Gnrale doit tre


affine au niveau de lUnit sous forme de notes internes diffuses { lensemble
des intervenants.
Le principe de double comptage doit tre respect.
Les magasiniers ne doivent pas tre membres des quipes de comptage de leur
propre magasin.
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