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AUDIT

L audit est ltude d un systme dynamique, un systme ne fonctionne efficacement que s il


est dot de mcanismes de rgulation de contrle et de correction, il n y a pas d audit fiable et
utilisable sans une connaissance et analyse de forces et faiblesses du contrle interne.
On a longtemps considr que l audit notamment interne trouvait sa lgitime dans la thorie
de lagence, cette thorie qui convient a lier lagent au principal par un contrat au terme
duquel le responsable oprationnel doit respecter mthodes et objectifs et fournir des
informations, avec des informations qu il apporte de redonner a celui-ci la possibilit d agir en
connaissance des cause.
L audit donne l assurance raisonnable que les oprations menes, la dcision prises sont sous
contrle, on distingue :
L AUDIT OPERATIONNEL :
Il est propos d adopter la notion bien connue des comptables : comptabilit gnrale et
analytique.
L AUDIT INTERNE :
Une activit indpendante et objective qui donne a une organisation une assurance sur le
degr de maitrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue
crer de la VA.
L AUDIT EXTERNE :
Une fonction indpendante de lentreprise dont la mission est de certifier l exactitude des
comptes, rsultats et tats financiers.
CHAP 1 : ELABORATION D UN CADRE CONCEPTUEL DE L AUDIT
L audit est l examen professionnel d une information, en vue d exprimer sur cette information
une opinion responsable et indpendante par rfrence a un critre de qualit, cette opinion
doit accroitre l utilit de linformation.
Les diffrentes sortes dinformations sur lesquelles peut porter l audit sont :
-informations analytiques ou synthtiques
-informations quanti ou quai
-informations formalises ou informelles
Responsable : lauditeur n a pas pour fonction de mettre en place des procdures de contrle
interne, ni mme de s assurer de leur bon fonctionnement.
La responsabilit pnale de lauditeur est engage s il est auteur ou complice d une infraction.
Parmi les critres de qualit les plus frquemment utiliss, on trouve :
-

la rgularit : qui est la conformit a une rglementation.


La sincrit : ou fidlit
Lefficacit : ils sont dcomposs en trois lments essentiels dsigns sous
lexpression les 3 E
*ECONOMIE : cest lacquisition des ressources humaines et matrielles mise en uvre
dans un projet en quantit et en qualit appropries au cout le plus bas.

*EFFICIENCE : rapport entre les biens ou services produits dune part et les ressources
utilises pour les produits dautre part.
*EFFICACIT : mesure dans laquelle les buts viss ou les effets recherchs ont t
atteints.
Laccroissement de lutilit de linformation :
L auditeur rpond au besoin de scurit des actionnaires et des tiers, son intervention
permet de rduire lincertitude et daccroitre la satisfaction.
-

les actionnaires : qui dtiennent des titres, ont besoin de connatre leur risque
les clients : l audit leur permet de garantir la prennit de leur source
dapprovisionnement.
Les fournisseurs : leur besoin de scurit porte sur la tresorie de lentreprise.
Les institutions financires : leur besoin de scurit porte sur la capacit de lentreprise
de rembourser ses dettes.

Section 2 : l audit financier


Cest l examen auquel procde un professionnel comptent et independat en vue dexprimer
une opinion motive (argumente) sur la regularit et la sincerit des informations financieres
qui lui sont soumises.
- AUDIT FINANCIER EXTERNE :
Se concretise dans deux situations distinctes
audit financier externe contractuel, realis a la demande dune entit ou dun individu,
pour atteindre des objectifs qui sont definis dans la convention ou le contrat avec
lauditeur, ce dernier est generalement un expert comptable investi dans une mission
contractuelle
commissariat aux compte ou audit financier externe legal, prescrit par la loi sur les
socits, qui constitue deux lments distincts :
*une mission daudit financier externe
*un ensemble dobligations spcifiques mises a la charge du commissaire aux comptes par
des dispositions lgales et rglementaires
Dans le contexte marocain, les experts comptables qui sont inscrits en ordre des experts
comptables detiennent le monopole de la certification des comptes des societes, d ou la
confusion expert comptable / commissaire aux comptes
- AUDIT INTERNE :
Le role du service daudit interne est de sassurer de leur conformit et de leur bonne
application, en d autres termes, cest la fonction charge de reviser periodiquement les
moyens dont disposent la direction et les gestionnaires de tous les niveaux pour gerer et
controler lentreprise.
Le service d audit interne est entierement soumis a la direction generale, celle-ci peut lui
confier des missions tres diverses, il jouit generalement dun pouvoir dinvestigation
beaucoup plus etendu que les cabinets d audit externe
- AUDI INTER ET AUDIT EXTERNE :
L audit interne est un complement de l audit externe, ce dernier peut etre amen a se prevaloir
de certains travaux de l audit interne pour asseoir son jugement.
Tableau page : 6

Cest une action permanente et continue, la finalit de laudit cest lappreciation du contrle
interne, pour la maitrise de lentreprise, des procedures des securits contribuant a la maitrise
de lentreprise :
- creation des documents normaliss
- separation des taches entre personnes charges de fonctions operationnelles
- contrle physique des actifs
- constitution d un service d audit interne
En effet, la caracteristique fondamentale du contrle interne est son aspect endogne a une
serie d operations structures dans une procedure ou dans un ensemble de relations
formalise es dans une charte dorganisation ou dans les mthodes et technique utilises par
une entreprise, le contrle interne et sa definition sont du ressort de la hierarchie.
A contrario, l audit interne est exogne aux activits et structures operationnelles et
professionnelles, en fait, il s agit d un service dont la raison d tre est assurer du bon
fonctionnement du dispositif du contrle interne dans lentreprise toute entire et de
recommander des amliorations.
- AUDIT INTERNE ET CONTROLE DE GESTION
Le contrle de gestion a une finalit assez proche de celle de laudit interne puisque :
-

l une et l autre fonction s interessent a toutes les activits de lentreprise


comme l auditeur interne, le controleur de gestion nest pas un operationnel, il attire
lattention, recommande, propose mais na pas de pouvoirs oprationnels.
Mais les diffrences sont suffisamment importantes pour permettre de les identifier et les
distinguer :

le contrle de gestion diffre de laudit interne en ce sens que sa mission premire est
de traiter et danalyser les informations et non de vrifier la fiabilit des systmes e
procdures.
On peut dire que le rle di contrle de gestion este veiller au maintien des grands
quilibres de lentreprise (achats, ventes, stocks..) en attirant lattention sur les
dviations ralises ou prvisibles et en recommandant les dispositions prendre pour
restaurer la situation.
Le contrleur de gestion sintresse essentiellement aux rsultats rels ou
prvisionnels chiffrs ou chiffrables.
LE CONTROLE BUDGETAIRE :

Les responsables budgtaires vrifient ou comparent en permanence que les informations


chiffres issues des comptes c'est--dire les rsultats rels, sont conformes ou non aux
prvisions chiffres pralablement exprimes dans les bidets dans le but de rechercher la
cause dcarts et de prendre des mesures correctives ncessaires.
Section 3 : LE CABINET D AUDIT
Pour assurer aux actionnaires et aux tiers une certification, les auditeurs doivent re membres
dun cabinet daudit externe a lentreprise. Afin de garantir la qualit de son opinion.
Ce cabinet est en effet une entreprise qui peut adopter diffrentes formes juridiques, lexercice
de lactivit daudit est par nature civile et non commerciale.
Au Maroc les cabinets daudit se sont dvelopps partir de deux origines distinctes,
lexercice de la profession de commissariat aux comptes et laudit contractuel des cabinets

trangers. La plupart des cabinets marocains se sont dvelopps en fusionnant leur bureau
avec des cabinets trangers.
LA STRUCTURE D UN CABINET D AUDIT
La certification mise par le cabinet d audit repose sur des procdures trs fortes :
- les associs : en socit les propritaires du cabinet sont associs, ce sont eux qui
signent les rapports d audit au nom du cabinet.
- Les collaborateurs : sont les salaris qui excutent les taches lies a la mission d audit,
ils tablissement les dossiers de contrle, et finalisent les rsultats.
- Le manager : lassoci dlgue une partie de ses fonctions au manager qui planifie et
oriente la mission.
- Le chef de mission : est responsable du bon droulement de la mission d audit chez le
client, il gre les rapports quotidiens avec les cadres et les employs de lentreprise
cliente.
- Les assistants : ralisent les testes et le contrle de procdures et des comptes sous la
supervision directe du chef de mission
RELATIONS ENTREPRISE/CABINET D AUDIT
La ralisation d une mission d audit ne donne lieu qu lmission d un nombre restreint de
documents lusage du client, les principaux de documents sont : LA LETTRE DE
MISSION, LA FACTURACTION, LES RAPPORTS ECRITS.
CHAPITRE 2 : LES NORMES D AUDIT FINANCIER
L utilisations d une mthode, de techniques et doutils en matire d audit ne peut tre
rellement efficace et adapte aux objectifs de laudit que si lauditeur a une ide claire des
normes qu il soit appliquer, les normes constituent donc a la sois une aide dans la mise en
ouvre DS mthodes et techniques et un recours en cas de difficults dans le droulement de la
mission.
Lauditeur peut se confronter a une superposition pas toujours cohrente, de dispositions
normatives nationales et internationales, cette pluralit de normes externes conduit souvent les
cabinets daudit.
Dune faon gnrale, le processus de normalisation en matire d audit est assez vision dans
les divers pays, quelques exemples de source de normes :
-

la compagnie nationale des commissaires aux comptes


l ordre des experts comptables et comptables agres
international fdration of accointant
Institute of interna auditons
American institute of certified public accountants...

Section 2: LES NORMES GENERALES


Les normes gnrales sont personnelles, par nature, elles concernent la comptence de
lauditeur, son indpendance et la qualit de son travail.
On retrouvera dans la plus part des recommandations nationales ou internationales, les 4
normes gnrales suivantes :
1) lindpendance

Lindpendance de lauditeur est lun des fondements de la fiabilit de lopinion qu il


exprime, la loi, les rglements et la dontologie font une obligation a l auditeur d tre et de
paratre indpendant, il doit faire preuve dhonntet et de sincrit.
2) comptence
Le travail d audit et la rdaction du rapport doivent tre effectu avec le soin ncessaire par
personnes ayant une formation technique, une exprience et une comptence suffisante en
audit.
L auditeur complte rgulirement et met a jour ses connaissances dans le cadre d une
formation permanente, il doit se tenir continuellement au courant de lvolution de la
profession.
3) qualit de travail et contrle de qualit
Cest l ensemble des mesures prises par le cabinet pour garantir un niveau optimum de qualit
de l audit et si ncessaire pour lamliorer
4) le secret professionnel
L auditeur est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a
pu avoir connaissance a raison de ses fonctions.
Il doit respecter le caractre confidentiel des informations recueillies l occasion de son
travail
Section 3 : LES NORMES DE TRAVAIL
L auditeur doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui permettant dorienter sa
mission, il doit planifier son travail de faon a pouvoir effectuer un audit dans les dlais
requis, cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes.
Lauditeur effectue une tude et une valuation des systmes qu il a jug significatifs, en vue d
identifier d une part les contrles internes sur lesquels il souhaite s appuyer, et d autre part les
risques d erreurs dans le traitement des donnes afin d en dduire un programme de contrle
des comptes adapt.
OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS (convaincant, concluant)
L auditeur doit avoir la preuve que les donnes provenant du systme comptable sont
compltes exactes et valables.
A cet effet, il ne doit pas se limiter une vrification des livres de la socit, mais il dispose
de diverses techniques de contrle notamment :

l inspection physique, inventaire et lobservation


la confirmation crite directe pour les montants dus a lentreprise ou les marchandises
qu elle possde
lexamen des documents
Les analyses, estimations effectues entre les diverses informations obtenues
Examen analytique

DELEGATION ET SUPERVISION
L audit est gnralement un travail d quipe et l auditeur peut se faire assister ou reprsenter
par des collaborateurs ou des experts indpendants,

Mais l auditeur ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux
qu il a dlgu de faon a s assurer que lexcution des programmes de travail a permis d
atteindre les objectifs fixs.
DOCUMENTATION DES TRAVAUX
L auditeur a, en vertu des dispositions lgales, l obligation de constituer des dossiers de travail
qui compte a la fois les feuilles de travail tablies par l auditeur et ses collaborateurs et des
documents ou copies de documents recueillies.
Parmi les objectifs assigns aux dossiers, on citera :
- laide a lauditeur dans lexcution de son travail
- la possibilit de contrle de la dlgation
- la preuve de lexcution des travaux
L auditeur doit obtenir une assurance raisonnable que les travaux effectus par d autres
auditeurs rpondent a son propre objectif, il peut s appuyer sur les travaux des auditeurs
internes ou de lexpert comptable.

Section 4 : les normes de rapport


Le rapport gnral du commissaire aux comptes comporte :
- un paragraphe dintroduction qui situe la mission, le nom de lentreprise, lexercice
concern.
- L opinions sur les comptes annuels qui comprend un paragraphe sur lentendue de la
mission
- Les vrifications et informations spcifiques qui concernent les informations donnes
aux actionnaires notamment dans le rapport de gestions.
Trois possibilits de dcisions sont prvues :
1) certification sans rserve :
Elle nest possible que si un certain nombre de conditions ont pu tre runies, et notamment
si :
le C.A.C a pu mettre en uvre les diligences quil a estimes ncessaires et satisfaire
aux normes relatives la certification
le rsultat de ces contrles seste rvl satisfaisant
l information donne dans les comptes annuels, si elle donne une image fidele de la
situation financire.
2) certification avec rserve :
Dans ce cas le C.A.C
est en dsaccord avec le choix ou lapplication des rgles et mthodes comptables,
mais insuffisante pour refuser de certifier les comptes annuels, un tel dsaccord peut
ainsi rsulter de l absence ou linsuffisance dinformation donne dans l annexe.
Limitations a ltendue des travaux, le C.A.C prcise les montants figurants dans les
comptes annuels qui pourraient tre affects par la limitation de ses contrles, les
limitations peuvent tre :
- soit imposes par des vnements extrieurs (ex : incendie)
- soit imposes par le dirigeant (ex : refus de mise en uvre dun contrle)
Quelque que soit la situation, le C.A.C prcise clairement dans son rapport la nature du
dsaccord.

3) refus de certification
Dans ce cas, le C.A.C est en dsaccord avec le choix ou lapplication des rgles et mthodes
comptables et lincidence de ce dsaccord est suffisamment importante pour affecter
lensemble des compte annuels, il indique qu a son avis les comptes annuels ne son pas
rguliers et sincre et ne donnent pas une image fidele.
LE RAPPORT SUSCEPTIBLE d tre mis par l auditeur externe dans le cadre de sa mission
d audit des comptes annuels :
Il est toujours possible que lauditeur fournisse aux dirigeants un rapport des informations
particulires qui par leur nature ou leur importance relative n ont pas figurer dans le rapport
gnral d audit.
Ce rapport trace les faiblesses dceles, les risques qui en dcoulent, les recommandations et
les amliorations ncessaires.

CHAPITRE 3 : l approche de l audit financier


L auditeur ne peut procder a un contrle exhaustif de toutes les informations financires qui
lui sont soumises, il doit mettre en uvre en fonction des normes de la profession, des
moyens de contrle qui lui permettront a la fois de :
- motiver son opinion : c est dire obtenir les informations probantes ncessaires et
suffisantes pour dmonter que les informations sont rgulires et sincres.
- obtenir la meilleure efficacit des moyens, le meilleur rapport entre les couts de contrle et
le niveau de confiance obtenu.
SECTION 1 : nature de linformation financire
Les comptes annuels d une entreprise sont le reflet de son activit et le rsultat du processus
gnral de traitement de l information qu elle utilise, ce processus traite des donnes de nature
diffrente.
1- les donnes rptitives : celles qui rsultent des oprations de routines (achats, ventes,
salaires.)
2- les donnes ponctuelles : celles qui sont complmentaires des donnes rptitives,
mais qui sont saisies ponctuellement (inventaire physique de fin dexercice)
3- les donnes exceptionnelles : celles qui ne rsultent pas de l exploitation normale de l
entreprise
SECTION 2 : nature des risques
La fiabilit de l information financire peut tre influence par diffrents facteurs de
risques que l auditeur doit prendre en considration afin d obtenir une bonne adquation.
Plus un facteur de risque sera grand, plus l auditeur devra mettre en uvre des moyens lui
permettant de s assurer avec une confiance suffisante. Il existe diffrents niveaux de
probabilit d erreur :
- les erreurs potentielles sont celles qui thoriquement pourraient se produire si aucune
corole n tait mise en place pour les empcher
- les erreurs possibles sont celles qui pourraient effectivement se produire du fait de l
absence de contrle dans l entreprise
- les erreurs relles sont celles qui se produisent effectivement
1) les risques lis aux objectifs de rgularit et sincrit

Pour d une information financire puisse tre rgulire et sincre, l auditeur doit rpondre a
plusieurs questions essentielles remplissant les critres suivants :
- exhaustivit : est ce que toues les oprations devant tre enregistres ont t toutes
comptabilises.
- Ralit : toues les enregistrements ports dans les comptes sont ils la traduction
correcte d oprations relles ?
- Proprit : tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent ils lments d actif et de
passif existant rellement ?
- Evaluation correcte : les lments d actif et de passif sont ils valoriss ?
- Enregistrement dans la bonne priode : toutes les oprations comptabilises durant l
exercice concernant elles la priode coule ?
- Imitation correcte : enregistrement dans les bons comptes auxiliaires
- Information adquate : toute information financire doit tre accompagne des
explications ncessaires et suffisantes son utilisation
- Totalisation et centralisation correcte : fiabilit du processus comptables
Dans le cadre de sa mission, l auditeur devra pour chaque type de transaction significatif
ralise par l entreprise, s assurer que l information fournie rpond a chacun de ces critres.
2) les risques dus au secteur d activit
Chaque secteur d activit a des spcificits qui influent sur la nature des risques.
Il appartient donc a l auditeur, avant de raliser sa mission, d inventorier ces risques
spcifiques et d en apprcier les incidences possibles sur la nature et l tendue de ses travaux.
3) les risques propres l entreprise
A l intrieur d un secteur d activits, chaque entreprise a des caractristiques qui la distinguent
de ses concurrents, par exemple les risques ne sont pas les mmes.
Les caractristiques sont d autant plus importantes connatre qu elles vont influer sur l
ensemble des oprations traites par l entreprise.
4) les risques dus la nature des oprations
Selon leur nature, les informations financires sont porteuses de risques diffrents :
-

dans le cas de lopration rptitive, si le systme de traitement fonctionne mal toutes


les oprations traites par ce systme risquent d tre errones.
Pour les oprations ponctuelles si elles sont mal organises, elles peuvent ne pas
pouvoir tre corriges
Pour les oprations exceptionnelles, l entreprise ne dispose pas de critres
pralablement dfinis
Il existe donc plus de risque que pour les autres qu une erreur se produise et ne soit pas
dtecte.

L auditeur devra donc avoir une connaissance suffisante de la nature des donnes traites par
chaque entreprise afin d adapter ses mthodes de contrle a chaque nature.
5) les risques dus la valeur des oprations :
Plus la valeur d un type d oprations est forte, plus si une erreur se produit il y aura de risque
qu elle ait une incidence significative sur l information financire.

6) les risques dus a la conception d un systme


Pour les oprations rptitives qui sont donc traites par des systmes qui s appliquent a
chacune d elle, il est ncessaire que le systme soit conu de faon a empcher les erreurs,
sinon toutes les oprations traites par ce systme risquent d tre errones.
7) les risques dus au fonctionnement d un systme
Mme si la conception d un systme est thoriquement bonne, il existe toujours un risque que
son fonctionnement rel soit dfaillent, il doit en vrifier le fonctionnement rgulier
8) les risques propres lauditeur
Pour raliser sa mission, l auditeur exerce son jugement et procde a des contrles par
sondages.

SECTION 3 : processus d acquisition de la confiance de l auditeur


Lopinion mise, en fin de mission, par l auditeur est le rsultante de la confiance qu il a pu
obtenir.
Pour construire sa confiance finale, l auditeur dispose de plusieurs sources d informations, l
auditeur utilise gnralement :
- sa connaissance pralable de l entreprise et du secteur
- les rsultats de ses sondages sur le fonctionnement effectif du systme
- la confirmation directe de certains clients
- les rsultats de l examen analytique
Si la confiance obtenue chaque tape tait exprime mathmatiquement, la confiance finale
sur cet objectif prcis pourrait tre exprime sous la forme d une quation du type :
Confiance finale= somme algbrique des confiances obtenues a chaque tape
pres avoir ralis ses contrles, il devra s assurer que les rsultats obtenus correspondent
effectivement a ce qu il avait prvu.

SECTION 4 : schma gnral de la dmarche


La dmarche d audit comprend trois principales tapes, la premire concerne la prise de
connaissance de l entreprise, la seconde est l identification et l valuation du contrle interne,
et la dernire tape est la validation directe. Cette validation peut tre plus ou moins allge.
1) la phase prliminaire : permet a l auditeur de comprendre le contexte gnral de l
entreprise, d valuer les risques dus au secteur d activits
2) pour les donnes rptitives, l apprciation du contrle interne lui permet de
comprendre les systmes de production de l information financire
3) pour les donnes exceptionnelles, l analyse pralable lui permet d anticiper les
problmes ventuels et de prparer un programme de contrle adapt
4) la phase de contrle du compte est adapte, pour chaque type de transaction et pour
chaque objectif
5) l examen des comptes annuels permet de verifier la cohrence des chiffres entre eux et
avec les informations obtenues tout au long de la mission
6) enfin, les travaux de fin de mission permettent a l auditeur de synthtiser ses
conclusions et de donner dfinitivement son opinion en s assurent qu il a bien valu l
incidence relle des risques qu il a identifi.

CHAPITRE 4 : LA PHASE PRELIMINAIRE


Lorsquun auditeur est sollicit pour soumettre une proposition d interventions a un client
potentiel, il est ncessaire qu il recueille des informations de base qu il prcde a une
volution prliminaire de lentreprise (forces et faiblesses apparentes du contrle interne..).
L auditeur value les risques de l entreprise et les moyens qui lui seront ncessaires pour
pouvoir emmtrent une opinion sur les comptes annuels.
Ralise par un auditeur expriment, cette analyse prliminaire permet par la suite a tous les
membres de l quipe intervenante de comprendre les particularits de la mission.
La prise de connaissance aboutit la rdaction de la note d orientation gnrale de la mission,
sa mise en uvre doit tre guide par les lments suivants :

SECTION 1 : les informations recherches :


1) connaissance de l environnement
les procdures de traitement de l information diffrent et les contrles effectuer, n
ont pas la mme importance
Dans le secteur de la distribution, trois facteurs sont fondamentaux, les ventes, les achats et
les stocks de marchandises.
Dans le secteur du raffinage, le facteur cl est la transformation d une ou plusieurs matires
premires en plusieurs produits finis
Dans le secteur des btiments travaux publics, le risque principal porte sur l valuation des
travaux en cours et sur litiges avec les clients
la situation conomique
Il est ncessaire de tenir compte du secteur d activit, de la concurrence, et des
approvisionnements. Le risque principal pour l auditeur est celui de cessation de paiement, le
client a tendance choisir les options de prsentations qui l arrangent le mieux
2) connaissance des spcificits de l entreprise
la structure organisationnelle
Les entreprises trs hirarchiques ont souvent des procdures trs formalises, l auditeur devra
s assurer que les dcisions critiques font l objet d une approbation hirarchique systmatique.
Dans les entreprises trs dcentralises, le son trole se fait souvent sur la base d un contrle
budgtaire.
la politique stratgique de l entreprise
Une entreprise en forte croissance ne prsente pas les mmes risques qu une entreprise en
dclin, de plus les entreprises en forte croissance connaissent souvent d un dcalage entre leur
organisation et leurs besoins organisationnels.
Dans une entreprise en dclin, les procdures sont souvent bien dfinies mais elles en sont
plus forcement appliques.
-RATIO DE LIQUIDIT GENERAL= ACTIF A COURT TERME / PASSIF A COURT
TERME
la position concurrentielle de l entreprise
Une entreprise vivant sur un march protg, qui du jour au lendemain se retrouve conforte a
une forte concurrence, peut disparatre.

l actionnariat de l entreprise
Dans les socits anonymes, le risque de l actionnaire est limit a son apport
3) valuation des risques particuliers
Les risques particuliers de l entreprise peuvent rsulter de la situation financire, de la
situation sociale ou des changements organisationnels
la situation financire
L auditeur peut mesurer la capacit de l entreprise rgler ses dettes court terme
la situation sociale
C est une variable qui n est prise en compte que quand tout va mal
les changements organisationnels
Les changements organisationnels internes revtent de multiples aspects, il peut s agir d une
modification du systme de traitement de l information

SECTION 2 : les techniques utilises


Pour recueillir toutes les informations utiles, l auditeur peut utiliser diverses techniques :
1) les entretiens / interviews
C est a l auditeur de juger jusqu' quel niveau de la hirarchie il doit descendre pour obtenir
une bonne comprhension de l entreprise.
2) l exploitation des documents existants
Leur consultation se rvle trs utile, il peut s agir de documents externes ou internes de l
entreprise

documents externes :
statistiques
rapports rdigs par d autres professionnels

documents internes :
organigrammes
note de service
rapports des auditeurs internes

3) l analyse des derniers comptes annuels de l entreprise


Examen analytique, les donnes financires utilises tant soit celle de l anne prcdente,
soit des donnes intermdiaires non audites.
4) une visite des locaux de l entreprise
Lieux de production, de stockage, bureaux. Ce tour d usines permet de sentir les problmes de
contrle et de mieux comprendre la socit.
5) tude des organigrammes
L organigramme permet de prendre connaissance de la structure de l entreprise et de rvler
les anomalies existantes
6) tude des pouvoirs des diffrents responsables

La connaissance des pouvoirs exacts possds par les diffrents responsables permet l
auditeur de savoir si toutes les oprations sont autorises par les personnes habilites le
faire.
Les pouvoirs sont souvent repartis par catgories et peuvent tre limits.
7) tablissement des tableaux d incompatibilit des fonctions (SEPARATIONS
DES FONCTIONS)
Il est habituel de distinguer cinq fonctions :
- fonction de dcision
- fonction de dtention du bien physique (magasiniers)
- fonction de dtention des valeurs montaires (trsoriers)
- fonction d enregistrement (comptables)
- fonction de contrle
Une mme personne ne peut assurer deux ou plus de deux de ces fonctions a l intrieur d une
procdure, il est possible galement de retenir comme critres les taches excuter dans
chaque service :
- accs aux pices
- accs aux valeurs
- excution
- enregistrement
- contrle
Il existe deux fonctions qui ne doivent jamais tre tenues par la mme personne, celle de
disposer de la signature sociale et celle d avoir accs a la comptabilit.
Le comptable ne doit jamais manipuler des espces, des cheques, rciproquement, le trsorier
ne doit jamais avoir accs au systme d enregistrement comptable, dans les cas contraire les
fraudes suivantes sont fort aises :
- comptabiliser des achats fictifs et les payer aussitt
- voler des cheques reus des clients et annuler les crances
- comptabiliser une vente pour un montant inferieur a celui qui figure sur la facture
adresse au client

SECTION 3 : la synthse de la phase prliminaire


1) note d orientation gnrale
Toutes les informations recueillies sont classes dans le dossier permanent et sont synthtises
dans la note d orientations gnrale de la mission, galement appeles programme gnral de
travail ou plan de mission.
2) budget dtaill
La connaissance de l entreprise va permettre a l auditeur d tablir un budget dtaill, ce
budget doit comprendre :
- une valuation du temps ncessaire
- une rparation de ce temps par un niveau de collaborateur selon la complexit du
travail
L expriences acquise d annes en anne permettra d affiner le budget
3) lettre de mission
pres avoir pris connaissance de l entreprise, tabli la note d orientation gnrale de la mission
et evalu les couts de l intervention, il est souhaitable que l auditeur confirme par ecrit, a l
entreprise, les elements relatifs a la mission

4) la planification
La planification des travaux doit se faire deux niveaux :
le dossier : il est donc ncessaire de fixer pour chaque dossier les dates d intervention.
Le cabinet : aprs une premire planification par dossier, il est indispensable d tablir
un planning pour l ensemble du cabinet
CHAPITRE 5 : l apprciation du contrle interne
Le contrle interne d une entreprise est l ensemble des systmes de contrle, tablis par les
dirigeants pour conduire l activit de l entreprise d une manire ordonne, pour assurer le
maintien des actifs.
Il faut entendre les consignes d excutions des taches, les documents utiliss, leur contenu, les
autorisations ncessaires a la vie de l entreprise et a son contrle.
Pour identifier et corriger les erreurs, la procdure doit tre simple et adquate aux besoins de
l entreprise.
Le systme du contrle interne doit tre adapt a chaque organisation, en fonction de la nature
des activits remplir, il doit assurer le respect d un certain nombre de principes notamment :
1) la sparation des taches
Les responsabilits et les taches de chacun doivent tre clairement dfinies de faon a ce que
personne ne puisse assurer une transaction du dbut a la fin.
Il est prfrable d tablir une description prcise des taches de chacun et de sa limite d
engagement dans l entreprise
2) la supervision
Les responsables de services doivent assurer l approbation finale des documents, mais avant
qu un traitement ne soit effectu.
3) la conversation des actifs
Deux risques principaux concernent la conversation des actifs
Le premier risque de dtournement, ceste dire le risque de non dtention de l actif provoqu
soit par :
- des vols
- soit par une inattention au maintien des conditions de proprit
Le second risque est celui de dgradation d actif, c'est--dire de perte de valeur du bien, elle
est de trois sortes :
- soit elle est invitable
- soit elle rsulte une mauvaise gestion
- soit elle rsulte d une mauvaise anticipation stratgique

Chapitre 5 : PRINCIPE ET MODALITS DE L APPRECIATION DU


CONTROLE INTERNE
L apprciation du contrle interne est une norme tablie par les instances professionnelles (les
dirigeants).
Lenchainement des tapes de l apprciation du contrle interne est schmatis par le
diagramme suivant, nous allons aborder reprendre chacune de ces tapes.

SECTION 1 : le choix des fonctions :

Lors de l analyse de l entreprise, l auditeur a slectionn en fonction de la valeur relative des


lments traits et des risques potentiels.
L apprciation du contrle interne porte sur les donnes rptitives.

SECTION 2 : la description du systme


Cette description doit pouvoir tre rutilis tout au long de la mission et pour les annes
ultrieurs, elle ncessite un investissement en temps qu il faut viter autant que possible, de
rpter chaque anne.
Pour matrialiser cette description, l auditeur peut avoir recours aux :
1) description narrative ou notes descriptives :
Cette technique prsente l inconvnient majeur du style personnel de celui qui rdige, elle doit
donc tre limite
2) diagrammes de circulation (dynamique)
Un diagramme est une reprsentation graphique d une suite d oprations, dans laquelle les
diffrents documents, sont reprsents par des symboles runis les uns aux autres suivant l
organisation administrative de lentreprise.
Le recours au diagramme prsente les avantages :
- de la normalisation grce un langage commun
- d une meilleure visualisation des oprations
- d une plus grande prcision
Afin de permettre une utilisation efficace, l auditeur peut choisir entre deux types de
diagrammes de circulation
- le diagramme dtaill : permet une description dtaill des procdures les plus
complexe et les plus longues.
- Le diagramme sommaire : un diagramme simplifi, il ne dcrit que les oprations les
plus importantes et ne visualise que les documents essentiels.
La prparation de diagrammes de circulation n est pas ncessaire dans le cas ou :
- l entreprise a ses propres diagrammes de circulation
- les procdures de l entreprise sont en cours de modification
- l entreprise est trop petite

SECTION 3 : vrification de l existence Dy systme (test de conformit)


Pour les audits suivants, l auditeur doit s assurer rapidement que les conclusions tires l anne
prcdente sont toujours valables
1) modalits
Pour faire cette vrification, l auditeur slectionne une transaction typique du circuit, si ce
systme comporte plusieurs variantes, il est indispensable de tester chacune dentre elles.
En principe, une seule transaction est mme suffisante pour apprcier la ralit du systme.
2) conclusion
Si, lors de cette vrification de lexistence du systme, l auditeur constate une anomalie, il
doit s assurer, par consultation d autres documents au mme stade traitement, qu il ne s agit
que d une dviation ponctuelle du systme et non pas d une mauvaise description, si le
deuxime cas se prsente, l auditeur doit corriger sa description.

Lors des missions des annes suivantes, l auditeur peut faire la mise jour des diagrammes
antrieurement tablis.

SECTION 4 : valuation prliminaire des procdures


Cest la phase capitale de l analyse des procdures, l auditeur doit s interroger sur l aptitude de
ce systme rpondre aux objectifs fondamentaux du contrle interne en matire d
informations financires, elle permet ainsi de dgager les points forts des systmes et de
dceler les points faibles.
L utilisations de questionnaire de contre interne QCI prtablis prsente l avantage de faire
gagner du temps et de guider l auditeur.
Ils sont diviss en sections.
Toutes les questions son formules de faon que la rponse OUI indique une situation
favorable, et NON le contraire.
Selon les besoins spcifiques, l auditeur peut complter le QCI avec des questions
complmentaires.
Sil est correctement rempli, il servira plusieurs annes.

SECTION 5 : dfinition des grandes lignes des programmes de contrle.


L auditeur dcide quelles sont les procdures sur lesquelles il veut s appuy pour limiter ses
contrles sur les comptes.
Il assure cette tape le lien entre lapprciation du contrle interne et les contrles qui
doivent en dcouler.
SECTION 6 : vrification du fonctionnement du systme
Apres avoir rempli le QCI, l auditeur a identifi les forces du systme de contrle interne sur
lesquelles il souhaite s appuyer pour limiter les contrles.
L auditeur doit s assurer que dans la pratique, le contrle fonctionne correctement.
1) programme de vrification (sondage de conformit)
L auditeur rdige un programme de vrification des procdures pour obtenir la conformit que
les contrles prvus par la procdure sont rellement appliqus a l ensemble des transactions
de lexercice.
Lors de la rdaction d ce programme, l auditeur doit suivre l ordre du QCI, et prendre le soin
de formuler clairement les contrles effectuer.
2) nature des sondages
Pour raliser ses contrles, l auditeur a ncessairement recours au sondage.
Les contrleurs qui existent dans une entreprise peuvent tre classs en deux catgories :
- les contrles de prvention : ceux qui sont excuts au jour le jour
- les contrles de supervisions ou de dtection : mis en place pour dtecter les
anomalies.
Le deuxime types de contrles est probant pour l auditeur car couvre un plus grand nombre d
oprations.
Par ses sondages, l auditeur va chercher dmonter que ces contrles sont :
- rellement faits

correctement effectus
raliss par des personnes habilites.

Trois techniques sont sa disposition :


examen de lvidence des contrles : contrl lexistence des personnes ayant ralis
les contrles
rptition des contrles : l auditeur refais le travail de contrle opr par le personnel
de la socit.
L observation physique
3) conclusion
Si le rsultat des sondages est satisfaisant, l auditeur peut conclure que les contrles identifis
fonctionnent et peuvent tre utiliss pour limiter son travail de contrle des comptes.
Si le rsultat nest pas satisfaisant, l auditeur doit dterminer si les anomalies constates sont
isoles.

SECTION 7 : valuation de limpact des faiblesses


Au cours des phases prcdentes, l auditeur a identifi les faiblesses d applications du
systme.
Il doit ce stade valuer si ces faiblesses :
- peuvent avoir une incidence significative sur les comptes annuels
- ne peuvent pas avoir d incidences significative sur les comptes annuels, mais mritent
d tre portes a la connaissance du client pour lui permettre d amliorer la
performance de son systme.
A la fin de cette tape d apprciations du contrle interne, l auditeur peut dcider de la
confiance qu il va rellement accorder au contrle interne

SECTION 8 : rapport sur le contrle interne


De prfrence, le rapport sur le contrle interne sera envoy suffisamment tt avant la fin de
lanne pour permettre a l entreprise d engager une action corrective sur les points faibles et
permettre d amliorer la fiabilit des comptes.